企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算知識及企業(yè)基本業(yè)務(wù)核算自主性測試題

企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算（學(xué)時限制，不按六大要素和教材順序，而按業(yè)務(wù)順序和重要程度來組織教學(xué)）第一章籌資業(yè)務(wù)的核算投入資本和資本公積㈠投入資本投入資本概述定義：教材見P201。《企業(yè)會計制度》：企業(yè)的實收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。我國實行的是注冊資本制度，要求投入資本（實收資本）與注冊資本一致。但：⑴可一次籌集，也可分次籌集（外資）。分次籌集時最后一次投入必須在營業(yè)執(zhí)照頒發(fā)之日起6個月之內(nèi)，因此可以在某一特定時間內(nèi)不相等；⑵企業(yè)程序過程中，實收資本增減超過20%時應(yīng)申請變更工商登記。投入資本的形式和計價原則⑴貨幣資金投資：按實際收到數(shù)（溢投部分作資本公積；外幣合同有約定的按約定匯率折合，無合同約定匯率的按收到投資當(dāng)日的匯率折合，匯率差額作為資本公積）⑵實物和無形資產(chǎn)投資：按投資各方確認(rèn)的價值（評估價、協(xié)議價）⑶發(fā)行股票：按股票面值，溢價部分作資本公積主要核算帳戶借“實收資本（股本）”貸①經(jīng)法定程序減少①收到投資②破產(chǎn)清算帳務(wù)處理②資本公積轉(zhuǎn)增③盈余公積轉(zhuǎn)增余額：投入資本實有數(shù)4、主要業(yè)務(wù)核算⑴貨幣資金：P203[例1]⑵固定資產(chǎn)⑶存貨⑷無形資產(chǎn)⑸發(fā)行股票借：銀行存款貸：股本資本公積⑹資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增㈡資本公積資本公積概述：資本公積是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因資本（股本）溢價、接受捐贈、法定資產(chǎn)重估增值、外幣資本折算差額等原因而形成的所有者權(quán)益。2、核算帳戶借“資本公積”貸增加數(shù)減少數(shù)余額：實有數(shù)3、主要業(yè)務(wù)的核算⑴接受捐贈教材P208①貨幣②實物⑵評估增值⑶溢投借：銀行存款貸：實收資本資本公積⑷外商投資企業(yè)外商以外幣投資，產(chǎn)生折合損益①產(chǎn)生折合凈收益：借：銀行存款貸：實收資本資本公積②產(chǎn)生折合凈損失：借：銀行存款資本公積貸：實收資本⑸轉(zhuǎn)增資本（股本）借款和發(fā)行債券㈠借款借款的種類：按借款期限分為短期借款和長期借款；按借款對象分為銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)、其它單位或個人（有借款合同、有利息約定）。1、短期借款（教材P159）⑴概述：短期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款。⑵短期借款的核算帳戶：①對本金的借入、歸還通過“短期借款”帳戶；②對利息通過“財務(wù)費用”帳戶，根據(jù)支付利息的方式通常還需使用“預(yù)提費用”帳戶。短期借款銀行存款預(yù)提費用財務(wù)費用①借入本金③支付利息②計提利息③支付利息④歸還本金⑶主要業(yè)務(wù)的核算借入（教材P160）②按月計提利息（教材P160）③按季結(jié)息借：財務(wù)費用（本月）預(yù)提費用（前兩月預(yù)提數(shù)）貸：銀行存款（本季實付數(shù)）④還款借：短期借款貸：銀行存款或借：短期借款財務(wù)費用貸：銀行存款2、長期借款（教材P181）⑴概述：長期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款。⑵長期借款的核算帳戶：①長期借款的本金和應(yīng)付利息均在“長期借款”帳戶內(nèi)核算長期借款的利息費用除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的以外，其它均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用，直接計入當(dāng)期財務(wù)費用；為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的利息費用，在所購建的固定資產(chǎn)“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”前予以資本化，在“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”后則作為當(dāng)期財務(wù)費用處理。⑤歸還借款本息長期借款銀行存款在建工程固定資產(chǎn)①借入本金④在建工程“轉(zhuǎn)固”②應(yīng)付利息（購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前）財務(wù)費用③應(yīng)付利息（購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后）原制度借款費用資本化的有關(guān)規(guī)定是依據(jù)竣工決算或交付使用前后來作為劃分標(biāo)志，新制度改為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前后，并對“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”的含義作了解釋?！斑_(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”是指固定資產(chǎn)已達(dá)到購買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。當(dāng)存在下列情況之一時，可認(rèn)為所購建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)全部完成；已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或者試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時；該項建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生；④所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到設(shè)計或合同要求，或與設(shè)計或合同要求相符或基本相符，即使有極個別地方與設(shè)計或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。⑶主要業(yè)務(wù)核算借入借：銀行存款貸：長期借款計息達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前借：在建工程貸：長期借款達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后借：財務(wù)費用貸：長期借款③還本付息借：長期借款貸：銀行存款㈡發(fā)行債券發(fā)行債券是企業(yè)籌措資金的一種重要方式。企業(yè)發(fā)行的債券按其時間長短分為短期債券和長期債券。1、短期債券短期債券是指企業(yè)發(fā)行的期限在一年以內(nèi)的各種債券。短期債券的核算：（教材P161）2、長期債券（教材P182）⑴概述：長期債券是指企業(yè)發(fā)行的期限在一年以上的各種債券。平價發(fā)行（按面值發(fā)行）長期債券溢價發(fā)行（高于面值發(fā)行）償還本金均按面值的發(fā)行價折價發(fā)行（低于面值發(fā)行）溢、折價的攤銷一般采用直線法計入財務(wù)費用（在建工程等帳戶）。⑵核算帳戶：“應(yīng)付債券”下設(shè)四個明細(xì)帳戶應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)付債券——債券面值——債券溢價——債券折價——應(yīng)付利息償還發(fā)行攤銷溢價折價攤銷支付應(yīng)付利息利息⑶帳務(wù)處理（舉例說明）例：A公司發(fā)行面值為10萬元，年利率12%，期限為5年的債券。假設(shè)分別按10萬元、11萬元、9萬元的價格發(fā)行；利息、溢價、折價每年末一次性處理；到期一次還本付息。業(yè)務(wù)平價發(fā)行溢價發(fā)行折價發(fā)行發(fā)行債券借：銀行存款10萬貸：應(yīng)付債券—面值10萬借：銀行存款11萬貸：應(yīng)付債券—面值10萬—溢價1萬借：銀行存款9萬應(yīng)付債券—折價1萬貸：應(yīng)付債券—面值10萬每年末利息攤銷借：財務(wù)費用12000（在建工程）貸：應(yīng)付債券—應(yīng)付利息12000同左②借：應(yīng)付債券—溢價200貸：財務(wù)費用200同左②借：財務(wù)費用200貸：應(yīng)付債券—折價200第5年末還本付息借：應(yīng)付債券—面值10萬—利息6萬貸：銀行存款16萬同左同左第二章購銷業(yè)務(wù)的核算一、流轉(zhuǎn)稅改革簡介（專題）1994年1月起，我國實行了稅制改革。新的流轉(zhuǎn)稅有三個主要稅種：增值稅、營業(yè)稅、消費稅。消費稅的納稅義務(wù)人主要是生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人。營業(yè)稅的納稅義務(wù)人是提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人（按毛收入征稅）。金融、服務(wù)業(yè)以及單位在從事轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以及外匯、有價證券、貨物期貨炒作的單位和個人（按毛利征稅）。在這里，我們主要介紹購銷業(yè)務(wù)涉及的增值稅。增值稅并非新稅種，80年起在工業(yè)企業(yè)試點，84年第二步利改稅后進(jìn)一步擴(kuò)大了征收范圍。但改革后的增值稅不光是擴(kuò)大了征收范圍，而且改革完善了征收辦法。工業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)產(chǎn)品稅增值稅零售批發(fā)（毛收入5%）（毛利14%）（毛收入3~5%）（毛利10%）按增值額（毛利）17%A、增值稅及其特點㈠增值稅是指對銷售收入中的增值額部分進(jìn)行征稅的一種流轉(zhuǎn)稅。㈡增值稅的征收特點價外稅：“納稅人不負(fù)擔(dān)稅收，最終消費者負(fù)擔(dān)稅收”。上一環(huán)節(jié)中間環(huán)節(jié)下一環(huán)節(jié)銷售價50元銷售價100元銷售價150元銷項稅8.5元銷項稅17元銷項稅25.5元中間環(huán)節(jié)應(yīng)交稅金=下一環(huán)節(jié)應(yīng)交稅金=17-8.5=8.525.5-17=8.5B、增值稅的計算交納㈠納稅義務(wù)人增值稅的納稅義務(wù)人包括在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。劃分標(biāo)準(zhǔn)：硬條件：生產(chǎn)企業(yè)年產(chǎn)值100萬元，流通業(yè)年營業(yè)額180萬元軟條件：健全的會計核算帳務(wù)體系稅負(fù)比較：小規(guī)模納稅人制造業(yè)6%增值率45%才與一般納稅人流通業(yè)4%增值率31%17%的稅負(fù)基本持平㈡征收范圍增值稅的征收范圍包括銷售貨物⑴貨物：指有形動產(chǎn)，如鋼材、木材、汽車、糧食等各種工農(nóng)業(yè)有形產(chǎn)品，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，不包括房地產(chǎn)等不動產(chǎn)，也不包括專利權(quán)等無形資產(chǎn)。⑵銷售貨物：是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。凡是把貨物的所有權(quán)交給購買方，并從購買方取得貨幣、貨物或其它經(jīng)濟(jì)利益，都屬于銷售貨物。⑶視同銷售貨物：單位或個體經(jīng)營者（不包括個人）的下列行為也視同銷售貨物。托銷：將貨物交付他人代銷；代銷：銷售代銷貨物；③調(diào)撥：設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其它機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④自用：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；⑤投資：將自產(chǎn)或委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其它單位或個體經(jīng)營者；⑥分配：將自產(chǎn)或委托加工或購買的貨物分配給鼓動或投資者；⑦消費：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；⑧贈送：將自產(chǎn)或委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。加工、修理修配勞務(wù)進(jìn)口貨物㈢稅率和征收率一般納稅人小規(guī)模納稅人稅率征收率⑴零稅率（≠免稅）生產(chǎn)業(yè)6%⑵低稅率13%流通業(yè)4%⑶基本稅率17%⑴⑵可抵扣不可抵扣㈣一般納稅人增值稅的計稅方法1、計算公式及范圍應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額這個公式實際上是個收付實現(xiàn)制公式，其計算結(jié)果有三種：0正數(shù)（應(yīng)交稅金）負(fù)數(shù)（留抵稅金）2、銷項稅額的計算“當(dāng)期銷項稅額”是指納稅期限內(nèi)，納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定稅率計算并向買方收取的增值稅額。⑴計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率⑵銷售額：是指納稅人向買方收取的全部價款和價外費用。所謂“價外費用”包括手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費等。但是，不包括向購買方收取的銷項稅額和代墊運費（承運部門的發(fā)票是開具給購貨方的，并且納稅人已將發(fā)票交給購貨方）等。⑶與會計銷售額的區(qū)別：①確認(rèn)（視同銷售）②計量（稅務(wù)確認(rèn)）3、進(jìn)項稅額的計算⑴“當(dāng)期進(jìn)項稅額”是指納稅期限內(nèi)納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。⑵進(jìn)項稅額的確定：以票為據(jù)①專用發(fā)票②海關(guān)憑證③收購憑證④規(guī)范的非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)票⑶不能抵扣的進(jìn)項稅額和進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出：購進(jìn)固定資產(chǎn)；②購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項目；③購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于免稅項目；④購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利和個人消費；⑤購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失；⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。㈤小規(guī)模納稅人增值稅的計算銷售額的確認(rèn)與一般納稅人相同。不能開具專用發(fā)票（批發(fā)業(yè)務(wù)經(jīng)縣市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票），只能開具價稅合并開列的普通票（含稅銷售額）。計稅時需要進(jìn)行價稅剝離：計稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）應(yīng)交增值稅額＝計稅銷售額×征收率例：100÷（1＋6%）＝94.3410094.34×6%＝5.66C、增值稅的核算㈠一般納稅人的核算1、一般納稅人的增值稅明細(xì)核算組織應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額①——已交稅金②——減免稅款③——出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品④——轉(zhuǎn)出多交稅款⑤——銷項稅額⑥——出口退稅⑦——進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出⑧——轉(zhuǎn)出未交增值稅⑨應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額①銷項稅額③已交稅金②出口退稅④進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出⑤留抵稅額（多交稅）應(yīng)交稅額應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅金——未交增值稅進(jìn)項稅額①銷項稅額⑥已交稅金②出口退稅⑦減免稅款③進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出⑧出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品④轉(zhuǎn)出多交增值稅⑨轉(zhuǎn)出未交稅款⑤2、購銷業(yè)務(wù)簡例⑴購進(jìn)材料100元，增值稅率17%，以存款全款支付。借：原材料100應(yīng)交稅金——進(jìn)項稅額17貸：銀行存款117⑵實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入200元，增值稅率17%，已全款入帳。借：銀行存款234貸：產(chǎn)品銷售收入200應(yīng)交稅金——銷項稅額34㈡小規(guī)模納稅人增值稅的核算核算帳戶：只設(shè)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”。因不存在抵扣等項。應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅已交應(yīng)交多交數(shù)未交數(shù)核算舉例：⑴購進(jìn)材料100元，增值稅率17%，以存款全款支付。借：原材料117貸：銀行存款117⑵實現(xiàn)含稅銷售收入200元，已全款入帳。借：銀行存款200貸：產(chǎn)品銷售收入200⑶價稅剝離計算出應(yīng)交增值稅后：借：產(chǎn)品銷售收入貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅D、增值稅的進(jìn)一步改革增值稅是對增值額課征的一種流轉(zhuǎn)稅，從計稅原理來考慮，納稅人為從事生產(chǎn)經(jīng)營而購進(jìn)的生產(chǎn)資料均應(yīng)扣除，但由于各國具體條件差異，對增值稅的扣除范圍處理不盡相同，大致分為三種類型：1、以歐共體各國為代表的消費型增值稅。允許全部生產(chǎn)資料扣稅，包括固定資產(chǎn)均在購入時就一次性扣稅。因此課稅的對象僅限于消費資料（最終消費）。這種方式最能體現(xiàn)增值稅的計稅原理，被認(rèn)為是增值稅的原型。當(dāng)然，扣除大了，流轉(zhuǎn)稅就會減少，因此這些國家以所得稅作為稅收主體。2、以拉美國家為代表的收入型增值稅。即固定資產(chǎn)所含稅額不允許在購進(jìn)時一次全部扣除，而是逐期將其與期間收入相配比的折舊額中相應(yīng)包含的稅額進(jìn)行抵扣，課稅對象相當(dāng)于國民收入，因此而得名。3、以我國為代表的生產(chǎn)型增值稅。即不允許固定資產(chǎn)扣稅，而只允許對生產(chǎn)資料中的非固定資產(chǎn)扣稅。課稅對象實際相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，因此而得名。生產(chǎn)型增值稅負(fù)擔(dān)大，適用于以流轉(zhuǎn)稅作為稅收主體的國家（我國占60%）。我國目前采用這種方式是不得已，因測算結(jié)果只能采用這種方式才能保持稅收收入與稅改前基本持平。但這種方式本身與計稅原理相悖，征稅對象不僅是增值額，還包括固定資產(chǎn)所含稅額的攤銷額（折舊額×17%），這就形成兩大缺陷：⑴對固定資產(chǎn)重復(fù)征稅：①購置時已征未扣；②轉(zhuǎn)移價值包含在銷售收入中再征。⑵在較長時間內(nèi)占用納稅人資金：企業(yè)要在銷售收入取得后才能從購買者手中收回資金。進(jìn)一步從其對經(jīng)濟(jì)運行的影響看，生產(chǎn)型增值稅對國民經(jīng)濟(jì)運行造成一定的逆向調(diào)節(jié)效應(yīng)，其表現(xiàn)為：⑴生產(chǎn)型增值稅對企業(yè)組織形態(tài)的選擇存在一定程度非中性影響，不利于產(chǎn)業(yè)向?qū)I(yè)化、協(xié)作化方向發(fā)展，影響了勞動生產(chǎn)率的提高。由于固定資產(chǎn)所含增值稅得不到抵扣，這部分稅款資本化為固定資產(chǎn)價值并分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價值中去，不僅要被重復(fù)征一次銷項稅，而且又以含這部分稅的價格銷售到以后環(huán)節(jié)，進(jìn)而又在這些環(huán)節(jié)造成重復(fù)征稅，轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)越多，重復(fù)次數(shù)越多。這不利于生產(chǎn)的專業(yè)化分工。⑵生產(chǎn)型增值稅不利于貫徹向基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的政策。道理很簡單，由于這些產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高，固定資產(chǎn)比重大，受影響也大。⑶不利于貫徹“獎出限入”的對外貿(mào)易政策。道理也很簡單，由于固定資產(chǎn)所含增值稅不能實現(xiàn)出口退稅，相同產(chǎn)品的價格構(gòu)成中，我國就較別國多了所含增值稅額，其它條件不變，我國產(chǎn)品的競爭力不如別人。綜上，增值稅轉(zhuǎn)型的改革勢在必行，僅從加入WTO考慮也是如此。改革中需要考慮的主要問題有：⑴財政的承受能力：是否需要以收入型作為過渡，但收入型再向消費型轉(zhuǎn)型改革成本太大，目前多數(shù)人主張一步到位。⑵如何進(jìn)行全面稅改：因為最終完成由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)型后，會導(dǎo)致流轉(zhuǎn)稅減少，按其它國家的情況，稅收將轉(zhuǎn)為以所得稅為稅收主體，而這在我國目前實施的難度較大。二、購銷業(yè)務(wù)的入帳時間理論依據(jù)：權(quán)責(zé)發(fā)生制購進(jìn)銷售GWWG’付款時入庫時發(fā)出商品時收到貨款時購進(jìn)成立的標(biāo)志：銷售成立的標(biāo)志：1、所有權(quán)轉(zhuǎn)移1、所有權(quán)轉(zhuǎn)移2、付款或確認(rèn)負(fù)債2、收到貨款或確認(rèn)債權(quán)一般貫徹“孰先”原則，但有例外：貨到單未到業(yè)務(wù)1、特定結(jié)算方式下制造業(yè)：暫緩入帳（委托收款、托收承付）月末估價入帳，2、特定銷售方式下下月初紅字沖銷（分期收款、預(yù)收貨款）流通業(yè)：不存在暫估價問題三、購銷業(yè)務(wù)的入帳價格（材料采購成本和產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)和計量）㈠材料采購實際成本的確定（P112）1、買價（發(fā)票價，含現(xiàn)金折扣，如2/10、1/20、n/30，不含商業(yè)折扣）2、附帶費用（材料采購入庫前發(fā)生的除了買價以外的一切費用）3、價內(nèi)稅金國內(nèi)：普通發(fā)票所列價款已含進(jìn)口：除增值稅以外的關(guān)稅歸納：制造業(yè)：流通業(yè)：價價費價費合一費價費分離稅價稅分離稅價稅分離㈡產(chǎn)品銷售入帳價格的確定（P248）按實際成交價入帳（實際開票價，含現(xiàn)金折扣，不含商業(yè)折扣）（入財務(wù)費用）銷售實現(xiàn)后發(fā)生的銷售折讓和銷貨退回，憑“有效證明”開紅票沖減收入。㈢發(fā)出存貨的計價（P113）1、發(fā)出存貨計價的基本原理和方法種類⑴基本原理借方存貨貸方①期初余額＋－②本期增加額③本期減少額（發(fā)出存貨：耗用材料成本、產(chǎn)品銷售成本）④期末余額（期末存貨）⑵方法種類順?biāo)悖ㄅc結(jié)帳順序一致）：①＋②－③＝④逆算（倒軋、倒擠）：①＋②－④＝③兩類方法的相互關(guān)系：互補2、發(fā)出存貨的計價方法（P117-126）⑴個別計價法（逐一確認(rèn)）⑵加權(quán)平均法（多種一次）⑶移動加權(quán)平均法（多種多次）⑷先進(jìn)先出法（正常流轉(zhuǎn)順序）⑸后進(jìn)先出法（非正常流轉(zhuǎn)順序）⑹毛利率法（匡算成本）毛利率＝毛利÷收入毛利＝收入－成本成本＝收入－毛利毛利＝收入×毛利率成本＝收入×（1－毛利率）＝收入×成本率關(guān)于發(fā)出存貨計價方法選擇的相關(guān)理論問題：1、（P113）存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)穩(wěn)健性原則的運用㈣實際成本計價方式下材料采購收發(fā)的核算（只講實際成本計價方式）1、主要核算帳戶銀行存款材料采購原材料生產(chǎn)成本價費實際成本發(fā)出存貨應(yīng)交稅金—進(jìn)項制造費用稅應(yīng)付帳款應(yīng)付票據(jù)（流通業(yè)：經(jīng)營費用）管理費用現(xiàn)金其他貨幣資金……2、典型業(yè)務(wù)核算⑴先款后貨①付款時：借：材料采購應(yīng)交稅金—進(jìn)項貸：銀行存款②入庫時：借：原材料貸：材料采購⑵錢貨兩清可先①后②，也可：借：原材料應(yīng)交稅金—進(jìn)項貸：銀行存款⑶先貨后款（P118）①有單據(jù)可確認(rèn)：借：材料采購應(yīng)交稅金—進(jìn)項貸：應(yīng)付帳款②無單據(jù)，暫緩總分類核算月末單據(jù)仍未到，暫估價入帳：借：原材料XXX貸：應(yīng)付帳款XXX下月初紅字沖銷：借：原材料XXX貸：應(yīng)付帳款XXX（繼續(xù)處于暫緩等單狀態(tài)）⑷領(lǐng)用發(fā)出（實際成本法下，通常于月末根據(jù)發(fā)料憑證匯總表集中進(jìn)行）P118 借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用……貸：原材料㈤產(chǎn)品銷售的核算1、主要核算帳戶產(chǎn)成品產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售收入銀行存款發(fā)出存貨的計價：通常月末集中進(jìn)行，選擇一定的方法計算應(yīng)交稅金—銷項應(yīng)收帳款應(yīng)收票據(jù)現(xiàn)金……2、典型業(yè)務(wù)核算⑴發(fā)出產(chǎn)品，收到貨款（錢貨兩清）：借：銀行存款貸：產(chǎn)品銷售收入應(yīng)交稅金—銷項⑵發(fā)出產(chǎn)品，代墊費用：①未辦妥托收時：借：應(yīng)收帳款（代墊費用）貸：銀行存款②辦妥托收后：借：應(yīng)收帳款（價、稅）貸：產(chǎn)品銷售收入應(yīng)交稅金—銷項⑶發(fā)出產(chǎn)品后即辦妥托收（或合同規(guī)定的其他結(jié)算方式）借：應(yīng)收帳款（價、稅、代墊費用）貸：產(chǎn)品銷售收入應(yīng)交稅金—銷項銀行存款⑷收到貨款時：借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款⑸發(fā)生銷售費用：借：產(chǎn)品銷售費用貸：銀行存款（原材料、……）生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算從會計的角度看，生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容主要是生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集、分配和產(chǎn)品成本的歸集、計算、結(jié)轉(zhuǎn)這兩大部分。教材第一節(jié)重點介紹了生產(chǎn)費用，第二節(jié)從生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的關(guān)系入手，來研究產(chǎn)品成本的形成過程。生產(chǎn)費用㈠費用及其特征1、費用的概念（P212）費用是指企業(yè)在獲取收入的過程中對企業(yè)擁有或控制資產(chǎn)的耗費。費用分廣義費用和狹義費用。2、費用的特征（P213）㈡費用的確認(rèn)、計量㈢費用的分類按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（性質(zhì)）進(jìn)行分類按經(jīng)濟(jì)用途分類按計入產(chǎn)品成本的方式分類㈣費用與成本的關(guān)系二、生產(chǎn)成本㈠生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本的聯(lián)系和區(qū)別（P217-218）生產(chǎn)費用產(chǎn)品成本生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本聯(lián)系和區(qū)別㈡產(chǎn)品成本計算的基本程序㈢生產(chǎn)費用的對象化成本計算對象：生產(chǎn)成本的物質(zhì)承擔(dān)者，最終表現(xiàn)為各種產(chǎn)品。（不管是品種法、分批法還是分步法）直接對象化：直接材料、直接人工等直接費用直接對象化。直接計入或直接分配計入各成本計算對象。2、間接對象化：制造成本法下，間接費用中的制造費用，先按發(fā)生的地點（車間）和用途（費用項目）進(jìn)行歸集，月末選擇一定的分配標(biāo)準(zhǔn)（直接材料費用、直接人工工時、機(jī)器工時、費用定額標(biāo)準(zhǔn)等）一次性在各成本計算對象之間進(jìn)行分配，完成對象化。3、跨期對象化：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則的要求，進(jìn)入本期生產(chǎn)費用的可能是前期支付的預(yù)付費用（待攤費用），也可能是后期才支付的應(yīng)付費用（預(yù)提費用）。待攤費用和預(yù)提費用都需按受益情況跨期分?jǐn)偅M(jìn)入分?jǐn)傎M用。4、無需對象化：實行“制造成本法”以后，管理費用不再需要對象化，出此而外，財務(wù)費用、銷售費用也無需對象化，形成三大期間費用。將上述對象化情況整理一線索，便于理解產(chǎn)品銷生產(chǎn)成本產(chǎn)成品售成本直接費用直接對象化（直接計入或直接分配計入）完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)已銷制造費用成本轉(zhuǎn)出產(chǎn)品成本生間接費用中的車間經(jīng)費月末一次性先按發(fā)生的地點和用途歸集分配對象化==待攤費用前期支付本期攤銷對象化產(chǎn)預(yù)提費用后期支付本期預(yù)提對象化費在產(chǎn)品用管理費用本年利潤財務(wù)費用無需對象化期間費用在當(dāng)期配比銷售費用㈣生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要帳戶1、“生產(chǎn)成本”帳戶（P219）只要求掌握基本生產(chǎn)。2、“制造費用”帳戶3、其他相關(guān)帳戶㈤生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容（生產(chǎn)費用的歸集分配和產(chǎn)品費用的計算結(jié)轉(zhuǎn)P220-238）1、材料費用的歸集分配（分配標(biāo)準(zhǔn)選擇與費用發(fā)生成正比例的共同因素）2、工資和提取福利費的歸集分配3、折舊費與修理費的歸集分配4、制造費用的歸集分配（分配標(biāo)準(zhǔn)選擇與費用發(fā)生成正比例的共同因素）5、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配將這一過程圖示如下：原材料生產(chǎn)成本產(chǎn)成品制造費用完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)出（結(jié)轉(zhuǎn)）應(yīng)付工資===應(yīng)付福利費期末累計折舊管理費用在產(chǎn)品銀行存款歸納：1、分配歸集方法特點：直接費用直接計入，間接費用先按發(fā)生的地點和用途進(jìn)行歸集，月末選擇一定標(biāo)準(zhǔn)一次性地分配計入。分配歸集程序特點：分配歸集再分配再歸集（完成對象化后在成本計算對象內(nèi)）計算分配結(jié)轉(zhuǎn)㈥產(chǎn)品成本計算方法生產(chǎn)特點和管理要求影響和決定產(chǎn)品成本計算方法。主要的產(chǎn)品成本計算方法：品種法分批法分步法中國在職教育網(wǎng)服務(wù)指南免費提供全國在職研究生招生簡章大全，在職研究生英語輔導(dǎo)班信息。在職研究生是本?？拼髮W(xué)畢業(yè)生獲得碩士學(xué)位的最快捷徑，可免試入學(xué)，在職學(xué)習(xí)，拿碩士學(xué)位。免費提供MBA、研究生、法碩考前輔導(dǎo)班信息。正規(guī)的考研輔導(dǎo)班、豐富的配套資料，為考生提供了創(chuàng)造輝煌成績的契機(jī)。在職研究生英語、商務(wù)英語、新概念英語、雅思英語、中外教口語、四六級英語、英語聽力、職稱英語課程，以其先進(jìn)的教學(xué)方式、優(yōu)秀的中外師資、新穎實用的國內(nèi)外優(yōu)秀教材讓您感受學(xué)習(xí)英語成功的自信和樂趣。人力資源管理人員、心理咨詢師、秘書、物業(yè)管理人員、公關(guān)員、項目管理師、推銷員、企業(yè)信息管理師、營銷師、電子商務(wù)師、職業(yè)指導(dǎo)人員考前培訓(xùn)課程，為您提供多種職業(yè)資格考試培訓(xùn)信息，通過面授輔導(dǎo)，網(wǎng)上學(xué)習(xí)等形式幫助您提高職業(yè)技能，獲得職業(yè)資格證書。收費資料有行業(yè)報告、市場研究、學(xué)術(shù)論文、企業(yè)數(shù)據(jù)，是企業(yè)投資決策、個人學(xué)術(shù)研究的必備資料。國內(nèi)最新最全的管理光盤書籍。為您提供內(nèi)容最新、門類最全的光盤書籍，全面提升企業(yè)業(yè)績和個人管理技能。企業(yè)基本業(yè)務(wù)核算自主性測試題答案一、單項選擇題(下列每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定答案的編號，用英文大寫字母填入括號內(nèi)。)1．企業(yè)取得6個月借款20萬存入銀行,下述分錄正確的是（）。BA.借：銀行存款20萬B.借：銀行存款200000貸：短期借款20萬貸：短期借款200000C.借：短期借款20000D.借：短期借款200000貸：銀行存款20000貸：銀行存款2000002．企業(yè)以銀行存款歸還短期借款，則（）。AA.借記”銀行存款”賬戶B.貸記”短期借款”賬戶C.借記”短期借款”賬戶D.以上都不對3．一般納稅人企業(yè)，不構(gòu)成材料采購成本的是（）。BA.材料買價B.進(jìn)項稅額C.運雜費用D.其他采購費用4．丙公司購買甲材料200公斤，單價90元，增值稅進(jìn)項稅額3060元，另支付運費800元。材料已全部驗收入庫，則丙公司驗收入庫甲材料的實際成本是（）元。A.18000B.21060C.18800D.21860(200*90+800)

5．預(yù)付給供應(yīng)單位的材料款應(yīng)作為企業(yè)的一項（）。A.負(fù)債B.費用C.資產(chǎn)D.所有者權(quán)益6．購買單位在材料采購業(yè)務(wù)之前按合同先向供應(yīng)單位預(yù)付購貨款時，形成了（）。CA.負(fù)債B.債務(wù)C.債權(quán)D.權(quán)益7．企業(yè)本期生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用原材料3000元，生產(chǎn)車間管理方面耗用原材料2000元，正確的會計分錄是（）。CA.借：生產(chǎn)成本5000B.借：制造費用5000貸：原材料5000貸：原材料5000C.借：生產(chǎn)成本3000D.借：生產(chǎn)成本3000制造費用2000管理費用2000貸：原材料5000貸：原材料50008．企業(yè)發(fā)生的間接費用應(yīng)先在“制造費用”賬戶歸集，期末再按一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法分配記入（）賬戶。BA.管理費用B.生產(chǎn)成本C.本年利潤D.庫存商品9．企業(yè)計提本月生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)折舊費50000元，應(yīng)編制的會計分錄為（）。DA.借：固定資產(chǎn)50000貸：累計折舊50000B.借：生產(chǎn)成本50000貸：固定資產(chǎn)50000C.借：生產(chǎn)成本50000貸：累計折舊50000D.借：制造費用50000貸：累計折舊5000010．不能計入產(chǎn)品成本的是（）。AA.管理費用B.直接材料C.生產(chǎn)工人工資D.制造費用11．“生產(chǎn)成本”賬戶的期末借方余額表示（）。CA.生產(chǎn)成本的增加數(shù)B.生產(chǎn)費用總和C.未完工的在產(chǎn)品和半成品的成本D.完工產(chǎn)品的實際成本12．企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的費用是（）。CA.管理費用B.制造費用C.銷售費用D.財務(wù)費用13．“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方登記從“（）”賬戶中結(jié)轉(zhuǎn)的本期已售商品的生產(chǎn)成本。BA.生產(chǎn)成本B.庫存商品C.管理費用D.原材料14．不屬于其他業(yè)務(wù)收入的是（）。AA.罰款利得B.專利技術(shù)使用轉(zhuǎn)讓收入C.包裝物出租收入D.材料銷售收入15．采購員預(yù)借差旅費，企業(yè)財會部門以庫存現(xiàn)金付訖，應(yīng)借記科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目（）。BA.其他應(yīng)付款B.其他應(yīng)收款C.管理費用D.銷售費用16．企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中借入的短期借款的利息支出應(yīng)記入（）科目的借方。BA.應(yīng)付利息B.財務(wù)費用C.制造費用D.生產(chǎn)成本17．下列屬于“營業(yè)外支出”賬戶核算內(nèi)容的是（）。DA.行政管理人員的工資B.各種銷售費用C.借款的利息D.非常損失18．企業(yè)計算應(yīng)交所得稅時，正確的會計分錄是（）。DA.借：本年利潤貸：所得稅費用B.借：管理費用貸：所得稅費用C.借：所得稅費用貸：銀行存款D.借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅19．6月30日，“本年利潤”賬戶有借方余額13萬元，表示（A.1至6月累計實現(xiàn)的利潤為13萬元B.1至6月累計發(fā)生的虧損為13萬元C.6月份實現(xiàn)的利潤為13萬元D.6月份發(fā)生的虧損為13萬元20．利潤分配結(jié)束后，“利潤分配”總賬所屬的明細(xì)賬中只有（）有余額。DA.提取盈余公積B.其他轉(zhuǎn)入C.應(yīng)付利潤D.未分配利潤二、多項選擇題(下列每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請將選定答案的編號，用英文大寫字母填入括號內(nèi)。)1．下列會計分錄中，反映企業(yè)資金籌集業(yè)務(wù)的有（）。ADA.借：銀行存款B.借：固定資產(chǎn)貸：實收資本貸：銀行存款C.借：銀行存款D.借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：長期借款2．某企業(yè)用銀行存款5萬元償還以前欠其他單位的貨款4萬元和1個月前銀行取得的借款1萬元。在借貸記賬法下，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到（）等賬戶。BCDA.長期投資B.銀行存款C.短期借款D.應(yīng)付賬款3．構(gòu)成材料采購成本的是（）。ABA.材料買價B.采購過程的運雜費C.采購人員的差旅費用D.外地辦事處機(jī)構(gòu)費4．企業(yè)用銀行存款償還應(yīng)付賬款，引起（）。BDA.資產(chǎn)增加B.資產(chǎn)減少C.負(fù)債增加D.負(fù)債減少5．下列票據(jù)中，通過“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算的有（）。ABA.商業(yè)承兌匯票B.銀行承兌匯票C.銀行匯票D.轉(zhuǎn)賬支票6．下列各項中，最終可計入企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的是（）。ABA.車間管理人員的工資B.生產(chǎn)工人的福利費C.企業(yè)行政管理人員的差旅費D.企業(yè)借款利息支出7．應(yīng)計入管理費用的是（）。ACDA.企業(yè)行政管理人員的工資B.計提無形資產(chǎn)的攤銷C.管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊D.支付車間固定資產(chǎn)維修費8．以下稅費可能記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算的有（）。BCDA.增值稅B.消費稅C.營業(yè)稅D.教育費附加9．下列費用中，應(yīng)作為銷售費用處理的有（）。BCA.非專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資B.銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的運雜費C.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的折舊費D.業(yè)務(wù)招待費10．財務(wù)費用一般包括（）。CDA.會計人員工資B.廣告費用C.銀行借款利息D.發(fā)行債券手續(xù)費11．下列項目中，應(yīng)記入“營業(yè)外支出”賬戶的有（）。CDA.廣告費B.借款利息C.固定資產(chǎn)盤虧D.捐贈支出12．年末結(jié)賬后，下列會計科目中一定沒有余額的有（）。CDA.生產(chǎn)成本B.材料采購C.本年利潤D.主營業(yè)務(wù)收入三、判斷題(請在每小題后面的括號內(nèi)填入判斷結(jié)果，正確的用“O”表示，錯誤的用“×”表示。)1．核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的款項，應(yīng)通過“短期借款”或“長期借款”賬戶進(jìn)行核算。（）√2．企業(yè)的庫存材料發(fā)生超定額損耗，按照規(guī)定應(yīng)一律計入“管理費用”賬戶。（）×3．“物資采購”的期末余額表示貨款未付且尚未驗收入庫材料的實際成本。（）×4．生產(chǎn)工人工資應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”賬戶，車間管理人員工資應(yīng)借記“制造費用”賬戶。（）〇5．企業(yè)的應(yīng)付職工薪酬屬于流動負(fù)債。（）√6．公司管理人員薪酬計入生產(chǎn)成本。（）×7．累計折舊賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，所以其期末余額在借方。（）×8．制造費用和管理費用都應(yīng)當(dāng)在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。（）×9．制造費用與