稅收原理培訓(xùn)

第七章稅收原理第一節(jié)稅收的概念與稅收特征一、稅收的內(nèi)涵稅收是一個(gè)古老的財(cái)政范疇，隨著國家的出現(xiàn)而出現(xiàn)。P137稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。稅收從本質(zhì)上說是一種政府行為。稅收是國家憑借其政治權(quán)力，無償?shù)卣魇諏?shí)物或貨幣以取得財(cái)政收入的一種工具。馬克思說：“國家存在的經(jīng)濟(jì)表達(dá)就是捐稅。〞列寧說：“所謂稅賦，就是國家不付任何報(bào)酬而向居民取得東西。對稅收內(nèi)涵的理解第一，稅收是實(shí)現(xiàn)國家職能的物質(zhì)根底，財(cái)政收入的主要形式。政府的職能主要是提供公共產(chǎn)品和效勞。從公共產(chǎn)品理論角度分析，稅收可以是作是公共產(chǎn)品或者效勞的本錢或者價(jià)格。現(xiàn)代社會(huì)政府提供公共產(chǎn)品或者效勞的來源主要是來源于稅收。布坎南認(rèn)為：稅收是個(gè)人為支付由政府通過集體籌資所提供的商品與勞務(wù)的價(jià)格。稅收是公共產(chǎn)品的價(jià)格，所強(qiáng)調(diào)的是政府與納稅人之間的一種利益交換關(guān)系。第二，稅收表達(dá)著以國家為主體的分配關(guān)系。分配的主體是國家。稅收屬于分配環(huán)節(jié)，是國家為主體的一種分配形式，本質(zhì)上表達(dá)著國家與納稅人之間的分配關(guān)系。不直接增加或者減少社會(huì)產(chǎn)品總量。分配工具由政府掌握和運(yùn)用的。征稅權(quán)力歸國家所有。主要通過法律來實(shí)現(xiàn)分配。分配的表現(xiàn)是價(jià)值轉(zhuǎn)移。代表著公民所創(chuàng)造的財(cái)富從生產(chǎn)者手中向國家〔政府〕手中的轉(zhuǎn)移。征稅使得社會(huì)民眾占有的社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值發(fā)生改變。政府的征稅權(quán)和用稅權(quán)應(yīng)該受到約束和控制。行使征稅權(quán)利的政府包括中央政府和地方政府。第三，稅收是政府調(diào)控干預(yù)經(jīng)濟(jì)的主要工具稅收對經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的實(shí)現(xiàn)是依靠稅收負(fù)擔(dān)的變化實(shí)現(xiàn)。微觀上，征稅會(huì)改變納稅人的生產(chǎn)和消費(fèi)行為。宏觀上，稅收總量的大或者小可以影響社會(huì)總供給與總需求。影響資源在政府和私人之間的配置結(jié)構(gòu)，影響提供公共產(chǎn)品和效勞。影響私人產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)。矯正外部效應(yīng)，彌補(bǔ)市場失靈。環(huán)境稅費(fèi)。調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。通過公共產(chǎn)品和效勞的生產(chǎn)和消費(fèi)，改變了政府所掌握的資源配置方向。稅收負(fù)擔(dān)的變化也影響產(chǎn)業(yè)開展。調(diào)節(jié)收入分配。通過對不同納稅人征稅數(shù)額的差異，可以調(diào)節(jié)納稅人的實(shí)際收入水平，實(shí)現(xiàn)收入分配功能。稅收可影響社會(huì)總供給和總需求，對整個(gè)經(jīng)濟(jì)增長具有影響和調(diào)節(jié)作用。稅收的特征具有強(qiáng)制性、無償性、固定性、均一性等根本特征。這是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入的重要標(biāo)志。稅收的強(qiáng)制性主要指國家以社會(huì)管理者的身份，憑借國家政治權(quán)力，通過公布法律或者法規(guī)，對社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行強(qiáng)制性分配。強(qiáng)制性是稅收同公債收入、規(guī)費(fèi)收入、公有財(cái)產(chǎn)收入等其他形式的財(cái)政收入最顯著的區(qū)別點(diǎn)。〔1〕分配關(guān)系的建立具有強(qiáng)制性。在稅收分配建立時(shí)，通過制定法律來進(jìn)行約束和標(biāo)準(zhǔn)；〔2〕征納過程具有強(qiáng)制性。任何征納主體都必須遵守法律，按照法律的規(guī)定來履行征稅權(quán)力或者履行納稅義務(wù)?，F(xiàn)實(shí)中，納稅人的自愿納稅也是稅收的強(qiáng)制性為前提的。如果沒有強(qiáng)制性，也難以出現(xiàn)納稅人的自愿捐納。

無償性〔非直接歸還性〕

主要指國家征稅后，稅款即成為財(cái)政收入，歸國家自主支配和使用，國家并不承擔(dān)任何必須將稅款等額直接返還給納稅人、或向納稅人支付任何報(bào)酬的義務(wù)?！膊辉贇w還納稅人，也不支付任何報(bào)酬。〕〔1〕針對單個(gè)納稅人而言，絕對具有無償性。不再直接歸還給納稅人，其稅后也沒有獲得直接的報(bào)酬。單個(gè)納稅人所享受的社會(huì)效勞和其付出的稅收也是不對稱的?！?〕就全部納稅人而言，這種無償性又具相對性。稅收最終以公共產(chǎn)品或者效勞形式，給納稅人整體提供了回報(bào)。從整體上，稅收具有一定歸還性。固定性(確定性)

指在征稅之前，以法的形式預(yù)先規(guī)定了課稅對象、課稅額度、課稅方法等。征稅時(shí)只能按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征收。固定性是一個(gè)階段的固定性，是相對的。隨著經(jīng)濟(jì)條件和社會(huì)需要，稅法也會(huì)相應(yīng)地、適當(dāng)?shù)卣{(diào)整。均一性要求同種產(chǎn)品、同種行為、同種或者同類征稅對象、同等納稅能力的納稅人納一樣或者同量的稅。稅收的均一性是稅收被人們認(rèn)可的一個(gè)前提。如果征稅不均一，不能做到一視同仁，稅負(fù)崎輕崎重，公共利益和個(gè)體之間的矛盾就不可調(diào)和。均一性使得稅收與規(guī)費(fèi)、攤派等財(cái)政收入形式區(qū)別開來。均一性要求同種產(chǎn)品、同種行為、同種或者同類征稅對象、同等納稅能力的納稅人納一樣或者同量的稅。稅收的均一性是稅收被人們認(rèn)可的一個(gè)前提。如果征稅不均一，不能做到一視同仁，稅負(fù)崎輕崎重，公共利益和個(gè)體之間的矛盾就不可調(diào)和。均一性使得稅收與規(guī)費(fèi)、攤派等財(cái)政收入形式區(qū)別開來。第二節(jié)稅制要素和稅制結(jié)構(gòu)稅制要素稅種分類稅制結(jié)構(gòu)稅制要素〔141頁〕一、稅制要素的含義稅收要素是指構(gòu)成稅收范疇的根本因素，也是稅收內(nèi)容的具體表現(xiàn)。稅收要素是進(jìn)行稅收理論分析和稅收設(shè)計(jì)的根本工具。二、稅制要素的組成〔稅收管轄權(quán)〕、納稅人、課稅對象、課稅依據(jù)、稅率、稅目、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、違章處理〔罰那么〕等。納稅人、征稅對象、稅率是最根本的要素，稱“稅制三要素〞。稅收管轄權(quán)一、含義稅收管轄權(quán)是指主權(quán)國家根據(jù)其法律所擁有和行使的征稅權(quán)力。是國際法公認(rèn)的國家根本權(quán)利。主權(quán)國家有權(quán)按照各自政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)制度，選擇最適合本國權(quán)益的原那么確定和行使其稅收管轄權(quán)，規(guī)定納稅人、課稅對象及應(yīng)征稅額，外國無權(quán)干預(yù)。稅收管轄權(quán)二、內(nèi)容

主權(quán)國家按照領(lǐng)土原那么〔又稱屬地原那么〕所確立起來的稅收管轄權(quán)。在實(shí)行地域管轄權(quán)的國家，以收益、所得來源地或財(cái)產(chǎn)存在地為征稅標(biāo)志。分解為兩種情況：一是對本國居民，只須就其本國范圍內(nèi)的收益、財(cái)產(chǎn)和所得納稅。即使在國外有收益、所得和財(cái)產(chǎn)，也沒有納稅義務(wù)；二是對于本國非居民〔外國居民〕，其在該國領(lǐng)土范圍內(nèi)的收益、所得和財(cái)產(chǎn)必須承擔(dān)納稅義務(wù)。稅收管轄權(quán)二、內(nèi)容主權(quán)國家按照屬人原那么所確立的稅收管轄權(quán)。在實(shí)行居民管轄權(quán)的國家，只對居住在本國的居民，或者屬于本國居民的一切收益、所得和財(cái)產(chǎn)征稅，而不必考慮是否在本國居住。換言之，一個(gè)國家征稅的范圍可以跨越國境，只要是屬于本國居民取得的所得，不管是境內(nèi)所得還是境外所得，國家均享有征稅的權(quán)力。稅收管轄權(quán)二、內(nèi)容

一國政府同時(shí)運(yùn)用地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。對本國居民，運(yùn)用居民管轄權(quán)，對其境內(nèi)、境外的收益、所得和財(cái)產(chǎn)征稅。對本國非居民〔外國居民〕，那么運(yùn)用地域管轄權(quán)，對其在該國境內(nèi)取得的收益、所得和財(cái)產(chǎn)征稅。管轄權(quán)類型特點(diǎn)國家同時(shí)采用地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)既對非居民來源于本國境內(nèi)的所得征稅，又對本國居民的世界所得征稅，世界上絕大多數(shù)國家的做法。阿富汗、澳大利亞、孟加拉國、斐濟(jì)、印度、印度尼西亞、日本、韓國、馬來西亞、新西蘭、中國、丹麥、德國、希臘、芬蘭、荷蘭、挪威、西班牙、瑞典、瑞士、英國、法國、加拿大、哥倫比亞、薩爾瓦多、洪都拉斯等單一采用地域管轄權(quán)只對來源于本國境內(nèi)的收入征稅，往往帶來一國財(cái)權(quán)利益的損失，通常是一國政府為了吸引外資與技術(shù)才采取的，而此類國家也因此具有“避稅地”特征。文萊、新加坡、中國香港同時(shí)采用地域、居民、公民管轄權(quán)國家征稅權(quán)增大，既對來源于本土的所得征稅，又對居民的境外所得征稅，同時(shí)還對長期旅居海外的本國公民的所得征稅，有力地保障了國家的財(cái)權(quán)利益。美國、墨西哥等各國稅收管轄權(quán)實(shí)施現(xiàn)狀

納稅人納稅人也叫納稅主體，是稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位或者個(gè)人。納稅人是稅法的最根本要素。一個(gè)稅種首先要解決是國家對誰征稅的問題，一般稅收法律中首先要規(guī)定納稅義務(wù)人。納稅人有兩種根本形式：自然人和法人。納稅人居民納稅人和非居民納稅人。常用住所和居住時(shí)間兩個(gè)判定標(biāo)準(zhǔn)?！?〕住所標(biāo)準(zhǔn)——習(xí)慣性住所戶籍經(jīng)濟(jì)利益〔2〕居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)2.法人居民企業(yè)和非居民企業(yè)。法人，基于法律規(guī)定享有權(quán)利能力和行為能力，具有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)和經(jīng)費(fèi)，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的社會(huì)組織。自然人和法人作為納稅人是否屬于居民和居民企業(yè)各國有不同的標(biāo)準(zhǔn)。非常復(fù)雜。中國對于居民身份的判定中國采取的是一年期標(biāo)準(zhǔn)。中國稅法規(guī)定：在一個(gè)納稅年度中，在中國境內(nèi)住滿１年的個(gè)人為中國稅收居民。由于中國的納稅年度采用日歷年度，所以一個(gè)在中國無住所的自然人，只有在中國境內(nèi)在一個(gè)納稅年度內(nèi)住滿365日，才能成為中國稅收居民。在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，臨時(shí)離境視同在中國境內(nèi)居住。臨時(shí)離境，在在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者屢次累計(jì)不超過90日的離境。一個(gè)自然如果跨年度住滿３６５天，并不會(huì)成為中國的稅收居民。英國和美國對于居民和居民企業(yè)身份判定英國（1）在訪問英國的年度中在英國有可供其使用的住房。（2）在納稅年度中在英國停留１８３天以上（不一定連續(xù)停留）。（3）在連續(xù)４年中到英國訪問，平均每年達(dá)到９１天或以上。（1）在英國注冊成立；（2）中心管理和控制機(jī)構(gòu)設(shè)在英國。美國（1）有美國的長期居住證（綠卡）。（2）當(dāng)年（日歷年度）在美國停留滿３１天，并且所有在目前一個(gè)日歷年內(nèi)停留在美國的天數(shù)，加上1/3的去年停留在美國的天數(shù)，加上1/6的前年停留在美國的天數(shù)的總和等于或超過183天。在美國依法注冊成立。課稅對象課稅對象是稅法規(guī)定的征稅的標(biāo)的物或者稅收的客體。課稅對象是區(qū)別不同稅種的標(biāo)志。稅法中最根本的要素。表達(dá)著征稅的最根本的界限，決定著某一種稅種的根本征稅范圍，也決定了不同的征稅的名稱。課稅對象主要是所得、商品〔勞務(wù)〕、財(cái)產(chǎn)三類。稅目稅目是課稅對象的范圍規(guī)定，是課稅對象的具體化。規(guī)定一個(gè)稅種的具體征稅范圍，反映征稅的廣度和深度。列舉稅目：課稅對象類別多，那么規(guī)定具體的稅目，如營業(yè)稅、消費(fèi)稅。非列舉稅目：如企業(yè)所得稅。課稅標(biāo)準(zhǔn)對課稅對象征收的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。首先確定是按實(shí)物還是貨幣計(jì)量。然后確定具體標(biāo)準(zhǔn)是多少。貨幣計(jì)量：價(jià)值形態(tài)。價(jià)格形態(tài)〔實(shí)際價(jià)格、平均價(jià)格、組成價(jià)格、含稅價(jià)格、不含稅價(jià)格〕實(shí)物計(jì)量：體積、容積、面積稅基〔課稅依據(jù)〕是課稅對象的量的規(guī)定。解決課稅對象的稅款計(jì)算問題，反映課稅對象的應(yīng)計(jì)稅金額或者數(shù)量。課稅根底的質(zhì)。反響不同課稅的具體對象。如商品流轉(zhuǎn)稅的稅基是商品銷售額或增值額，收益稅的稅基是各種所得額，財(cái)產(chǎn)稅的稅基是各種財(cái)產(chǎn)額。課稅根底的量。課稅對象中，有多少可以作為計(jì)算應(yīng)課稅額的基數(shù)。經(jīng)濟(jì)稅基：按課稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的課稅對象的全部數(shù)量；法定稅基：是經(jīng)濟(jì)稅基減去稅法規(guī)定的稅前減免或扣除工程后的剩余數(shù)量，是據(jù)以直接計(jì)算應(yīng)納稅額的基數(shù)。稅率是對征稅對象的征收比例或者征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。稅率是稅收制度的核心和中心環(huán)節(jié)。形式超額累進(jìn)比例稅率超率累進(jìn)〔1〕含義對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征稅比例?！?〕特點(diǎn)計(jì)算征收簡便，同一課稅對象的納稅人稅收負(fù)擔(dān)相同。不利于表達(dá)量能納稅的原那么，具有累退性?！?〕具體形式①單一比例稅率。對同一征稅對象的所有納稅人都適用同一比例稅率。②差異比例稅率。對同一征稅對象的不同納稅人適用不同比例征稅?！伯a(chǎn)品差異、行業(yè)差異、地區(qū)差異〕③幅度比例稅率。對同一征稅對象，稅法只規(guī)定最低稅率和最高稅率，各地區(qū)在該幅度內(nèi)確定具體的稅率?！?〕含義按照征稅對象的計(jì)量單位直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。一般適用于從量計(jì)征的稅種?！?〕特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：從量計(jì)征，計(jì)算簡便。鼓勵(lì)納稅人提高產(chǎn)品質(zhì)量。缺點(diǎn)：稅額與價(jià)格變化脫離。財(cái)政收入難以同步增長。〔3〕形式①地區(qū)差異稅額：開展不同的地區(qū)實(shí)行不同稅額。②幅度稅額：中央規(guī)定一稅額幅度，各地在幅度內(nèi)確定數(shù)額。③分類分級稅額：把課稅對象劃分為假設(shè)干個(gè)類別和等級，分別規(guī)定稅額。〔1〕含義按征稅對象數(shù)額的大小，劃分假設(shè)干等級，每個(gè)等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低?！?〕具體形式①全額累進(jìn)稅率：征稅對象金額到一級距后全額都按高一級的稅率征稅。②超額累進(jìn)稅率〔更公平，速算扣除數(shù)〕143頁。③全率累進(jìn)稅率。與全額累進(jìn)稅率的原理相同，只是稅率累進(jìn)的依據(jù)不同。累進(jìn)稅率的依據(jù)是征稅對象的某種比率，如銷售利潤率、資金利潤率等。④超率累進(jìn)稅率起征點(diǎn)和免征額?稅法?規(guī)定的對課稅對象開始征稅的最低收入數(shù)額界限。達(dá)不到起征點(diǎn)的不征稅，到達(dá)和超過起征點(diǎn)的要全額征稅。免征額是對征收對象的全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。免征額又稱“費(fèi)用扣除額〞，即在確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，?稅法?允許從全部收入中扣除一定的費(fèi)用限額。規(guī)定免征額是為了照顧納稅人的生活、教育等的最低需要。納稅環(huán)節(jié)〔1〕含義指征稅對象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的整個(gè)運(yùn)動(dòng)過程，應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。解決的是在社會(huì)再生產(chǎn)的哪一個(gè)位置征稅的問題。選擇納稅環(huán)節(jié)的原那么：①稅源比較集中；②征收比較方便?！?〕分類根據(jù)納稅環(huán)節(jié)的多少，稅收課征制度劃分為兩類：①一次課征制度指一種稅收在各流通環(huán)節(jié)只征收一次稅。②屢次課征制指一種稅收在各流通環(huán)節(jié)選擇兩個(gè)或兩個(gè)以上的環(huán)節(jié)征稅。納稅期限〔1〕含義是指納稅人按照稅法規(guī)定向政府繳納稅款的期限。納稅人向國家繳納稅款的最后時(shí)間限制。是衡量征納雙方是否按時(shí)行使征稅權(quán)力和履行納稅義務(wù)的尺度。是稅收強(qiáng)制性、固定性在時(shí)間上的表達(dá)?！?〕分類按期征收、按年征收、分期預(yù)繳三種。確定結(jié)算應(yīng)納稅款的期限。即多長時(shí)間納一次稅。企業(yè)所得稅在月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)；營業(yè)稅的納稅期限；分別為5日、10日、15日或者一個(gè)月。稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠是指稅法對某些特定的納稅人或征稅對象給予免除或局部免除納稅義務(wù)的規(guī)定。包括減稅、免稅、稅收抵免等多種形式。納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)是指納稅人繳納稅款的具體地點(diǎn)。納稅地點(diǎn)一般為納稅人的住所地，也有規(guī)定在營業(yè)地、財(cái)產(chǎn)所在地或特定行為發(fā)生地的。法律責(zé)任〔罰那么〕法律責(zé)任是指對納稅人發(fā)生違反稅法行為時(shí)所作的處分，它是維護(hù)國家稅法嚴(yán)肅性的一種必要措施，也是稅收強(qiáng)制性的一種具體表達(dá)。納稅人的法律責(zé)任，分為一般違章行為、欠稅、逃避繳納稅款、騙稅、抗稅五類。稅種分類〔140頁〕現(xiàn)代國家的稅收制度較為復(fù)雜，一國的稅收體系由多個(gè)處于不同地位的稅種搭配形成。稅種分類的含義：就是根據(jù)不同目的，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，對復(fù)雜的稅種進(jìn)行歸類。研究稅種分類，便于認(rèn)識(shí)不同稅種的特點(diǎn)和作用，可以為制定科學(xué)的稅制體系、稅收政策以及進(jìn)行高效的稅收征管提供依據(jù)。常見的稅種分類①流轉(zhuǎn)稅類〔商品勞務(wù)稅〕：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅②所得稅類。企業(yè)〔法人〕所得、個(gè)人所得③財(cái)產(chǎn)稅類。一般財(cái)產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅、財(cái)產(chǎn)增值稅等。④資源稅。資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅

等。⑤行為稅類。車船使用稅、印花稅、契稅、證券交易稅、屠宰稅和筵席稅。⑥

特定目的稅類。城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅3種稅。常見的稅種分類2.根據(jù)是稅收負(fù)擔(dān)是否能夠轉(zhuǎn)嫁直接稅：稅收負(fù)擔(dān)不能轉(zhuǎn)嫁，納稅人和負(fù)稅人一致的稅種是直接稅。所得稅、財(cái)產(chǎn)稅。間接稅：稅收負(fù)擔(dān)能夠轉(zhuǎn)嫁，納稅人和負(fù)稅人不一致的是間接稅。商品勞務(wù)稅。常見的稅種分類3.按照課稅計(jì)稅依據(jù)〔稅基〕的標(biāo)準(zhǔn)分從量稅：課稅時(shí)以課稅對象的實(shí)物量計(jì)征的稅種，稱為從量稅。某些消費(fèi)稅、車船稅、耕地占用稅。從價(jià)稅：課稅時(shí)以課稅對象的價(jià)值量計(jì)征的稅種，稱為從價(jià)稅。多數(shù)稅種。增值稅。資源稅正在從從量稅向從價(jià)稅轉(zhuǎn)變。常見的稅種分類價(jià)內(nèi)稅：稅收是價(jià)格的組成局部。稅收負(fù)擔(dān)比較隱蔽。消費(fèi)稅、營業(yè)稅。價(jià)外稅：稅收不是價(jià)格的組成局部，或者稅收獨(dú)立于價(jià)格之外。增值稅。常見的稅種分類根據(jù)稅收收入的行政管理歸屬。中央稅、地方稅和共享稅。增值稅：中央75%，地方25%。資源稅：按照資源品種劃分，大局部資源作為地方收入，海洋石油資源作為中央共享收入。證券交易稅：中央和地方〔深圳和上?！掣鞣窒?0%。1997年之后，分享比例屢次調(diào)整。2000年，中央91%，地方9%；2001，中央94%，地方6%；2002年，中央97%，地方3%。企業(yè)所得稅自2002年開始變成中央和地方共享收入。第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)和轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)的內(nèi)涵與衡量最優(yōu)宏觀稅負(fù)的存在性稅收歸宿的含義稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁含義稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁條件稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁形式稅收負(fù)擔(dān)的內(nèi)涵與衡量

一、稅收負(fù)擔(dān)的含義稅收負(fù)擔(dān)是國家征稅使納稅人承擔(dān)的負(fù)擔(dān)或者對納稅人造成的損失。這種損失不僅表現(xiàn)為因納稅而減少的收入的數(shù)量，還表現(xiàn)為由于納稅人行為改變而形成的社會(huì)福利損失。稅收負(fù)擔(dān)是稅收的核心問題。二、稅收負(fù)擔(dān)的衡量稅收負(fù)擔(dān)根據(jù)考察的角度不同，可以分為：宏觀稅負(fù)、中觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)。

微觀稅負(fù)含義和衡量

微觀稅收負(fù)擔(dān)的制約因素微觀稅收負(fù)擔(dān)率主要和國家的稅收制度、稅制模式、收入分配體制有關(guān)?！?〕收入分配體制方案經(jīng)濟(jì)時(shí)期：國有經(jīng)濟(jì)占絕對地位，稅利不分。企業(yè)多以利潤上繳收入。個(gè)人收入在國家分配后再獲得較低收入。市場經(jīng)濟(jì)時(shí)期：以要素為根底先進(jìn)行分配，后征稅。個(gè)人負(fù)擔(dān)較重。企業(yè)也負(fù)擔(dān)稅收，稅利分流。微觀稅收負(fù)擔(dān)的制約因素〔2〕稅制模式和稅收制度如果是以所得稅為主體，那么個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)較重。如果以商品稅為主體，企業(yè)的名義稅收負(fù)擔(dān)會(huì)較重。微觀稅負(fù)是制定稅收政策時(shí)被考慮進(jìn)去的最根本的因素?！?〕國家總體宏觀稅負(fù)水平較高的宏觀稅負(fù)必然導(dǎo)致微觀稅負(fù)水平高。反之亦然。宏觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量

中觀稅負(fù)中觀稅負(fù)是指某個(gè)地區(qū)、國民經(jīng)濟(jì)某個(gè)部門或某個(gè)稅種的稅收負(fù)擔(dān)。研究中觀稅負(fù)具有重要的意義：①促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)繁榮，協(xié)調(diào)全國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)的共同進(jìn)步；②便于掌握國民經(jīng)濟(jì)各部門的納稅能力，促進(jìn)部門經(jīng)濟(jì)開展，合理調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；③發(fā)揮稅收體系的各稅種優(yōu)勢效用并構(gòu)成總體調(diào)控成效。

稅收負(fù)擔(dān)確實(shí)定和調(diào)整具有重要意義

稅收負(fù)擔(dān)影響國民收入在國家、企業(yè)和個(gè)人之見的分配格局。稅收負(fù)擔(dān)的調(diào)整和決定主要研究宏觀稅負(fù)水平確實(shí)定，以及確定合理的稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)

宏觀稅負(fù)水平確實(shí)定〔要合理〕

宏觀稅負(fù)水平反映政府與納稅人之間的稅收總體的分配關(guān)系和分配結(jié)構(gòu)，反映政府職能范圍和職能實(shí)現(xiàn)，關(guān)系整個(gè)資源在政府與私人之間配置的比例，影響到政府提供的公共產(chǎn)品的數(shù)量。宏觀稅負(fù)過低，不能滿足公共需要。宏觀稅負(fù)過高，影響資源配置效率和私人部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此，宏觀稅負(fù)水平確實(shí)定，是一個(gè)國家稅收制度的核心，也是建立和設(shè)計(jì)稅收制度首先需要考慮的重要問題。稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)要合理稅負(fù)結(jié)構(gòu)是否合理，是衡量整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)是否合理的重要因素。稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)是否合理，反映私人部門和納稅人負(fù)擔(dān)稅收狀況。稅負(fù)結(jié)構(gòu)影響資源配置結(jié)構(gòu)和社會(huì)公平。合理的稅收負(fù)擔(dān)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)開展和社會(huì)安定。不合理的稅收負(fù)擔(dān)，會(huì)對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生扭曲，造成社會(huì)不公，從而影響到社會(huì)資源配置和社會(huì)秩序，甚至引起社會(huì)動(dòng)亂。對稅收負(fù)擔(dān)合理性的追求，是推動(dòng)整個(gè)稅制改革和完善的內(nèi)在動(dòng)力。稅收負(fù)擔(dān)是否適度，結(jié)構(gòu)是否合理，不僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問題，還是一個(gè)政治問題。最優(yōu)宏觀稅負(fù)的存在性對于是否存在最優(yōu)宏觀稅負(fù)，在理論上是確定的。對應(yīng)一個(gè)確定的政府職能范圍和經(jīng)濟(jì)開展水平，就存在著一個(gè)最優(yōu)的宏觀稅負(fù)水平。利用公共產(chǎn)品理論和邊際分析方法能夠說明存在著最優(yōu)宏觀稅負(fù)。拉弗曲線也從直觀上給出了存在宏觀稅負(fù)分析。公共產(chǎn)品和私人產(chǎn)品的無差異曲線分析私人產(chǎn)品和公共產(chǎn)品對滿足人們的需要具有替代性。私人產(chǎn)品和公共產(chǎn)品的邊際替代率符合邊際替代率遞減規(guī)律，符合一般產(chǎn)品的無差異曲線性質(zhì)。私人產(chǎn)品由私人部門通過市場機(jī)制提供，公共產(chǎn)品由政府通過征收稅收收入提供。政府部門具有擴(kuò)大政府收入規(guī)模的偏好，希望多提供公共產(chǎn)品。私人部門從自身利益出發(fā)，希望多擁有資源和實(shí)現(xiàn)私人產(chǎn)品的更多消費(fèi)?？陀^上存在私人產(chǎn)品和公共產(chǎn)品的均衡點(diǎn)。這個(gè)均衡點(diǎn)滿足“帕累托效率〞根本條件，這個(gè)均衡點(diǎn)所對應(yīng)的稅率也就是最正確的稅率。拉弗曲線的分析拉弗曲線的分析稅率和稅收收入及國民收入之間存在著非線性對應(yīng)關(guān)系。拉弗曲線最明確的含義是：在理論上存在一個(gè)最優(yōu)稅率、最大稅收收入與國民產(chǎn)出的結(jié)合點(diǎn)，這個(gè)點(diǎn)所對應(yīng)的稅率或者稅負(fù)也就是最優(yōu)稅率或最優(yōu)稅負(fù)。理解拉弗曲線要注意的幾點(diǎn)

一是高稅收并不一定需要高稅率。取得同樣的稅收收入，政府可以采用上下不同的兩個(gè)稅率來實(shí)現(xiàn)。二是理論上是存在一個(gè)兼顧經(jīng)濟(jì)增長和稅收收入的最正確的宏觀稅率。三是拉弗曲線具有混沌特征。即使在稅收彈性為正的區(qū)間內(nèi)，稅率的提高也并不能保證就能提高稅收收入，拉弗曲線并不像人們想象的那樣平滑。在稅收彈性為正的區(qū)間內(nèi)，微小的稅率的變動(dòng)，也可能會(huì)造成稅收收入和國民收入的劇烈波動(dòng)。最優(yōu)宏觀稅負(fù)確實(shí)定十分復(fù)雜。現(xiàn)今還沒有一個(gè)大家公認(rèn)的方法找出一個(gè)國家的最優(yōu)宏觀稅負(fù)到底是多少?，F(xiàn)實(shí)中只能根據(jù)一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)條件、政府職能大致確定一個(gè)最優(yōu)區(qū)間。最優(yōu)宏觀稅負(fù)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的。一個(gè)國家在不同的歷史時(shí)期、不同政府職能范圍和政策下，宏觀稅負(fù)都是不同的。各國不可能存有通用的最正確宏觀稅負(fù)〔稅率〕不同國家的最優(yōu)宏觀稅負(fù)也難以進(jìn)行比較。對于不同國家的宏觀稅負(fù)水平進(jìn)行比較，也只能進(jìn)行大致的比照。稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁與歸宿1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念納稅人通過提高銷售價(jià)格或者壓低購進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購置者或者供給者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象?；蛘撸褐讣{稅人通過各種途徑將應(yīng)交稅金全部或局部地轉(zhuǎn)給他人負(fù)擔(dān)，從而造成納稅人與負(fù)稅人不一致的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。〔1〕價(jià)格變動(dòng)是實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的根本途徑。稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與價(jià)格的升降相聯(lián)系，價(jià)格的升降伴隨著稅負(fù)轉(zhuǎn)移?！?〕稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體之間的稅負(fù)再分配，轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人不一致。〔3〕稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的主動(dòng)行為，納稅人在利益動(dòng)機(jī)的驅(qū)動(dòng)下，為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，必然會(huì)想方法把自身負(fù)擔(dān)的稅收轉(zhuǎn)嫁給他人。因?yàn)檎n稅是對納稅人經(jīng)濟(jì)利益的侵犯。稅負(fù)可以是全部轉(zhuǎn)嫁，也可以是局部轉(zhuǎn)嫁?？梢允且淮瓮瓿桑部梢允菍掖瓮瓿?。稅負(fù)歸宿稅負(fù)歸宿是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最終結(jié)果或者稅收負(fù)擔(dān)的最后落腳點(diǎn)。是稅收負(fù)擔(dān)運(yùn)動(dòng)的最后歸著環(huán)節(jié)。說明全部稅收負(fù)擔(dān)最后是由誰來承擔(dān)的。只要稅收的轉(zhuǎn)嫁過程結(jié)束，稅負(fù)總要落到最終負(fù)稅人身上，不再轉(zhuǎn)嫁。這便是稅負(fù)歸宿。國家對納稅人課稅，其稅負(fù)運(yùn)動(dòng)結(jié)果有三種情況：一是納稅人將所繳納的稅款，通過轉(zhuǎn)嫁使稅負(fù)最終落在負(fù)稅人身上；二是稅負(fù)無法轉(zhuǎn)嫁而由納稅人自己承擔(dān)；三是轉(zhuǎn)嫁一局部，納稅人自己承擔(dān)一局部。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式〔一〕前轉(zhuǎn)〔二〕后轉(zhuǎn)〔三〕混轉(zhuǎn)〔四〕消轉(zhuǎn)〔稅收的轉(zhuǎn)化〕〔五〕稅收資本化稅負(fù)“前轉(zhuǎn)〞納稅人將其所納稅款順著商品流轉(zhuǎn)方向，通過抬高商品價(jià)格的方式，將自身承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給商品的購置者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。稅負(fù)前轉(zhuǎn)是最普遍和最典型的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。由于前轉(zhuǎn)是順著商品流轉(zhuǎn)順序從生產(chǎn)到零售再到消費(fèi)的，因而也叫順轉(zhuǎn)。前轉(zhuǎn)的過程可能是一次，也可能經(jīng)過屢次。一般是存在于商品和勞務(wù)的課稅方面。稅負(fù)“前轉(zhuǎn)〞根據(jù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的量的差異：分為完全轉(zhuǎn)嫁、不完全轉(zhuǎn)嫁、超額轉(zhuǎn)嫁等。完全轉(zhuǎn)嫁：稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁給了商品的購置者。超額轉(zhuǎn)嫁：除轉(zhuǎn)嫁了商品本身的稅負(fù)外，納稅人還可以獲得額外的收入。前轉(zhuǎn)順利與否要受到商品供求彈性的制約。稅負(fù)前轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)的根本前提條件是課稅商品的需求彈性小于供給彈性。當(dāng)需求彈性大時(shí)，轉(zhuǎn)嫁較難進(jìn)行；供給彈性大時(shí)，轉(zhuǎn)嫁容易進(jìn)行。稅負(fù)“后轉(zhuǎn)〞含義：納稅人將其所納稅款逆商品流轉(zhuǎn)的方向，以壓低購進(jìn)商品價(jià)格的方法，向后轉(zhuǎn)移給商品的提供者。稅負(fù)后轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)的前提條件是供給方提供的商品需求彈性較大，而供給彈性較小。在有些情況下，盡管巳實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)前轉(zhuǎn)，但也仍會(huì)再發(fā)生后轉(zhuǎn)的現(xiàn)象。稅負(fù)“混轉(zhuǎn)〞混轉(zhuǎn)又叫散轉(zhuǎn)。是指納稅人將自己繳納的稅款分散轉(zhuǎn)嫁給多方負(fù)擔(dān)。混轉(zhuǎn)是在稅款不能完全向前順轉(zhuǎn)，又不能完全向后逆轉(zhuǎn)時(shí)采用。消轉(zhuǎn)〔稅收的轉(zhuǎn)化〕指納稅人用降低課稅品本錢的方法，使稅負(fù)在新增利潤中求得抵補(bǔ)的轉(zhuǎn)嫁方式。納稅人在不提高售價(jià)的前提下，以改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)、節(jié)約原材料、降低生產(chǎn)本錢，改善經(jīng)營管理、提高工作效率、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，從而將所繳納的稅款在所增利潤中求得補(bǔ)償。使稅負(fù)從中得到抵消，所以稱之為消轉(zhuǎn)。兩種消轉(zhuǎn)方式：合法消轉(zhuǎn)：指采用改進(jìn)技術(shù)、節(jié)約原材料等方法，從而降低本錢求得補(bǔ)償。非法消轉(zhuǎn)：指采用降低工資、增加工時(shí)、增大勞動(dòng)強(qiáng)度等方法，從而降低本錢求得補(bǔ)償。消轉(zhuǎn)要具備一定的條件，如生產(chǎn)本錢能遞減、商品銷量能擴(kuò)大、生產(chǎn)技術(shù)與方法有開展與改善的余地、物價(jià)有上漲趨勢以及稅負(fù)不重等。稅收資本化稅收資本化亦稱“稅收復(fù)原〞。是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一種特殊方式。即納稅人以壓低資本品購置價(jià)格的方法將所購資本品可預(yù)見的未來應(yīng)納稅款，從所購資本品的價(jià)格中作一次扣除，從而將未來應(yīng)納稅款全部或局部轉(zhuǎn)嫁給資本品出賣者。稅收資本化實(shí)際上是一種特殊的稅負(fù)后轉(zhuǎn)的特殊形式。稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中。政府征收土地稅→開發(fā)商壓價(jià)購進(jìn)土地→將土地稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給土地出售者→地價(jià)下降稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的根本條件

1.主觀條件稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的主動(dòng)行為，要實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，需要納稅主體有動(dòng)機(jī)。納稅人具有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，有追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的動(dòng)機(jī)。2.外部條件稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)現(xiàn)要通過提高產(chǎn)品售價(jià)或者壓低原材料進(jìn)價(jià)的方式來實(shí)現(xiàn)。納稅人能夠通過市場自由定價(jià)是必不可少的條件。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的根本制約因素商品供需彈性市場結(jié)構(gòu)稅種性質(zhì)課稅范圍商品的供求彈性的影響所謂需求彈性，就是商品的需求量對市場價(jià)格的變動(dòng)所做出的反映程度。其大小可以用需求彈性系數(shù)表示，即：需求彈性=需求量變動(dòng)百分比∕價(jià)格變動(dòng)百分比。①需求彈性為零，需求方將承受全部稅收負(fù)擔(dān)。②需求彈性比較小，需求方將承受大局部稅收負(fù)擔(dān)。③需求彈性比較大，需求方將承受小局部稅收負(fù)擔(dān)。④需求彈性為無窮大，需求方將不承受稅收負(fù)擔(dān).商品的供求彈性的影響供給彈性——商品的供給量對市場價(jià)格的變動(dòng)所做出的反映程度。供給彈性系數(shù)=供給量變動(dòng)百分比∕價(jià)格變動(dòng)百分比①供給彈性為零，供給者將承受全部稅收負(fù)擔(dān)。②供給彈性比較小，供給者將承受大局部稅收負(fù)擔(dān)。③供給彈性比較大，供給者將承受小局部稅收負(fù)擔(dān)。④供給彈性為無窮大，供給者將不承受稅收負(fù)擔(dān)。商品的供求彈性的影響市場經(jīng)濟(jì)中，供求雙方往往都有一定的彈性，只是彈性的大小或強(qiáng)弱不一。稅負(fù)總是向沒有彈性或彈性較小的方面轉(zhuǎn)嫁，且供求雙方各自承擔(dān)的稅收份額與其價(jià)格彈性成反比例關(guān)系。商品供求彈性影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁總是指向缺乏彈性的一方。①如果商品需求彈性大于供給彈性，那么稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供方〔賣方〕的局部較大，即后轉(zhuǎn)大于前轉(zhuǎn)；②如果商品需求彈性小于供給彈性，那么稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給需方〔買方〕的局部較大，即前轉(zhuǎn)大于后轉(zhuǎn)；③如果供求彈性相等，那么稅負(fù)由買賣雙方平均負(fù)擔(dān)。課稅范圍對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響商品的需求彈性實(shí)際和市場上商品是否存在著替代商品有關(guān)。一般商品的可替代性越強(qiáng)，商品的需求彈性越大，而供給彈性越小。因此，商品的課稅范圍影響到商品消費(fèi)者的消費(fèi)選擇。如果市場上所有的商品都課稅，消費(fèi)者可替代消費(fèi)的無稅和低稅商品少，商品承擔(dān)的稅收就容易轉(zhuǎn)嫁。因此，存在的課稅范圍越廣，商品承擔(dān)的稅負(fù)就越容易轉(zhuǎn)嫁。市場結(jié)構(gòu)對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響市場結(jié)構(gòu)主要表達(dá)在生產(chǎn)者對于商品定價(jià)的控制力。生產(chǎn)者對于價(jià)格的控制力越強(qiáng)，那么生產(chǎn)者實(shí)現(xiàn)商品課稅轉(zhuǎn)嫁就越容易。市場結(jié)構(gòu)對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響〔1〕完全競爭條件下短期內(nèi)，生產(chǎn)者無力改變商品價(jià)格，因此，無法把承擔(dān)的稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。長期內(nèi)，整個(gè)市場的力量會(huì)調(diào)整商品的價(jià)格，那么可以把所有的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給商品的消費(fèi)者。市場結(jié)構(gòu)對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響〔2〕完全壟斷的市場完全壟斷的市場上，生產(chǎn)者能夠控制價(jià)格的調(diào)節(jié)，稅負(fù)會(huì)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁。但是，具體轉(zhuǎn)嫁的多少和轉(zhuǎn)嫁的方式，那么還要取決于商品本身的需求彈性。市場結(jié)構(gòu)對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響〔3〕壟斷競爭市場壟斷競爭市場條件下，生產(chǎn)者的商品具有一定的差異性，生產(chǎn)者可以有一定的定價(jià)權(quán)，可以實(shí)現(xiàn)局部轉(zhuǎn)嫁向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者?！?〕寡頭壟斷寡頭廠商可以通過協(xié)議較為便利實(shí)現(xiàn)對商品的價(jià)格控制，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁較為容易。稅收屬性影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅收分為直接稅和商品〔勞務(wù)〕稅。商品〔勞務(wù)〕稅和價(jià)格變動(dòng)的關(guān)系密切，因此，更容易實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。直接稅，主要是所得稅等，和價(jià)格變動(dòng)的關(guān)系不直接，一般沒有商品勞務(wù)稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁。其他因素的影響〔1〕課稅方式從量稅轉(zhuǎn)嫁較為困難；從價(jià)稅轉(zhuǎn)嫁較為容易?！?〕稅率形式比例稅率容易轉(zhuǎn)嫁。定額稅率不容易轉(zhuǎn)嫁〔3〕價(jià)格上下高價(jià)商品容易轉(zhuǎn)嫁，低價(jià)商品不易轉(zhuǎn)嫁。主要是考慮稅負(fù)和價(jià)格的比較關(guān)系。〔4〕稅負(fù)輕重稅負(fù)越重，全部由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)影響消費(fèi)能力。稅負(fù)越重，稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁比較難。第四節(jié)稅收原那么近代西方稅收原那么現(xiàn)代稅收原那么稅收原那么的概念稅收原那么是指國家在一定時(shí)期設(shè)計(jì)稅收制度、制定稅收政策時(shí)所應(yīng)遵循的根本準(zhǔn)那么或指導(dǎo)思想。稅收原那么是評價(jià)稅收制度優(yōu)劣的根本標(biāo)準(zhǔn)。作為一國稅收制度和稅收實(shí)踐的指導(dǎo)思想，稅收制度設(shè)計(jì)和稅收政策制定應(yīng)該遵循稅收原那么。對稅收原那么內(nèi)涵的理解〔1〕稅收原那么本質(zhì)上是一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)性的概念稅收原那么是對稅收實(shí)踐中所產(chǎn)生的豐富稅收思想的高度抽象和概括，是國家稅收制度設(shè)計(jì)或稅收政策制定遵循的根本準(zhǔn)那么，對國家有關(guān)各稅種的廢立、稅率的調(diào)整和稅收優(yōu)惠等行為形成較強(qiáng)的約束力。對稅收原那么內(nèi)涵的理解〔2〕稅收原那么的具體內(nèi)容具有歷史性由于稅收原那么是從稅收實(shí)踐中總結(jié)出來的，社會(huì)政治和經(jīng)濟(jì)條件的變化，會(huì)導(dǎo)致稅收原那么也隨之變化，從而形成了不同的稅收原那么理論。具有明顯的歷史繼承性和延續(xù)性。對稅收原那么內(nèi)涵的理解〔3〕稅收原那么是對現(xiàn)行稅收制度或稅收政策進(jìn)行衡量和評價(jià)的準(zhǔn)那么和標(biāo)準(zhǔn)稅收原那么對稅收實(shí)踐不僅具有事前的約束能力和標(biāo)準(zhǔn)能力，也具有事后的衡量能力和評價(jià)能力。根據(jù)稅收原那么可以對稅收制度的優(yōu)劣和稅收政策的好壞進(jìn)行評價(jià)。

阿道夫·瓦格納的稅收原那么

〔近代西方〕

稅收根本思想是：國家利用稅收不應(yīng)以滿足財(cái)政需要為唯一目的，而應(yīng)運(yùn)用政府權(quán)力，解決社會(huì)問題。他提出了著名的“四端九項(xiàng)〞稅收原那么，形成了一套較為全面系統(tǒng)的稅收原那么理論體系，成為資本主義稅收原那么理論集大成者?！惨弧池?cái)政政策原那么又稱財(cái)政收入原那么。指課稅應(yīng)能充足而靈活地保證國家經(jīng)費(fèi)開支的需要。是指稅收必須能夠?yàn)閲姨峁┏渥愕呢?cái)政收入，以滿足國家財(cái)政支出的需要。是指稅收應(yīng)具有一定的彈性，能夠隨著財(cái)政支出的變動(dòng)而變動(dòng)，特別是稅收應(yīng)當(dāng)隨著政府職能的擴(kuò)大和財(cái)政支出的增加而相應(yīng)增長?！捕硣窠?jīng)濟(jì)原那么指國家征稅不能阻礙國民經(jīng)濟(jì)的開展，以免危及稅源，在可能的范圍內(nèi)應(yīng)盡量有助于資本形成，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的快速開展。稅源選擇必須適當(dāng)。一般可以作為稅源的主要有所得、資本和財(cái)產(chǎn)三項(xiàng)，但以所得作為稅源最為適當(dāng)，如以資本或財(cái)產(chǎn)作為稅源，那么易損及稅本，阻礙經(jīng)濟(jì)開展。稅種選擇時(shí)必須考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題，應(yīng)將稅負(fù)的歸宿點(diǎn)落在應(yīng)該承擔(dān)稅負(fù)的人身上。稅種最好選擇不易轉(zhuǎn)嫁的所得稅或者稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁明確的稅種。〔三〕社會(huì)公平原那么指稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)普遍而平等地分配到各個(gè)階級、階層和納稅人。指每個(gè)公民都有納稅的義務(wù)，對一切有收入的國民都要普遍征稅，而不能因其社會(huì)地位的殊異而有所不同。指國家應(yīng)根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力而征稅，使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)與其負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)。根據(jù)納稅能力的大小征稅，通過累進(jìn)稅、免稅等措施，到達(dá)社會(huì)正義目標(biāo)。收入多的多納稅，收入少的少納稅，對財(cái)產(chǎn)和不勞所得課以重稅?！菜摹扯悇?wù)行政原那么。是指稅法的制定和實(shí)施都應(yīng)當(dāng)便于納稅人履行納稅義務(wù)。包括三項(xiàng)原那么：確實(shí)原那么、便利原那么和節(jié)省原那么。要求稅收法令必須簡明確實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法行事，不能隨意征收。納稅時(shí)間、地點(diǎn)、方式和數(shù)量也必須事先明確規(guī)定。要求納稅手續(xù)應(yīng)當(dāng)簡便，在納稅時(shí)間、地點(diǎn)、方式和數(shù)量等方面給納稅人以便利。3.節(jié)省原那么〔最小征收費(fèi)用〕要求征管費(fèi)用應(yīng)力求節(jié)省，盡量增加國庫收入，減少納稅人直接和間接的費(fèi)用開支?，F(xiàn)代稅收原那么現(xiàn)代稅收原則公平原則受益原則支付能力原則犧牲原則效率原則經(jīng)濟(jì)效率原則行政效率原則稅收公平原那么

一、稅收公平原那么的含義也稱為公平稅負(fù)原那么，是指國家征收稅款時(shí)應(yīng)使稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間公平分布，使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況、受益程度或效用犧牲大小相適應(yīng)。稅收公平原那么是稅收首要的原那么。稅收負(fù)擔(dān)是否公平不僅僅是經(jīng)濟(jì)問題，還影響社會(huì)和政治穩(wěn)定。稅收是否公平會(huì)影響稅收制度的順利運(yùn)行與否。稅收公平的好處：有利于鼓勵(lì)納稅人積極納稅，維護(hù)稅收制度的順利運(yùn)行；有利于實(shí)現(xiàn)公平分配，縮小收入分配差距，使社會(huì)各階層和諧共處，從而在長期進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的開展和稅額的提高。兩類稅收公平〔1〕橫向公平〔horizontalequity〕指的是福利水平納稅能力相同的人應(yīng)繳納相同的稅收。要求：排除特權(quán)階級免稅；自然人和法人均需納稅；公私經(jīng)濟(jì)均等課稅；對本國人和外國人在課稅上一視同仁?！?〕縱向公平〔verticalequity〕指的是福利水平和納稅能力不同的人應(yīng)繳納不同的稅收。稅收公平的衡量標(biāo)準(zhǔn)衡量標(biāo)準(zhǔn)的原則受益原則納稅能力（客觀說）收入財(cái)產(chǎn)消費(fèi)犧牲說（主觀說）絕對犧牲比例犧牲邊際犧牲受益原那么〔利益說〕受益原那么要求每個(gè)人所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)當(dāng)與其從公共產(chǎn)品中的受益相一致。根據(jù)納稅人從政府所提供的公共產(chǎn)品中獲得受益的程度，判定并分配相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)。從公共產(chǎn)品或效勞中受益多的納稅人應(yīng)多納稅，受益少的那么少納稅。橫向公平：從公共產(chǎn)品中獲益相同的人應(yīng)繳納相同的稅收；縱向公平：受益多的多納稅，受益少的那么少納稅。受益原那么〔利益說〕政府提供了公共產(chǎn)品，因而有權(quán)利要求公共產(chǎn)品的受益人繳納相應(yīng)的稅收，以補(bǔ)償這些公共產(chǎn)品的本錢費(fèi)用。受益原那么事實(shí)上遵從的是一種市場化規(guī)那么，它能夠促使彌補(bǔ)公共產(chǎn)品的本錢，有利于在較均衡的水平上提供這些公共產(chǎn)品。公民納稅與政府提供公共產(chǎn)品類似于市場交換過程，稅收可以看作是政府提供公共產(chǎn)品和效勞的價(jià)格。受益原那么〔利益說〕〔1〕計(jì)量根底缺失。很難準(zhǔn)確地確定每個(gè)納稅人從公共產(chǎn)品中受益程度的大小，這就使按照受益原那么作為分配稅負(fù)的標(biāo)準(zhǔn)失去了計(jì)量根底?！?〕無法解決轉(zhuǎn)移支付的問題。低收入者迫切需要社會(huì)保障類的公共產(chǎn)品或公共效勞，而其卻無能力承擔(dān)相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)。如果以受益原那么為標(biāo)準(zhǔn)會(huì)導(dǎo)致政府無法提供該類公共產(chǎn)品或效勞，不利于通過轉(zhuǎn)移支付的形式調(diào)節(jié)人們收入分配和促進(jìn)社會(huì)公平。現(xiàn)實(shí)中的選擇？只適用于特殊的稅種。燃油消費(fèi)稅、車船稅。燃料油消費(fèi)稅是指對消費(fèi)燃料油這種商品所征收的一種消費(fèi)稅，簡稱燃油稅。燃油稅將現(xiàn)有的養(yǎng)路費(fèi)轉(zhuǎn)換成燃油稅，實(shí)行捆綁收費(fèi)，通過將養(yǎng)路費(fèi)捆綁進(jìn)油價(jià)，將每輛汽車要交的養(yǎng)路費(fèi)轉(zhuǎn)換成稅費(fèi)。表達(dá)“多用多繳，少用少繳〞的公平原那么。養(yǎng)路費(fèi)一般是按噸位和運(yùn)營收入兩種計(jì)費(fèi)方法收取，實(shí)際上形成了一種定額費(fèi)。燃油稅費(fèi)改革：一是取消公路養(yǎng)路費(fèi)、航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)、水路運(yùn)輸管理費(fèi)和水運(yùn)客貨運(yùn)附加費(fèi)，逐步有序取消已審批的政府還貸二級公路收費(fèi)。二將是汽油、柴油等成品油的消費(fèi)稅單位稅額提高。原來是每升由0.2元提高到１元，凈提高0.8元；柴油每升由0.1元提高到0.8元，凈提高0.7元；其他柴油成品油單位稅額相應(yīng)提高。提高的稅額包含在現(xiàn)行油品價(jià)格之中，屬于價(jià)內(nèi)征收，不是在價(jià)格之上再加一塊稅收。國內(nèi)近期燃油稅的頻繁調(diào)整2021年1月12日，中國財(cái)政部、國家稅務(wù)總局上調(diào)燃油稅，這是在兩個(gè)月內(nèi)自2021年11月28日、12月12日以來第三次上調(diào)消費(fèi)稅。經(jīng)過三次調(diào)整，汽油、石腦油、溶劑油等燃油的消費(fèi)稅從每升1元上調(diào)到1.52元，柴油、燃料油、航空煤油等燃油的消費(fèi)稅從每升0.8元上調(diào)到1.2元。三次調(diào)整的時(shí)機(jī)都配合了發(fā)改委調(diào)低油價(jià)的時(shí)間窗口，由于加稅因素相抵，國內(nèi)成品油的實(shí)際價(jià)格下跌幅度，遠(yuǎn)不如國際油價(jià)的跌幅。財(cái)稅部門第三次上調(diào)消費(fèi)稅率，招至公眾與社會(huì)輿論的一片罵聲。政府借油價(jià)下跌、增財(cái)政收入的心態(tài)確實(shí)明顯了一點(diǎn)，但萬萬沒想到，上調(diào)了兩次以后，居然還能有第三次，并且前后只有兩個(gè)月的時(shí)間。從技術(shù)上來看，財(cái)稅部門第二次、第三次上調(diào)燃油稅違反了征收消費(fèi)稅的法律程序。納稅能力原那么根據(jù)每個(gè)人納稅能力的大小來確定其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅收。納稅能力大的人多納稅，納稅能力小的人少納稅，無納稅能力的人不納稅。橫向公平：具有相同納稅能力的人應(yīng)繳納同等的稅；縱向公平：具有不同納稅能力的人繳納不同的稅。納稅能力原那么〔1〕客觀說應(yīng)以能客觀地觀察并衡量的某種指標(biāo)來作為衡量納稅能力的依據(jù)。收入、財(cái)產(chǎn)、消費(fèi)能力等稅基選擇?！?〕主觀說根據(jù)效用水平或滿意程度。以個(gè)人因納稅而感受的犧牲程度為標(biāo)準(zhǔn)。

收入或者所得衡量納稅能力

一是收入或者所得是指綜合性收入或所得。包括貨幣收入、實(shí)物收入、工資薪金等勞動(dòng)所得、股息和紅利等資本收益、租金等財(cái)產(chǎn)所得、彩票收入等偶然收入、有形收入或者隱性收入?！哺鞣N來源的收入〕二是應(yīng)該考慮支出狀況并扣除。考慮納稅人家庭負(fù)擔(dān)等具體支出情況。單純根據(jù)所得征稅不能夠做到真正的公平合理，因此還需要根據(jù)納稅人的財(cái)產(chǎn)和支出狀況進(jìn)行征稅，以真正表達(dá)支付能力原那么。三是不同的收入來源要區(qū)別對待。勞動(dòng)收入和非勞動(dòng)收入要區(qū)別。不同努力程度的收入也要區(qū)別。以消費(fèi)衡量納稅能力消費(fèi)支出可一定程度反響納稅人的納稅能力。消費(fèi)支出多者一般納稅能力都大，消費(fèi)少者納稅能力一般都較弱?！?〕優(yōu)點(diǎn)：根據(jù)納稅人消費(fèi)支出征稅有利于鼓勵(lì)節(jié)儉和儲(chǔ)蓄，加速資本的形成?！?〕缺點(diǎn)：會(huì)延誤國家稅收的及時(shí)入庫。會(huì)抑制社會(huì)需求，在有效需求缺乏時(shí)加劇經(jīng)濟(jì)蕭條和財(cái)政困難程度。納稅人邊際消費(fèi)傾向不同時(shí)，同等數(shù)額收入者和財(cái)產(chǎn)擁有者會(huì)承擔(dān)不同等程度的稅收。以財(cái)產(chǎn)衡量納稅能力財(cái)產(chǎn)代表著納稅人的一種獨(dú)立支付能力。〔1〕財(cái)產(chǎn)能作為衡量納稅能力的原因財(cái)產(chǎn)可以帶來收益。納稅人可以利用財(cái)產(chǎn)來賺取收入，因此根據(jù)財(cái)產(chǎn)多少來確定納稅人應(yīng)納稅多少具有一定的公平性。財(cái)產(chǎn)可以帶來滿足，提高幸福感，獲得權(quán)力和地位。以財(cái)產(chǎn)衡量納稅能力〔2〕財(cái)產(chǎn)作為衡量納稅能力方面存在缺陷財(cái)產(chǎn)并不能真實(shí)反映納稅能力。同等財(cái)富帶來的收益不同。擁有較多的財(cái)產(chǎn)有時(shí)并不一定就會(huì)給納稅人帶來較多收益。當(dāng)擁有財(cái)產(chǎn)多少和獲益程度不對等時(shí)，根據(jù)財(cái)產(chǎn)多少來分配稅負(fù)就具有一定的不合理性。同等財(cái)產(chǎn)負(fù)債不同。根據(jù)綜合凈資產(chǎn)來確定稅收負(fù)擔(dān)更為合理。〔總資產(chǎn)或?qū)ｍ?xiàng)資產(chǎn)不合理〕財(cái)產(chǎn)的形式多種多樣。不同形式的資產(chǎn)查核和估價(jià)難以程度不同，征納本錢不同?！矡o形的，無形的〕衡量納稅能力標(biāo)準(zhǔn)：主觀說〔犧牲原那么〕犧牲原那么的含義：指以納稅人因納稅所感受到的犧牲程度的大小來作為衡量稅收公平與否的標(biāo)準(zhǔn)。納稅是納稅人一種經(jīng)濟(jì)上的犧牲，即納稅會(huì)給納稅人帶來一種負(fù)效用。如果征稅行為能夠使每一個(gè)納稅人所感受到犧牲程度都相同，那么，征稅稅額也就同納稅人各自的支付能力相一致，即真正實(shí)現(xiàn)了稅收公平。包含均等絕對犧牲、均等比例犧牲和均等邊際犧牲三個(gè)原那么。均等絕對犧牲原那么不同的納稅人因納稅而犧牲的總效用量應(yīng)該相等。按照邊際效用遞減規(guī)律，收入與其邊際效用呈反方向變化。即收入越多，邊際效用越低；收入越少，邊際效用越高。對高收入者和低收入者征收同等比例的稅是不公平的。高收入者的總犧牲較小，而低收入者的總犧牲較大。必須采用累進(jìn)稅制。對高收入者征收更高比例的稅，而對低收入者征收更低比例的稅，這樣高收入者和低收入者因納稅而感受到的總犧牲才可能相等。均等比例犧牲原那么是指征稅應(yīng)能夠使每個(gè)納稅人犧牲效用與其收入呈相同的比例。雖然高收入者的邊際效用小于低收入者的邊際效用，但是高收入者的總效用總是要比低收入者的總效用要大。因此，對總效用大者要多征稅，對總效用小者要少征稅，從而使征稅后各納稅人所犧牲的效用與其收入呈相同的比例。均等邊際犧牲原那么是指征稅應(yīng)能夠使社會(huì)總體因納稅蒙受的總效用犧牲最小為標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)邊際效用遞減規(guī)律，高收入者邊際效用要低于低收入者，因此對高收入者應(yīng)多征稅，對低收入者實(shí)行免稅或者少征稅，使因最后一個(gè)單位稅收而損失的邊際效用到達(dá)相等的程度。以均等邊際犧牲原那么為制定稅收的依據(jù)，就要求實(shí)行極端的累進(jìn)稅制，從最高收入者開始遞減征稅，對最低收入實(shí)行免稅。這種消除貧富差距的極端做法將會(huì)帶來較大的效率損失。三種均等犧牲模式都依賴于邊際效用遞減原理。且假定每個(gè)人的收入邊際效用曲線是相同的。個(gè)人的行為選擇不受稅收影響。現(xiàn)實(shí)卻并非如此：高收入者因?yàn)楦叨惵识鴾p少工作量。自己辛苦工作的收入通過稅收的方式被征走，本身就會(huì)感受到一種犧牲。個(gè)人的邊際效用曲線不盡相同。個(gè)人的邊際效用曲線的準(zhǔn)確披露也不可能，邊際效用曲線事實(shí)上也就變得不可觀測，實(shí)踐中很難準(zhǔn)確按照犧牲原那么進(jìn)行征稅。據(jù)此設(shè)計(jì)稅制那么是可能的。按照犧牲原那么的根本思想，現(xiàn)實(shí)中各種形式的累進(jìn)稅制就是犧牲原那么在稅制設(shè)計(jì)中的直接表達(dá)。

稅收效率原那么

效率原那么的含義：指一國稅收制度設(shè)計(jì)和稅收政策制定應(yīng)以最小的本錢獲取最大的資源配置收益?；蛘呤苟愂债a(chǎn)生的社會(huì)總收益大于社會(huì)總本錢。使稅收造成的社會(huì)本錢最小。征稅會(huì)使資源配置扭曲，從而不僅產(chǎn)生稅收行政本錢，也產(chǎn)生資源配置本錢。稅收效率原那么就要求盡可能地減少稅收行政本錢和資源配置本錢。可劃分為經(jīng)濟(jì)效率原那么和行政效率原那么。經(jīng)濟(jì)效率原那么經(jīng)濟(jì)效率原那么是指稅收的開征應(yīng)該盡可能減少資源配置對帕累托效率均衡點(diǎn)的偏離?；蛘撸赫鞫愃a(chǎn)生的額外負(fù)擔(dān)最小化。政府課稅不應(yīng)干擾或扭曲市場機(jī)制的正常運(yùn)行，或不影響私人經(jīng)濟(jì)部門原有的資源配置狀況。幾個(gè)名詞中性稅收：指不改變市場中的各種相對價(jià)格，從而不干擾私人部門的經(jīng)濟(jì)決策，不會(huì)導(dǎo)致超額負(fù)擔(dān)的稅收。扭曲性稅收：指產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)的稅收。對于某些具有外部性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，政府利用征稅產(chǎn)生的扭曲性作用進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)。稅收超額負(fù)擔(dān)：征稅引起市場相對價(jià)格的改變，干擾私人部門的選擇，導(dǎo)致市場機(jī)制扭曲從而產(chǎn)生社會(huì)福利損失。稅收〔微觀〕效應(yīng)——

征稅產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)的分析從理論上講，政府征稅應(yīng)該保持“中性〞，也就是除了征收的稅額外，征稅不應(yīng)該干擾納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，不改變納稅人在生產(chǎn)、消費(fèi)、投資和儲(chǔ)蓄等方面的經(jīng)濟(jì)決策。稅收中性只是一種理論上的判定標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)實(shí)中的稅收實(shí)際上都是“非中性〞的。實(shí)際上，由于稅收是“非中性〞的，那稅收對經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生何種經(jīng)濟(jì)效應(yīng)或經(jīng)濟(jì)影響就值得深入研究。稅收〔經(jīng)濟(jì)〕效應(yīng)的含義稅收效應(yīng)：是指納稅人因國家課稅而在其經(jīng)濟(jì)選擇或經(jīng)濟(jì)行為方面做出的反響?；蛘邍艺鞫悓οM(fèi)者的行為選擇或者生產(chǎn)決策產(chǎn)生的影響。稅收效應(yīng)表現(xiàn)為收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。各個(gè)稅種對經(jīng)濟(jì)的影響都可以分解成這兩種效應(yīng)，稅收對經(jīng)濟(jì)的影響都可以從這兩個(gè)方面進(jìn)行分析。稅收的收入效應(yīng)

是指由于政府征稅減少了納稅人的可支配收入，從而產(chǎn)生的鼓勵(lì)或抑制納稅人增加收入的效應(yīng)?！膊桓淖兩唐返南鄬r(jià)格，收入從個(gè)人轉(zhuǎn)移給政府，不產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)〕稅收的替代效應(yīng)

由于政府征收某種稅收，使商品的相對價(jià)格或者相對收益變化，使得納稅人改變消費(fèi)行為或者改變經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。〔納稅人的福利水平降低，存在福利的凈損失，產(chǎn)生稅收超額負(fù)擔(dān)〕超額負(fù)擔(dān)的產(chǎn)生一般和價(jià)格相對變化有關(guān)。衣服（單位/月）食物替代效應(yīng)收入效應(yīng)總效應(yīng)（單位/月）U2

OF1ESBADCU1FF2C2C1稅收對商品消費(fèi)的效應(yīng)〔一〕稅收的收入效應(yīng)如果對兩種商品同時(shí)征稅，那么會(huì)使預(yù)算線向原點(diǎn)移動(dòng)。在兩種商品價(jià)格不變時(shí)，使兩種商品的消費(fèi)量減少?！捕扯愂盏奶娲?yīng)對其中一種商品征稅，改變了商品的比價(jià)關(guān)系，消費(fèi)者在消費(fèi)選擇時(shí)，會(huì)減少征稅商品的消費(fèi)，相應(yīng)增加無稅商品的消費(fèi)。稅收效應(yīng)的大小與稅率上下有關(guān)。平均稅率越高，那么稅收效應(yīng)越大。

稅收對勞動(dòng)供給的影響

1、稅收對勞動(dòng)供給的替代效應(yīng)我們假定個(gè)人的勞動(dòng)時(shí)間是可以變化的，工資率是唯一的，勞動(dòng)力供給曲線完全有彈性，所得稅按比例稅率課稅，政府支出對勞動(dòng)力沒有影響。L2L1W1W2S勞動(dòng)時(shí)數(shù)工資收入和閑暇都能為消費(fèi)者帶來滿足。征稅會(huì)改變閑暇的本錢。在勞動(dòng)供給曲線是逐漸上升階段，也就是勞動(dòng)供給和工資率呈現(xiàn)一定遞增關(guān)系。對勞動(dòng)收入征稅,W1下降到W2，勞動(dòng)的邊際收益減少，也相當(dāng)于降低了閑暇的價(jià)格，從而引起納稅人以閑暇代替勞動(dòng)。工作時(shí)間從L1下降到L2。就是說〔LI－L2〕的人用閑暇代替了勞動(dòng)。2、稅收對勞動(dòng)供給的收入效應(yīng)W0勞動(dòng)投入曲線L1WIW2L2工資勞動(dòng)時(shí)數(shù)勞動(dòng)供給曲線是一條向后折彎的曲線。隨著工資率提升，本身的勞動(dòng)時(shí)間供給就有減少趨勢。也就是隨著收入提升，人們更加重視生活質(zhì)量，對休閑的需求更多。政府對工資征稅，W1下降到W2，隨著納稅人稅后可支配收入的減少，勞動(dòng)者為了維持一定的收入水平，會(huì)增加勞動(dòng)時(shí)間供給，勞動(dòng)供給由LI增加到L2。這就是稅收對勞動(dòng)投入的收入效應(yīng)，傾向于更勤奮地工作。稅收對勞動(dòng)供給的影響取決于勞動(dòng)者對于收入和閑暇的偏好。不同的稅收制度對勞動(dòng)供給的影響是不同的。平均稅率與邊際稅率的差異：一般說來，平均稅率產(chǎn)生收入效應(yīng)，能夠增加勞動(dòng)供給，而邊際稅率容易產(chǎn)生替代效應(yīng)，減少勞動(dòng)供給。對收入征稅累進(jìn)稅和比例稅差異〔1〕收入效應(yīng)的差異征收同樣稅額的情況下，累進(jìn)所得稅與比例所得稅對勞動(dòng)力供給產(chǎn)生的收入效應(yīng)是相同的?！?〕替代效應(yīng)的差異由于累進(jìn)所得稅的邊際稅率要高于比例所得稅的邊際稅率〔同時(shí)也是平均稅率〕，導(dǎo)致累進(jìn)所得稅對勞動(dòng)力供給產(chǎn)生的替代效應(yīng)要大于比例所得稅?！?〕凈效應(yīng)累進(jìn)所得稅對勞動(dòng)力供給增加所產(chǎn)生的凈效應(yīng)大于相同平均稅率時(shí)的比例所得稅。直接稅對居民儲(chǔ)蓄的影響

1、個(gè)人所得稅的儲(chǔ)蓄效應(yīng)分析〔利息不征稅〕消費(fèi)儲(chǔ)蓄A(yù)BCDE1E2EFHI只有收入效應(yīng)：對于個(gè)人儲(chǔ)蓄征收所得稅，會(huì)減少個(gè)人實(shí)際可支配收入。在個(gè)人收入和邊際消費(fèi)傾向不變的條件下，對個(gè)人征稅將減少儲(chǔ)蓄和消費(fèi)水平。直接稅對居民儲(chǔ)蓄的影響

2、利息所得稅的儲(chǔ)蓄效應(yīng)

消費(fèi)儲(chǔ)蓄A(yù)BE1CE3E2EFGHN假設(shè)對儲(chǔ)蓄征收利益稅，而消費(fèi)不征稅，那么征稅會(huì)產(chǎn)生的效應(yīng)如下：圖中紅色的線段產(chǎn)生的是收入效應(yīng)，綠色的線段指的是替代效應(yīng)。替代效應(yīng)：對儲(chǔ)蓄征利息稅，會(huì)減輕儲(chǔ)蓄傾向，促進(jìn)個(gè)人增加消費(fèi)。收入效應(yīng)：對儲(chǔ)蓄征利息稅，會(huì)使納稅人為保證以后的消費(fèi)水平，增加當(dāng)前的儲(chǔ)蓄。征稅對投資的效應(yīng)稅收影響投資的原理企業(yè)投資決策主要是受投資的凈收益和投資的本錢決定。稅收對投資的影響，主要是通過征收企業(yè)所得稅、稅前抵扣、稅收優(yōu)惠等影響投資的收益和投資本錢。投資者主要關(guān)心投資的凈收益率。稅收對投資的影響，也是通過稅收收入效應(yīng)和替代效應(yīng)實(shí)現(xiàn)的。征稅對投資的效應(yīng)

0消費(fèi)投資B

P1

I1U1

U2

C1

C2I2

P2

D

圖

征稅對投資的替代效應(yīng)AAB和DB表示投資和消費(fèi)的組合。征稅對投資的替代效應(yīng)：課征企業(yè)所得稅，會(huì)壓低納稅人的投資收益率，如果因此而減低了投資對投資者的吸引力，導(dǎo)致其減少投資而以消費(fèi)代替，就是產(chǎn)生了稅收對投資的替代效應(yīng)。征稅對投資的效應(yīng)0消費(fèi)投資B

E

P2P1

I1

I2

C1C2

I2

I1

A

圖

稅收對投資的收入效應(yīng)稅收對投資的收入效應(yīng)：如果征稅和提高稅率減少了投資的稅后凈收益，而投資者為了維持稅前的收益水平趨向于增加投資，這就是稅收對投資的收入效應(yīng)。

稅收的宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

稅收的宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)稅收通過影響消費(fèi)、投資影響著社會(huì)總需求和總供給。供給方面：供給學(xué)派減稅思想需求方面：凱恩斯主義需求管理思想稅收制度中自動(dòng)穩(wěn)定器作用：通過稅收總量和稅收乘數(shù)的變動(dòng)，可以調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行。政府主動(dòng)進(jìn)行增加稅收或者減少稅收，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。稅收的宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)3.稅收影響社會(huì)公平〔收入分配〕稅收制度中有關(guān)收入分配的稅制結(jié)構(gòu)和累進(jìn)制稅率設(shè)計(jì)，可以發(fā)揮調(diào)節(jié)收入功能，從而影響到社會(huì)公平。政府正是利用稅收效應(yīng)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。稅收中性效勞于資源配置目標(biāo)〔市場有效〕稅收效應(yīng)實(shí)現(xiàn)政府的調(diào)節(jié)目標(biāo)?！彩袌鍪ъ`〕稅收行政效率〔稅務(wù)效率〕原那么稅務(wù)行政效率原那么是指以最小的稅收本錢取得最大的稅收收入。稅收本錢的含義：是指在稅收制度實(shí)施過程中，因稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅和納稅人納稅而產(chǎn)生的各類費(fèi)用或者發(fā)生的資源消耗。稅收本錢的構(gòu)成

征管本錢：指稅務(wù)當(dāng)局為履行征稅職能、依法征稅而發(fā)生的各類費(fèi)用。如辦公大樓的建造費(fèi)、辦公設(shè)備和用品的購置費(fèi)、稅務(wù)人員的工資和津貼等。這些費(fèi)用占所征稅額比重的大小通常能夠反映征稅效率的上下。遵從本錢或者納稅本錢：納稅人為履行納稅義務(wù)而發(fā)生的各類費(fèi)用。如保持簿記資料的費(fèi)用，申報(bào)、繳納稅款的費(fèi)用，進(jìn)行稅務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢、稅務(wù)代理等的費(fèi)用等。還包括納稅人承擔(dān)的心理負(fù)擔(dān)，納稅人為合法避稅進(jìn)行稅收籌劃花費(fèi)的費(fèi)用等。稅收征管本錢和納稅本錢有關(guān)。稅收本錢的增加可能提高效勞水平，有助于一定程度降低納稅本錢。稅收本錢的決定因素指影響稅制正常運(yùn)行的各種外部條件。如收入申報(bào)制度、財(cái)產(chǎn)登記制度、結(jié)算制度、計(jì)算機(jī)應(yīng)用程度、征管手段、財(cái)會(huì)建賬狀況、公民納稅意識(shí)、法治化程度等。2.稅收制度稅收行政效率的上下與稅制結(jié)構(gòu)有關(guān)。不同的稅種征管本錢不同。一般說來，商品稅、財(cái)產(chǎn)稅的稅收本錢低于所得稅，從量稅的稅收本錢低于從價(jià)稅，比例稅的稅收本錢低于累進(jìn)稅，公司稅的稅收本錢低于個(gè)人稅。中央集中管理的稅收本錢低于分級分散管理的；單一環(huán)節(jié)的稅收比多環(huán)節(jié)的稅收本錢低等。145第五節(jié)最適課稅理論最適課稅理論以資源配置的效率性和收入分配的公平性為準(zhǔn)那么，研究如何構(gòu)建經(jīng)濟(jì)合理的稅制體系，從而防止稅收公平和效率的沖突。最優(yōu)課稅原那么是帕累托最優(yōu)原那么在稅收領(lǐng)域的應(yīng)用。〔1〕信息充分建立稅收制度和制定稅收政策時(shí)，假定政府對納稅人的信息〔包括納稅能力、偏好結(jié)構(gòu)等〕具有完全信息?！?〕政府具有無限的征管能力現(xiàn)實(shí)中不具備根本假設(shè)條件。政府在設(shè)計(jì)稅收制度時(shí)，需要在效率和公平之間進(jìn)行權(quán)衡，并將二者結(jié)合起來考慮，同時(shí)滿足這兩個(gè)條件的稅制才是“合意〞的稅制，即“最適〞稅制?？偨Y(jié)：最適課稅理論？是一個(gè)以資源配置的效率性和收入分配的公平性為標(biāo)準(zhǔn)，對構(gòu)建經(jīng)濟(jì)合理的稅制體系所進(jìn)行分析的學(xué)說。它研究的是政府在信息不對稱〔即政府對納稅人的納稅能力、偏好結(jié)構(gòu)等信息不完全了解〕且征管能力有限的前提之下，如何征稅才能既滿足效率原那么的要求，又符合公平原那么的要求。次優(yōu)原那么次優(yōu)原那么成認(rèn)市場失靈，在市場失靈的根底上，研究如何降低資源配置中的效率損失。次優(yōu)原那么是對最優(yōu)原那么的放松。帕累托最優(yōu)因?yàn)槭艿侥承l件的破壞而未能實(shí)現(xiàn)，因而實(shí)現(xiàn)的某些條件被破壞后的最優(yōu)結(jié)果通常冠以“次優(yōu)〞?；蛘哒f局部實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu)條件的資源配置結(jié)果?！按蝺?yōu)定理〞或“次優(yōu)理論〞?！?〕最適商品稅理論〔2〕最適所得稅理論〔3〕直接稅和間接稅的搭配理論最適商品稅理論最適商品稅主要分析在保證稅收收入一定的條件下，如何對商品和勞務(wù)征稅而使稅收產(chǎn)生的超額負(fù)擔(dān)最小。最適商品稅主要是研究國內(nèi)商品稅的最優(yōu)稅收問題。最適商品稅理論1．一般稅與選擇稅〔征稅范圍的選擇〕一般稅：對流通