中級財務(wù)會計（第2版）課件：債權(quán)人的賬務(wù)處理-受讓其他非金融資產(chǎn)

債務(wù)重組CONTENT

S目 錄債 務(wù) 重 組 的 概 述1債權(quán)人的賬務(wù)處

理2債

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人

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務(wù)

處

理32

債權(quán)人的會計處理長期股權(quán)投資（合并）金融資產(chǎn)非金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資（非合并）52 以資產(chǎn)清償債務(wù)取得資產(chǎn)的入賬處理（適用準則的優(yōu)先級不同，資產(chǎn)入賬成本的確定基礎(chǔ)不同）① 金融資產(chǎn)（四種）：換入金融資產(chǎn)的公允價值② 長期股權(quán)投資（合并）：同一控制下按被投資方在最終控制方合并報表上的凈資產(chǎn)的賬面價值的份額；非同一控制下，按我方付出各項的公允價值③ 其他資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資（非合并））：放棄債權(quán)的公允價值為基礎(chǔ)，取得資產(chǎn)發(fā)生的交易稅費的處理，參照外購處理。差額①

一般情形：計入“投資收益”；②

特殊情形（形成同一控制下企業(yè)合并）：計入“資本公積——資本溢價或股本溢價”以出定入2.3債權(quán)人取得其他非金融資產(chǎn)2.3 債權(quán)人取得其他非金融資產(chǎn)1.換入非金融資產(chǎn)成本的確定：“以出定入”。資產(chǎn)的換入成本=債權(quán)的公允價值+相關(guān)稅費（-進項稅額）①存貨的成本，包括放棄債權(quán)的公允價值，以及使該資產(chǎn)達到當(dāng)前位置和狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運輸費、裝卸費、保險費等其他成本。

②對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投資的成本，包括放棄債權(quán)的公允價值，以及可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金等其他成本。

③投資性房地產(chǎn)的成本，包括放棄債權(quán)的公允價值，以及可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金等其他成本。

④

固定資產(chǎn)的成本，包括放棄債權(quán)的公允價值，以及使該資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運輸費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務(wù)費等其他成本。確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費用因素。

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無形資產(chǎn)的成本，包括放棄債權(quán)的公允價值，以及可直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的稅金等其他成本。2.3 債權(quán)人取得其他非金融資產(chǎn)2.3 債權(quán)人取得其他非金融資產(chǎn)【多選題】以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進行債務(wù)重組的，債權(quán)人初始確認受讓的金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)時，下列項目表述中正確的有（）。A.投資性房地產(chǎn)的成本，包括放棄債權(quán)的公允價值和可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金等其他成本B.固定資產(chǎn)的成本，包括放棄債權(quán)的公允價值和使該資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運輸費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務(wù)費、員工培訓(xùn)費等其他成本

C.放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益D.無形資產(chǎn)的成本，包括取得無形資產(chǎn)的公允價值和可直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的稅金等其他成本【答案】AC2.3 債權(quán)人取得其他非金融資產(chǎn)

2經(jīng)濟業(yè)務(wù)理解：以債權(quán)換非金融資產(chǎn)，“以出定入”。

資產(chǎn)的換入成本=債權(quán)的公允價值+直接交易費用借方：①非金融資產(chǎn)，按“債權(quán)公允價值+相關(guān)稅費（-進項稅）”入賬②應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸方：①債權(quán)，按照賬面價值轉(zhuǎn)銷②換入資產(chǎn)過程中支付的直接交易費用差額：“投資收益”2.3 債權(quán)人取得其他非金融資產(chǎn)借貸方要素金額借方庫存商品放棄債權(quán)的公允價值+相關(guān)稅費無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)長期股權(quán)投資（非合并）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸方放棄的債權(quán)債權(quán)的賬面價值支付交易費用（銀行存款）支付的金額差額投資收益2.3 債權(quán)人取得其他非金融資產(chǎn)3.會計分錄：借：庫存商品等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）壞賬準備貸：應(yīng)收賬款等銀行存款（支付的相關(guān)費用）投資收益（差額）2.3 債權(quán)人取得其他非金融資產(chǎn)【多選題】2×20年12月30日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款賬面余額為260萬元，已提壞賬準備13萬元，其公允價值為250萬元。甲公司與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組，乙公司以增發(fā)其普通股償還債務(wù)。假設(shè)普通股每股面值為1元，重組日市價為3元，乙公司以80萬股普通股抵償該項債務(wù)，甲公司發(fā)生直接相關(guān)稅費2萬元，甲公司取得乙公司普通股后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，不考慮其他因素。重組日甲公司下列會計處理中正確的有（）。A.長期股權(quán)投資初始投資成本為252萬元B.該項業(yè)務(wù)影響2×20年當(dāng)期損益金額為3萬元C.該項業(yè)務(wù)不影響損益D.長期股權(quán)投資初始投資成本為242萬元將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具【答案】AB【解析】會計分錄為：借：長期股權(quán)投資壞賬準備貸：應(yīng)收賬款銀行存款投資收益25213260232×20年6月18日，甲公司向乙公司銷售商品一批，應(yīng)收乙公司款項的入賬金額為95萬元。2×20年10月18日，雙方簽訂債務(wù)重組合同，乙公司以一項作為無形資產(chǎn)核算的非專利技術(shù)償還該欠款。該無形資產(chǎn)的賬面余額為100萬元，累計攤銷額為10萬元，已計提減值準備2萬元。10月22日，雙方辦理完成該無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司支付評估費用4萬元。當(dāng)日，甲公司應(yīng)收款項的公允價值為87萬元，已計提壞賬準備7萬元，乙公司應(yīng)付款項的賬面價值仍為95萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。2

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債權(quán)人取得其他非金融資產(chǎn)（

無形資產(chǎn)）（1）債權(quán)人的會計處理2×20年10月22日，債權(quán)人甲公司取得該無形資產(chǎn)的成本為債權(quán)公允價值87萬元與評估費用4萬元的合計91萬元。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)910

000壞賬準備70

000投資收益10

000貸：應(yīng)收賬款950

000銀行存款40

000（2）債務(wù)人的會計處理乙公司10月22日的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款950

000累計攤銷100

000無形資產(chǎn)減值準備20

000貸：無形資產(chǎn)1000

000其他收益——債務(wù)重組收益70

000142

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債權(quán)人取得其他非金融資產(chǎn)（

存貨）甲公司應(yīng)付乙公司購貨款2000萬元于2×20年6月20日到期，經(jīng)與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組。甲公司以其生產(chǎn)的200件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)，甲公司將抵債產(chǎn)品運抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票后，原2000萬元債務(wù)結(jié)清.甲公司A產(chǎn)品的市場價格

（計稅價格）為每件7萬元（不含增值稅），成本為每件4萬元，未計提存貨跌價準備。6月30日，甲公司將A產(chǎn)品運抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為13

%。乙公司在該項交易前已就該債權(quán)計提了500萬元壞賬準備，該債權(quán)公允價值為1400萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。16（1）債權(quán)人的會計處理債權(quán)人乙公司取得該存貨的成本=1400-7*200*13=1400-182=1218賬務(wù)處理如下：借：庫存商品1218應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）182壞賬準備500投資收益100貸：應(yīng)收賬款200020001400（2）債務(wù)人甲公司的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款貸：庫存商品其他收益——債務(wù)重組收益600

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債權(quán)人取得其他非金融資產(chǎn)（

固定資產(chǎn)）甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，2×20年3月甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為400萬元，增值稅稅額為52萬元，貨款尚未收到。甲公司與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組，2×20年6月甲公司同意乙公司將其擁有的一項固定資產(chǎn)（廠房）用于抵償債務(wù)。乙公司固定資產(chǎn)賬面原值為400萬元，已計提累計折舊160萬元，未計提減值準備，公允價值為320萬元（等于計稅價格），增值稅稅額為28.8萬元。甲公司為該項應(yīng)收賬款已計提了60萬元的壞賬準備，其公允價值為400萬元。假設(shè)不考慮其他因素影響。18（1）債權(quán)人的會計處理債權(quán)人甲公司取得該存貨的成本=400-28.8=371.2賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)371.2應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

28.8壞賬準備60貸：應(yīng)收賬款452投資收益

819240160400452240（2）債務(wù)人的會計處理借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：應(yīng)付賬款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）其他收益——債務(wù)重組收益28.2183.2【案例引入2】甲、乙企業(yè)為一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%、消費稅稅率為3%。2×20年2月1日，甲企業(yè)因購買商品而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計200萬元。由于甲企業(yè)財務(wù)發(fā)生困難，不能按照合同規(guī)定支付貨款。于2×20年10月1日，雙方經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的公允價格110萬元，成本120萬元，已計提存貨跌價準備18萬元。乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務(wù)時，將該產(chǎn)品作為庫存商品入庫；乙企業(yè)對該項應(yīng)收賬款計提了11萬元的壞賬準備。2×20年10月1日此應(yīng)收賬款的公允價值為179萬元?！景咐?】2020年2月1日，乙公司銷售一批商品給甲公司，形成應(yīng)收款250萬元，已提壞賬準備13萬元。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，不能按合同規(guī)定支付貨款，2020年8月1日，經(jīng)與乙公司協(xié)商，乙公司同意甲公司以一臺生產(chǎn)設(shè)備償還債務(wù)。該設(shè)備的賬面原價為300萬元，已提折舊140萬元，計提的減值準備為15萬元，甲公司支付清理費用1萬元。該設(shè)備公允價值為200萬元，增值稅率為13%。假定不考慮其他相關(guān)稅費。假定此應(yīng)收賬款在2020年8月1日的公允價值為230萬元?？偨Y(jié)——債權(quán)人通過債務(wù)重組取得的資產(chǎn)入賬成本：

1.一般情況下：

按照放棄應(yīng)收債權(quán)的公允