《安全技術》之電力企業(yè)大修及技改工程審計與控制初探

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摘要：電力企業(yè)大修及技改工程是指電力企業(yè)為促進電網健康開展而對其設備、資產進行的維護、補全等技術性措施。對大修及技改工程進行審計包括運用各種審計方式對工程立項至竣工決算全過程的檢查，其審計重點在于真實性審計、合規(guī)性審計及效益性審計。大修及技改工程在實際管理與控制中存在諸多亟需改良的環(huán)節(jié)。本論文通過結合基層大修及技改工程審計工作的實際狀況對電力企業(yè)大修及技改工程審計與控制進行了初步探討。

關鍵詞：大修理技術改造大修及技改審計大修及技改控制

一、大修及技改工程概述

電力企業(yè)大修理是指對設備等固定資產為恢復其能力和功能所進行的綜合性修理、維護等工作，大修理支出一般不會提高固定資產生產能力和增加其使用壽命，而僅僅是為維持固定資產正常運轉能力，因此從本質上說是一種收益性支出，在發(fā)生時應直接或分期攤入企業(yè)本錢。

技術改造是指利用國內外成熟、適用的先進技術、設備、工藝、材料等，對現有落后的生產運行設備、設施，以及配套的輔助設施進行的完善、配套或整體更新改造，以消除其重大隱患和缺陷，維持電力工業(yè)的簡單再生產和進行以內涵為主的擴大再生產。技術改造投資形成固定資產，屬于企業(yè)的資本性支出，應按資金工程資金方案通過在建工程或固定資產科目核算，不得在本錢中直接列支。

電力企業(yè)大修及技改工程的目的在于促進電網開展，保證電網平安、優(yōu)質、經濟運行。由于特殊的行業(yè)特征，電力企業(yè)大修理及技改工程一般呈現投資規(guī)模大、分布范圍廣、注重規(guī)劃性與效益性等鮮明特點。

電力企業(yè)技改和大修工程從其工程內容來看，具有一定的共同點，主要包括：

1、完善現有電網結構，提高電網設備的技術水平、經濟性及及環(huán)保水平。

2、消除影響電網穩(wěn)定運行的設備缺陷以及生產輔助系統(tǒng)存在的問題，挖掘現有設備的潛力。

3、對超期服役的電網備和設施進行局部或延長壽命的改造或更新。

4、為恢復和維持固定資產正常運轉水平和生產能力而對固定資產進行的保養(yǎng)、維修、檢測等技術性輔助措施。

5、其它工程。

二、如何對大修及技改工程進行審計

1、大修及技改工程審計的范圍

雖然資金列支渠道不同，但由于大修及技改工程在工程內容及工程管理上具有的相似性，因此其審計范圍也具有一定的相似性，主要包括：

⑴概算、預算、方案的執(zhí)行與控制。檢查工程是否經過批準，是否按照省電力公司相關預算管理方法、工程管理方法的相關條款執(zhí)行；是否按預算工程在支出；變更工程或超預算工程有無審批手續(xù)。

⑵招投標制、合同制和監(jiān)理制的執(zhí)行情況。主要檢查設計、施工、監(jiān)理及主要設備材料是否按規(guī)定進行招標，招投標程序及其結果是否合規(guī)；設計、施工、監(jiān)理和物資采購合同是否合規(guī)，合同內容是否完整和執(zhí)行有效；工程承發(fā)包是否合規(guī)、有效，工程工程是否轉包和未經批準分包；合同履行情況。

⑶設備材料采購管理情況。主要檢查設備材料是否經過招標采購，程序是否合規(guī)，計價是否合理，驗收及進出庫手續(xù)是否齊全，有無由于過量采購導致積壓或由于質量不合格造成經濟損失等情況。

⑷建設資金的使用及管理情況。主要內容包括資金撥付手續(xù)是否齊全；工程進度款的結算是否真實、合規(guī)，是否按合同、施工圖預算及實際施工進度進行控制；貸款利息的計列是否符合規(guī)定；有無挪用建設資金等問題。

⑸各項管理制度及內部控制是否建立健全，執(zhí)行是否有效。

⑹對工程概預算、竣工決算、結算的審計。主要包括檢查工程概〔預〕算審批、執(zhí)行、調整情況，工程結算的真實性、工程工程建設本錢的真實性、竣工決算的真實性，工程工程投資效益情況，以及對工程工程管理、投資和資金控制的恰當性、有效性做出評價。

⑺審查工程的會計核算是否正確，工程本錢核算是否真實，核查債權、債務情況。審計結果作為決算審批的依據。

⑻是否存在收益性支出與資本性支出互相混淆的情況。

⑼對工程風險管理進行評價。檢查對大修及技改工程各環(huán)節(jié)風險識別、評估和應對的措施是否穩(wěn)健有效，是否合理降低和躲避企業(yè)風險。

2、針對電力企業(yè)大修及技改工程和特點進行審計的方式

⑴大修及技改工程工程審計應納入公司或所屬各單位年度審計工作方案。各單位應根據工程建設進度和審計資源，安排工程工程審計方案。

大修及技改工程工程審計由公司及所屬各單位審計部門負責組織實施。根據工作需要，可與工程管理相關部門聯合開展審計，或聘請具有規(guī)定資質和良好信譽的社會中介機構進行審計，并對審計結果進行監(jiān)督和評價。審計費用納入單位財務預算。

未設立審計部門和審計人員的單位，應按規(guī)定報上級主管單位或聘請具有規(guī)定資質的社會中介機構對工程工程進行審計。在審計實施中，應對工程建設管理、內部控制和風險進行評估，確定審計重點。充分利用計算機審計軟件等先進技術手段進行輔助審計，提高審計質量和效率。

⑵審計過程中可以運用的審計方法

現場勘察法：通過工程現場實地勘察，測量對大修及技改工程工程的實際完成狀況進行最直接和客觀的現場檢查；

技術經濟分析法：通過對相關工程工程技術經濟指標的分析檢查建設工程是否滿足技術上的可行性與經濟合理性，其工程規(guī)模、技術裝備水平、本錢收益等方面的經濟目標是否到達。

分析復核法：在審查書面資料、財產物資的根底上，檢查大修及技改工程和相關事項之間的內在聯系；

復算法：對相關工程結算數據進行檢驗、復算，檢查是否存在錯誤套用定額、重復計列本錢等現象。

審閱法：對相關資料進行仔細閱讀和理解，對相關文件資料的政策水平進行了解。

⑶審計過程中的重點

真實性審計：檢查大修及技改工程的實際完成情況是真實性審計的主要內容，工程完成真實性關系到大修及技改方案是否得到真實、完整執(zhí)行、相關技術故障是否因此得到解決或改善、相關資金是否真實用于方案工程，有無違規(guī)操作工程資金更改工程內容等重大事項。

合規(guī)性審計：標準性操作是大修及技改工程工程執(zhí)行過程中容易疏忽的細節(jié)，標準化的操作流程和行為方式可以降低企業(yè)在大修及技改中許多不必要的風險，因此從躲避企業(yè)風險維護企業(yè)利益來說，對大修及技改工程的標準性審計也是風險導向審計過程中一項重要內容。

效益性審計：電力企業(yè)資產金額龐大，因此大修及技改工程成為企業(yè)每年資產維護和技術改造的經常工程，這些工程在多大程度上改善或提高了資產應保持或取得的運營能力，是否取得了立竿見影的實際效果、其本錢和效益的比例是否協(xié)調或恰當，是否存在因為方案估計不當或工程質量不過關而導致的生產能力停滯不前，設備持續(xù)老化等，這些都是對大修及技改工程進行審計的重要內容。

⑷對大修及技改工程進行審計的難點

全面、全過程的檢查與審計抽樣之間的矛盾。審計抽樣只能在相對水平上對大修及技改完成狀況進行合理保證，審計人員沒有必要對全部大修理工程進行全方位的調查，但是審計人員又有可能承當因抽樣結果不能代表實際狀況而導致的審計風險。

現場勘察審計費時費力。現場勘察大修及技改施工現場是檢查工程真實性的最直接也是最實用的方法，但是電力企業(yè)資產分布地理范圍廣泛，其供電區(qū)域幾乎等同于整個地理幅員，及時只是按一定比例抽查，實地勘察也從時間和精力上難以保證質量。

物資管理水平參差不齊。工程工程的物資管理一直是大修及技改工程中一個比擬讓人頭痛的地方，物資管理各環(huán)節(jié)的管理漏洞和大量關聯方交易的存在使材料物資在運輸、轉移、使用、保管、處置等諸多環(huán)節(jié)都存在極大管理缺陷和舞弊可能。

三、大修及技改工程審計在實際工作中的運用情況

㈠審計概況

荊門公司20xx年5月針對下屬兩個縣市公司上一會計年度的大修工程、技術改造工程進行了一次專項審計，審計共涉及大修工程54個，資金1001萬元，技改工程29個，資金526.90萬元。審計的重點是方案工程的真實性與合規(guī)性，目的是通過切實了解公司技改工程和大修工程的整體工程管理、資金運作現狀，為公司決策層提供大修及技改工程實施情況的全面信息，為更好地躲避風險、加強控制并提供合理有效的建議。為對基層單位大修及技改良行全方位的了解，審計小組對所有大修及技改工程進行了全面審計，審計共歷時三個星期。

㈡主要不合規(guī)現象以及其原因分析

審計人員對基層單位的大修及技改的實際執(zhí)行情況進行了全面審計，發(fā)現的主要現象有：

1、管理部門管理不到位

審計中發(fā)現，基層單位大修及技改管理部門存在權責模糊、管理不到位的現象，各職能部門之間在信息、資料傳遞上未能很好地協(xié)調和共享，工程管理、現場施工、款項支付等環(huán)節(jié)存在脫節(jié)和銜接不暢等現象。資產管理部門對年中年末增補方案的工程內容和資金安排未能作出標準有效的說明與解釋，未以文件形式確認追加或調整資金的工程安排以及各工程具體資金方案，除資金總額由市公司財務部控制外，各管理部門對此局部資金的具體使用缺少明確規(guī)定。

2、工程相關合同附件及其他資料的缺失

審計中審計人員發(fā)現相當一局部大修及技改工程工程資料的取得和保管缺乏管理，缺少施工合同、監(jiān)理合同、物資購銷合同的現象較為普遍，附有合同的，也存在的合同條款簡單潦草，根本不具合同效力的情況。這種現象反映在大修工程較為頻繁，這主要是因為大修工程安排的內容五花兒門，很多工程內容本身不涉及工程施工等復雜事項，操作起來較為簡單，金額也不大，另一方面，基層單位在進行實際操作時也并沒有嚴謹可行的大修工程操作程序或作業(yè)指南，在管理上很多單位從簡行事。

3、施工工程方案內容與現場實際存在差異

審計中審計人員加強了對現場的勘察，事實證明現場實地的審計對工程完成情況的真實性提供了很多最直接相關的證據。審計中審計人員發(fā)現局部工程工程與方案內容差異巨大，工程工程量和工程施工地點與方案內容和竣工決算表有很大出入，技改工程情況稍好，大修工程出現的問題較多。這種現象反映了大修資金可能存在被浪費、擠占甚至挪用現象。究其原因，一是這些年相關管理部門對大修及技改工程乏于管理，二是施工單位與資金使用單位在工程管理上達成默契，有意將一局部工程資金用于其他用途，以至實際工程施工量不夠標準。

4、資本性支出與收益性收支出不分

大修工程作為收益性支出的一局部，主要核算用于資產修理保證資產使用壽命和生產能力的相關費用，但是審計中審計人員發(fā)現有局部大修工程包括了新建線路、臺區(qū)等資本性支出內容，這種原因一局部是因為年初方案制定時工程內容模糊，未能合理對資本性工程和收益性工程進行分解，另一局部原因是因為一些縣市公司技改資金缺乏，只能借用大修資金進行急需進行和資本性工程的改造、新建，財務核算時為保證年初方案的完整性，只能將用大修資金完成的資本性工程在本錢費用中直接核算，這種狀況不僅擠占了大修費用有限的本錢空間，而且使企業(yè)面臨很大的稅務風險。

5、財務核算有待加強

審計中審計人員發(fā)現許多大修及技改工程在財務核算上存在不合規(guī)現象，如原始憑證審核不嚴、發(fā)票缺少簽章、用現金進行大額結算等等，這說明基層財務的根底工作水平有待提高。

6、物資管理較亂

工程工程的物資管理一直是工程審計中的一個難點，很多工程工程的采購合同簽訂、價格執(zhí)行、現場用料、材料結余、出入庫手續(xù)、廢舊物資處理等環(huán)節(jié)都存在很多漏洞，對于這些問題，一是相關部門疏于監(jiān)管，二是各單位存貨物資管理制度未能得到很好執(zhí)行，物資管理缺乏應有控制。

7、工程執(zhí)行與方案在時間上脫節(jié)

審計中審計人員發(fā)現相當一局部工程執(zhí)行時間嚴重滯后，表現在大修工程上是年底大修本錢激增，許多工程實際上是根本未實施而是為了完成本錢方案臨時編制原原始憑證和工程資料。這局部實際未發(fā)生但是已在本錢中直接列支的本錢不但讓年終財務決算數據的真實性大打折扣，而且在將來實際運用時會處于管理真空狀態(tài)，其資金存在被套出的風險，很顯然如何科學有效地安排和管理全年的大修本錢方案是相關管理部門現在和將來所面臨的一大難題。

工程執(zhí)行與方案時間不合拍表現在技改工程上是許多技改工程由于資金到位不能及時的關系被工程執(zhí)行部門延遲甚至跨年度實施。審計人員發(fā)現這方面的原因有多種，一是工程施工在本年開工時并未形成完整工程材料和財務數據，二是因為上下級管理部門之間在傳遞信息和溝通協(xié)調上不及時，以至于工程方案跨年度執(zhí)行成為一項慣例，三是技改工程涉及到部門較多，部門之間彼此工作內容不同步,缺少一個明確的協(xié)調部門來統(tǒng)籌安排所有方案。

8、營銷工程資金性質在資本性支出和收益性支出之間反復無常，缺乏嚴肅性

在審計中審計人員發(fā)現營銷技措工程與市公司年初方案下達資金存在工程和資金上的誤差，年初下達的營銷資金方案往往不具備可執(zhí)行性和可參考性，其權威性和科學性勢必也得不到應有的尊重，各基層單位對對營銷資金的使用均是以營銷部門和財務部門實際撥款的金額和撥款單上注明的內容來操作和使用資金。營銷資金管理的混亂原因有三，一是市公司市場營銷部年初方案時有一塊留用資金進行了再分配，但是分配工程和金額只反映在向財務部門下達的撥款通知單上，并未下文正式確認；二是營銷資金分為了技改資金和費用兩塊，年末兩塊資金可能出現彼此置換的情形，以至營銷技改工程方案資金從制定時就存在不確定性；三是上級相關部門對方案資金的安排和使用過于隨意，前后不一致。

9、關聯方交易頻繁

關聯方企業(yè)或團體的存在一直是電力企業(yè)解決企業(yè)充裕職工生活待遇或福利的渠道之一。但是審計人員在審計過程中發(fā)現在大修及技改工程的施工、材料采購中存在大量不合標準的關聯方交易，局部無資質、無授權的關聯方通過各種方式從大修及技改工程中獲得利益，相關交易行為存在有合同缺失或不標準、價格不公允、結算行為不透明等現象，究其原因，可能更多原因是因為基層待遇不高、生存壓力大迫使基層單位關聯產業(yè)只能過多依賴從主業(yè)各種經濟行為獲取利益等。

㈢審計建議

針對審計中發(fā)現的問題，應從以下方面加以改良，包括：對不合規(guī)使用資金工程進行調整；建議加強工程全過程管理，保證工程工程的真實性完整性合規(guī)性；建議加強對存貨管理尤其是工程物資管理制度的建設與執(zhí)行；明確大修技改工程各職能部門的相關職責與合理化分工；建議管理部門應加強溝通與協(xié)調的及時性，保證大修及技改工程工程的信息對等和有效。

四、如何在工程管理和資金管理上加強對大修及技改工程的控制

㈠控制的重要性

大修及技改工程作為電力企業(yè)經常發(fā)生的大額支出工程，資金使用的平安性、工程工程完成的及時性和效率性是保證電力生產連續(xù)穩(wěn)定運行的必要保證，其重要性不言而喻，加強對此局部工程工程的控制應作為企業(yè)內部控制建設和財務管理的重點，事實證明，大修及技改工程工程執(zhí)行的合規(guī)性、合法性、真實性都有必要進一步加強和提高。

㈡各管理部門應加強溝通與協(xié)作

大修及技改工程涉及生產部門、農電部門、財務部門、信息部門、營銷部門平安保衛(wèi)部門等多個職能部門，職能部門之間彼此的信息溝通、政策協(xié)調、聯合辦公顯得頗為重要，事實上，在基層單位經常出現一個工程上面幾種聲音的事例，相關管理部門事前溝通不到位就會導致基層無法準確領悟政策，不能及時進行工程工程或者工程遭受多方不同質疑的壓力。

㈢管理部門應對大修及技改工程執(zhí)行情況進行實時控制

大修技改工程的正常實施關系到電網平安經濟有效運行，從工程質量、工期、效益、本錢等各方面都應進行實時跟蹤記錄，管理部門應對電網區(qū)域內所有電網資產質量狀況進行定期檢測，了解大修用技改工程的實施重點，對已列入工作安排的尚待實施或已經實施的工程工程應設立臺賬了解其資金運行、工程管理等進度狀況。

㈣資金的撥付與收支應及時準確平安

大修技改工程由于種種原因，工程資金可能在撥付與使用上無法做到同步，尤其是局部技術改造工程，資金往往過多沉淀在上一級財務，而工程建設單位卻抱著方案無米下鍋，資金周轉的不順暢容易導致工期延長、施工方消極怠工、工作效率低下、工程質量下降等問題，因此，各級資金管理部門對方案內資金工程應在保證資金平安的前提下準確及時撥付到各用款單位。

㈤加強方案的可執(zhí)行性與嚴肅性

大修及技術改造方案的編制一般是經過各級供電單位上下反復研究和溝通前方才制定并以文件形式下發(fā)的，應該具備一定的權威性與科學性。但是實際方案工程內容與資金在操作時往往會因為