稅制改革與稅收籌劃培訓

稅制改革與稅收籌劃主講人：包健首都經(jīng)濟貿(mào)易大學兩個案例引起的思考原因：秦池的衰敗秦池酒兩度蟬聯(lián)中央電視臺廣告標王稱號，但是至今已經(jīng)銷聲匿跡。在香港上市的60多家內(nèi)地上市公司中，有20多家是在“避稅天堂〞注冊的，如華晨中國、神州數(shù)碼注冊地是百慕大；TCL國際注冊地是開曼。海龜與土鱉的選擇燦坤的迅速開展1988年以90萬美元的注冊資本在廈門湖里工業(yè)區(qū)成立，注冊資本已達11．12億元人民幣，擁有20多家子公司。南燦坤，北頂新產(chǎn)品銷量全球第一充分享受所得稅優(yōu)惠政策?廈門市人民政府關(guān)于鼓勵臺灣同胞在廈門經(jīng)濟特區(qū)投資的假設干規(guī)定?，獲利年度起，4免5減半，獲利年度1991年，1999年結(jié)束。凡當年出口產(chǎn)品產(chǎn)值到達全年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，所得稅稅率減半，2000-2004年度燦坤連續(xù)五年適用10%的優(yōu)惠稅率。利用自有資金投資，節(jié)約稅負利潤再投資的優(yōu)惠政策，1999～2003年，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本，發(fā)放股票股利等方式進行利潤再投資，累計獲得廈門國稅局3970．83萬元的退稅款。積極進行產(chǎn)品的研發(fā)，每年推出約20個新品種當外商投資企業(yè)當年在中國境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費比上年增長10%〔含10%〕以上的，除按實際發(fā)生額據(jù)實稅前列支外，還可以按當年技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%加計抵扣當年的應納稅所得額。成立子公司，進行集團公司的組織形式籌劃2002年燦坤集團公司選擇成立了子公司漳州燦坤實業(yè)，2免3減半，2003年獲利，2005年2月，廈門燦坤集團公司又在漳州成立了一家經(jīng)營范圍與漳州實業(yè)相差無幾的生產(chǎn)性企業(yè)——漳州南港電器稅收籌劃發(fā)生重要作用的四種情況國家稅收政策發(fā)生重大調(diào)整，企業(yè)受到嚴重影響；企業(yè)處于轉(zhuǎn)制過程之中；企業(yè)處于快速成長，或面臨重大投資決策的選擇過程中；企業(yè)處于整頓、改革之中。稅收籌劃人們合理又合法的安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃…少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標所在。納稅籌劃納稅籌劃的目標控制與消除稅務風險直接降低稅收負擔

獲取貨幣的時間價值為經(jīng)營決策提供技術(shù)支持

稅收籌劃的目標稅收籌劃的原那么守法性原那么事先籌劃原那么綜合性原那么時效性原那么風險性原那么企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的籌劃企業(yè)組建的稅收籌劃企業(yè)經(jīng)營的稅收籌劃企業(yè)投融資的稅收籌劃企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組的稅收籌劃企業(yè)成果分配的稅收籌劃企業(yè)組建形式的稅收籌劃企業(yè)組織形式企業(yè)附屬機構(gòu)個人獨資企業(yè)合伙企業(yè)股份有限企業(yè)總分公司母子公司企業(yè)經(jīng)營的稅收籌劃企業(yè)采購活動企業(yè)銷售活動企業(yè)生產(chǎn)過程購貨對象的選擇購貨時間的選擇本錢費用調(diào)整收入控制銷售方式結(jié)算方式某商場商品銷售利潤率為40%，即銷售100元商品，其本錢為60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：2.但凡購物滿100元者，均可獲贈價值30元購物券〔30元商品本錢為18元〕3.但凡購物滿100元者，將獲返還現(xiàn)金30元。銷售方式的稅收籌劃方案比較方案一方案二方案三增值稅1.457.555.81企業(yè)所得稅2.8214.6711.28稅后利潤5.73-3.37-14.59由此可見，上述三種方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差現(xiàn)金折扣買一贈一加量不加價商業(yè)折扣30天內(nèi)付款，給予3%的銷售折扣優(yōu)惠銷售折讓折扣銷售企業(yè)投融資的稅收籌劃企業(yè)投資企業(yè)融資投資地區(qū)投資行業(yè)投資方式銀行借款內(nèi)部集資發(fā)行股票債券自我積累企業(yè)成果分配的稅收籌劃企業(yè)管理層鼓勵機制籌劃員工鼓勵機制籌劃年薪制股權(quán)鼓勵貨幣支付非貨幣支付提供工資福利收取手續(xù)費

委托方將1000萬元的貨物交受托方代銷，手續(xù)費為20%委托方：收入增加800萬，增值稅銷項170萬受托方：收入增加200萬元，營業(yè)稅200萬元*5%=10萬元視同買斷委托方：增入增加800萬元，增值稅銷項136萬元受托方：收入增加200萬元，增值稅34萬元委托方與受托方合計收入增加了1000萬元，應交稅金170萬元。雙方雖然共節(jié)約稅款10萬元，但委托方節(jié)約34萬元，受托方要多交24萬元。委托代銷的籌劃我國近期稅制改革1994-2021年全國稅收收入億元

1994年稅制改革之后，我國的稅種由37個縮減到目前的21個，具體有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市維護建設稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、耕地占用稅、關(guān)稅等。我國稅種復合稅制模式稅制結(jié)構(gòu)流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體流轉(zhuǎn)稅占主導地位所得稅其次稅制結(jié)構(gòu)特點我國的稅制改革流轉(zhuǎn)稅類改革其他稅類改革所得稅類改革增值稅的轉(zhuǎn)型消費稅的調(diào)整企業(yè)所得稅合并個人所得稅調(diào)整房產(chǎn)稅合并出口退稅率的調(diào)整燃油稅增值稅轉(zhuǎn)型改革：正當其時的改革增值稅轉(zhuǎn)型生產(chǎn)型-消費型固定資產(chǎn)扣除納稅人認定標準一般納稅人小規(guī)模納稅人稅率變化混合兼營業(yè)務消費稅調(diào)整——煙酒稅改的靴子落地煙產(chǎn)品消費稅調(diào)整2021年5月1日起執(zhí)行調(diào)整計稅價格提高消費稅稅率卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，稅率為5%白酒消費稅新政策2021年8月1日開始實施白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70％以下的，消費稅最低計稅價格由稅務機關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50％至70％范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務機關(guān)核價幅度原那么上應選擇在銷售單位對外銷售價格60％至70％范圍內(nèi)。出口退稅率的七次上調(diào)2021年6月1日起局部商品出口退稅率進一步上調(diào)2021年4月1日起提高輕紡等商品的出口退稅率2021年2月1日起提高紡織品、服裝的出口退稅率2021年1月1日起提高局部機電產(chǎn)品的出口退稅率2021年12月1日起調(diào)整勞動密集型產(chǎn)品出口退稅率2021年11月1日起調(diào)整紡織品等商品出口退稅率2021年8月1日起調(diào)整紡織品等商品出口退稅率個人所得稅寬免額：小步微調(diào)歷程：從2006年起至今，以“小步微調(diào)〞為特征，現(xiàn)行個人所得稅的調(diào)整大致圍繞以下三個線索展開：一是提高工資薪金所得減除費用標準，由原來的800元先后提升至1600元、2000元；免稅額？起征點？二是對年收入超過12萬，或者在兩處或兩處以上取得工資薪金收入、在境外取得收入以及取得應稅收入但無扣繳義務人的納稅人，實行自行辦理個人所得稅納稅申報；三是減低乃至暫免征收利息所得稅，先是將稅率由20%調(diào)減至5%，后來又暫時免征。交通通訊補貼交通補貼：企業(yè)采用報銷私家車燃油費等方式向職工發(fā)放交通補貼的行為，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金〞所得工程計征個人所得稅。公務費用扣除標準由當?shù)卣贫āＨ绠數(shù)卣粗贫ü珓召M用扣除標準，按交通補貼全額的30%作為個人收入扣繳個人所得稅。通訊補貼：企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金〞所得工程計征個人所得稅。公務費用扣除標準由當?shù)卣贫?。如當?shù)卣粗贫ü珓召M用扣除標準，按通訊補貼全額的20%作為個人收入扣繳個人所得稅。年底雙薪不再分別計稅我國稅制改革方向根本理念完善稅制減輕稅負表達公平稅制簡化幾種關(guān)系國家與企業(yè)國家與個人中央與地方人類與自然個人所得稅：走向綜合征稅制個稅調(diào)整的誤區(qū)：“只見樹木，不見森林〞標準扣除的弊端：不管貧富一刀切調(diào)節(jié)貧富差距效果不明顯近年來,從工薪所得工程繳納的個人所得稅占全部個人所得稅的比重約為50%左右。2007年，個人所得稅占我國總稅收的比重僅為6.4%。中國居民收入的基尼系數(shù)已由改革開目前的0.47，不僅警戒線高收入者是美國個人所得稅納稅的主體。據(jù)統(tǒng)計，年收入在10萬美元以上的群體所交納的稅款每年占美國全部個人稅收總額的60%以上，是美國稅收最重要來源。中國恰恰相反，工薪層是納個稅的主體。其他問題◆費用減除標準沒有考慮家庭和物價等因素個人收入的監(jiān)控逐步實施以及分類所得稅制的事前調(diào)整。當前建議：調(diào)整稅率。個人所得稅改革的難點根據(jù)國際經(jīng)驗，要實現(xiàn)綜合征收需要滿足四個條件。第一，在全國范圍內(nèi)，普遍采用納稅人的永久稅號。實行統(tǒng)一和單一的稅號，并且與支付方強制性的預扣稅制度結(jié)合起來?？梢钥紤]用身份證號。在企業(yè)方面，規(guī)定只有提供稅號才可將工資計入本錢，否那么，就不能扣除，這樣，企業(yè)方面也就有了積極性。第二，個人報酬完全貨幣化。因為種種原因，目前還存在一些實物分配和實物福利?！白》扛母锏搅瞬块L級別，就改不動了。這種情況，今后都應該進一步改革，都應該貨幣化。〞第三，大力推進非現(xiàn)金結(jié)算，加強現(xiàn)金管理。要嚴格控制現(xiàn)金交易，很多國家對大額現(xiàn)金的流通都有所限制，我們應該借鑒。因為，偷逃稅主要是發(fā)生在現(xiàn)金上的。第四，也是最重要的，就是要建立聯(lián)網(wǎng)制度，將稅務的網(wǎng)絡與銀行及其他金融機構(gòu)、企業(yè)、工商、海關(guān)等機構(gòu)聯(lián)網(wǎng)。目前，之所以不能實行綜合征收，主要就是因為收入不透明，信息不對稱。特別是高收入人群，除了工資，還有其他各項收入，如果信息不透明，就沒有方法綜合征收，以致當前的個稅根本上僅針對工薪局部。綜合與分類相結(jié)合個人所得稅制度費用扣除標準

以家庭為納稅單位

增值稅的完善與營業(yè)稅改革商品增值稅—商品勞務增值稅固定資產(chǎn)可以抵扣廠房建筑物不可以抵扣增值稅與營業(yè)稅抵扣鏈條斷裂延長增值稅抵扣鏈條擴大征稅范圍增值稅替代營業(yè)稅消除重復征稅營業(yè)稅改革

稅負降低增加財政壓力中央地方如何分稅

？困難分步實施交通運輸、建筑安裝統(tǒng)一制訂新稅率地方主體稅種建立營業(yè)稅占稅收總收入比重：14%地方的主要稅收收入物業(yè)稅：抬起來的腳、邁不過的檻2003年10月召開的中共十六屆三中全會上，物業(yè)稅首次出現(xiàn)在?中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制假設干問題的決議?中。隨后，財政部、國稅總局官員不斷發(fā)布物業(yè)稅進展，這一稅種遂走入公眾視野。物業(yè)稅改革的根本框架是，將現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等收費合并，借鑒國外房地產(chǎn)保有稅的做法，轉(zhuǎn)化為房產(chǎn)保有階段逐年收取的物業(yè)稅，稅額將隨房產(chǎn)的升值而提高。2006年10月，物業(yè)稅開始模擬(空轉(zhuǎn))評稅試點，第一批試點省市圈定北京、遼寧、江蘇、深圳、寧夏、重慶；2007年10月，國家稅務總局和財政部批準安徽、河南、福建、天津為第二批試點省市。物業(yè)稅：抬起來的腳、邁不過的檻2021年，北京市率先向國家稅務總局提交了物業(yè)稅“空轉(zhuǎn)實〞的申請，主要出于三個方面原因：——一是完善目前稅制，相應國家稅務總局推出物業(yè)稅的工作；——二是開辟新的地方稅源，優(yōu)化北京市稅收結(jié)構(gòu)；——三是增強稅收參與房地產(chǎn)宏觀調(diào)控的功能，以區(qū)別性物業(yè)稅來調(diào)節(jié)購房需求。除北京外還有多個城市向國家稅務總局和財政部遞交了物業(yè)稅“空轉(zhuǎn)實〞的申請方案。艱辛的嘗試物業(yè)稅：抬起來的腳、邁不過的檻跨不過的門檻物業(yè)稅與現(xiàn)有稅費關(guān)系？土地出讓金是否納入物業(yè)稅？能否成為地方主體稅？占稅收總收入的比重為2.8%物業(yè)稅：抬起來的腳、邁不過的檻跨不過的門檻中國目前還沒有很成熟的評估機構(gòu)未對全國房源進行徹底普查并建立完善的房屋管理系統(tǒng)房產(chǎn)、金融和稅務部門未完全聯(lián)網(wǎng)，信息無法共享問題結(jié)果過低的稅額：從量計稅過小的稅種：礦產(chǎn)資源和鹽過少的稅收：只占稅收0.56%影響資源富存地區(qū)的利益資源開采的浪費和低效受益企業(yè)本錢的外部化國外在享受國內(nèi)本錢、稅收低利益資源稅改革：擇機出臺資源稅改革方向擴大征稅范圍改變計稅方式提高資源稅稅負水平水、森林、草場、黃金、地熱資源納入實行從價計稅方式或從量和從價相結(jié)合資源稅改革時機的選擇收入的分享稅費的理順資源價格形成機制未理順宏觀經(jīng)濟環(huán)境中央地方收入難點資源稅在企業(yè)資源稅費中占10%環(huán)保稅開征