財(cái)務(wù)管理-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本分析內(nèi)部報(bào)表案例

財(cái)務(wù)治理--財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、本鈔票分析內(nèi)部報(bào)表案例案例1

要求：某企業(yè)治理當(dāng)局盼瞧及時(shí)了解企業(yè)每日貨幣資金的流淌、結(jié)存等情況，要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門每日報(bào)告貨幣資金的流淌、結(jié)存等情況。試設(shè)計(jì)一張內(nèi)部報(bào)表，以滿足治理部門的信息需求。設(shè)計(jì)目的：從貨幣資金日常報(bào)告的目的瞧，它要緊是供治理當(dāng)局及時(shí)了解當(dāng)日企業(yè)貨幣資金的流淌、結(jié)存情況，是為有效地調(diào)度貨幣資金，因此，貨幣資金內(nèi)部報(bào)告的核心是如何使企業(yè)治理當(dāng)局及時(shí)了解貨幣資金在本期的增加、減少和期末結(jié)存情況。

設(shè)計(jì)過程：

1．反映貨幣資金的流淌、結(jié)存等情況的報(bào)表，實(shí)際上確實(shí)是根基反映貨幣資金變動(dòng)情況，能夠命名為“貨幣資金變動(dòng)情況表〞。〔第一步確定報(bào)表的名稱〕

2．編制單位是企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，也能夠具體到科或核算組；因是每日報(bào)告，因此屬于日報(bào)表；金額單位應(yīng)確定為“元〞。〔第二步確定報(bào)表的編制單位、編制周期和金額單位〕

3．貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。因此，該表應(yīng)該反映現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的具體情況，可將其設(shè)計(jì)為欄目。而從重要性程度來瞧，銀行存款應(yīng)排在最顯要的位置。報(bào)表工程應(yīng)按照“期初余額+本期收進(jìn)―本期支出=期末余額〞計(jì)算公式確定，并按順序排列。據(jù)此可設(shè)計(jì)出如下簡表?！驳谌綀?bào)表格式與排列順序的設(shè)計(jì)〕

4．從治理的角度考慮，該表應(yīng)講明貨幣資金存在的具體形式，比方銀行存款是分布在哪些賬戶〔銀行賬號〕上；還應(yīng)當(dāng)披露貨幣資金的來源渠道和用途〔均可按類不反映〕。這些信息是治理部門進(jìn)行分析的資料來源，也是進(jìn)行推測和決策的重要依據(jù)。因此，在“本日增加金額〞和“本日減少金額〞工程下，應(yīng)分不列示具體情況。〔第四步報(bào)表指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)〕

此外，治理部門利用該表還盼瞧把握有多少貨幣資金可實(shí)際調(diào)度，該表應(yīng)能夠反映明日可實(shí)際動(dòng)用的最大額度。也能夠在表的下方增加備注欄，作為補(bǔ)充講明?！卜潜貍洳襟E附注講明〕

5．還要明確有關(guān)人員的職責(zé)。從職責(zé)上瞧，該表應(yīng)由出納在每日下班前編制，由會(huì)計(jì)人員進(jìn)行復(fù)核〔依據(jù)具體情況也可由會(huì)計(jì)人員編制，由出納進(jìn)行核對〕，由會(huì)計(jì)主管或會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審批后，方可報(bào)出?！驳谖宀皆O(shè)計(jì)報(bào)表的編報(bào)程序〕

設(shè)計(jì)結(jié)果：按上述設(shè)計(jì)步驟，貨幣資金變動(dòng)情況表的一般格式如下表所示。

案例2

要求：某工廠生產(chǎn)A、B、C三種要緊產(chǎn)品，企業(yè)實(shí)行定額本鈔票制度，本鈔票核算采納品種法，全然生產(chǎn)本鈔票設(shè)有“原材料、直截了當(dāng)人工、燃料和動(dòng)力、制造費(fèi)用〞等本鈔票工程。治理當(dāng)局將本鈔票操縱的重點(diǎn)確定為變動(dòng)本鈔票，為此，治理部門要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門每月報(bào)告三種要緊產(chǎn)品的變動(dòng)本鈔票資料，提供必要的分析依據(jù)。治理部門還定期召開由財(cái)會(huì)部門、生產(chǎn)單位、方案部門、銷售部門參加的本鈔票操縱的專題會(huì)議，該表也是會(huì)議的要緊材料之一。試設(shè)計(jì)一張用于變動(dòng)本鈔票分析的內(nèi)部報(bào)表，以滿足治理部門的信息需求。設(shè)計(jì)目的：顯然，設(shè)計(jì)這張內(nèi)部報(bào)表是為了滿足企業(yè)對三種要緊產(chǎn)品進(jìn)行本鈔票分析的需要，分析的對象是變動(dòng)本鈔票工程，目的是進(jìn)行本鈔票操縱與治理。

設(shè)計(jì)過程：

1．依據(jù)設(shè)計(jì)目的和用途，可將該內(nèi)部報(bào)表命名為“要緊產(chǎn)品變動(dòng)本鈔票分析表〞?！驳谝徊酱_定報(bào)表的名稱〕

2．編制單位是企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，也能夠具體落實(shí)到本鈔票核算組；因是每月報(bào)告，因此屬于月報(bào)表；金額單位應(yīng)確定為“元〞?！驳诙酱_定報(bào)表的編制單位、編制周期和金額單位〕

3．分析的對象是三種要緊產(chǎn)品的變動(dòng)本鈔票，該表應(yīng)該提供三種要緊產(chǎn)品的變動(dòng)本鈔票資料，可將三種要緊產(chǎn)品設(shè)計(jì)為表的欄目。按重要性程度和工廠的適應(yīng)，三種產(chǎn)品按順序排列。報(bào)表工程應(yīng)按照“各本鈔票工程的變動(dòng)本鈔票之和=變動(dòng)本鈔票合計(jì)〞的計(jì)算公式確定，并按順序排列。按此結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，可設(shè)計(jì)出如下簡表?！驳谌綀?bào)表格式與排列順序的設(shè)計(jì)〕

4．從治理的角度考慮，該表應(yīng)分不列示變動(dòng)本鈔票的構(gòu)成工程，反映變動(dòng)本鈔票工程的具體情況；作為本鈔票分析表還應(yīng)該列示定額本鈔票與實(shí)際本鈔票，并反映實(shí)際本鈔票與定額本鈔票的差異。為便于進(jìn)行分析，燃料和動(dòng)力工程可分不列示。

此外，作為分析報(bào)表還必須進(jìn)行必要的相關(guān)分析。治理部門利用該表還盼瞧把握每種產(chǎn)品的變動(dòng)本鈔票與邊際奉獻(xiàn)的關(guān)系，因此，能夠?qū)⑦呺H奉獻(xiàn)的有關(guān)資料，作為該表的補(bǔ)充資料。這些信息是治理部門對分析對象進(jìn)行推測和決策的重要依據(jù)?！驳谒牟綀?bào)表指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)〕

5．還要明確有關(guān)人員的職責(zé)。從職責(zé)上瞧，該表應(yīng)由本鈔票核算員〔或核算組〕在每月終了時(shí)編制，由專人進(jìn)行復(fù)核，由會(huì)計(jì)主管或會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審批后，方可報(bào)出。〔第五步設(shè)計(jì)報(bào)表的編報(bào)程序〕

設(shè)計(jì)結(jié)果：按上述設(shè)計(jì)步驟，要緊產(chǎn)品變動(dòng)本鈔票分析表的一般格式如下表所示。

案例分析總結(jié)1．內(nèi)部報(bào)表的設(shè)計(jì)以滿足治理需要為目的，設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)多從治理的角度進(jìn)行考慮。

2．內(nèi)部報(bào)表的設(shè)計(jì)應(yīng)符合特定用途。內(nèi)部報(bào)表的目的和作用決定了內(nèi)部報(bào)表的內(nèi)容、格式、編制方法。

3．內(nèi)部報(bào)表的設(shè)計(jì)應(yīng)做到內(nèi)容完整，報(bào)表的各項(xiàng)要素應(yīng)當(dāng)齊全。這些要素包括：報(bào)表名稱與編號；編制日期或所屬期間；編制單位；幣種與金額單位；文字；會(huì)計(jì)信息指標(biāo)體系；會(huì)計(jì)報(bào)表附注。內(nèi)部報(bào)表通常還要注明編制人、復(fù)核人。

4．內(nèi)部報(bào)表的設(shè)計(jì)要便于理解和分析。要求做到重點(diǎn)突出、主次清晰，重要內(nèi)容應(yīng)放在顯要位置；要有相應(yīng)的比照數(shù)據(jù)，便于分析；提供必要的補(bǔ)充資料，或做附注講明；報(bào)表工程之間的邏輯關(guān)系應(yīng)當(dāng)清晰。案例3:上海JH是以煤為要緊原料的綜合性的大型化工企業(yè)。始建于1958年。1997年6月改制為由上海TPY化工(集團(tuán))和上海市CSJSTZ開發(fā)總公司多元投資的有限責(zé)任公司。1999年2月，上海JH成為上海第一家、全國第二家申請進(jìn)行債轉(zhuǎn)股的企業(yè)。1999年9月6日簽訂書面協(xié)議，并于2000年3月正式實(shí)行債轉(zhuǎn)股方案，使公司股東增至4家，公司整體資產(chǎn)負(fù)債率大幅下落。公司位于上海西南黃浦江畔的吳涇化學(xué)工業(yè)區(qū)，占地108公頃，職工8000余人。有兩座5000噸級煤焦碼頭，一座3000噸級化工產(chǎn)品碼頭，兩條鐵路專用線，年總吞吐能力達(dá)600萬噸。下設(shè)10個(gè)分廠、設(shè)計(jì)研究院、開展商社、實(shí)業(yè)總公司，還有數(shù)家中外合資企業(yè)。公司現(xiàn)有總資產(chǎn)60億元，歷年來均進(jìn)人按銷售收進(jìn)排名的全國500家最大工業(yè)企業(yè)行列，1999年銷售收進(jìn)位居上海第十八位。

公司是上海市最大的煤氣生產(chǎn)企業(yè)，同時(shí)也是冶金、化工、醫(yī)藥、軍工等行業(yè)重要原料和燃料的需求基地?，F(xiàn)擁有年產(chǎn)商品冶金焦180萬噸、甲醇20萬噸、煤焦油系列及其他化工產(chǎn)品20余萬噸(總計(jì)120余種)和日產(chǎn)都市煤氣320萬立方米、年產(chǎn)煤氣9．1億立方米的能力?，F(xiàn)在，上海市區(qū)50％的生活用氣來自上海JH。

公司擁有雄厚的技術(shù)力量，良好的設(shè)備裝置，實(shí)行科學(xué)嚴(yán)密的現(xiàn)代化治理，產(chǎn)品質(zhì)量素享盛譽(yù)。公司堅(jiān)持改革開放，注重開展外向型經(jīng)濟(jì)，優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品源源進(jìn)進(jìn)國際市場，冶金焦和其他十幾種化工產(chǎn)品已出口到以下國家或地區(qū)：澳大利亞、日本、中國香港、韓國、泰國、土耳其、法國、馬來西亞、荷蘭、南非、新加坡、德國、中國臺灣、孟加拉國、越南、美國、阿根廷等，并先后興建了5家中外合資企業(yè)：上海KBT化工、上海JT實(shí)業(yè)、上海ZH氣化技術(shù)開發(fā)、上海HS化工、上海TPY液化空氣。公司會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)圖如以如下面圖所示：分析一：集中設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)模式與會(huì)計(jì)人員配備

〔1〕該公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的模式——集中設(shè)置模式，僅在企業(yè)一級設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部的部門、單位那么不設(shè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，不辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。即：各子公司不配備財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)由公司財(cái)務(wù)部派駐的財(cái)務(wù)人員擔(dān)當(dāng)。

〔2〕財(cái)務(wù)集中統(tǒng)一治理的好處：

a．有利于統(tǒng)一執(zhí)行公司規(guī)章制度，防止“走樣〞。

b．有利于業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)，防止相互扯皮。

c．有利于資金運(yùn)作(不是平調(diào))，提高資金利用率。

d．有利于依據(jù)各公司所在地特點(diǎn)、政策優(yōu)勢，統(tǒng)籌開展業(yè)務(wù)，保證各公司利潤最大化。

e．有利于公司領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)務(wù)治理工作的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。

f．有利于提高財(cái)務(wù)人職員作效率和業(yè)務(wù)培養(yǎng)。

〔3〕實(shí)行財(cái)務(wù)集中統(tǒng)一治理后需要強(qiáng)調(diào)的幾個(gè)咨詢題：

a．資金實(shí)行統(tǒng)一治理，要緊為保證資金平安、完整和提高資金利用率。

i各公司的銀行帳戶統(tǒng)一由財(cái)務(wù)部開設(shè)和注銷；

ii各公司的銀行票據(jù)統(tǒng)一由財(cái)務(wù)部治理、操作；

iii操縱子公司現(xiàn)金支出，需要支取現(xiàn)金時(shí)，統(tǒng)一由財(cái)務(wù)部辦理，子公司只能使用票據(jù)(匯票本票、轉(zhuǎn)帳支票)；

iv各公司對外的結(jié)算業(yè)務(wù)(包括采購商品、銷售、投資等)統(tǒng)一由財(cái)務(wù)部審理。

b．財(cái)務(wù)集中統(tǒng)一治理后，財(cái)務(wù)部將指派業(yè)務(wù)人員治理。

c．財(cái)務(wù)集中統(tǒng)一治理后，財(cái)務(wù)部要主動(dòng)配合經(jīng)營部搞好核算與治理工作，同樣經(jīng)營部也要主動(dòng)協(xié)助財(cái)務(wù)部搞好財(cái)務(wù)治理。該公司傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算流程如以如下面圖所示：分析二：賬務(wù)處理程序:〔1〕賬務(wù)處理程序要緊有：記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和多欄式日記賬賬務(wù)處理程序。該公司傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算流程是采納科目匯總表賬務(wù)處理程序。

〔2〕科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)、要求和適用范圍如下表所示：特點(diǎn)、優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)對憑證和賬簿的要求適用范圍特點(diǎn)：依據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，依據(jù)科目匯總表登記總賬

優(yōu)點(diǎn)：簡化了總賬的登記工作，科目匯總表能夠進(jìn)行試算平衡，提高了憑證編制和賬簿登記的正確性

缺點(diǎn)：不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，不便于進(jìn)行分析與日常監(jiān)督和檢查憑證：專用憑證、科目匯總表

賬簿：三欄式日記賬和總分類賬，三欄式、數(shù)量金額式或多欄式格式明細(xì)分類賬適用于規(guī)模大。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多的大型企業(yè)單位〔3〕賬務(wù)處理程序開展趨勢：隨著會(huì)計(jì)電算化的普及，會(huì)計(jì)人員只需輸進(jìn)記帳憑證內(nèi)容，電腦將按照設(shè)定的程序自動(dòng)出會(huì)計(jì)報(bào)表，簡化賬務(wù)處理程序，又回回到最根底的記賬憑證賬務(wù)處理程序。案例4:電達(dá)公司宋經(jīng)理與安信房地產(chǎn)公司洽談一筆生意，需要一筆數(shù)額巨大的資金，讓財(cái)務(wù)部劉部長落實(shí)資金。劉部長向宋經(jīng)理匯報(bào)了資金拮據(jù)情況，并讓宋經(jīng)理瞧了整個(gè)公司資產(chǎn)負(fù)債表。宋經(jīng)理瞧后講安信公司匯來的資金你們給弄到哪里往了?劉部長特殊委屈地講，我們?nèi)粵]見到一分鈔票．隨后，劉部長尋來負(fù)責(zé)銀行賬的汪鈴了解該筆資金情況。據(jù)汪鈴講，從銀行取回的對賬單中確實(shí)有這筆資金，由于未收到銀行結(jié)算憑證，因此未將安信公司匯來的款進(jìn)賬．劉部長給開戶銀行打了，對方講安信公司匯款的收款通知?jiǎng)偘l(fā)出尚在途中。要求:(1)我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，關(guān)于未達(dá)賬項(xiàng)不能以銀行存款余額調(diào)節(jié)表作為原始憑證，據(jù)以調(diào)整銀行存款賬面記錄．只有等到有關(guān)銀行結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)時(shí)，才能進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。你認(rèn)為如此處理有無其合理性?指出理論依據(jù)。

(2)未達(dá)賬項(xiàng)只有等到有關(guān)銀行結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)時(shí)，才能進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理的局限性表現(xiàn)在哪些方面?

(3)試設(shè)想對未達(dá)賬項(xiàng)做一革新。分析:(1)這一處理方法要緊是為了簡化會(huì)計(jì)核算工作，防止重復(fù)記賬．其理由是，在企業(yè)正常經(jīng)營過程中，期末未達(dá)賬項(xiàng)的數(shù)額一般可不能特殊大，轉(zhuǎn)變成已達(dá)賬項(xiàng)的時(shí)刻也可不能特殊長。而且，在權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么下，收進(jìn)和費(fèi)用確實(shí)認(rèn)與收款和付款的記錄不在同一時(shí)刻進(jìn)行是正常的，因而未達(dá)賬項(xiàng)可不能礙事企業(yè)各期經(jīng)營成果確實(shí)定。

(2)其局限性表現(xiàn)在：未達(dá)賬項(xiàng)會(huì)礙事企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的正確反映。例如，安信公司一筆特殊大金額的欠款確實(shí)差不多匯達(dá)中信公司的銀行賬戶，只是由于銀行收款通知未到企業(yè)而形成未達(dá)賬項(xiàng)。要是這一重大事件不作反映，期末資產(chǎn)負(fù)債表上所表述的應(yīng)收賬款和銀行存款余額將會(huì)同時(shí)不實(shí)。

(3)革新方法有：

①在月末可依據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表先將企業(yè)未記錄的未達(dá)賬項(xiàng)登記進(jìn)賬，下月初再將其轉(zhuǎn)回，等到變成已達(dá)賬項(xiàng)后再按正常程序處理。

②對未達(dá)賬項(xiàng)不作賬務(wù)處理，但對其中重大工程在報(bào)表附注中加以揭示。案例5:電達(dá)公司為了促進(jìn)商品的銷售，通過新聞媒介打出廣告．但凡從本公司進(jìn)貨100件以下享受商品銷售價(jià)格5％的優(yōu)惠，100件一500件享受商品銷售價(jià)格8%的優(yōu)惠：500件以上享受商品銷售價(jià)格10％的優(yōu)惠。同時(shí)承諾，貸款無須立即支寸，可在3個(gè)月內(nèi)付清。要是客戶提早付款，可享受一定優(yōu)惠，具體優(yōu)惠方法是；2／10、1／20、N／30。中達(dá)公司孫經(jīng)理瞧到廣告后特殊感喜好，恰逢該公司正需要電達(dá)公司的商品，立即讓財(cái)務(wù)經(jīng)理籌款預(yù)備進(jìn)貨。貸款備齊后，孫經(jīng)理琢磨：一個(gè)廣告那么多的優(yōu)惠條件，里面會(huì)可不能有陷阱?因此讓財(cái)務(wù)經(jīng)理估算一下，其價(jià)格是否合算，財(cái)務(wù)經(jīng)理講：該商品的價(jià)格能夠同意。如此，孫經(jīng)理決定從電達(dá)公司進(jìn)貨。事后，孫經(jīng)理咨詢財(cái)務(wù)經(jīng)理，安信公司廣告中提到兩個(gè)優(yōu)惠，它們有什么區(qū)不?這兩個(gè)優(yōu)惠條件，你們會(huì)計(jì)上是否都要核算?

財(cái)務(wù)經(jīng)理對孫經(jīng)理的咨詢題逐一作了答復(fù)后孫經(jīng)理講，這種優(yōu)惠條件還有這么大作用。因此，中達(dá)公司也仿效電達(dá)公司的做法，對局部商品做起了廣告。由于為客戶提供一定的信用，中達(dá)公司應(yīng)收賬款的數(shù)額猛增，壞賬也接踵而來。公司決定對應(yīng)收賬款采取計(jì)提壞賬預(yù)備的方法核算壞賬損失。截至2004年末應(yīng)收賬款的余額2000000元，按照顧收賬款余額的3‰計(jì)提壞賬。2005年發(fā)生了壞賬損失12000元，其中A單位2000元，B單位10000元，應(yīng)收賬款期末余額2400000元。

2005年發(fā)生與應(yīng)收賬款有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：(1)已沖銷的上年B單位應(yīng)收賬款10000元又收回，(2)經(jīng)與客戶c公司商定，將C公司所欠中達(dá)公司的款項(xiàng)300000元，由c公司簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票方式結(jié)算，票據(jù)期限為9個(gè)月；(3)票據(jù)期限到期，中達(dá)公司通過銀行向c客戶結(jié)算，但c客戶無款支付。2003年末中達(dá)公司應(yīng)收賬款余額2600000元。要是你是中達(dá)公司財(cái)務(wù)經(jīng)理，如何答復(fù)孫經(jīng)理上述兩個(gè)咨詢題?財(cái)務(wù)經(jīng)理講；安信公司廣告中的第一個(gè)優(yōu)惠，稱為“商業(yè)折扣〞，確實(shí)是根基我們通常講的“打折〞，它是企業(yè)為了擴(kuò)大銷售、占據(jù)市場而采納的“銷量越多、價(jià)格越低〞的促銷策略。商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時(shí)即已確定，它僅僅是確定實(shí)際銷售價(jià)格的一種手段，對會(huì)計(jì)核算沒有實(shí)質(zhì)性的礙事，在存在商業(yè)折扣的情況下，會(huì)計(jì)進(jìn)賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。第二個(gè)優(yōu)惠是“現(xiàn)金折扣〞，是指債權(quán)人為鼓舞債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，它是從企業(yè)融資的角度考慮的，在存在現(xiàn)金折扣的情況下，其折扣都要在會(huì)計(jì)上得到反映。案例六:CCC公司是一家大型生產(chǎn)性企業(yè)，存貨數(shù)額特殊大。如何操縱存貨的采購，有效地利用存貨為企業(yè)制造經(jīng)濟(jì)效益，妥善地保管存貨，并采納合理的會(huì)計(jì)處理程序處理存貨信息，是該公司治理存貨工作的重點(diǎn)。一、CCC企業(yè)財(cái)會(huì)部對存貨所作的定義

存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

必須同時(shí)滿足以下條件的，才能予以確認(rèn)：

1、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益特殊可能流進(jìn)企業(yè)；

2、存貨的本鈔票能夠可靠地計(jì)量。

由于CCC企業(yè)是一個(gè)制造業(yè)公司，下面包含假設(shè)干個(gè)子公司，存貨種類繁多，分類復(fù)雜。對其采購、銷售業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)程序設(shè)計(jì)復(fù)雜，各子公司有明確的內(nèi)部操縱制度，對存貨治理比立到位，存貨各個(gè)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)程序處理遵循會(huì)計(jì)制度要求，正常業(yè)務(wù)都采納規(guī)定的流轉(zhuǎn)程序進(jìn)行。

二、存貨的本鈔票包括采購本鈔票、加工本鈔票和其他本鈔票

采購本鈔票包括買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其可回屬于存貨采購本鈔票的其他費(fèi)用；存貨的加工本鈔票，包括直截了當(dāng)人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用;

制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。企業(yè)依據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配方法。

在同一生產(chǎn)過程中，同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，同時(shí)每種產(chǎn)品的加工本鈔票不能直截了當(dāng)區(qū)分的，其加工本鈔票應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

三、與采購存貨有關(guān)的各項(xiàng)憑證

(一)請購單

請購單是由商品制造、資產(chǎn)使用等部門的有關(guān)人員填寫，送交采購部門．申請購置材料、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑證。

(二)訂購單

訂購單是由采購部門填寫，向另一企業(yè)購置訂購單上所指定材料、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑證。

(三)驗(yàn)收單

驗(yàn)收單是收到商品、資產(chǎn)時(shí)所編制的憑證，列示從需求商處收到的、資產(chǎn)的種類和數(shù)量等內(nèi)容。

〔四〕賣方發(fā)票

賣方發(fā)票是需求商開具的，交給買方以載明發(fā)運(yùn)的物資或提供的勞務(wù)、應(yīng)付款金額和付款條件等事項(xiàng)的憑證。

(五)付款憑單

付款憑單是采購方企業(yè)的應(yīng)付憑單部門編制的，載明已收到商品、資產(chǎn)或同意勞務(wù)的廠商、應(yīng)付款金額和付款日期的憑證；付款憑單是企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證實(shí)文件。

(六)轉(zhuǎn)賬憑證

轉(zhuǎn)賬憑證是指記錄轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證，它是依據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)(即不涉及現(xiàn)金、銀行存款收付的各項(xiàng)業(yè)務(wù))的原始憑證編制的。

四、與銷售存貨有關(guān)憑證

(一)顧客訂貨單

顧客訂貨單即顧客提出的書面購貨要求。企業(yè)可通過銷售人員或其他途徑，如采納、信函和向現(xiàn)有的及潛在的顧客發(fā)送訂貨單等方式同意訂貨，取得顧客訂貨單。

(二)銷售單

銷售單是列示顧客所訂商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量以及其他與顧客訂貨單有關(guān)資料的表格，作為銷售方內(nèi)部處理顧客訂貨單的依據(jù)。

(三)發(fā)運(yùn)憑證

發(fā)運(yùn)憑證即在發(fā)運(yùn)物資時(shí)編制的，用以反映發(fā)出商品的規(guī)格、數(shù)量和其他有關(guān)內(nèi)容的憑據(jù)。發(fā)運(yùn)憑證的一聯(lián)寄送給顧客，其余聯(lián)(一聯(lián)或數(shù)聯(lián))由企業(yè)維持。這種憑證可用作向顧客開票收款的依據(jù)。

(四)銷售發(fā)票

銷售發(fā)票是用來講明巳銷售商品的規(guī)格、數(shù)量、銷售金額、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)的價(jià)格、開票日期、付教條件等內(nèi)容的憑證。銷售發(fā)票的一聯(lián)寄送給顧客，其余聯(lián)由企業(yè)維持：銷售發(fā)票也是在會(huì)計(jì)賬簿中登記銷售業(yè)務(wù)的全然憑證。

(五)商品價(jià)目表

商品價(jià)目表是列示差不多授權(quán)批準(zhǔn)的、可供銷售的各種商品的價(jià)格清單。

五、存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序

存貨采購、驗(yàn)收、付款程序是存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序的核心內(nèi)容。首先由供貨單位將存貨購置發(fā)票和運(yùn)輸提貨單函寄業(yè)務(wù)部門；業(yè)務(wù)部門依據(jù)有關(guān)存貨購置通知單和合同編制存貨驗(yàn)收單，一式四聯(lián)，將發(fā)票、提貨單、驗(yàn)收單給財(cái)會(huì)部門；儲(chǔ)運(yùn)部門到供貨單位提取物資將物資送到倉庫并將驗(yàn)收單給財(cái)會(huì)部門，同時(shí)憑提貨單往供貨單位提取物資送到倉庫；倉庫編制進(jìn)庫單，一式三聯(lián)，然后分不通知業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門；財(cái)會(huì)部門核對合同副本和存貨購置通知單，經(jīng)確認(rèn)無誤后，辦理貨款結(jié)算，并登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。

該流程的操縱內(nèi)容要緊有：

(1)提貨、驗(yàn)收、付款分管。

(2)存貨驗(yàn)收、付款均要核對有關(guān)合同和有關(guān)憑證。

(3)定期進(jìn)行帳帳、帳實(shí)核對。分析該公司存貨的內(nèi)操縱度是否健全。通過上述描述，能夠瞧出CCC公司對存貨的界定是正確的，對存貨的價(jià)值構(gòu)成符合會(huì)計(jì)制度的要求，存貨業(yè)務(wù)的憑證比立健全，會(huì)計(jì)處理程序較健全有效，因此，該公司的存貨內(nèi)部操縱相對來講是健全的。案例七:某鋼管企業(yè)拉伸車間產(chǎn)品本鈔票核算的具體資料如下:

拉伸車間的生產(chǎn)工藝流程是將擠壓車間生產(chǎn)的半成品——毛管加工成各種型號的產(chǎn)成品，它的本鈔票核算對象確實(shí)是根基產(chǎn)成品本鈔票。這一車間的本鈔票核算要緊通過編制4張表來完成。1．編制產(chǎn)品料本鈔票計(jì)算明細(xì)表(見表1)。本期投進(jìn)的數(shù)量、價(jià)值量應(yīng)與毛管庫發(fā)出數(shù)量、金額一致，其中金額欄同樣應(yīng)該不但包括料本鈔票，而且也要包含上工序，即擠壓車間的加工本鈔票在內(nèi)。依據(jù)在產(chǎn)品起初結(jié)存數(shù)，加上本期毛管投人數(shù)，扣除退回料及混料分配后，計(jì)算各牌號產(chǎn)成品加權(quán)平均價(jià)，作為當(dāng)月轉(zhuǎn)出的計(jì)價(jià)依據(jù)。本期產(chǎn)量指本工序，即拉伸車間的實(shí)際產(chǎn)出數(shù)，那個(gè)數(shù)目應(yīng)該與有關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)表一致。本鈔票計(jì)算當(dāng)期產(chǎn)品的總消耗量包括產(chǎn)量加上實(shí)際金屬損耗，再乘以當(dāng)月加權(quán)平均價(jià)，確實(shí)是根根基期產(chǎn)品消耗的價(jià)值量。期末的結(jié)存量即為車間未完工的在產(chǎn)品庫存量，應(yīng)當(dāng)與車間統(tǒng)計(jì)報(bào)表的實(shí)際結(jié)存數(shù)一致。

2．編制產(chǎn)品加工本鈔票計(jì)算表(見表2)。先按照各本鈔票工程回集本工序應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用。期初結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用加上本期費(fèi)用按各牌號產(chǎn)品系數(shù)產(chǎn)量法在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間進(jìn)行分配。生產(chǎn)費(fèi)用(加工費(fèi)用)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法，與擠壓車間一樣，一般也采納約當(dāng)產(chǎn)量法，將月末在產(chǎn)品數(shù)量折合成相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量，然后再按比例進(jìn)行分配。加工本鈔票的期末數(shù)，即是在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的加工費(fèi)用，轉(zhuǎn)進(jìn)下月后，重新進(jìn)行分配。

3．編制銅管產(chǎn)成品本鈔票匯總表(見表3)。這一步驟是按照各種牌號來匯總銅管產(chǎn)成品的料、工費(fèi)本鈔票，組成銅管的全部本鈔票。

4．編制多余成品的收、發(fā)、存表(見表4)。拉伸車間設(shè)立成品庫，負(fù)責(zé)對產(chǎn)成品的收、發(fā)、存的統(tǒng)計(jì)和核算。本期產(chǎn)成品的收人，應(yīng)與車間產(chǎn)出量一致，與車間轉(zhuǎn)出的產(chǎn)品料、工費(fèi)本鈔票一致。即依據(jù)銅管產(chǎn)成品本鈔票匯總表填列。產(chǎn)成品的盤盈、盤虧直截了當(dāng)調(diào)整本車間當(dāng)期產(chǎn)量。依據(jù)期初數(shù)、本期投人數(shù)，分不計(jì)算各牌號銅管加權(quán)平均價(jià)，作為當(dāng)月發(fā)出的作價(jià)依據(jù)。多余成品是指無合同生產(chǎn)的產(chǎn)成品，按規(guī)定成品庫應(yīng)予以拒收。這局部存貨在拉伸車間多余成品庫內(nèi)反映，視作拉伸車間占用的生產(chǎn)資金。

表1

表2

續(xù)表(接表2右邊)

表3

注：表中原料本鈔票指上工序料工費(fèi)全部本鈔票。

續(xù)表(接表3右邊)

表4

續(xù)表(接表4右邊)

一、本期購人中假設(shè)由外購坯錠，委外加工返回坯錠，它的計(jì)價(jià)依據(jù)是委外加工返回坯錠？此處理方法沒有什么會(huì)計(jì)依據(jù)，是單位會(huì)計(jì)自行估量。然而作為一種會(huì)計(jì)制度，其會(huì)計(jì)處理方法必須有一個(gè)是依據(jù)。比方國家規(guī)定、企業(yè)前數(shù)年的統(tǒng)計(jì)結(jié)果等。既要考慮其方便性，亦要考慮其正確性、合理性。一般如那個(gè)地點(diǎn)用替代情況估量，要用一個(gè)相比照擬客瞧的、不易篡改的(如外來的標(biāo)準(zhǔn))作為基準(zhǔn)來估量；同時(shí)要有另外的獨(dú)立的內(nèi)部記錄資料。此處理方法僅僅是成認(rèn)誤差，而并沒有往分析它，以試圖尋出誤差產(chǎn)生的緣故然后解決它。如此對待盤盈、盤虧如此的敏感咨詢題，特不輕易引起貪污舞弊等現(xiàn)象。解決方法需要建立起一個(gè)完善的內(nèi)控體制，對每一筆盤盈盤虧都要進(jìn)行認(rèn)確實(shí)分析，尋出緣故，記錄盡量要做到有據(jù)可循，能在需要時(shí)尋到相關(guān)責(zé)任人(如領(lǐng)料、發(fā)料要有清晰完整的簽字，要有日期，要有材料的用途往向等)。上層治理人員可對材料使用情況作不定期的抽查，對經(jīng)常出現(xiàn)的盤虧要重點(diǎn)調(diào)查，而對盤盈也不可放松，因?yàn)橛袝r(shí)候盤盈的出現(xiàn)可能是貪污舞弊后有些帳無法做平而產(chǎn)生的。案例八:AAA公司結(jié)構(gòu)龐大而復(fù)雜，其子公司數(shù)目繁多且控股程度各有不同，因此母公司對子公司之間的投資及子公司之間的投資是集團(tuán)總公司賬務(wù)處理的重頭戲，也是編制合并報(bào)表的根底和前提。公司投資的治理?xiàng)l例

1．投資方針是“以經(jīng)濟(jì)效益為中心，以穩(wěn)健開展為原那么，以加強(qiáng)治理為重點(diǎn)〞。

2．公司的投資，包括公司本部、營運(yùn)公司和公司各下屬全資及控股公司(以下簡稱各實(shí)體)所從事的除證券投資之外的所有投資。

3．原那么上公司下屬各實(shí)體不得從事證券類投資(包括一級、二級股票市場等)。

4．投資金額在人民幣300萬元(含300萬元)或等額外幣以下的工程，由各主辦實(shí)體負(fù)責(zé)擬定工程建議書及工程可行性報(bào)告，報(bào)總公司開展部進(jìn)一步分析調(diào)研，并在10天內(nèi)相應(yīng)信息，有投資意向的，報(bào)經(jīng)理辦公會(huì)議討論決策。

5．凡經(jīng)理辦公會(huì)議討論通過的投資工程，各主辦實(shí)體能夠?qū)ν夂灱s，但在對外簽約前必須將有關(guān)文本上報(bào)公司法律參謀及備案，收到備案資料后一星期內(nèi)未提出異議，主辦單位即可對外簽約，所簽協(xié)議即可生效。

6．公司開展部負(fù)責(zé)對公司本部所開發(fā)的重大工程及各實(shí)體所開發(fā)的投資工程的評估、審查和報(bào)批。

7．投資金額人民幣300萬元或等額外幣以上的工程，由主辦的實(shí)體報(bào)工程建議書到公司開展部，開展部指導(dǎo)并指定專人參與完成工程可行性報(bào)告，并報(bào)公司經(jīng)理辦公會(huì)議討論決策。

8．以下工程，不管金額大小，一律由主辦實(shí)體報(bào)公司開展部，并轉(zhuǎn)呈經(jīng)理辦公會(huì)議審批。

100％的股份由我方投資的工程；我方擔(dān)當(dāng)無限責(zé)任的投資工程；除投人資本金外，我方還擔(dān)當(dāng)提供融資或其他義務(wù)的投資工程；在外省市的投資工程(治理部的工程除外)；在境外的投資工程；娛樂性的投資工程。

9．投資金額超過l000萬元或等額外幣的公司重大投資工程，由開展部組織調(diào)研，完成工程建議書和工程可行性報(bào)告，并由開展部主任牽頭，召集計(jì)財(cái)部主任、公司法律參謀及相關(guān)實(shí)體經(jīng)理組成評審小組進(jìn)行預(yù)評審論證，再報(bào)經(jīng)理辦公會(huì)議討論決策。

10．凡屬公司開展部需參與或指導(dǎo)的投資工程，各主辦實(shí)體在全然摸清投資工程的情況、確信投資的意向時(shí)，應(yīng)盡早上報(bào)公司開展部，以便及時(shí)參與或指導(dǎo)。

11．上報(bào)公司審批的投資工程建議書和可行性報(bào)告應(yīng)書面報(bào)告以下內(nèi)容：

合作對象及全然情況；

工程內(nèi)容、規(guī)模、總投資、注冊資本及資金來源情況；水、電、氣、廠房、設(shè)備等配套情況(工業(yè)工程)；技術(shù)水平及技術(shù)可行性初步分析；銷售市場情況及投資工程產(chǎn)品的銷售前景；經(jīng)濟(jì)可行性測算，本鈔票銷售收進(jìn)、銷售利潤率、投資酬勞率、還清貸款年限、收回投資年限、外銷比例及外匯平衡(涉外工程)等。主辦實(shí)體除上報(bào)上述文件外，應(yīng)提出自己的具體意見。上報(bào)材料一式三份，開展部在收到主辦實(shí)體上報(bào)的全部材料后，必須在10天內(nèi)提出相應(yīng)意見。

12．經(jīng)理辦公會(huì)議審查投資工程時(shí)，除開展部經(jīng)辦人外，可邀請主辦實(shí)體的主管、經(jīng)辦人及有關(guān)人員列席會(huì)議，介紹投資工程情況，以備決策人員的提咨詢和咨詢。

13．開展部在評審?fù)顿Y工程時(shí)，應(yīng)深人調(diào)查并充分征求各方面的意見，做出一個(gè)結(jié)論性傾向意見，經(jīng)辦人在結(jié)論上簽名以示負(fù)責(zé)。

14．開展部持否認(rèn)態(tài)度的投資工程，應(yīng)講明理由，并及時(shí)退還主辦實(shí)體再作考察。

15．經(jīng)理辦公會(huì)議討論批準(zhǔn)投資工程后，主辦實(shí)體就盡快與公司計(jì)財(cái)部和開展部聯(lián)系，辦理“投資確認(rèn)書〞，明確用款方案。

16．投資工程實(shí)施之后，主辦實(shí)體應(yīng)將工程實(shí)施的進(jìn)展情況按要求定期上報(bào)計(jì)財(cái)部和開展部。

17．各實(shí)體在考察和實(shí)施投資工程時(shí)，應(yīng)指定專人與開展部維持聯(lián)系，各類實(shí)施材料及時(shí)上報(bào)開展部。依據(jù)現(xiàn)行法規(guī)，試設(shè)計(jì)該公司的投資賬務(wù)處理。該公司投資的賬務(wù)處理：

1．短期投資核算方法：取得投資時(shí)按實(shí)際支付的全部價(jià)款扣除價(jià)款中包括的尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期的分期付息債券利息后計(jì)價(jià)。取得投資后，實(shí)際收到短期投資現(xiàn)金股利或利息時(shí)，沖減短期投資的賬面價(jià)值；實(shí)際收到取得投資時(shí)已記人應(yīng)收工程的現(xiàn)金股利或利息時(shí)，沖減應(yīng)收工程。

持有的短期投資出售或收回時(shí)，按實(shí)際本鈔票結(jié)轉(zhuǎn)。在中期或期末按本鈔票與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，并依據(jù)報(bào)告期末收盤價(jià)低于本鈔票的差額調(diào)整跌價(jià)預(yù)備。已確認(rèn)跌價(jià)損失的短期投資價(jià)值又得以恢復(fù)，在原已確認(rèn)的投資損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

按單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)損失預(yù)備。

2．長期投資核算方法。

a．長期股權(quán)投資的計(jì)價(jià)及收益確認(rèn)方法：

長期股權(quán)投資取得時(shí)的本鈔票為：取得長期股權(quán)投資時(shí)支付的全部價(jià)款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，或取得長期股權(quán)投資的公允價(jià)值，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。

對被投資單位能實(shí)施操縱、共同操縱或重大礙事的，長期股權(quán)投資采納權(quán)益法核算；對被投資單位無操縱、無共同操縱且無重大礙事的，長期股權(quán)投資采納本鈔票法核算。

假設(shè)對被投資單位有其他額外的責(zé)任(如提供擔(dān)保)，投資賬面價(jià)值不以減記至零為限。

b．股權(quán)投資差額的攤銷方法：

合同規(guī)定投資期限的按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的按10年攤銷。

c．長期債權(quán)投資的計(jì)價(jià)方法：

長期債權(quán)投資取得時(shí)的本鈔票，為取得長期債權(quán)投資時(shí)支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。

d．債券投資溢價(jià)和折價(jià)的攤銷方法：

長期債券投資溢價(jià)或折價(jià)，在債券購進(jìn)后至到期前的期間內(nèi)攤銷，攤銷方法采納直線法。長期債券投資溢價(jià)或折價(jià)的攤銷，與確認(rèn)相關(guān)的債券利息收人同時(shí)進(jìn)行。

e．長期投資減值預(yù)備確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)提方法：

對由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等緣故導(dǎo)致其可收回金額低于投資的賬面價(jià)值，將可收回金額低于長期投資賬面價(jià)值的差額，計(jì)提長期投資減值預(yù)備。已確認(rèn)損失的長期投資價(jià)值又得以恢復(fù)，在原已確認(rèn)的投資損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

長期投資減值預(yù)備按照個(gè)不投資工程計(jì)算確定。

交叉投資的處理

AAA有將近100家關(guān)聯(lián)公司，投資中比立苦惱應(yīng)該實(shí)是根基對交叉投資的處理。母公司與子公司、孫子公司之間錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系給投資收益確實(shí)認(rèn)以及合并報(bào)表的編制帶來了一定的困難。

總體上，AAA遵守會(huì)計(jì)上關(guān)于股權(quán)投資確認(rèn)方法及合并報(bào)表范圍的規(guī)定：投資比例小于20％時(shí)用本鈔票法確認(rèn)投資收益；投資比例在20％以上時(shí)用權(quán)益法確認(rèn)投資收益。其中當(dāng)投資比例在50%以上時(shí)并人合并范圍。

按照資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，銷售收進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)和利潤標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算得出的比率均在10％以下時(shí)不管控股比例均不納人合并范圍。

AAA在處理交叉投資時(shí)具體情況具體分析，因?yàn)樵诮徊嫱顿Y中特殊難確定母公司對孫子公司的持股比例，在編制合并報(bào)表時(shí)，有些孫子公司按照母公司和子公司達(dá)成的特不協(xié)議不通過子公司而是由母公司直截了當(dāng)核算。案例九:固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的根底工作。固定資產(chǎn)是企業(yè)的重要財(cái)產(chǎn)，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營生產(chǎn)活動(dòng)必不可少的物質(zhì)條件。固定資產(chǎn)的治理對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有重要作用。CCC公司是一家大型生產(chǎn)性企業(yè)，各個(gè)部門都存有價(jià)值巨大的固定資產(chǎn)。如何操縱固定資產(chǎn)的采購，有效地利用固定資產(chǎn)，妥善地保管固定資產(chǎn)，并采納合理的會(huì)計(jì)方法整理固定資產(chǎn)信息，是該公司治理固定資產(chǎn)工作的重點(diǎn)。CCC公司固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序的設(shè)計(jì)。CCC公司財(cái)會(huì)部對固定資產(chǎn)所作的定義是：固定資產(chǎn)是指使用年限在1年以上，單位價(jià)值在2000元以上，并在使用中維持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括：房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理涉及固定資產(chǎn)的購建、調(diào)撥、折舊、維修和報(bào)廢清理。由于CCC公司是一個(gè)集團(tuán)公司，下面包含假設(shè)干個(gè)子公司，因此其固定資產(chǎn)的工程繁多，分類復(fù)雜。對其采納位數(shù)法編號比立合理。采納五級編號的方法分不表示編號對象的所屬分廠、存放部門、類型、種不及在種不內(nèi)的連續(xù)編號數(shù)。如：“01—03—12一08一07”，表示福新廠第三車間生產(chǎn)類設(shè)備某種機(jī)器的第七號。同時(shí)在實(shí)物上釘上金屬牌，標(biāo)明號碼。在有關(guān)固定資產(chǎn)收進(jìn)、撥出、轉(zhuǎn)移、修理、報(bào)廢等的憑證內(nèi)，均應(yīng)標(biāo)明編寫的號碼，以備考察。

固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)應(yīng)按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?規(guī)定，按取得時(shí)的實(shí)際本鈔票記賬，包括在固定資產(chǎn)尚未交付使用，或者已投進(jìn)使用但尚未辦理該工程決算之前發(fā)生的固定資產(chǎn)的借款利息和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的匯兌差額。同意捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)按照同類資產(chǎn)的市場價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)確定固定資產(chǎn)價(jià)值，同意捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)人固定資產(chǎn)價(jià)值。而關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)區(qū)不對待不同用途、不同損耗特性的固定資產(chǎn)，采納平均年限法、產(chǎn)量和使用量法，使用年限總和法或定率遞減法。至于固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用我們有以下兩種處理方法：①固定資產(chǎn)修理費(fèi)用在發(fā)生月份內(nèi)直截了當(dāng)進(jìn)進(jìn)產(chǎn)品本鈔票。②關(guān)于各月份修理費(fèi)用不均衡的固定資產(chǎn)大、中修理那么采納預(yù)提或待攤方式，分期進(jìn)人產(chǎn)品本鈔票。

與固定資產(chǎn)有關(guān)的各項(xiàng)憑證有：

(1)固定資產(chǎn)交接證。不管是公司自行購建或從其他單位撥人的固定資產(chǎn)都必須在收進(jìn)時(shí)填制憑證，辦理驗(yàn)收交接手續(xù)。在交接中，應(yīng)具體列明交接固定資產(chǎn)的名稱、規(guī)格、技術(shù)特征、附屬物、建筑年月、原始價(jià)值、估量使用年限、估量清理費(fèi)用和殘值以及交接驗(yàn)收情況等。通過驗(yàn)收以后，應(yīng)由交接雙方在交接證上簽字。財(cái)會(huì)部門關(guān)于交接憑證應(yīng)認(rèn)真審核，只有通過財(cái)會(huì)部門審核、簽字后的固定資產(chǎn)交接證才能作為登記固定資產(chǎn)增加的依據(jù)。

(2)固定資產(chǎn)卡片。固定資產(chǎn)卡片是為了反映和監(jiān)督每項(xiàng)固定資產(chǎn)而開設(shè)的專用式明細(xì)賬。其內(nèi)容應(yīng)包括固定資產(chǎn)的編號、名稱、技術(shù)特征，使用部門名稱、存放地點(diǎn)、建筑或制造年份、開始使用日期、停用日期、原價(jià)及其變動(dòng)情況，估量使用年限、折舊額、進(jìn)行大修理的次數(shù)和日期、撥出和清理情況等。由于固定資產(chǎn)卡片數(shù)量許多，為了便于操縱，防止散失，固定資產(chǎn)卡片應(yīng)按開設(shè)先后順序編號、維持。

(3)固定資產(chǎn)報(bào)廢單。固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，應(yīng)由固定資產(chǎn)的保管或使用部門填制固定資產(chǎn)報(bào)廢單，一式多份。在報(bào)廢單上，應(yīng)講明報(bào)廢固定資產(chǎn)的現(xiàn)在技術(shù)狀況和報(bào)廢緣故。經(jīng)批準(zhǔn)后的報(bào)廢單，一份送負(fù)責(zé)清理部門，據(jù)此進(jìn)行清理；一份送會(huì)計(jì)部門，據(jù)以進(jìn)行固定資產(chǎn)報(bào)廢的核算。會(huì)計(jì)部門在核對無誤、計(jì)算后，應(yīng)將固定資產(chǎn)卡片和報(bào)廢單放在一起，另行保管，以便監(jiān)督報(bào)廢固定資產(chǎn)的清理情況。

(4)固定資產(chǎn)登記簿。為了正確地反映固定資產(chǎn)的原價(jià)，應(yīng)按每類固定資產(chǎn)開設(shè)“固定資產(chǎn)登記簿〞，用以登記各類固定資產(chǎn)的增、減、結(jié)余數(shù)。每年初，將各類固定資產(chǎn)年初余額按其使用保管部門匯總記人登記簿的“年初數(shù)〞欄；每月依據(jù)有關(guān)憑證按固定資產(chǎn)的類不和使用保管部門進(jìn)行分類、匯總，將增加數(shù)和減少數(shù)記人有關(guān)欄內(nèi)，并結(jié)出月末余額。

(四)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序

固定資產(chǎn)的采購、驗(yàn)收、付款程序是固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序的核心內(nèi)容。首先由供貨單位將設(shè)備購置發(fā)票和運(yùn)輸提貨單函寄設(shè)備部門，設(shè)備部門依據(jù)有關(guān)設(shè)備購置通知單和合同編制設(shè)備進(jìn)庫單，一式三聯(lián)，然后分不通知運(yùn)輸部門提貨和設(shè)備倉庫預(yù)備接貨；廠內(nèi)運(yùn)輸部門到車站提取設(shè)備后，編制到貨清單，并交設(shè)備部門驗(yàn)收設(shè)備，設(shè)備部門驗(yàn)收后登記設(shè)備庫存賬，并通知財(cái)會(huì)部門付款。最后由會(huì)計(jì)部門核對合同副本和設(shè)備購置通知單，經(jīng)確認(rèn)無

誤后，辦理貨款結(jié)算，并登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。

該流程的操縱內(nèi)容要緊有：

(1)提貨、驗(yàn)收、付款分管。

(2)設(shè)備驗(yàn)收、付款均要核對有關(guān)合同和有關(guān)憑證。

(3)定期進(jìn)行賬賬、賬實(shí)核對。依據(jù)現(xiàn)行法規(guī)，判定該公司的固定資產(chǎn)制度如何？通過上述案例能夠瞧到CCC公司的固定資產(chǎn)制度依舊比健全的。案例十:1997年上市公司渝汰白被出具了我國審計(jì)市場的第一份否認(rèn)意見書，企業(yè)與審計(jì)事務(wù)所爭論的焦點(diǎn)是：一條汰白粉生產(chǎn)線是否應(yīng)停止將利息費(fèi)用接著資本化的咨詢題。咨詢題是如此的：1995年渝汰白貸款建了一條汰白粉生產(chǎn)線，1996年開始生產(chǎn)，但公司認(rèn)為生產(chǎn)線未能到達(dá)設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，屬于試運(yùn)行，因此始終沒有進(jìn)行竣工結(jié)算，貸款利息也一直資本化為工程本鈔票。但審計(jì)人員堅(jiān)持認(rèn)為，該生產(chǎn)線事實(shí)上差不多能產(chǎn)出合格的產(chǎn)品，未到達(dá)設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力并不是生產(chǎn)線本身的咨詢題，而是開工缺乏等緣故造成的，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將利息資本化，并將8000萬元利息作為費(fèi)用處理。分析這項(xiàng)利息費(fèi)用該不該計(jì)進(jìn)工程本鈔票？什么緣故？借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。在進(jìn)行借款費(fèi)用的核算設(shè)計(jì)時(shí)，必須注重以下幾個(gè)咨詢題：〔1〕只有用于固定資產(chǎn)購置或建筑的借款而發(fā)生的費(fèi)用，才能在符合條件下予以資本化。企業(yè)用于流淌資產(chǎn)、無形資產(chǎn)購建而發(fā)生的借款帶來的利息費(fèi)用只能費(fèi)用化。從總體上講，我國會(huì)計(jì)制度在逐漸縮小借款費(fèi)用資本化的范圍。這是因?yàn)椋阂环矫姹毁Y本化的借款費(fèi)用不具備資產(chǎn)制造價(jià)值的特征；另一方面將借款費(fèi)用資本化會(huì)帶來資產(chǎn)價(jià)值的不可比。比方，使用相同數(shù)量的自有資金進(jìn)行資產(chǎn)的購置沒有資本化的利息，可借款進(jìn)行的資產(chǎn)購置卻要將利息費(fèi)用資本化，顯然，兩項(xiàng)資產(chǎn)沒有實(shí)質(zhì)上的區(qū)不，但價(jià)值量可能相差特殊大，這會(huì)誤導(dǎo)外部信息使用者。〔2〕只有實(shí)際上差不多使用的借款發(fā)生的借款費(fèi)用才能費(fèi)用化。比方，企業(yè)借進(jìn)100000元，但本年只用了40000元，那么40000元的借款費(fèi)用資本化，60000元的借款費(fèi)用計(jì)進(jìn)當(dāng)期費(fèi)用?！?〕借款費(fèi)用資本化要嚴(yán)格操縱起始點(diǎn)。起點(diǎn)為實(shí)際使用的日期，比方，本年應(yīng)用的40000元是3月1日投進(jìn)使用的，那么資本化的借款費(fèi)用為10個(gè)月，1月1日至3月1日間的借款費(fèi)用仍然費(fèi)用化。為防止企業(yè)人為擴(kuò)大資本化的金額，資本化的終點(diǎn)以資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定使用狀態(tài)為準(zhǔn)，不管形式上是否竣工結(jié)算。因此，渝汰白這條生產(chǎn)線1996年的借款費(fèi)用不應(yīng)該計(jì)進(jìn)工程本鈔票。因?yàn)椋涸摋l生產(chǎn)流水線差不多能產(chǎn)出合格的產(chǎn)品，也確實(shí)是根基講差不多到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，因此不符合會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的資本化條件，應(yīng)該停止資本化。案例十一:甲企業(yè)2005年度發(fā)生的局部業(yè)務(wù)有關(guān)資料如下：1、5月1日，甲企業(yè)向A企業(yè)銷售商品一批，價(jià)值100萬元，商品差不多發(fā)出，該批商品對方已預(yù)付貨款。A企業(yè)當(dāng)天收到商品后，發(fā)覺商品質(zhì)量未到達(dá)合同規(guī)定的要求，立即依據(jù)合同的有關(guān)價(jià)格減讓和退貨的條款與甲企業(yè)協(xié)商，要求甲企業(yè)在價(jià)格上給予一定的減讓，否那么予以退貨。至年底，雙方尚未就此達(dá)成一致意見，甲企業(yè)也未采取任何補(bǔ)救措施。甲企業(yè)2005年度發(fā)生的局部業(yè)務(wù)有關(guān)資料如下：1、5月1日，甲企業(yè)向A企業(yè)銷售商品一批，價(jià)值100萬元，商品差不多發(fā)出，該批商品對方已預(yù)付貨款。A企業(yè)當(dāng)天收到商品后，發(fā)覺商品質(zhì)量未到達(dá)合同規(guī)定的要求，立即依據(jù)合同的有關(guān)價(jià)格減讓和退貨的條款與甲企業(yè)協(xié)商，要求甲企業(yè)在價(jià)格上給予一定的減讓，否那么予以退貨。至年底，雙方尚未就此達(dá)成一致意見，甲企業(yè)也未采取任何補(bǔ)救措施。2、6月1日，甲企業(yè)與B企業(yè)簽訂銷售合同，合同規(guī)定：甲企業(yè)向B企業(yè)銷售生產(chǎn)線一條，總價(jià)款為250萬元〔其中所含安裝費(fèi)不可分開〕；甲企業(yè)負(fù)責(zé)該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷售合同的重要組成局部。12月5日，甲企業(yè)向B企業(yè)發(fā)出生產(chǎn)線；12月8日，B企業(yè)收到生產(chǎn)線并向甲企業(yè)支付250萬元貨款；12月20日，甲企業(yè)向B企業(yè)派出生產(chǎn)線安裝工程技術(shù)人員，進(jìn)行生產(chǎn)線的安裝調(diào)試；至12月31日，該生產(chǎn)線尚未安裝完工。

3、8月5日，甲企業(yè)將一片住宅小區(qū)銷售給C企業(yè)，總價(jià)款為1500萬元，甲企業(yè)已收到C企業(yè)支付的款項(xiàng)，相關(guān)的本鈔票能夠計(jì)量。同時(shí)，甲企業(yè)同意C企業(yè)的托付負(fù)責(zé)該小區(qū)的物業(yè)治理。

4、10月5日，甲企業(yè)與D企業(yè)簽訂銷售協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：甲企業(yè)在10月10日將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給D企業(yè)，銷售價(jià)格為600萬元；D企業(yè)收到產(chǎn)品后應(yīng)立即向甲企業(yè)支付全部價(jià)款；甲企業(yè)在D企業(yè)購進(jìn)產(chǎn)品1年內(nèi)，應(yīng)以650萬元的價(jià)格購回。

5、12月1日，甲企業(yè)與E企業(yè)簽訂協(xié)議，向E企業(yè)銷售一臺大型設(shè)備，總價(jià)款為1500萬元。然而，甲企業(yè)需要托付F企業(yè)來完成設(shè)備的一個(gè)要緊部件的制造任務(wù)。依據(jù)甲企業(yè)與F企業(yè)之間的協(xié)議，F(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)該部件發(fā)生本鈔票的110%即為甲企業(yè)應(yīng)支付給F企業(yè)的勞務(wù)款。12月25日，甲企業(yè)本身負(fù)責(zé)的部件制造任務(wù)以及F企業(yè)負(fù)責(zé)的部件制造任務(wù)均已完成，并由甲企業(yè)組裝后將設(shè)備運(yùn)往E企業(yè)；E企業(yè)依據(jù)協(xié)議已向甲企業(yè)支付有關(guān)貨款。然而，F(xiàn)企業(yè)相關(guān)的制造本鈔票具體資料尚未交給甲企業(yè)。甲企業(yè)本身在該大型設(shè)備的制造過程中發(fā)生的本鈔票為1300萬元。假定在本例中，甲企業(yè)與上述其他企業(yè)之間都不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)是否符合收進(jìn)確認(rèn)條件？并簡要講明理由。本案例要緊涉及商品銷售收進(jìn)確實(shí)認(rèn)條件。依據(jù)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——收進(jìn)?的規(guī)定，商品銷售收進(jìn)只有在同時(shí)滿足以下4個(gè)條件時(shí)，才能夠確認(rèn)：〔1〕企業(yè)已將商品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給購貨方；〔2〕企業(yè)既沒有維持通常與所有權(quán)相聯(lián)系的接著治理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施操縱；〔3〕與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流進(jìn)企業(yè)；〔4〕相關(guān)的收進(jìn)和本鈔票能夠可靠地計(jì)量。在運(yùn)用以上4個(gè)條件進(jìn)行商品銷售收進(jìn)確認(rèn)時(shí)，必須認(rèn)真地分析每項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)，只有交易全部符合這4個(gè)條件，才能確認(rèn)收進(jìn)。

1、本案例1不符合收進(jìn)確認(rèn)條件。甲企業(yè)5月1日向A企業(yè)銷售的商品，因商品質(zhì)量沒有到達(dá)合同規(guī)定的要求，雙方尚未就此達(dá)成一致意見，甲企業(yè)也未就此采取補(bǔ)救措施。因此，甲企業(yè)在該批商品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞尚未發(fā)生轉(zhuǎn)移，甲企業(yè)的該批商品銷售在5月1日不符合收進(jìn)確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收進(jìn)。

2、本案例2不符合收進(jìn)確認(rèn)條件。6月1日，甲企業(yè)與B企業(yè)簽訂銷售合同，規(guī)定甲企業(yè)向B企業(yè)銷售一條生產(chǎn)線并擔(dān)當(dāng)安裝調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷售合同的重要組成局部。至12月31日，甲企業(yè)盡管向B企業(yè)派出安裝工作技術(shù)人員，但尚未完成安裝調(diào)試工作。因此，甲企業(yè)向B企業(yè)銷售的生產(chǎn)線所有權(quán)上的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞沒有轉(zhuǎn)移，甲企業(yè)向B企業(yè)銷售的生產(chǎn)線不符合收進(jìn)確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收進(jìn)。

3、本案例3符合收進(jìn)確認(rèn)條件。甲企業(yè)8月5日向C企業(yè)銷售的住宅小區(qū)，甲企業(yè)差不多收到價(jià)款，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞差不多轉(zhuǎn)移，收進(jìn)和本鈔票能夠可靠地計(jì)量；住宅小區(qū)銷售后，甲企業(yè)同意C企業(yè)托付負(fù)責(zé)物業(yè)治理，該物業(yè)治理權(quán)與住宅小區(qū)所有權(quán)之間沒有關(guān)系，甲企業(yè)沒有維持與所有權(quán)相聯(lián)系的接著治理權(quán)或?qū)κ聦?shí)上施操縱。因此，甲企業(yè)向C企業(yè)銷售的住宅小區(qū)符合收進(jìn)確認(rèn)條件，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商品銷售收進(jìn)。

4、本案例4不符合收進(jìn)確認(rèn)條件。10月5日，甲企業(yè)與D企業(yè)簽訂銷售協(xié)議，規(guī)定甲企業(yè)向D企業(yè)銷售的產(chǎn)品，應(yīng)在D企業(yè)購進(jìn)后1年內(nèi)以650萬元的價(jià)格予以購回，這實(shí)質(zhì)上是甲企業(yè)以該批產(chǎn)品作抵押向D企業(yè)融資。因此，甲企業(yè)向D企業(yè)銷售的該批產(chǎn)品不符合收進(jìn)確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收進(jìn)。

5、本案例5不符合收進(jìn)確認(rèn)條件。12月25日，甲企業(yè)將大型設(shè)備交付給E企業(yè)并收到貨款，然而，甲企業(yè)與生產(chǎn)該設(shè)備發(fā)生的本鈔票因F企業(yè)相關(guān)的本鈔票資料尚未收到而不能可靠地計(jì)量。因此，甲企業(yè)向E企業(yè)銷售的大型設(shè)備在12月25日不符合收進(jìn)確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收進(jìn)。案例十二:以下是三個(gè)上市公司實(shí)收資本業(yè)務(wù)有關(guān)情況：1、出資不實(shí)的“閩福發(fā)〞。閩福發(fā)前身是國營福州發(fā)電機(jī)廠，1993年上市發(fā)行股票。2000年中報(bào)披露顯示：資產(chǎn)負(fù)債率57.65%，銀行借款45930萬元，對外擔(dān)保20433萬元。造成閩福發(fā)出現(xiàn)以上咨詢題的要緊緣故在于：國有股比重大，但國有股東出資不實(shí)。比方：1997年第一股東福州財(cái)政局配股10694801股，應(yīng)繳資金45294115元，但全然未到位。1998年，福州財(cái)政局又將原福州蓄電池總廠全部實(shí)物資產(chǎn)作為國有股配股款配進(jìn)閩福發(fā)。而該廠不但未制造利潤，反而迫使閩福發(fā)為其回還了1600萬元債款，并為其進(jìn)行了1400萬元的貸款擔(dān)保。但最終蓄電池廠仍然破產(chǎn)，閩福發(fā)還不得不擔(dān)當(dāng)連帶債務(wù)責(zé)任。2、偽造文件的“藍(lán)田股份〞。1999年10月28日，中國證監(jiān)會(huì)公布公告，披露藍(lán)田股份1996年上市時(shí)，偽造銀行對賬單，虛增銀行存款2770萬元；偽造沈陽市土地局關(guān)于土地使用權(quán)的批復(fù)與地價(jià)核準(zhǔn)批復(fù)，虛增無形資產(chǎn)1100萬元。該公司將股本由8370萬股改為6696萬股，對國有股、法人股和內(nèi)部職工股進(jìn)行縮減，但在上市后未做公開披露。

3、募股資金無投向的“大慶友誼〞。1996年12月該公司發(fā)行A股募集資金32900萬元，但2000年的中報(bào)顯示，該公司尚有15364萬元的資金沒尋到用途，當(dāng)初籌劃的幾個(gè)工程在具體實(shí)施時(shí)發(fā)覺不可行，如此，超額股本擴(kuò)張反爾導(dǎo)致凈資產(chǎn)收益率下落。要求依據(jù)現(xiàn)行法規(guī)，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)該如何樣進(jìn)賬？實(shí)收資本是指投資人作為資本投進(jìn)到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價(jià)值。所有者向企業(yè)投進(jìn)的資本，在一般情況下無需回還，能夠長期周轉(zhuǎn)使用。除股份對股東投進(jìn)資金應(yīng)設(shè)置“股本〞科目外，其余公司制企業(yè)均設(shè)置“實(shí)收資本〞科目，核算企業(yè)實(shí)際收到的資本。

對國有獨(dú)資公司的投進(jìn)資本而言，當(dāng)企業(yè)同意現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)以實(shí)際收到或存在企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本；當(dāng)企業(yè)收到投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，在辦理完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本進(jìn)賬；當(dāng)企業(yè)同意無形資產(chǎn)投資時(shí)〔以無形資產(chǎn)作價(jià)的金額不得超過公司注冊資本的20%〕，應(yīng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值進(jìn)賬。在會(huì)計(jì)核算上，借記有關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值，貸記實(shí)收資本。

有限責(zé)任公司對投進(jìn)的資本，應(yīng)通過“實(shí)收資本〞科目進(jìn)行核算，但在不同的投資時(shí)期，核算方法也不盡相同。在公司初建時(shí)期，各股東投進(jìn)的資本，應(yīng)全部記進(jìn)“實(shí)收資本〞賬戶，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)等于注冊資本；在企業(yè)增資時(shí)期，如有新投資者介進(jìn)，新介進(jìn)的投資者繳納的出資額大于約定比例計(jì)算的其在注冊資本中所占的份額局部，不記進(jìn)“實(shí)收資本〞賬戶，而應(yīng)作為資本溢價(jià)記進(jìn)“資本公積〞賬戶。投資者可用現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，其具體核算方法與國有獨(dú)資企業(yè)全然相同。案例十三:HF卷煙廠是國家煙草專賣局直屬的36家重點(diǎn)開展企業(yè)之一，“九五〞期間企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益連續(xù)高速增長。企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)總額25億元，今年1～8月實(shí)現(xiàn)銷售收進(jìn)14億元，利稅7．6億元、利潤1．4億元。這家企業(yè)于2000年決定實(shí)施會(huì)計(jì)電算化計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，開始了企業(yè)信息化的征程。財(cái)務(wù)治理信息化的成功，使他們的財(cái)務(wù)工作從繁瑣的“記賬、算賬〞中解放出來，真正走向了“治理〞。由于煙草行業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中特不地位，煙草行業(yè)一直實(shí)行的是傳統(tǒng)的方案經(jīng)濟(jì)體制。但隨著市場經(jīng)濟(jì)的深進(jìn)，卷煙生產(chǎn)盡管仍然處在國家方案操縱中，可那個(gè)行業(yè)的銷售早差不多面向市場。四川是全國最大的卷煙消費(fèi)市場之一，各種品牌卷煙之間的競爭特殊劇烈。在如此的環(huán)境下，HF卷煙廠近年來仍然得到高速開展。

但高速開展并不意味著沒有咨詢題。在占據(jù)市場的過程中，企業(yè)需要及時(shí)地得到包括財(cái)務(wù)信息在內(nèi)的各種信息。財(cái)務(wù)信息是企業(yè)經(jīng)營成果的最終表達(dá)，財(cái)務(wù)信息化確實(shí)是根基為了企業(yè)的經(jīng)營銷售效勞，在不同時(shí)期透過財(cái)務(wù)信息的傳遞，促使企業(yè)調(diào)整經(jīng)營策略的工具。要是沒有信息化手段，企業(yè)面對市場競爭就特殊受制約。HF卷煙廠發(fā)覺到原有的財(cái)務(wù)治理盡管比立標(biāo)準(zhǔn)，但受制于信息分散、數(shù)據(jù)流淌不及時(shí)，它實(shí)際上只是財(cái)務(wù)部一個(gè)部門內(nèi)的財(cái)務(wù)核算治理，沒有有效地為企業(yè)經(jīng)營決策者提供決策支持，陳舊的手工核算和治理方式已不適應(yīng)工廠調(diào)整開展的需要。

HF卷煙廠選擇從2000年開始進(jìn)行財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，他們有自己獨(dú)特的考慮。從企業(yè)內(nèi)部來講，原有手工財(cái)務(wù)治理制度標(biāo)準(zhǔn)，加上通過幾年的人才儲(chǔ)躲，能夠講打下了不錯(cuò)的根底。而且，廠里還從省煙草專賣局爭取到局部資金支持那個(gè)工程的實(shí)施。另外從企業(yè)外部來講，信息化是一個(gè)潮流，行業(yè)內(nèi)已有一些企業(yè)嘗到了甜頭。在如此的背景下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為財(cái)務(wù)治理信息化的內(nèi)外條件具備，要做，就要做一個(gè)有特色的應(yīng)用。能夠講，企業(yè)的內(nèi)外部需求成為應(yīng)用的最大動(dòng)力。

財(cái)務(wù)治理是HF卷煙廠實(shí)施K/3的核心內(nèi)容，它們系統(tǒng)運(yùn)行僅一年