第25章合并財(cái)務(wù)報(bào)表(練習(xí))(2021整理)

本文為網(wǎng)上收集整理，如需要該文檔得朋友，歡迎下載使用精品文檔，word文檔一、單項(xiàng)選擇題1、以下有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的表述中，不正確的選項(xiàng)是〔〕。A、母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的大局部子公司〔含特殊目的主體等〕納入合并范圍；但是小規(guī)模的子公司以及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入合并范圍B、母公司不能控制的被投資單位不應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍C、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)D、某些情況下企業(yè)內(nèi)部一個(gè)企業(yè)對(duì)另一企業(yè)進(jìn)行的債券投資不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)而是在證券市場(chǎng)上購(gòu)進(jìn)的，這種情況下，購(gòu)入方確認(rèn)的金融資產(chǎn)與發(fā)行方確認(rèn)的應(yīng)付債券抵銷(xiāo)時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)差額，該差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤(rùn)表的投資收益工程HYPERLINK2、非同一控制下的企業(yè)合并中，以下關(guān)于母公司投資收益和子公司利潤(rùn)分配抵消分錄的表述中，不正確的選項(xiàng)是〔〕。A、抵消母公司投資收益和少數(shù)股東損益均按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)份額計(jì)算B、抵消子公司利潤(rùn)分配有關(guān)工程按照子公司實(shí)際提取和分配數(shù)計(jì)算C、抵消期末未分配利潤(rùn)按照期初和調(diào)整后的凈利潤(rùn)減去實(shí)際分配后的余額計(jì)算D、抵消母公司投資收益按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)份額計(jì)算，計(jì)算少數(shù)股東損益的凈利潤(rùn)不需調(diào)整HYPERLINK3、以下子公司中，應(yīng)當(dāng)納入其母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的是〔〕。A、已宣告破產(chǎn)的原子公司B、已宣告被清理整頓的原子公司C、聯(lián)營(yíng)企業(yè)D、受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司HYPERLINK4、M公司擁有A公司70%的股權(quán)，持有B公司30%的股權(quán)，A公司持有B公司40%的股權(quán)，那么M公司直接和間接合計(jì)擁有B公司的股權(quán)為()。A、30%B、40%C、70%D、100%HYPERLINK5、甲、乙公司屬于同一集團(tuán)公司控制下的兩家子公司。20×8年2月26日，甲公司以賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元、公允價(jià)值為3800萬(wàn)元的生產(chǎn)線作為對(duì)價(jià)，自集團(tuán)公司處取得乙公司60％的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)已辦理；當(dāng)日乙公司相對(duì)最終控制方而言的賬面凈資產(chǎn)總額為5000萬(wàn)元〔其中股本2000萬(wàn)元、資本公積1000萬(wàn)元、盈余公積200萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)1800萬(wàn)元〕，公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。20×8年3月5日，乙公司宣揭發(fā)放20×7年度現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元。假定不考慮其他因素影響。那么合并日甲公司應(yīng)編制的合并抵消分錄為〔〕。A、借：股本2000

資本公積1000

盈余公積200

未分配利潤(rùn)1800

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3000

少數(shù)股東權(quán)益2000B、借：股本2000

資本公積1000

盈余公積200

未分配利潤(rùn)1800

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3600

少數(shù)股東權(quán)益1400C、借：股本2400

資本公積1200

盈余公積240

未分配利潤(rùn)2160

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3600

少數(shù)股東權(quán)益2400D、借：股本2400

資本公積1200

盈余公積240

未分配利潤(rùn)2160

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3000

少數(shù)股東權(quán)益3000HYPERLINK6、甲乙公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系。甲公司按照凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。2021年1月1日甲公司投資500萬(wàn)元購(gòu)入乙公司100％股權(quán)。乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)賬面價(jià)值〔等于其公允價(jià)值〕為500萬(wàn)元。2021年7月1日，甲公司從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，出售時(shí)，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在乙公司賬上的價(jià)值為400萬(wàn)元，售價(jià)為500萬(wàn)元，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用年限是10年，凈殘值為零。2021年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，2021年未發(fā)生其他內(nèi)部交易，不考慮其他因素，那么在2021年期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的金額為〔〕。A、0B、1000萬(wàn)元C、900萬(wàn)元D、705萬(wàn)元HYPERLINK7、以下各種情況中，C公司必須納入A公司合并范圍的情況是〔〕。A、A公司擁有B公司50%的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司60%的權(quán)益性資本B、A公司擁有C公司48%的權(quán)益性資本C、A公司擁有B公司60%的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司40%的權(quán)益性資本D、A公司擁有B公司60%的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司40%的權(quán)益性資本；同時(shí)A公司擁有C公司20%的權(quán)益性資本HYPERLINK8、甲公司與乙公司為母公司和子公司的關(guān)系，所得稅稅率均為25％。母子公司采用應(yīng)收賬款現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。

(1)2021年內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為1500萬(wàn)元，其現(xiàn)值為1485萬(wàn)元。

(2)2021年內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為1500萬(wàn)元，其現(xiàn)值為1480萬(wàn)元。

(3)稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在損失實(shí)際發(fā)生之前不得稅前扣除。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復(fù)以下問(wèn)題。<1>、2021年就該項(xiàng)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和遞延所得稅所編制的抵消分錄，不正確的選項(xiàng)是()。A、合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)抵消累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元B、合并利潤(rùn)表中應(yīng)抵消資產(chǎn)減值損失5萬(wàn)元C、合并利潤(rùn)表中應(yīng)抵消所得稅費(fèi)用5萬(wàn)元D、合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)抵消遞延所得稅資產(chǎn)5萬(wàn)元HYPERLINK<2>、2021年就該項(xiàng)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和遞延所得稅編制的抵消分錄是()。A、借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備15

貸：資產(chǎn)減值損失15

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用B、借：壞賬準(zhǔn)備15

貸：資產(chǎn)減值損失15

借：遞延所得稅負(fù)債15

貸：所得稅費(fèi)用15C、借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備15

貸：資產(chǎn)減值損失15

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)D、不作抵消處理HYPERLINK9、東方公司及其子公司〔中科公司〕20×7年至20×9年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

〔1〕20×7年12月31日，東方公司與中科公司簽訂一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)銷(xiāo)售合同，將自行研發(fā)的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)銷(xiāo)售給中科公司，售價(jià)為550萬(wàn)元，當(dāng)日收取價(jià)款。專(zhuān)利權(quán)的本錢(qián)為400萬(wàn)元。中科公司將購(gòu)置的專(zhuān)利權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)，購(gòu)入后即投入使用。中科公司采用年限平均法計(jì)提攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)該專(zhuān)利權(quán)可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

〔2〕20×9年12月31日，中科公司以260萬(wàn)元的價(jià)格將專(zhuān)利權(quán)出售給獨(dú)立的第三方，價(jià)款已經(jīng)收取。根據(jù)稅法規(guī)定，出售專(zhuān)利權(quán)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅13萬(wàn)元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復(fù)以下問(wèn)題。<1>、東方公司在20×9年度合并利潤(rùn)表中因中科公司處置專(zhuān)利權(quán)確認(rèn)的損失為〔〕。A、20萬(wàn)元B、-20萬(wàn)元C、7萬(wàn)元D、-7萬(wàn)元HYPERLINK<2>、20×8年12月31日東方公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額為〔〕。A、550萬(wàn)元B、400萬(wàn)元C、440萬(wàn)元D、320萬(wàn)元HYPERLINK二、多項(xiàng)選擇題1、非同一控制下的企業(yè)合并中，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行調(diào)整的工程包括〔〕。A、初始投資時(shí)，享有的被購(gòu)置方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額高于合并對(duì)價(jià)的局部B、子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)母公司按照持股比例享有的局部C、子公司分配現(xiàn)金股利D、子公司發(fā)生相關(guān)事項(xiàng)，導(dǎo)致產(chǎn)生直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或者損失E、子公司將自產(chǎn)產(chǎn)品改變用途作為固定資產(chǎn)進(jìn)行使用HYPERLINK2、甲公司為乙公司的母公司，2021年末甲公司應(yīng)收乙公司1000萬(wàn)元賬款，甲公司按照應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，下面甲公司合并報(bào)表中正確的抵消分錄為〔〕。A、借：應(yīng)付賬款1000

貸：應(yīng)收賬款1000B、借：應(yīng)收賬款1000

貸：應(yīng)付賬款1000C、借：資產(chǎn)減值損失50

貸：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備50D、借：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備50

貸：資產(chǎn)減值損失50HYPERLINK3、關(guān)于母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的反映，以下說(shuō)法中正確的有〔〕。A、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表B、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司自取得控制權(quán)日起至報(bào)告期末止的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表C、母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至喪失控制權(quán)之日止的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表D、母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至喪失控制權(quán)之日止的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表HYPERLINK4、以下被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有()。A、甲公司在報(bào)告年度購(gòu)入其57％股份的境外被投資企業(yè)B、甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30％股份的被投資企業(yè)C、甲公司持有其43％股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投資企業(yè)D、甲公司持有其40％股份，甲公司的母公司持有其11％股份的被投資企業(yè)E、甲公司持有其38％股份，且甲公司根據(jù)章程有權(quán)決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的被投資企業(yè)HYPERLINK5、甲公司系主要從事小轎車(chē)及配件的生產(chǎn)和銷(xiāo)售的上市公司。甲公司局部股權(quán)投資情況如下：

〔1〕甲公司擁有乙公司有表決權(quán)資本的80%。因乙公司的生產(chǎn)工藝技術(shù)落后，難以與其他生產(chǎn)類(lèi)似產(chǎn)品的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，甲公司預(yù)計(jì)乙公司2021年度的凈利潤(rùn)將大幅度下降且其后仍將逐年減少，甚至發(fā)生巨額虧損。乙公司擁有35%股份的Y公司另有20%的股份由甲公司擁有。

〔2〕甲公司擁有丙公司有表決權(quán)資本的70%。因生產(chǎn)過(guò)程及產(chǎn)品不符合新環(huán)保要求，丙公司已于2021年11月停產(chǎn)清理整頓，且預(yù)計(jì)其后不會(huì)再開(kāi)工生產(chǎn)。

〔3〕甲公司擁有丁公司有表決權(quán)資本的50%。丁公司另外50%的表決權(quán)資本由另一股東A公司擁有。投資協(xié)議約定股東享有的丁公司財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)由投資比例決定。

〔4〕甲公司擁有X公司40%股份，X公司的董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨(dú)立董事。X公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過(guò)。

甲公司2021年年初及2021年度與相關(guān)被投資企業(yè)的局部交易資料如下：

①乙公司年初存貨中有1000萬(wàn)元系于2021年2月從甲公司購(gòu)入的小轎車(chē)。甲公司對(duì)乙公司銷(xiāo)售小轎車(chē)的銷(xiāo)售毛利率為20%。該批小轎車(chē)已在2021年度對(duì)外銷(xiāo)售50%。2021年度乙公司又從甲公司購(gòu)入小轎車(chē)3000萬(wàn)元，至2021年末，乙公司已對(duì)外銷(xiāo)售20%。乙公司的購(gòu)貨款項(xiàng)均已結(jié)算。

②丁公司2021年從甲公司購(gòu)入一批汽車(chē)配件，銷(xiāo)售價(jià)格為4000萬(wàn)元，銷(xiāo)售毛利率為25%。至2021年末，該批汽車(chē)配件全部未對(duì)外銷(xiāo)售③X公司2021年3月從甲公司購(gòu)入管理部門(mén)用的小轎車(chē)1000萬(wàn)元確認(rèn)為固定資產(chǎn)，甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品給X公司的銷(xiāo)售毛利率為20%。款項(xiàng)已經(jīng)結(jié)算。X公司購(gòu)置該固定資產(chǎn)按10年的期限采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

要求：根據(jù)上述資料答復(fù)以下各題。<1>、在甲公司2021年度合并報(bào)表編制時(shí)，以下企業(yè)應(yīng)納入甲公司合并范圍的有〔〕。A、乙公司B、丙公司C、丁公司D、X公司E、Y公司HYPERLINK<2>、對(duì)于甲公司與乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易，甲公司2021年合并報(bào)表編制時(shí)，以下處理中正確的有〔〕。A、調(diào)減甲公司年初未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元B、調(diào)減甲公司營(yíng)業(yè)收入3000萬(wàn)元C、調(diào)減甲公司營(yíng)業(yè)本錢(qián)1620萬(wàn)元D、調(diào)減甲公司營(yíng)業(yè)本錢(qián)2620萬(wàn)元E、調(diào)減乙公司存貨580萬(wàn)元HYPERLINK6、ABC集團(tuán)公司擁有甲上市公司70％的有表決權(quán)股份。甲公司是一家從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)的公司。甲公司分別在上海證券交易所和香港聯(lián)交所上市。2021年1月1日，甲公司與以下公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：

〔1〕A公司。A公司系A(chǔ)BC集團(tuán)財(cái)務(wù)公司，主要負(fù)責(zé)ABC集團(tuán)所屬單位和甲公司及其子公司內(nèi)部資金結(jié)算、資金籌措和運(yùn)用等業(yè)務(wù)，注冊(cè)資本60億元。甲公司擁有A公司49％的有表決權(quán)股份，ABC集團(tuán)公司直接擁有A公司51％的有表決權(quán)股份。

〔2〕B公司。B公司是化纖類(lèi)境內(nèi)、外上市公司，注冊(cè)資本為50億元。甲公司擁有B公司42％的有表決權(quán)股份，為B公司的第一大股東，第二大股東擁有B公司18％的有表決權(quán)股份，其余為H股及A股的流通股股東。B公司董事會(huì)由7名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股東委派。B公司章程規(guī)定，該公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)成員5人以上(含5人)同意方可實(shí)施。

〔3〕C公司。C公司系境內(nèi)上市的油品銷(xiāo)售類(lèi)公司，注冊(cè)資本為20億元。甲公司擁有C公司28％的有表決權(quán)股份，是C公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有C公司22％、11％的有表決權(quán)股份。甲公司與C公司的其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；C公司的第二大股東與第三大股東之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

〔4〕D公司。D公司的注冊(cè)資本為18億元。甲公司對(duì)D公司的出資比例為50％，D公司所在地國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司對(duì)D公司的出資比例為50％。D公司董事會(huì)由7名成員組成，其中4名由甲公司委派(含董事長(zhǎng))，其余3名由其他股東委派。D公司所在地國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司委托甲公司全權(quán)負(fù)責(zé)D公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理，僅按出資比例分享D公司的利潤(rùn)或承當(dāng)相應(yīng)的虧損。

〔5〕E公司。E公司系中外合資公司，注冊(cè)資本為80億元。甲公司對(duì)E公司的出資比例為50％。E公司董事會(huì)由8人組成，甲公司與外方投資者各委派4名。E公司章程規(guī)定，公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)2/3以上的董事同意方可實(shí)施，公司日常經(jīng)營(yíng)管理由甲公司負(fù)責(zé)。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復(fù)以下問(wèn)題。<1>、以下關(guān)于甲公司2021年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的表述中，正確的有〔〕。A、A公司不納入甲公司合并范圍B、B納入甲公司合并范圍C、C公司不納入甲公司合并范圍D、D納入甲公司合并范圍E、E公司不納入甲公司合并范圍HYPERLINK<2>、以下有關(guān)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的表述中，不正確的有〔〕。A、甲公司對(duì)A公司的投資無(wú)控制權(quán)，但具有重大影響，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算B、甲公司雖然擁有B公司42％的有表決權(quán)股份，但是甲公司對(duì)B公司的投資具有控制權(quán)，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用本錢(qián)法核算C、甲公司擁有C公司28％的有表決權(quán)股份，由于是C公司的第一大股東，甲公司對(duì)B公司的投資具有控制權(quán)，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用本錢(qián)法核算D、由于甲公司對(duì)D公司的出資比例為50％，所以無(wú)控制權(quán)，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算E、雖然甲公司對(duì)E公司的出資比例為50％，但是公司日常經(jīng)營(yíng)管理由甲公司負(fù)責(zé)。所以有控制權(quán)，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用本錢(qián)法核算HYPERLINK7、2021年4月2日，A公司與B公司簽訂購(gòu)置B公司持有的C公司〔非上市公司〕70％股權(quán)的合同。假設(shè)A公司與B公司在發(fā)生該交易之前沒(méi)有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(1)A公司以銀行存款8000萬(wàn)元為對(duì)價(jià),2021年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。C公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元，其中：股本為6000萬(wàn)元，資本公積為1000萬(wàn)元，盈余公積為300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為2700萬(wàn)元。

(2)C公司可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值僅有一項(xiàng)資產(chǎn)存在差異，即管理用固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8500萬(wàn)元，公允價(jià)值9000萬(wàn)元。

C公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)未來(lái)仍可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。

(3)C公司2021年7月1日至12月31日實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，提取盈余公積100萬(wàn)元；2021年8月1日宣告分派現(xiàn)金股利255萬(wàn)元。

(4)A公司2021年9月銷(xiāo)售100件產(chǎn)品給C公司，每件售價(jià)8萬(wàn)元，增值稅稅率為17％，每件本錢(qián)萬(wàn)元，C公司2021年對(duì)外銷(xiāo)售60件。

(5)該合并采用應(yīng)稅合并，適用的所得稅稅率為25％，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面出現(xiàn)的暫時(shí)性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復(fù)以下問(wèn)題。<1>、以下有關(guān)A公司2021年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄的表述，正確的有()。A、抵銷(xiāo)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)20萬(wàn)元B、因抵銷(xiāo)存貨價(jià)值中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬(wàn)元C、為C公司的固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊25萬(wàn)元D、按照權(quán)益法調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值672萬(wàn)元E、抵銷(xiāo)少數(shù)股東權(quán)益工程的金額為3366萬(wàn)元HYPERLINK<2>、關(guān)于2021年企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理中，正確的有()。A、2021年6月30日為購(gòu)置日B、初始投資本錢(qián)為8000萬(wàn)元C、購(gòu)置日的合并商譽(yù)為650萬(wàn)元D、購(gòu)置日抵銷(xiāo)少數(shù)股東權(quán)益工程的金額為3150萬(wàn)元E、購(gòu)置日抵銷(xiāo)子公司的資本公積為1500萬(wàn)元HYPERLINK三、計(jì)算題1、甲公司是長(zhǎng)期由長(zhǎng)城集團(tuán)控股的大型機(jī)械設(shè)備制造股份，在深圳證券交易所上市。

〔1〕2×10年6月30日，甲公司與以下公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：

①丙公司。甲公司擁有丙公司30％的有表決權(quán)股份，長(zhǎng)城集團(tuán)擁有丙公司10％的有表決權(quán)股份。丙公司董事會(huì)由9名成員組成，其中5名由甲公司委派，1名由長(zhǎng)城集團(tuán)委派，其他3名由其他股東委派。按照丙公司章程，該公司財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)成員5人以上(含5人)同意方可實(shí)施。長(zhǎng)城集團(tuán)與除甲公司外的丙公司其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司對(duì)丙公司的該項(xiàng)股權(quán)系2×10年1月1日支付價(jià)款11000萬(wàn)元取得，取得投資時(shí)丙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為35000萬(wàn)元。丙公司發(fā)行的股份存在活潑的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。

②丁公司。甲公司擁有丁公司8％的有表決權(quán)股份，丙公司擁有丁公司25％的有表決權(quán)股份。甲公司對(duì)丁公司的該項(xiàng)股權(quán)系2×10年3月取得。丁公司發(fā)行的股份不存在活潑的市場(chǎng)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠確定。

③戊公司。甲公司擁有戊公司60％的有表決權(quán)股份。甲公司該項(xiàng)股權(quán)系2×10年1月1日取得，投資本錢(qián)為6000萬(wàn)元，當(dāng)日戊公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9000萬(wàn)元。戊公司發(fā)行的股份存在活潑的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。

④己公司。甲公司擁有己公司5％的有表決權(quán)股份。甲公司該項(xiàng)股權(quán)系2×10年2月取得。己公司發(fā)行的股份存在活潑的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。

⑤庚公司。甲公司擁有庚公司40％的有表決權(quán)股份，戊公司擁有庚公司30％的有表決權(quán)股份。甲公司的該項(xiàng)股權(quán)系20×7年取得。庚公司發(fā)行的股份存在活潑的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。

⑥辛公司。甲公司接受委托對(duì)西山國(guó)際的全資子公司辛公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。托管期自2×10年6月30日開(kāi)始，為期2年。托管期內(nèi)，甲公司全面負(fù)責(zé)辛公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理并向西山國(guó)際收取托管費(fèi)，辛公司的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)或虧損由西山國(guó)際享有或承當(dāng)，西山國(guó)際保存隨時(shí)單方面終止該委托經(jīng)營(yíng)協(xié)議的權(quán)利。甲、西山國(guó)際之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

〔2〕2×10年至2×12年，甲公司與以下公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

①為了處置2×12年末賬齡在5年以上、賬面余額為5500萬(wàn)元、賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元的應(yīng)收賬款，丙公司管理層2×12年12月31日制定了以下兩個(gè)可供選擇的方案，供董事會(huì)決策。

方案1：將上述應(yīng)收賬款按照公允價(jià)值3100萬(wàn)元出售給甲公司的子公司〔戊公司〕，并由戊公司享有或承當(dāng)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)。

方案2：將上述應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來(lái)現(xiàn)金流量為根底向社會(huì)公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券2800萬(wàn)元，丙公司享有或承當(dāng)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)。

②經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2×10年1月1日實(shí)施股權(quán)鼓勵(lì)方案，其主要內(nèi)容為：甲公司向庚公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為庚公司2×10年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)6%，截止2×11年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為7%，截止2×12年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為8%；從到達(dá)上述業(yè)績(jī)條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。

庚公司2×10年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)5%，本年度沒(méi)有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計(jì)庚公司截止2×11年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將到達(dá)7%，未來(lái)1年將有2名管理人員離職。

2×11年度，庚公司有3名管理人員離職，實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)7%.該年末，甲公司預(yù)計(jì)庚公司截止2×12年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將到達(dá)10%，未來(lái)1年將有4名管理人員離職。

2×12年10月20日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)取消原授予庚公司管理人員的股權(quán)鼓勵(lì)方案，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的庚公司管理人員600萬(wàn)元。2×12年初至取消股權(quán)鼓勵(lì)方案前，庚公司有1名管理人員離職。

每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值如下：2×10年1月1日為9元；2×10年12月31日為10元；2×11年12月31日為12元；2×12年10月20日為11元。此題不考慮稅費(fèi)和其他因素。

③2×12年12月1日，甲公司因資金困難，將其持有的戊公司60%的股權(quán)出售給集團(tuán)外部的第三方，甲公司所持有戊公司60％股權(quán)的公允價(jià)值為8000萬(wàn)元。2×12年12月31日，戊公司的股東變更登記手續(xù)辦理完成。

戊公司2×10年1月1日到12月31日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元。2×11年1月至2×12年12月31日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元。<1>、分析、判斷甲公司在編制2×10年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)將丙公司、丁公司、戊公司、己公司、庚公司、辛公司中的哪些公司納入合并報(bào)表范圍?HYPERLINK<2>、根據(jù)資料〔2〕①，分別方案1和方案2，簡(jiǎn)述應(yīng)收賬款處置在丙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理，并說(shuō)明理由。HYPERLINK<3>、根據(jù)資料〔2〕②，計(jì)算股權(quán)鼓勵(lì)方案的實(shí)施對(duì)甲公司2×10年度和2×11年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并簡(jiǎn)述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。HYPERLINK<4>、根據(jù)資料〔2〕②，計(jì)算股權(quán)鼓勵(lì)方案的取消對(duì)甲公司2×12年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并簡(jiǎn)述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。HYPERLINK<5>、根據(jù)資料〔2〕③，計(jì)算甲公司因處置戊公司股權(quán)而應(yīng)分別在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的損益。HYPERLINK2、甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。相關(guān)資料如下：

〔1〕2021年1月1日，甲公司以銀行存款5500萬(wàn)元，自乙公司購(gòu)入ABC公司80%的股份。乙公司系甲公司母公司的全資子公司。

ABC公司2021年1月1日股東權(quán)益總額相對(duì)于集團(tuán)最終控制方而言的賬面價(jià)值為7500萬(wàn)元〔與ABC公司本身所有者權(quán)益的賬面價(jià)值一致〕，其中股本為4000萬(wàn)元、資本公積為1500萬(wàn)元、盈余公積為1300萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為700萬(wàn)元。

ABC公司2021年1月1日可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8500萬(wàn)元。

各公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。

〔2〕2021年ABC公司從甲公司購(gòu)進(jìn)A商品200件，購(gòu)置價(jià)格為每件2萬(wàn)元。甲公司A商品單位本錢(qián)為萬(wàn)元。

2021年ABC公司對(duì)外銷(xiāo)售A商品150件，每件銷(xiāo)售價(jià)格為萬(wàn)元；年末結(jié)存A商品50件。2021年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為萬(wàn)元。

2021年3月甲公司從ABC公司購(gòu)進(jìn)B商品1件，購(gòu)置價(jià)格為100萬(wàn)元，本錢(qián)為80萬(wàn)元。甲公司購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用。預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊。

ABC公司2021年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1250萬(wàn)元，提取盈余公積125萬(wàn)元。當(dāng)年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積150萬(wàn)元〔已考慮所得稅因素〕。

〔3〕ABC公司2021年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1600萬(wàn)元，提取盈余公積160萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元。2021年ABC公司出售局部可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出2021年確認(rèn)的資本公積60萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積75萬(wàn)元〔已考慮所得稅因素〕。

2021年ABC公司對(duì)外銷(xiāo)售A商品10件，每件銷(xiāo)售價(jià)格為萬(wàn)元。

2021年12月31日，ABC公司年末存貨中包括從甲公司購(gòu)進(jìn)的A商品40件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為萬(wàn)元。<1>、編制甲公司購(gòu)入ABC公司80%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。HYPERLINK<2>、編制甲公司2021年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與內(nèi)部銷(xiāo)售相關(guān)的抵消分錄。HYPERLINK<3>、編制甲公司2021年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)ABC公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵消分錄。HYPERLINK<4>、編制甲公司2021年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與內(nèi)部銷(xiāo)售相關(guān)的抵消分錄。HYPERLINK<5>、編制甲公司2021年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)ABC公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵消分錄。HYPERLINK3、甲公司為上市公司。為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，甲公司進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。

〔1〕甲公司于20×0年10月2日與乙公司的控股股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下：

①以乙公司20×0年10月30日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為根底，甲公司以投資性房地產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)支付給乙公司的原股東丙公司，取得了乙公司75%的股權(quán)。

甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司的股權(quán)，沒(méi)有出售方案。甲公司與丙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

②該合并合同于20×1年1月1日已獲股東大會(huì)通過(guò)，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)，當(dāng)日甲公司投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元〔原值為6000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊1000萬(wàn)元〕,公允價(jià)值為5700萬(wàn)元，不考慮處置投資性房地產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)；無(wú)形資產(chǎn)的原值3600萬(wàn)元,已計(jì)提攤銷(xiāo)額600萬(wàn)元,公允價(jià)值為3300萬(wàn)元，處置該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅165萬(wàn)元。

20×1年1月1日乙公司的可識(shí)別凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10500萬(wàn)元，其中，股本為5000萬(wàn)元，資本公積為4500萬(wàn)元，盈余公積為100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為900萬(wàn)元。乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10600萬(wàn)元，乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在的差異由以下事項(xiàng)產(chǎn)生：評(píng)估增值/減值備注存貨增值500萬(wàn)元截至20×1年12月31日購(gòu)置日發(fā)生的評(píng)估增值的存貨全部對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)收賬款減值200萬(wàn)元截至20×1年末，應(yīng)收賬款按購(gòu)置日評(píng)估確認(rèn)的金額收回，評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷(xiāo)管理用固定資產(chǎn)增值100萬(wàn)元預(yù)計(jì)剩余使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。未決訴訟增值300乙公司未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，截至20×1年末，乙公司勝訴，不需要支付任何款項(xiàng)?！?〕甲公司20×1年5月15日從乙公司購(gòu)進(jìn)需安裝設(shè)備一臺(tái)，用于公司行政管理，設(shè)備含稅價(jià)款萬(wàn)元〔增值稅稅率17%〕，以銀行存款支付，另付第三方運(yùn)費(fèi)和安裝費(fèi)75萬(wàn)元，6月18日投入管理部門(mén)使用。該設(shè)備系乙公司生產(chǎn)，其本錢(qián)為600萬(wàn)元。甲公司對(duì)該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

〔3〕20×1年1月1日，乙公司按照961萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行公司債券，面值為1100萬(wàn)元，年末按票面利率3%計(jì)提利息，下年年初支付。該債券在第五年兌付〔不得提前兌付〕本金及最后一期利息。甲公司于發(fā)行當(dāng)日全額購(gòu)置了乙公司所發(fā)行的該項(xiàng)債券，劃分為持有至到期投資,債券的面值1100萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為961萬(wàn)元，不考慮交易費(fèi)用，實(shí)際利率為6%。

〔4〕乙公司20×1年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)萬(wàn)元〔均由投資者享有〕。20×1年度末乙公司計(jì)提法定盈余公積萬(wàn)元。乙公司20×1年因持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為100萬(wàn)元〔已經(jīng)扣除所得稅影響〕。20×1年度乙公司宣告分配現(xiàn)金股利510萬(wàn)元。

〔5〕乙公司20×2年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)萬(wàn)元〔均由投資者享有〕。20×2年度末乙公司計(jì)提法定盈余公積萬(wàn)元。乙公司20×2年因持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為200萬(wàn)元〔已經(jīng)扣除所得稅影響〕。20×2年乙公司宣告分配現(xiàn)金股利1410萬(wàn)元。

〔6〕20×3年1月3日甲公司出售乙公司70%的股權(quán)，出售后甲公司對(duì)乙公司的持股比例為5%，無(wú)法控制乙公司。出售價(jià)款為16800萬(wàn)元，剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。

〔7〕各公司適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計(jì)在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化；預(yù)計(jì)未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。乙公司各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底相同，固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、凈殘值，稅法與會(huì)計(jì)處理相同。該合并為應(yīng)稅合并，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面出現(xiàn)的暫時(shí)性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)條件。<1>、判斷甲公司對(duì)乙公司合并所屬類(lèi)型，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；HYPERLINK<2>、計(jì)算20×1年1月1日的合并本錢(qián)并編制投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄；HYPERLINK<3>、計(jì)算20×1年1月1日購(gòu)置日合并商譽(yù)，編制購(gòu)置日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整抵消分錄；HYPERLINK<4>、分別編制20×1年12月31日和20×2年12月31日合并報(bào)表全部調(diào)整抵消分錄；20×1年12月31日20×2年12月31日①固定資產(chǎn)價(jià)值包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易及現(xiàn)金流量表的抵消分錄①固定資產(chǎn)價(jià)值包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易及現(xiàn)金流量表的抵消分錄借：營(yíng)業(yè)收入〔〕750

貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)600

固定資產(chǎn)—原價(jià)150借：未分配利潤(rùn)—年初150

貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)150

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊〔150÷5×6/12〕15

貸：管理費(fèi)用15借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊45

貸：未分配利潤(rùn)—年初15

管理費(fèi)用〔150÷5〕30借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用[〔150－15〕借：遞延所得稅資產(chǎn)[〔150－45〕×25%]26.25

所得稅費(fèi)用

貸：未分配利潤(rùn)—年初借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

貸：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金②將子公司賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值相關(guān)調(diào)整分錄②將子公司賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值相關(guān)調(diào)整分錄借：存貨500

固定資產(chǎn)100

貸：資本公積100

應(yīng)收賬款200

預(yù)計(jì)負(fù)債300借：存貨500

固定資產(chǎn)100

貸：資本公積100

應(yīng)收賬款200

預(yù)計(jì)負(fù)債300借：營(yíng)業(yè)本錢(qián)500

管理費(fèi)用〔100/10〕10

應(yīng)收賬款200

預(yù)計(jì)負(fù)債300

貸：存貨500

固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊10

資產(chǎn)減值損失200

營(yíng)業(yè)外支出300借：未分配利潤(rùn)—年初500

未分配利潤(rùn)—年初10

應(yīng)收賬款200

預(yù)計(jì)負(fù)債300

貸：存貨500

固定資產(chǎn)10

未分配利潤(rùn)—年初200

未分配利潤(rùn)—年初300借：管理費(fèi)用〔100/10〕10

貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊10③按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄，并計(jì)算調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值③按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄，并計(jì)算調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)

＝3111.25-150+15+33.75-500-10+200+300

=3000〔萬(wàn)元〕

確認(rèn)投資收益＝〔3000-510〕×75%＝1867.5〔萬(wàn)元〕

確認(rèn)資本公積＝100×75%＝75〔萬(wàn)元〕

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：投資收益

資本公積75

計(jì)算調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資＝9000＋＝〔萬(wàn)元〕借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：未分配利潤(rùn)—年初

資本公積75

乙公司調(diào)整后凈利潤(rùn)＝＋＝4100〔萬(wàn)元〕

確認(rèn)投資收益＝〔4100-1410〕×75%＝〔萬(wàn)元〕

確認(rèn)資本公積＝200×75%＝150〔萬(wàn)元〕

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：投資收益

資本公積150

調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資＝9000＋＋＝13110〔萬(wàn)元〕④長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵消分錄④長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵消分錄借：股本5000

資本公積4700

盈余公積

未分配利潤(rùn)—年末

〔〕

商譽(yù)〔10942.5-13190×75%〕1050

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益〔13190×25%〕借：股本5000

資本公積4900

盈余公積

未分配利潤(rùn)—年末

〔3078.875+4100-408.75-1410〕

商譽(yù)〔13110－16080×75%〕1050

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資13110

少數(shù)股東權(quán)益〔16080×25%〕4020⑤投資收益與利潤(rùn)分配的抵消分錄⑤投資收益與利潤(rùn)分配的抵消分錄借：投資收益〔3000×75%〕2250

少數(shù)股東損益750

未分配利潤(rùn)—年初900

貸：提取盈余公積

對(duì)所有者〔或股東〕的分配510

未分配利潤(rùn)—年末借：投資收益〔4100×75%〕3075

少數(shù)股東損益1025

未分配利潤(rùn)—年初

貸：提取盈余公積

對(duì)所有者〔或股東〕的分配1410

未分配利潤(rùn)—年末⑥內(nèi)部債券業(yè)務(wù)的抵消分錄⑥內(nèi)部債券業(yè)務(wù)的抵消分錄借：應(yīng)付債券

貸：持有至到期投資〔961＋961×6%-1100×3%〕借：應(yīng)付債券

貸：持有至到期投資〔＋985.66×6%-1100×3%〕1011.8借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)付利息33

貸：應(yīng)收利息33借：應(yīng)付利息33

貸：應(yīng)收利息33借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金33

貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金33HYPERLINK<5>、編制20×3年1月3日甲公司處置乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄；HYPERLINK<6>、計(jì)算甲公司20×3年1月3日喪失控制權(quán)日在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的處置投資收益，并編制與確認(rèn)的處置投資收益相關(guān)調(diào)整分錄。HYPERLINK4、甲公司和乙公司均是宏達(dá)公司的子公司，2021年6月30日甲公司出售一批商品給乙公司，該商品本錢(qián)為1200萬(wàn)元，不含稅售價(jià)1800萬(wàn)元，乙公司作為工程物資，用于一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的建設(shè)，當(dāng)年該批工程物資有一半用于在建工程，剩余局部在2021年全部使用，全部用于該工程的建設(shè)，該固定資產(chǎn)在6月份到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為3年，直線法折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲乙公司均為一般納稅人，增值稅稅率為17%。

假定不考慮所得稅的影響和其他因素。<1>、編制2021年宏達(dá)公司合并報(bào)表中就該事項(xiàng)的抵消分錄。HYPERLINK<2>、編制2021年宏達(dá)公司合并報(bào)表中就該事項(xiàng)的抵消分錄。HYPERLINK<3>、編制2021年宏達(dá)公司合并報(bào)表中就該事項(xiàng)的抵消分錄。HYPERLINK<4>、編制2021年宏達(dá)公司合并報(bào)表中就該事項(xiàng)的抵消分錄。HYPERLINK<5>、編制2021年該項(xiàng)固定資產(chǎn)到達(dá)使用期限之后仍在使用，編制合并報(bào)表中就該事項(xiàng)的抵消分錄。HYPERLINK<6>、假設(shè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用期滿之后處置，并取得處置收益5萬(wàn)元，編制合并報(bào)表中就該事項(xiàng)的抵消分錄。HYPERLINK5、甲、乙公司屬于母子公司關(guān)系，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，2021、2021和2021年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

〔1〕2021年甲公司向乙公司出售A商品100件，售價(jià)為元/件，本錢(qián)為元/件，乙公司取得后作為存貨管理，當(dāng)年出售了40件，期末A商品的可變現(xiàn)凈值為6元/件。

〔2〕2021年乙公司對(duì)外售出A商品30件，其余局部期末形成存貨，2021年末進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)，A商品的可變現(xiàn)凈值下降至5元/件。

〔3〕2021年甲公司又出售給乙公司A商品一批，共100件，該批商品本錢(qián)為4元/件，售價(jià)為8元/件，當(dāng)年乙公司出售A商品80件，期末A商品的可變現(xiàn)凈值為元/件。

假定存貨均采用先進(jìn)先出法核算。<1>、編制甲公司2021年合并報(bào)表中的抵消分錄。HYPERLINK<2>、編制甲公司2021年合并報(bào)表中的抵消分錄。HYPERLINK<3>、編制甲公司2021年合并報(bào)表中的抵消分錄。HYPERLINK答案局部一、單項(xiàng)選擇題1、A：選項(xiàng)A，母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司〔含特殊目的主體等〕，無(wú)論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。2、D3、D4、C：因M公司控制A公司，所以M公司間接擁有B公司40%的股權(quán)。因此，M公司直接和間接擁有B公司的股權(quán)為70%。5、A：甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)=5000×60％＝3000〔萬(wàn)元〕，合并抵消分錄中應(yīng)抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資3000萬(wàn)元。同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值為計(jì)量根底，應(yīng)將子公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值予以抵消。6、D：經(jīng)調(diào)整后，乙公司2021年度的凈利潤(rùn)＝300－〔500－400〕＋〔500－400〕/10×6/12＝205〔萬(wàn)元〕；

甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的金額＝500＋205×100％＝705〔萬(wàn)元〕。7、D：A公司直接和間接合計(jì)擁有C公司60%的權(quán)益性資本，所以C公司應(yīng)納入A公司合并范圍。8、<1>、C：選項(xiàng)C處理不正確，合并利潤(rùn)表中應(yīng)抵消所得稅費(fèi)用萬(wàn)元。

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備(1500-1480)20

貸：未分配利潤(rùn)—年初15

資產(chǎn)減值損失(1485-1480)5

借：未分配利潤(rùn)—年初

所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)(20×25％)5<2>、C9、<1>、D：合并利潤(rùn)表中因?qū)＠麢?quán)處置確認(rèn)的損益為處置價(jià)款與合并報(bào)表角度專(zhuān)利權(quán)的賬面價(jià)值之差。故東方公司在20×9年度合并利潤(rùn)表中因中科公司處置專(zhuān)利權(quán)確認(rèn)的損益=260-〔400-400/5×2〕-13=7〔萬(wàn)元〕。題目中問(wèn)的是確認(rèn)的損失，故應(yīng)為-7萬(wàn)元。<2>、D：站在企業(yè)集團(tuán)角度，專(zhuān)利權(quán)的初始本錢(qián)為400萬(wàn)元，專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款550萬(wàn)元與本錢(qián)400萬(wàn)元之差為未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，需要抵消。東方公司20×8年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，中科公司的專(zhuān)利權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額=400-400/5=320〔萬(wàn)元〕。二、多項(xiàng)選擇題1、ABCD：2、AD3、BCD：選項(xiàng)A，因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司自取得控制權(quán)日起至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。4、ABCE選項(xiàng)A屬于直接控制；選項(xiàng)B，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原那么，具有控制權(quán)；選項(xiàng)C，直接持股比例和間接持股比例合計(jì)超過(guò)50％，應(yīng)納入合并范圍；選項(xiàng)E，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原那么，擁有控制權(quán)。5、<1>、ADE：選項(xiàng)B，丙公司屬于清理整頓的子公司，不納入合并范圍；選項(xiàng)C，丁公司屬于共同控制的被投資企業(yè)，采用權(quán)益法核算，不納入合并范圍。<2>、ABDE：抵消分錄：6、<1>、ABCDE：應(yīng)納入甲公司2021年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的公司有：B公司、D公司。<2>、CDE選項(xiàng)C，甲公司擁有C公司28％的有表決權(quán)股份，雖然是C公司的第一大股東，但是甲公司對(duì)C公司的投資無(wú)控制權(quán)。因?yàn)榈诙蠊蓶|和第三大股東分別擁有C公司22％、11％的有表決權(quán)股份且具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。C公司的第二大股東與第三大股東之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。所以甲公司對(duì)C公司僅僅是重大影響。長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算。

選項(xiàng)D，雖然甲公司對(duì)D公司的出資比例為50％，D公司所在地國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司對(duì)D公司的出資比例為50％。但是D公司董事會(huì)由7名成員組成，其中4名由甲公司委派(含董事長(zhǎng))，其余3名由其他股東委派，而且D公司所在地國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司委托甲公司全權(quán)負(fù)責(zé)D公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理，所以甲公司對(duì)D公司有控制權(quán)，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用本錢(qián)法核算。

選項(xiàng)E，由于甲公司對(duì)E公司的出資比例為50％，且E公司董事會(huì)由8人組成，甲公司與外方投資者各委派4名。E公司章程規(guī)定，公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)2／3以上的董事同意方可實(shí)施，所以甲公司對(duì)E公司無(wú)控制權(quán)，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算。7、<1>、ABCE：內(nèi)部交易抵銷(xiāo)分錄：

借：營(yíng)業(yè)收入800

貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)800

借：營(yíng)業(yè)本錢(qián)(40×0.5)20

貸：存貨20

借：遞延所得稅資產(chǎn)5

貸：所得稅費(fèi)用〔20×25％〕5

將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值：

借：固定資產(chǎn)500

貸：資本公積500

計(jì)提折舊：

借：管理費(fèi)用25

貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊〔500/10×6/12〕25

按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資：

2021年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)以C公司2021年6月30日各項(xiàng)可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為根底，抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益后，重新確定的2021年后半年的凈利潤(rùn)為：1000-25＝975〔萬(wàn)元〕

合并財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的投資收益＝(975-255)×70％＝504〔萬(wàn)元〕

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資504

貸：投資收益504

2021年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝8000＋504＝8504(萬(wàn)元)

長(zhǎng)期股權(quán)投資與C公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)

借：股本6000

資本公積1500

盈余公積400

未分配利潤(rùn)—年末(2700+975-255-100)3320

商譽(yù)(8504－11220×70％)650

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8504

少數(shù)股東權(quán)益(11220×30％)3366<2>、ABCDE：購(gòu)置日的合并商譽(yù)＝8000-〔10000+500〕×70％＝650〔萬(wàn)元〕三、計(jì)算題1、<1>、應(yīng)納入甲公司2×10年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的公司有：丙公司、戊公司、庚公司。<2>、①方案1：A.丙公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理：

第一，終止確認(rèn)擬處置的應(yīng)收賬款。

第二，處置價(jià)款3100萬(wàn)元與其賬面價(jià)值3000萬(wàn)元之差100萬(wàn)元，計(jì)入處置當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入〔或損益〕。

【或：

借：銀行存款3100

壞賬準(zhǔn)備2500

貸：應(yīng)收賬款5500

營(yíng)業(yè)外收入〔或資產(chǎn)減值損失〕100】

理由：由于丙公司不再享有或承當(dāng)擬處置應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)，擬處置應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移，符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。

B.甲公司在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理：

第一，將丙公司確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元與戊公司應(yīng)收賬款100萬(wàn)元抵銷(xiāo)。

【或：

借：營(yíng)業(yè)外收入100

貸：應(yīng)收賬款100】

第二，將戊公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo)。

第三，按照丙公司擬處置的應(yīng)收賬款于處置當(dāng)期末未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)壞賬損失。

理由：丙公司將應(yīng)收賬款出售給戊公司，屬于集團(tuán)內(nèi)部交易，從集團(tuán)角度看，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，因此，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。

②方案2：

第一，在丙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，均應(yīng)按照未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)壞賬損失。

第二，將收到發(fā)行的資產(chǎn)支持證券款項(xiàng)同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債，并在各期確認(rèn)相關(guān)的利息費(fèi)用。

理由：丙公司將擬處置的應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，但丙公司仍然享有或承當(dāng)應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)，這說(shuō)明應(yīng)收賬款上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，不符合終止確認(rèn)的條件。<3>、股權(quán)鼓勵(lì)方案的實(shí)施對(duì)甲公司2×10年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=〔50-2〕×1×10×1/2=240〔萬(wàn)元〕

相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：甲公司在其2×10年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬和管理費(fèi)用240萬(wàn)元。

【或：

借：管理費(fèi)用240

貸：應(yīng)付職工薪酬240】

股權(quán)鼓勵(lì)方案的實(shí)施對(duì)甲公司2×11年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=〔50-3-4〕×1×12×2/3-240=104〔萬(wàn)元〕

相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：甲公司在其2×11年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬和管理費(fèi)用104萬(wàn)元。

【或：

借：管理費(fèi)用104

貸：應(yīng)付職工薪酬104】<4>、股權(quán)鼓勵(lì)方案的取消對(duì)甲公司2×12年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=[〔50-3-1〕×1×11×3/3]-344+〔600-506〕=256〔萬(wàn)元〕

【或：股權(quán)鼓勵(lì)方案的取消對(duì)甲公司2×12年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=600-344=256〔萬(wàn)元〕】

相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：

①甲公司在其2×12年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為加速行權(quán)處理，原應(yīng)在剩余期間內(nèi)確認(rèn)的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)在2×12年度全部確認(rèn)。

②補(bǔ)償?shù)默F(xiàn)金與因股權(quán)鼓勵(lì)方案確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。<5>、長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，持有期間長(zhǎng)期股權(quán)投資并沒(méi)有增減變動(dòng)，所以在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表因股權(quán)置換交易應(yīng)確認(rèn)的損益＝8000－6000＝2000〔萬(wàn)元〕；

在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因股權(quán)置換交易應(yīng)確認(rèn)的損益＝8000－〔9000＋800+2000〕×60％-〔6000-9000×60%〕＝320(萬(wàn)元)。2、<1>、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——ABC公司6000〔7500×80%〕

貸：銀行存款5500

資本公積500<2>、借：營(yíng)業(yè)收入400〔200×2〕

貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)400

借：營(yíng)業(yè)本錢(qián)25[50×〔2－〕]

貸：存貨25

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10

貸：資產(chǎn)減值損失10

借：遞延所得稅資產(chǎn)3.75[〔25－10〕×25%]

貸：所得稅費(fèi)用

借：營(yíng)業(yè)收入100

貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)80

固定資產(chǎn)——原價(jià)20

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊〔20/10×9/12〕

貸：管理費(fèi)用

借：遞延所得稅資產(chǎn)4.625[〔20－〕×25%]

貸：所得稅費(fèi)用4.625<3>、調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝1250＋固定資產(chǎn)〔－20＋＋〕＝〔萬(wàn)元〕

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資〔1236.125×80%〕

貸：投資收益

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資120〔150×80%〕

貸：資本公積120

借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響120

貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額120

調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資＝6000＋＋120＝〔萬(wàn)元〕

抵消分錄：

借：股本4000

資本公積——年初1500

——本年150

盈余公積——年初1300

——本年125

未分配利潤(rùn)——年末〔700＋－125〕

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益〔8886.125×20%〕

借：投資收益〔1236.125×80%〕

少數(shù)股東損益〔1236.125×20%〕

未分配利潤(rùn)——年初700

貸：提取盈余公積125

未分配利潤(rùn)——年末<4>、借：未分配利潤(rùn)——年初25

貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)25[50×〔2－〕]

借：營(yíng)業(yè)本錢(qián)20[40×〔2－〕]

貸：存貨20

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10

貸：未分配利潤(rùn)——年初10

借：營(yíng)業(yè)本錢(qián)2

貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12〔16－4〕

貸：資產(chǎn)減值損失12

借：遞延所得稅資產(chǎn)3.75[〔25－10〕×25%]

貸：未分配利潤(rùn)——年初

借：所得稅費(fèi)用－〔20－10＋2－12〕×25%]

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

借：未分配利潤(rùn)——年初20

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)20

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊〔20/10×9/12〕

貸：未分配利潤(rùn)——年初

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊2〔20/10〕

貸：管理費(fèi)用2

借：遞延所得稅資產(chǎn)4.125[〔20－－2〕×25%]

所得稅費(fèi)用0.5

貸：未分配利潤(rùn)——年初4.625<5>、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：未分配利潤(rùn)——年初

資本公積120

調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝1600＋固定資產(chǎn)2－＝〔萬(wàn)元〕

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資〔1601.5×80%〕

貸：投資收益

借：投資收益800〔1000×80%〕

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資800

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資12[〔－60＋75〕×80%]

貸：資本公積12

借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響132〔120＋12〕

貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額132

調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資＝6000＋＋－800＋12＝〔萬(wàn)元〕

抵消分錄：

借：股本4000

資本公積——年初1650

——本年15〔75－60〕

盈余公積——年初1425

——本年160

未分配利潤(rùn)——年末

〔＋－160－1000〕

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益〔9502.625×20%〕

借：投資收益〔1601.5×80%〕

少數(shù)股東損益〔1601.5×20%〕

未分配利潤(rùn)——年初

貸：提取盈余公積160

對(duì)所有者〔或股東〕的分配1000

未分配利潤(rùn)——年末2252.6253、<1>、屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與丙公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。<2>、合并本錢(qián)＝5700＋3300＝9000〔萬(wàn)元〕

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9000

累計(jì)攤銷(xiāo)600

貸：其他業(yè)務(wù)收入5700

無(wú)形資產(chǎn)3600

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅165

營(yíng)業(yè)外收入[3300-〔3600-600〕-165]135

借：其他業(yè)務(wù)本錢(qián)5000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1000

貸：投資性房地產(chǎn)6000<3>、合并商譽(yù)＝9000-10600×75%＝1050〔萬(wàn)元〕

借：存貨500

固定資產(chǎn)100

貸：資本公積100

應(yīng)收賬款200

預(yù)計(jì)負(fù)債300

借：股本5000

資本公積〔4500+100〕4600

盈余公積100

未分配利潤(rùn)—年末900

商譽(yù)1050

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資9000

少數(shù)股東權(quán)益〔10600×25%〕2650<4>、20×1年12月31日20×2年12月31日①固定資產(chǎn)價(jià)值包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易及現(xiàn)金流量表的抵消分錄①固定資產(chǎn)價(jià)值包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易及現(xiàn)金流量表的抵消分錄借：營(yíng)業(yè)收入〔〕750

貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)600

固定資產(chǎn)—原價(jià)150借：未分配利潤(rùn)—年初150

貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)150

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊〔150÷5×6/12〕15

貸：管理費(fèi)用15借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊45

貸：未分配利潤(rùn)—年初15

管理費(fèi)用〔150÷5〕30借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用[〔150－15〕借：遞延所得稅資產(chǎn)[〔150－45〕×25%]26.25

所得稅費(fèi)用

貸：未分配利潤(rùn)—年初借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

貸：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金②將子公司賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值相關(guān)調(diào)整分錄②將子公司賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值相關(guān)調(diào)整分錄借：存貨500

固定資產(chǎn)100

貸：資本公積100

應(yīng)收賬款200

預(yù)計(jì)負(fù)債300借：存貨500

固定資產(chǎn)100

貸：資本公積100

應(yīng)收賬款200

預(yù)計(jì)負(fù)債300借：營(yíng)業(yè)本錢(qián)500

管理費(fèi)用〔100/10〕10

應(yīng)收賬款200

預(yù)計(jì)負(fù)債300

貸：存貨500

固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊10

資產(chǎn)減值損失200

營(yíng)業(yè)外支出300借：未分配利潤(rùn)—年初500

未分配利潤(rùn)—年初10

應(yīng)收賬款200

預(yù)計(jì)負(fù)債300

貸：存貨500

固定資產(chǎn)10

未分配利潤(rùn)—年初200

未分配利潤(rùn)—年初300借：管理費(fèi)用〔100/10〕10

貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊10③按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄，并計(jì)算調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值③按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄，并計(jì)算調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)

＝3111.25-150+15+33.75-500-10+200+300

=3000〔萬(wàn)元〕

確認(rèn)投資收益＝〔3000-510〕×75%＝1867.5〔萬(wàn)元〕

確認(rèn)資本公積＝100×75%＝75〔萬(wàn)元〕

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：投資收益

資本公積75

計(jì)算調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資＝9000＋＝〔萬(wàn)元〕借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：未分配利潤(rùn)—年初

資本公積75

乙公司調(diào)整后凈利潤(rùn)＝＋＝4100〔萬(wàn)元〕

確認(rèn)投資收益＝〔4100-1410〕×75%＝〔萬(wàn)元〕

確認(rèn)資本公積＝200×75%＝150〔萬(wàn)元〕

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：投資收益

資本公積150

調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資＝9000＋＋＝13110〔萬(wàn)元〕④長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵消分錄④長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵消分錄借：股本5000

資本公積4700

盈余公積

未分配利潤(rùn)—年末

〔〕

商譽(yù)〔10942.5-13190×75%〕1050

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

〔13190×25%〕借：股本5000

資本公積4900

盈余公積

未分配利潤(rùn)—年末

〔3078.875+4100-408.75-1410〕

商譽(yù)〔13110－16080×75%〕1050

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資13110

少數(shù)股東權(quán)益〔16080×25%〕4020⑤投