【綜合所得個(gè)人所得稅家庭申報(bào)制問題探究8200字】

綜合所得個(gè)人所得稅家庭申報(bào)制問題研究目錄TOC\o"1-2"\h\u一、個(gè)人所得稅家庭申報(bào)制的理論分析 1（一）個(gè)人所得稅申報(bào)制的基本類型 1（二）個(gè)人所得稅家庭申報(bào)制的理論基礎(chǔ) 1二、綜合所得個(gè)人所得稅申報(bào)制的現(xiàn)狀分析 2（一）綜合所得個(gè)人所得稅的個(gè)人申報(bào)制 2（二）個(gè)人申報(bào)制的公平性與效率分析 3三、實(shí)行綜合所得個(gè)人所得稅家庭申報(bào)制的可行性 4（一）實(shí)行家庭申報(bào)制的民法基礎(chǔ) 4（二）實(shí)行家庭申報(bào)制的稅收制度基礎(chǔ) 4（三）實(shí)行家庭申報(bào)制的稅收管理基礎(chǔ) 5四、國(guó)外個(gè)人所得稅家庭申報(bào)制的經(jīng)驗(yàn)借鑒 6（一）國(guó)外個(gè)人所得稅家庭申報(bào)制 6（二）可供我國(guó)借鑒的基本經(jīng)驗(yàn) 7五、實(shí)行綜合所得個(gè)人所得稅家庭申報(bào)制的建議 7（一）以家庭為單位聯(lián)合申報(bào)綜合所得 7（二）完善家庭綜合所得的費(fèi)用扣除制度 8（三）統(tǒng)一適用家庭綜合所得累進(jìn)稅率 8主要參考文獻(xiàn) 10

綜合所得個(gè)人所得稅家庭申報(bào)制問題研究個(gè)人所得稅家庭申報(bào)制的理論分析個(gè)人所得稅申報(bào)制的基本類型根據(jù)納稅申報(bào)單位不同，個(gè)人所得稅申報(bào)制度主要分為個(gè)人申報(bào)制與家庭申報(bào)制。1.個(gè)人申報(bào)制個(gè)人申報(bào)制也叫單獨(dú)申報(bào)制，是指以個(gè)人的所得作為個(gè)人所得稅納稅申報(bào)對(duì)象，在申報(bào)時(shí)不考慮家庭中的其他成員的所得及費(fèi)用扣除。目前，在世界范圍內(nèi)，實(shí)行個(gè)人所得稅個(gè)人申報(bào)制的國(guó)家較多，包括中國(guó)、澳大利亞、加拿大等。個(gè)人申報(bào)在一定程度上可以提高稅務(wù)部門的征收效率，減少征稅過程中的不必要支出。但是，個(gè)人申報(bào)制沒有將家庭的整體經(jīng)濟(jì)與收入情況考慮在內(nèi)，可能會(huì)出現(xiàn)不能準(zhǔn)確評(píng)估不同家庭稅負(fù)能力的情況，導(dǎo)致稅收不公平。2.家庭申報(bào)制家庭申報(bào)制是指在進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅申報(bào)以及費(fèi)用扣除時(shí)，把家庭中各個(gè)成員的所得加總作為一個(gè)整體來進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，也就是以家庭為計(jì)量單位進(jìn)行個(gè)人所得稅的申報(bào)與繳納。截至現(xiàn)在，世界范圍內(nèi)實(shí)行個(gè)人所得稅家庭申報(bào)制的國(guó)家主要包括美國(guó)、法國(guó)、日本等。家庭申報(bào)制考慮了家庭的整體情況，使不同收入情況的家庭都能負(fù)有合理的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)了橫向公平。其次，將家庭各成員收入加總后進(jìn)行計(jì)稅，可以減少家庭成員之間通過轉(zhuǎn)移、分割財(cái)產(chǎn)等手段進(jìn)行避稅的現(xiàn)象。但是，在實(shí)行累進(jìn)稅率的前提下，納稅人可能會(huì)通過不結(jié)婚來逃避總收入高帶來的高稅率，產(chǎn)生“婚姻懲罰”““婚姻懲罰”指納稅人婚后收入未增加，但卻由于與另一半合并計(jì)稅而適用較高稅率，納稅人為了避免高稅率帶來的高稅負(fù)選擇不結(jié)婚的行為。個(gè)人所得稅家庭申報(bào)制的理論基礎(chǔ)公平與效率是衡量一國(guó)稅收制度的重要指標(biāo)。個(gè)人所得稅的主要作用在于調(diào)節(jié)收入分配和實(shí)現(xiàn)政府的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。對(duì)于申報(bào)制度來說，家庭申報(bào)制更能體現(xiàn)稅收的公平與效率。1.稅收公平理論稅收公平理論指經(jīng)濟(jì)情況相同的納稅人應(yīng)得到同樣的待遇，即稅負(fù)待遇相等。橫向公平與縱向公平是稅收公平的組成部分，而家庭申報(bào)制更能體現(xiàn)上述所說的橫向公平與縱向公平葉俊等，“對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅家庭課稅制改革的思考”，《中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)》，2013年第21期第46頁(yè)。。葉俊等，“對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅家庭課稅制改革的思考”，《中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)》，2013年第21期第46頁(yè)。（1）橫向公平：指經(jīng)濟(jì)境況相同、相似的兩個(gè)納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)相同。在實(shí)行家庭申報(bào)制的背景下，如果有兩個(gè)總收入相等的家庭，假設(shè)他們的扣除費(fèi)用也相等，那么即使家庭各成員的收入情況不同，兩個(gè)家庭的計(jì)稅依據(jù)也是相等的，因此，家庭申報(bào)制可以促進(jìn)不同家庭實(shí)現(xiàn)同等情況同樣稅負(fù)，有利于實(shí)現(xiàn)橫向公平。（2）縱向公平：指經(jīng)濟(jì)境況不同的兩個(gè)納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)不同。個(gè)人申報(bào)制可能會(huì)導(dǎo)致總收入低的家庭所繳納的稅額高于總收入高的家庭，而把家庭總收入作為申報(bào)依據(jù)的家庭申報(bào)制則在一定程度上可以減少這種現(xiàn)象，有利于縱向公平。2.稅收效率理論稅收效率是指稅收可以促進(jìn)資源的優(yōu)化配置，用盡可能小的征稅成本獲得更多的稅收效益，稅收效率通常分為經(jīng)濟(jì)效率與行政效率兩個(gè)方面。（1）稅收經(jīng)濟(jì)效率：稅收是否能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展，是否能夠做到各項(xiàng)資源的優(yōu)化配置是稅收經(jīng)濟(jì)效率的主要衡量標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)行家庭申報(bào)制，一方面，可以擴(kuò)大稅基，把收入達(dá)不到個(gè)人所得稅基本減除費(fèi)用的家庭成員納入到個(gè)人所得稅征收體系中，使稅額的計(jì)算更加準(zhǔn)確；另一方面，也通過調(diào)節(jié)高收入家庭與低收入家庭的稅負(fù)，減小了不同收入家庭間的可支配收入差距，更好地推動(dòng)了稅收再分配功能的實(shí)現(xiàn)。（2）稅收行政效率：指盡可能的減小稅收征納成本，減少征稅的額外負(fù)擔(dān)。實(shí)行家庭申報(bào)制，以家庭總收入作為計(jì)稅基礎(chǔ)，減少了實(shí)行個(gè)人申報(bào)制時(shí)可能產(chǎn)生的家庭成員內(nèi)部間相互轉(zhuǎn)移收入進(jìn)而逃避稅收這種情況產(chǎn)生。綜合所得個(gè)人所得稅申報(bào)制的現(xiàn)狀分析綜合所得個(gè)人所得稅的個(gè)人申報(bào)制1.個(gè)人所得稅中的綜合所得目前，我國(guó)稅法規(guī)定的居民個(gè)人應(yīng)稅所得分為九大類，其中的工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得及稿酬所得為綜合所得。在預(yù)扣預(yù)繳階段，工資薪金所得為按月預(yù)扣預(yù)繳，其他三項(xiàng)所得為按次或按月進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳。在匯算清繳階段，以上述四項(xiàng)收入額合并減去各項(xiàng)費(fèi)用扣除后的金額作為應(yīng)納稅所得額，按照統(tǒng)一的稅率與速算扣除數(shù)計(jì)算得出年度應(yīng)納稅額，并與已預(yù)扣預(yù)繳稅額進(jìn)行比較，計(jì)算應(yīng)退（應(yīng)補(bǔ)）稅額。2.綜合所得的費(fèi)用扣除個(gè)人所得稅中綜合所得的費(fèi)用扣除包括基本減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。目前我國(guó)施行的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為5000元/月；專項(xiàng)扣除指居民個(gè)人繳納的“三險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，醫(yī)療保險(xiǎn)，失業(yè)保險(xiǎn)及住房公積金；專項(xiàng)附加扣除包括以下六項(xiàng)：子女教育、大病醫(yī)療、繼續(xù)教育、住房租金、住房貸款利息、贍養(yǎng)老人費(fèi)用；依法確定的其他扣除包括各項(xiàng)年金以及商業(yè)健康保險(xiǎn)。3.綜合所得個(gè)人所得稅稅率在預(yù)扣預(yù)繳階段，居民個(gè)人的工資薪金所得采用3%至45%超額累進(jìn)稅率（7級(jí)），勞務(wù)報(bào)酬所得采用20%至40%累進(jìn)稅率（3級(jí)），特許權(quán)使用費(fèi)所得與稿酬所得均采用20%的預(yù)扣率。在匯算清繳階段，將上述四項(xiàng)所得加總計(jì)算得到年度應(yīng)納稅所得額，與預(yù)扣預(yù)繳階段的工資薪金所得同樣，采用3%至45%超額累進(jìn)稅率（7級(jí)）。4.綜合所得個(gè)人所得稅申報(bào)方式我國(guó)居民個(gè)人綜合所得的個(gè)人所得稅采用以個(gè)人為單位進(jìn)行個(gè)人所得稅申報(bào)的方式，即個(gè)人申報(bào)制。在預(yù)扣預(yù)繳階段，由支付所得的單位及個(gè)體作為扣繳義務(wù)人，對(duì)居民個(gè)人四項(xiàng)綜合所得進(jìn)行個(gè)人所得稅的預(yù)扣預(yù)繳。這樣的方式屬于從源頭上進(jìn)行扣繳，對(duì)于稅務(wù)部門以及扣繳義務(wù)人來說，這種預(yù)扣預(yù)繳方法比較簡(jiǎn)便。在匯算清繳階段的申報(bào)多為納稅人自行申報(bào)，同樣以個(gè)人為單位進(jìn)行納稅申報(bào)與計(jì)算年度應(yīng)納稅額，與預(yù)繳稅額比較后進(jìn)行多退少補(bǔ)。個(gè)人申報(bào)制的公平性與效率分析目前，我國(guó)的個(gè)人所得稅個(gè)人申報(bào)制在公平性及效率性方面暴露出了一些問題，比如不能很好地實(shí)現(xiàn)稅收的橫向公平與經(jīng)濟(jì)效率。1.個(gè)人申報(bào)制的公平性分析個(gè)人申報(bào)制沒有考慮到納稅人所在家庭的整體情況，只是做到了收入相等的納稅人應(yīng)納稅額相等，這種申報(bào)制度可能會(huì)造成總收入相同的兩個(gè)家庭實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)不同。表SEQ表\*ARABIC1總收入相同家庭納稅總額比較表案例中數(shù)據(jù)屬于模擬數(shù)據(jù)，并非真實(shí)存在的。案例中數(shù)據(jù)屬于模擬數(shù)據(jù)，并非真實(shí)存在的。舉個(gè)例子來說，在兩個(gè)家庭中，夫妻二人各自收入不同，但是兩人收入總數(shù)相同的情況很常見。在這種收入背景下，如果采用個(gè)人申報(bào)制，雖然兩個(gè)家庭的總收入相同、各項(xiàng)費(fèi)用扣除總金額也相同，但是其應(yīng)納稅所得額不相等，導(dǎo)致各自適用的稅率不同，因此，兩個(gè)家庭的全年應(yīng)納稅總額可能相差巨大（如表1所示）。由此可以看出，個(gè)人申報(bào)制不能很好地體現(xiàn)橫向稅收公平。2.個(gè)人申報(bào)制的效率性分析對(duì)于稅收的行政效率，目前稅法規(guī)定的六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除中大多數(shù)都以家庭為基礎(chǔ)，在實(shí)行個(gè)人申報(bào)制時(shí)需要將專項(xiàng)附加扣除計(jì)算在個(gè)人收入情況下,這會(huì)增加納稅人報(bào)稅的難度。但是，在實(shí)行個(gè)人申報(bào)制時(shí)，稅務(wù)部門可以不對(duì)納稅人家庭其他成員的收入及納稅情況進(jìn)行收集，也不必討論匯算清繳時(shí)應(yīng)退稅額退給哪一方，征稅成本較低且減少了征稅步驟，有利于提高稅收的行政效率。對(duì)于稅收的經(jīng)濟(jì)效率，目前我國(guó)居民個(gè)人的綜合所得適用7級(jí)累進(jìn)稅率，也就是收入越高，適用稅率越高。在實(shí)行個(gè)人申報(bào)制時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)高收入家庭成員把收入轉(zhuǎn)移給低收入家庭成員，以此來逃避高收入帶來的高稅率，降低家庭總稅負(fù)的情況，這就可能會(huì)造成國(guó)家稅源流失，不利于提高稅收的經(jīng)濟(jì)效率。實(shí)行綜合所得個(gè)人所得稅家庭申報(bào)制的可行性實(shí)行家庭申報(bào)制的民法基礎(chǔ)《民法典》中關(guān)于家庭及家庭成員間共同財(cái)產(chǎn)的規(guī)定為個(gè)人所得稅實(shí)行家庭申報(bào)制奠定了堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)。民法中的家庭觀：《民法典》第1059條、第1074條等規(guī)定，夫妻、祖孫、親子、兄弟姐妹之間有相互幫助的義務(wù)。這一規(guī)定是我國(guó)以和為貴、互幫互助等傳統(tǒng)家庭觀的重要體現(xiàn)。無收入者、低收入者是家庭的一分子，是整體中的一部分，家庭中的每個(gè)成員都有贍養(yǎng)、幫助家庭中的其他成員的義務(wù)；同時(shí)，我國(guó)居民個(gè)人的收入與支出活動(dòng)大多數(shù)是以家庭為基礎(chǔ)的。因此，以家庭為整體進(jìn)行個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)既符合我國(guó)傳統(tǒng)的家庭觀又適應(yīng)個(gè)人支出習(xí)慣，是合情合理的。民法中的財(cái)產(chǎn)觀：《民法典》第1062條規(guī)定，夫妻的共同財(cái)產(chǎn)包括夫妻在婚姻關(guān)系存續(xù)期間獲得的多項(xiàng)財(cái)產(chǎn)。這一規(guī)定體現(xiàn)了夫妻一體、同居共財(cái)?shù)募彝ビ^念，夫妻在家庭中作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)整體共享財(cái)產(chǎn)與收益，共同為家庭生活付出努力，自然也應(yīng)作為一個(gè)納稅整體進(jìn)行稅收申報(bào)。實(shí)行家庭申報(bào)制的稅收制度基礎(chǔ)目前，我國(guó)實(shí)行分類綜合所得稅制，對(duì)綜合所得進(jìn)行綜合征收，并且設(shè)立了六項(xiàng)綜合所得專項(xiàng)附加扣除，這些制度都為綜合所得實(shí)行家庭申報(bào)制奠定了堅(jiān)實(shí)的稅收制度基礎(chǔ)。1.分類綜合所得稅制目前我國(guó)實(shí)行分類綜合所得稅制度，這一制度將分類所得稅制度與綜合所得稅制相結(jié)合。一方面，做到了對(duì)納稅人不同收入類型的考慮與納稅人在家庭中的收入與生活情況，與傳統(tǒng)的分類所得稅制相比，既滿足家庭申報(bào)制的同時(shí)又體現(xiàn)了稅收公平原則；另一方面，我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)居民個(gè)人四項(xiàng)所得作為綜合所得進(jìn)行綜合征收，扣繳義務(wù)人在進(jìn)行綜合所得支付時(shí)，按照規(guī)定對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳；年終時(shí)，由納稅人自行申報(bào)綜合所得匯算清繳，這一規(guī)定為綜合所得實(shí)行個(gè)人所得稅家庭申報(bào)制提供了堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。2.專項(xiàng)附加扣除制度在綜合所得的六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目中，大多數(shù)都是以家庭為一個(gè)整體進(jìn)行考慮的，更具有針對(duì)性，具有鮮明的家庭特征。在實(shí)行家庭申報(bào)的背景下，納稅人不必抉擇由誰(shuí)進(jìn)行專項(xiàng)扣除以及扣除多少，可以直接在家庭整體的應(yīng)納稅所得額上進(jìn)行計(jì)算與扣除。一方面，降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難度。另一方面，也降低了納稅人抉擇的難度，有利于提高納稅人的稅收遵從度，為綜合所得的個(gè)人所得稅申報(bào)向家庭申報(bào)制改革提供了堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。實(shí)行家庭申報(bào)制的稅收管理基礎(chǔ)目前，新個(gè)人所得稅法已施行兩年有余，各項(xiàng)管理辦法均較為成熟，并且我國(guó)的稅收管理技術(shù)水平不斷提高，為實(shí)行家庭申報(bào)制奠定了堅(jiān)實(shí)的管理基礎(chǔ)。1.征管水平提高稅法對(duì)納稅申報(bào)行為進(jìn)行了嚴(yán)格的管理。首先，納稅人在取得綜合所得中的四項(xiàng)收入時(shí)，扣繳義務(wù)人需要依照稅法規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳或者代扣稅款，按照納稅人的涉稅信息，填寫《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表》（首次支付所得）或《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》，在約定時(shí)間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送；其次，扣繳義務(wù)人也被要求對(duì)納稅人填報(bào)的各項(xiàng)情況進(jìn)行核實(shí)，如果發(fā)現(xiàn)納稅人填報(bào)信息與實(shí)際情況不一致的情況，可以要求納稅人進(jìn)行修改，并保存好相關(guān)的證明材料以供稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要對(duì)以上材料與情況定期抽查，公安部門、人民銀行等相關(guān)機(jī)構(gòu)也應(yīng)協(xié)助稅務(wù)部門進(jìn)行納稅人涉稅信息核查，如發(fā)現(xiàn)有瞞報(bào)、謊報(bào)、偷稅漏稅情況也要依據(jù)稅法的規(guī)定對(duì)相關(guān)人員責(zé)令更正、予以處理，涉及補(bǔ)繳稅款的納稅人要及時(shí)補(bǔ)稅。這些都為進(jìn)實(shí)行家庭申報(bào)制奠定了堅(jiān)實(shí)的征管基礎(chǔ)。2.技術(shù)水平進(jìn)步實(shí)行家庭申報(bào)制需要考慮復(fù)雜的家庭結(jié)構(gòu)與不同的收入類型，需要有高水平的技術(shù)手段。目前，我國(guó)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不斷發(fā)展。首先，實(shí)名制的采用為稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人收入以及家庭收入情況的核準(zhǔn)奠定了基礎(chǔ)，使家庭整體應(yīng)納稅額的計(jì)算更加簡(jiǎn)便準(zhǔn)確。其次，納稅人識(shí)別號(hào)的引入使每個(gè)納稅人的涉稅信息都被詳細(xì)而準(zhǔn)確地留存下來。最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與人民銀行等金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)共享，準(zhǔn)確地了解納稅人家庭收入情況及是否適用費(fèi)用扣除，為個(gè)人所得稅實(shí)行家庭申報(bào)制提供了技術(shù)基礎(chǔ)。國(guó)外個(gè)人所得稅家庭申報(bào)制的經(jīng)驗(yàn)借鑒國(guó)外個(gè)人所得稅家庭申報(bào)制1.美國(guó)的個(gè)人所得稅申報(bào)制度在美國(guó)的稅收體系中，個(gè)人所得稅所占比例較大，高收入者納稅比例遠(yuǎn)超中、低收入者，并且美國(guó)在家庭申報(bào)制制度設(shè)計(jì)方面較為詳盡。（1）在課稅模式方面，美國(guó)實(shí)行個(gè)人所得稅綜合稅制，要求所有應(yīng)稅收入相加，采用統(tǒng)一的稅率與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，并采取羅列免稅、不征稅收入的方式。除羅列項(xiàng)目之外的所有收入均需按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，納稅范圍較大，稅基廣泛。（2）在費(fèi)用扣除方面，首先，美國(guó)的費(fèi)用扣除項(xiàng)目引入了指數(shù)化形式，為了剔除通貨膨脹對(duì)稅收的影響，美國(guó)的費(fèi)用扣除規(guī)定不斷隨著實(shí)際情況更新與改變。定期對(duì)稅率以及費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，減少了通貨膨脹帶來的名義收入提高對(duì)于納稅人稅負(fù)的影響。其次，美國(guó)的費(fèi)用扣除項(xiàng)目十分細(xì)致與完善，在美國(guó)個(gè)人所得稅法描述中對(duì)于費(fèi)用扣除項(xiàng)目的規(guī)定篇幅巨大。最后，美國(guó)還實(shí)行了寬免制度，在納稅人選擇家庭申報(bào)的基礎(chǔ)上根據(jù)實(shí)際情況對(duì)其家庭成員進(jìn)行一定程度的寬免扣除。（3）在申報(bào)方式方面，美國(guó)的納稅申報(bào)方式包括以下四種：已婚人士合并申報(bào)（含喪偶者）、未婚人士單獨(dú)申報(bào)、已婚人士單獨(dú)申報(bào)以及戶主（寡婦）申報(bào)徐耀強(qiáng)，“我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行家庭課稅的研究—美國(guó)個(gè)人所得稅制度對(duì)我國(guó)的啟示”，《生產(chǎn)力研究》，2017年第2期第86頁(yè)。徐耀強(qiáng)，“我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行家庭課稅的研究—美國(guó)個(gè)人所得稅制度對(duì)我國(guó)的啟示”，《生產(chǎn)力研究》，2017年第2期第86頁(yè)。2.法國(guó)的個(gè)人所得稅申報(bào)制度個(gè)人所得稅在法國(guó)的稅制體系中也占據(jù)著重要的地位，是法國(guó)排名第二的稅種，其歷史可以追溯到一個(gè)世紀(jì)前。在近一個(gè)世紀(jì)的不斷改進(jìn)調(diào)整后，法國(guó)的個(gè)人所得稅制度比較成熟，值得我們討論與研究。在課稅模式方面，法國(guó)實(shí)行的是分類綜合所得稅制，也就是指先對(duì)收入進(jìn)行分類征收，再進(jìn)行綜合的費(fèi)用扣除；法國(guó)的費(fèi)用扣除分為兩個(gè)階段：在分類征收階段，會(huì)對(duì)工資薪金扣除以及失業(yè)保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)等項(xiàng)目進(jìn)行不同比例的分類扣除。在綜合扣除階段，會(huì)將經(jīng)過分類扣除后的應(yīng)納稅所得再進(jìn)行一次綜合扣除，此次扣除主要分為養(yǎng)育扣除、住房貸款利息扣除及規(guī)定的其他扣除；在申報(bào)方式方面，法國(guó)實(shí)行嚴(yán)格的家庭申報(bào)制，即如無特殊情況，均以家庭為單位進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅申報(bào)，并創(chuàng)造性地引入份額制，以家庭成員數(shù)量不同為不同家庭設(shè)置不同的份額，如夫妻二人為兩份、單身的居民個(gè)人為一份、前兩名子女為一份（后每增加一名子女增加一份），這樣的劃分方法考慮到了存在無收入者、少收入者家庭的經(jīng)濟(jì)狀況，家庭成員越多費(fèi)用扣除越多?？晒┪覈?guó)借鑒的基本經(jīng)驗(yàn)1.實(shí)行家庭申報(bào)制美國(guó)與法國(guó)都實(shí)行個(gè)人所得稅家庭申報(bào)制。美國(guó)允許納稅人根據(jù)自身收入情況自行選擇對(duì)自己最有利的申報(bào)方式，但是申報(bào)方式一經(jīng)選擇不可以擅自更改?？傮w來看，采用已婚人士合并申報(bào)，也就是家庭申報(bào)制稅率更低，更有利于納稅人減輕稅負(fù)，因此，大多數(shù)美國(guó)家庭會(huì)選擇已婚人士合并申報(bào)這種方式進(jìn)行個(gè)人所得稅申報(bào)。而法國(guó)則實(shí)行嚴(yán)格的家庭申報(bào)制，要求所有納稅人申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)均以家庭為單位，并設(shè)置了家庭份額制，為不同收入情況的家庭成員設(shè)定各自擁有的份額，并按照份額進(jìn)行個(gè)人所得稅的家庭申報(bào)與繳納。2.引入指數(shù)化機(jī)制美國(guó)在制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)采取指數(shù)化機(jī)制，根據(jù)通貨膨脹情況、居民收入增長(zhǎng)速度、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等情況對(duì)其進(jìn)行定期指數(shù)化調(diào)整，以此減少納稅人名義收入提高帶來的稅負(fù)增加情況，使個(gè)人所得稅稅負(fù)更符合納稅家庭的實(shí)際生活水平。實(shí)行綜合所得個(gè)人所得稅家庭申報(bào)制的建議以家庭為單位聯(lián)合申報(bào)綜合所得實(shí)行以家庭為單位聯(lián)合申報(bào)綜合所得，首先應(yīng)清晰界定家庭成員的范圍，因?yàn)榧彝ド陥?bào)制是以家庭各成員的總收入作為整體進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅申報(bào)的。在進(jìn)行家庭成員范圍界定時(shí)，應(yīng)主要考慮法律意義上的家庭，也就是以居民戶口簿為基準(zhǔn)進(jìn)行家庭成員劃分。而對(duì)于與納稅人不在同一戶口簿上的父母長(zhǎng)輩，可以由納稅人根據(jù)實(shí)際情況自行選擇是否與子女作為一個(gè)家庭整體進(jìn)行納稅申報(bào)。其次，在預(yù)扣預(yù)繳階段，可以沿用之前的以個(gè)人為單位扣繳的制度，扣繳義務(wù)人作為進(jìn)行所得支付的企業(yè)與個(gè)體，由其進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳更加方便。最后，在匯算清繳階段，出于稅收公平與效率的考慮，應(yīng)選擇以家庭為單位進(jìn)行個(gè)人所得稅申報(bào)，把家庭成員的綜合所得四項(xiàng)收入合并計(jì)算家庭年度總應(yīng)納稅額。完善家庭綜合所得的費(fèi)用扣除制度居民個(gè)人綜合所得的個(gè)人所得稅實(shí)行家庭申報(bào)制需要有完備的費(fèi)用扣除制度，需要對(duì)基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)以及專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整與優(yōu)化，使其更適應(yīng)家庭申報(bào)制。1.完善基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)一方面，由于家庭申報(bào)制需要對(duì)家庭各成員收入進(jìn)行加總，所以需要對(duì)基本減除費(fèi)用的金額進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整，比如可以將家庭一年的基本減除費(fèi)用設(shè)置為夫妻各6萬，共12萬。另一方面，我國(guó)幅員遼闊，地區(qū)之間、城市與農(nóng)村之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、人民收入水平、物價(jià)水平均有較大差異。目前我國(guó)實(shí)行“一刀切”的基本減除費(fèi)用，沒有考慮到不同地區(qū)納稅人的實(shí)際情況?？梢园巡煌貐^(qū)的工資水平、物價(jià)水平考慮在內(nèi)，根據(jù)不同地區(qū)家庭人均可支配收入的情況對(duì)基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整，比如在東部地區(qū)沿用當(dāng)前的5000/月的標(biāo)準(zhǔn)，在中西部地區(qū)、貧困地區(qū)適當(dāng)?shù)奶岣哌@一標(biāo)準(zhǔn)至6000元/月。以此更好地平衡地區(qū)間生活水平，實(shí)現(xiàn)稅收的橫向公平。2.完善專項(xiàng)附加扣除制度當(dāng)前，我國(guó)居民個(gè)人綜合所得的六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除均計(jì)算在個(gè)人身上，由夫妻二人自行選擇由誰(shuí)扣除。如要實(shí)行綜合所得個(gè)人所得稅家庭申報(bào)制，需要相應(yīng)地對(duì)專項(xiàng)附加扣除進(jìn)行調(diào)整。一方面，在短期內(nèi)可以沿用目前的扣除標(biāo)準(zhǔn)，只對(duì)扣除對(duì)象進(jìn)行調(diào)整，也就是由從個(gè)人收入中扣除變?yōu)閺募彝タ偸杖胫锌鄢?，這樣也可以很好地解決專項(xiàng)附加扣除人的選擇問題；另一方面，也要考慮家庭成員的數(shù)量與家庭成員的身體情況，可以結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，對(duì)不同情況的家庭進(jìn)行成員份額劃分，根據(jù)份額進(jìn)行相應(yīng)的專項(xiàng)附加扣除，盡量做到不同家庭的稅負(fù)基本相同。以此更好地適應(yīng)實(shí)際情況，更好地保障民生。3.扣除標(biāo)準(zhǔn)指數(shù)化國(guó)際形勢(shì)瞬息萬變，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)也在不斷發(fā)展、人民收入增加、物價(jià)上漲，這都啟示我們費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)是一成不變的?？梢砸胫笖?shù)化機(jī)制，根據(jù)物價(jià)變動(dòng)情況對(duì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行定期調(diào)整，減少物價(jià)變動(dòng)對(duì)居民稅負(fù)的影響。統(tǒng)一適用家庭綜合所得累進(jìn)稅率對(duì)于應(yīng)納稅所得額，可以采用家庭各成員收入加總減除各項(xiàng)扣除后的余額除以有收入家庭成員數(shù)作為家庭的應(yīng)納稅所得額。因?yàn)槟壳拔覈?guó)家庭結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，無法直接規(guī)定家庭中有收入成員數(shù)，因此可以先由納稅家庭自行申報(bào)成員數(shù)量，再由納稅機(jī)關(guān)進(jìn)行審后予以確認(rèn)。但是，根據(jù)此應(yīng)納稅所得額計(jì)算出的應(yīng)納稅額屬于個(gè)人應(yīng)納稅額，之后還應(yīng)把個(gè)人應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)換為家庭應(yīng)納稅額。對(duì)于稅率，在短期內(nèi)可以沿用目前的個(gè)人所得稅綜合所得的3%-45%的七級(jí)累進(jìn)稅率，這一稅率的公眾接受度與相應(yīng)管理水平都比較高，在短期內(nèi)可以沿用。長(zhǎng)期可以考慮精簡(jiǎn)稅率級(jí)次、降低最高邊際稅率，但稅率調(diào)整后的稅負(fù)應(yīng)盡可能接近以個(gè)人為單位申報(bào)時(shí)的稅負(fù)，以此來減少“婚姻懲罰”現(xiàn)象。真正地實(shí)現(xiàn)稅收的公平與效率。綜上所述，實(shí)行綜合所得個(gè)人所得稅