稅務(wù)會計學(xué)（第六版）課件：出口貨物免退稅會計

出口貨物免退稅會計【學(xué)習(xí)目標(biāo)】掌握出口退稅的確認(rèn)、計量、記錄與申報理解增值稅與消費稅出口退稅的不同了解出口退稅的實質(zhì)【法規(guī)參考】《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅(2012)第39號）《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2014年第11號）第1節(jié)出口貨物免退稅概述第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計量與申報第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理本章目錄一、出口貨物免退稅的原則和范圍1.稅收中性原則2.零稅率3.適用于貿(mào)易性的出口貨物

二、出口貨物免退稅的方法（一）出口貨物免退增值稅方法第1節(jié)出口貨物免退稅概述目錄本節(jié)第1節(jié)出口貨物免退稅概述目錄本節(jié)免抵退稅免稅采購先征后退目錄本節(jié)第1節(jié)出口貨物免退稅概述（二）出口貨物免、退消費稅方法生產(chǎn)企業(yè)免稅外貿(mào)企業(yè)免退稅目錄本節(jié)第1節(jié)出口貨物免退稅概述三、出口貨物的退稅率（一）消費稅的出口退稅率：等于征稅率（二）增值稅的出口退稅率3%5%9%13%15%16%17%目錄本節(jié)第1節(jié)出口貨物免退稅概述【課堂測試】以下敘述正確的有（）

A.出口貨物零稅率是指在出口環(huán)節(jié)免稅

B.我國出口退稅政策只適用于貿(mào)易性的出口貨物BC

C.我國出口貨物的消費稅能夠?qū)崿F(xiàn)徹底退稅

D.我國出口貨物的增值稅能夠?qū)崿F(xiàn)徹底退稅目錄本節(jié)第1節(jié)出口貨物免退稅概述【課堂測試】出口貨物免退增值稅的方法包括（）

A.先征后退

B.免稅ACD

C.免抵退稅

D.免稅采購目錄本節(jié)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計量與申報一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計量與申報（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅的申請方式郵寄申報電子申報上門申報目錄本節(jié)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計量與申報（二）外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅的申請程序出口退稅單證錄入生成申報數(shù)據(jù)軟盤出口退稅機(jī)關(guān)預(yù)審?fù)赓Q(mào)企業(yè)調(diào)整數(shù)據(jù)生成正式申報數(shù)據(jù)企業(yè)辦理正式申報目錄本節(jié)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計量與申報（三）一般貿(mào)易應(yīng)退增值稅的計算外貿(mào)企業(yè)出口貨物退還增值稅，應(yīng)依據(jù)購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票所注明的進(jìn)項金額和出口貨物對應(yīng)的退稅率計算。

1.單票對應(yīng)法2.加權(quán)平均法目錄本節(jié)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計量與申報（四）兼營出口與內(nèi)銷貨物時應(yīng)退增值稅的計算（出口貨物不能單獨設(shè)賬）先計算內(nèi)銷貨物銷項稅額并扣除當(dāng)期進(jìn)項稅額，再按以下公式計算出口貨物應(yīng)退稅額：

(1)出口貨物ＦＯＢ價格×人民幣外匯牌價×退稅率≥未抵扣完的進(jìn)項稅額，則應(yīng)退稅額等于未抵扣完的進(jìn)項稅額。目錄本節(jié)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計量與申報

(2)出口貨物ＦＯＢ價格×人民幣外匯牌價×退稅率<未抵扣完的進(jìn)項稅額，則應(yīng)退稅額等于:出口貨物ＦＯＢ價格×人民幣外匯牌價×退稅率。（五）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計算進(jìn)料加工是出口企業(yè)利用外匯從國外購進(jìn)原材料，經(jīng)過生產(chǎn)加工后復(fù)出口的一種貿(mào)易方式。銷售進(jìn)口料件應(yīng)納稅額=銷售進(jìn)口料件金額×復(fù)出口貨物退稅率-海關(guān)對已進(jìn)口料件的實征增值稅稅額（復(fù)出口貨物退稅率=MIN{進(jìn)口料件的征稅稅率,復(fù)出口貨物退稅率}）目錄本節(jié)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計量與申報

1.作價加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計算出口貨物退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進(jìn)口料件的應(yīng)納稅額目錄本節(jié)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計量與申報

2.進(jìn)料委托加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計算應(yīng)退稅額=購進(jìn)原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的金額×原輔材料適用退稅率＋增值稅專用發(fā)票注明的加工費金額×復(fù)出口貨物退稅率＋海關(guān)對進(jìn)口料件實征增值稅額1.外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不退稅(稅法列舉明確的12類出口貨物特準(zhǔn)退稅除外）2.取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的貨物出口應(yīng)退稅的計算目錄本節(jié)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計量與申報（六）外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人貨物出口應(yīng)退增值稅的計算1.從價定率2.從量定額3.復(fù)合計稅4.委托加工目錄本節(jié)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計量與申報（七）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品應(yīng)退消費稅的計算當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計量與申報二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期不得免征和（抵扣稅額）目錄本節(jié)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計量與申報當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

2.當(dāng)期免抵退稅額的計算當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額目錄本節(jié)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計量與申報當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率

3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算（1）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額目錄本節(jié)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計量與申報（2）當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額＝0

4.當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格包括當(dāng)期國內(nèi)購進(jìn)的無進(jìn)項稅額且不計提進(jìn)項稅額的免稅原材料的價格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價格為組成計稅價格。目錄本節(jié)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計量與申報當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格=當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價格＋海關(guān)實征關(guān)稅＋海關(guān)實征消費稅（1）實耗法當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格＝當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×計劃分配率目錄本節(jié)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計量與申報（2）購進(jìn)法當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格為當(dāng)期實際購進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計稅價格。如果：當(dāng)期實際不得免征和抵扣稅額抵減額>當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率），則當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額等于后者。出口企業(yè)應(yīng)分別核算增值稅免抵退項目和增值稅即征即退、先征后退項目，并分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。目錄本節(jié)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計量與申報

5.出口企業(yè)既有適用增值稅免抵退項目，也有增值稅即征即退、先征后退項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算。目錄本節(jié)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計量與申報【課堂測試】判斷以下敘述是否正確：

(1)外貿(mào)企業(yè)出口貨物退還增值稅，應(yīng)依據(jù)購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票所注明的進(jìn)項金額和出口貨物對應(yīng)的退稅率計算。（）正確目錄本節(jié)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計量與申報

(2)采取單票對應(yīng)法申報出口退稅時，進(jìn)貨數(shù)量與出口數(shù)量必須相等。（）正確

(3)外貿(mào)企業(yè)兼營出口與內(nèi)銷貨物，且其出口貨物不能單獨設(shè)賬核算的，應(yīng)先計算內(nèi)銷貨物銷項稅額并扣除當(dāng)期進(jìn)項稅額，再計算應(yīng)退稅額。（）正確目錄本節(jié)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計量與申報

(4)外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口不得免退稅。（）錯誤

(5)外貿(mào)企業(yè)收購應(yīng)稅消費品出口，應(yīng)退消費稅等于收購金額與消費稅稅率之積。（）錯誤目錄本節(jié)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計量與申報

【例6-3】某工廠是一家有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，兼營國際貿(mào)易和國內(nèi)貿(mào)易，從事塑料制品的生產(chǎn)，適用增值稅率17%。10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）當(dāng)月國內(nèi)購入的原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為８６萬元，增值稅款為１４６２萬元，本月已通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證；目錄本節(jié)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計量與申報（2）為購進(jìn)貨物支付運保費用，取得的運輸發(fā)票上注明的運費為4.4546萬元，保險費為0.6萬元，運輸發(fā)票已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)比對。

（3）9月有尚未抵扣完的進(jìn)項稅額5.4萬元。

（4）本月內(nèi)銷塑料制品取得不含稅收入32萬元，報關(guān)出口貨物離岸價21.3萬美元，折算匯率為1：6，假定出口退稅率為13％，已經(jīng)收匯核銷。目錄本節(jié)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計量與申報【答案】當(dāng)期進(jìn)項稅額=14.62＋4.4546×11%=15.11（萬元）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=21.3×６×（17%-13%）=5.11（萬元）目錄本節(jié)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計量與申報當(dāng)期應(yīng)納稅額=32×17%-（15.11-5.11）-5.4=-9.96（萬元）當(dāng)期免抵退稅額=21.3×6×13%=16.61（萬元）目錄本節(jié)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計量與申報∵當(dāng)期期末留抵稅額9.96萬元＜當(dāng)期免抵退稅額 16.61萬元∴當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=9.96（萬元）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=16.61-9.96=6.65（萬元）

當(dāng)月沒有留抵下月的進(jìn)項稅額目錄本節(jié)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計量與申報

繼例6-3，該企業(yè)11月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）購入原材料已認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為247萬元，增值稅款為41.99萬元。

（2）為銷售貨物支付運保費用12萬元，取得的運輸發(fā)票上注明的運費為6.6819萬元，保險費為0.7萬元，運輸發(fā)票已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)比對認(rèn)證。目錄本節(jié)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計量與申報

（3）本月內(nèi)銷塑料制品取得不含稅收入61萬元。

（4）報關(guān)出口貨物離岸價19.5萬美元，折算匯率為1：6，適用出口退稅率為13%，已經(jīng)收匯核銷。目錄本節(jié)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計量與申報【答案】當(dāng)期進(jìn)項稅額=41.99＋6.6819×11%=42.73（萬元）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=19.5×6×（17%-13%）=4.68（萬元）目錄本節(jié)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計量與申報當(dāng)期免抵退稅額=19.5×6×13％=15.21（萬元）∵當(dāng)期期末留抵稅額27.68萬元＞當(dāng)期免抵退稅額15.21萬元∴當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=15.21（萬元）目錄本節(jié)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計量與申報當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)月結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項稅額=27.68-15.21=12.47（萬元）目錄本節(jié)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計量與申報

繼例6-3，該企業(yè)12月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）國內(nèi)購入的原材料，已認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為68萬元，增值稅款為11.56萬元。

（2）為銷售貨物支付運保費用3.1182萬元（含保險費0.3萬元），運輸發(fā)票尚未交稅務(wù)機(jī)關(guān)比對認(rèn)證。（3）本月內(nèi)銷塑料制品取得不含稅收入200萬元?！敬鸢浮慨?dāng)期進(jìn)項稅額=11.56（萬元）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=12.2×6×（17%-13%）=2.93（萬元）當(dāng)期應(yīng)納稅額=200×17%-（11.56-2.93）-12.55 =12.82（萬元）目錄本節(jié)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計量與申報（4）報關(guān)出口貨物離岸價12.2萬美元，折算匯率為1：6，適用出口退稅率為13％，已經(jīng)收匯核銷。三、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口免抵退增值稅的計算目錄本節(jié)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計量與申報（一）退稅額的計算方法—實耗法（二）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免抵退稅的計算目錄本節(jié)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計量與申報【例6-5】某具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)10月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）進(jìn)口一批料件的組成計稅價格折合人民幣1560萬元。

（2）當(dāng)月進(jìn)料加工出口貨物銷售額（ＦＯＢ價）折合人民幣為2550萬元，其中1950萬元單證收齊并且信息齊全，600萬元單證未收齊。目錄本節(jié)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計量與申報

（3）從國內(nèi)購入乙材料進(jìn)項稅額為102萬元，取得增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證。（4）內(nèi)銷收入銷項稅額為76.5萬元，假設(shè)本月無上期留抵稅額。已知進(jìn)料加工出口貨物征稅率為17%，退稅率為13%，進(jìn)口料件手冊的計劃進(jìn)口總值為1365萬元，計劃出口總值為1950萬元，采用實耗法計算。目錄本節(jié)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計量與申報【答案】（1）確定計劃分配率和海關(guān)保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格計劃分配率=計劃進(jìn)口總值÷計劃出口總值×100%=

1365÷1950×100%=70％目錄本節(jié)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計量與申報當(dāng)期保稅進(jìn)口料件組成計稅價格=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物FOB價（單證收齊且信息齊全）

×外匯人民幣折合率×計劃分配率=1950×70%=1365（萬元）目錄本節(jié)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計量與申報（2）計算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期保稅進(jìn)口料件組成計稅價格×出口貨物適用稅

率-出口貨物（退稅率）=1365×（17%-13%）=54.6（萬元）目錄本節(jié)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計量與申報當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物FOB價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=2550×（17%-13%）-54.6=47.4（萬元）目錄本節(jié)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計量與申報當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期不得免征和抵

扣稅額）=76.5-（102-47.4）=21.9（萬元）目錄本節(jié)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計量與申報（3）計算當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期保稅進(jìn)口料件組成計稅價格×出口貨物退稅率=1365×13%=177.45（萬元）目錄本節(jié)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計量與申報當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物FOB價（單證收齊且信息齊全）×外匯

人民幣折合率×出口貨物退稅率－當(dāng)期免抵退稅額

抵減額=1950×13%-177.45=76.05（萬元）目錄本節(jié)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計量與申報∵當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零∴當(dāng)期應(yīng)退稅額為0

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額=76.05萬元。目錄本節(jié)第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理（一）外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口委托加工、修理修配貨物的會計處理目錄本節(jié)第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理【例6-6】A外貿(mào)企業(yè)從B企業(yè)購進(jìn)一批服裝面料，以作價銷售的形式將面料賣給C企業(yè)委托加工服裝，收回后報關(guān)出口。已知服裝出口退（免）稅率為16%，服裝面料征稅率為17%，不考慮國內(nèi)運費及所得稅等其他稅費因素，其1-4月發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)及其會計處理如下：目錄本節(jié)第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理（1）1月初，A企業(yè)購入B企業(yè)服裝面料，收到增值稅專用發(fā)票計稅金額為100000元，進(jìn)項稅額17000元，當(dāng)月購貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：庫存商品—服裝面料 100000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000貸：銀行存款 117000目錄本節(jié)第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理（2）國內(nèi)作價銷售服裝面料110000元，此外1月份無其他業(yè)務(wù)。作價銷售時：借：銀行存款 128700貸：主營業(yè)務(wù)收入—內(nèi)銷收入 110000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）18700目錄本節(jié)第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本—內(nèi)銷商品100000貸：庫存商品—服裝面料100000月末結(jié)轉(zhuǎn)未繳增值稅：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）18700貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000 —應(yīng)交增值稅（未交增值稅）1700目錄本節(jié)第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理（3）2月，申報上月應(yīng)繳增值稅稅額。同時，Ａ企業(yè)收回Ｃ企業(yè)加工完成的服裝，取得增值稅專用發(fā)票的計稅價格為150000元（含加工費），進(jìn)項稅額為25500元，并在當(dāng)月全部報關(guān)出口，其離岸價折合人民幣的價格為180000元。目錄本節(jié)第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理申報繳納增值稅：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）1700貸：銀行存款 1700結(jié)轉(zhuǎn)已繳稅金：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（未交增值稅）1700貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）1700目錄本節(jié)第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理購進(jìn)服裝時：借：庫存商品—出口商品（服裝）150000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）25500貸：銀行存款 175500目錄本節(jié)第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理確認(rèn)外銷收入：借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收外匯賬款（客戶）180000

貸：主營業(yè)務(wù)收入—外銷收入（服裝）180000【注】在下月初時，應(yīng)將出口銷售額填入增值稅納稅申報表中的“免稅貨物銷售額”欄進(jìn)行納稅申報。目錄本節(jié)第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上列明的計稅金額計算退稅額，并提取出口退稅和結(jié)轉(zhuǎn)成本：應(yīng)退稅額=150000×16％=24000（元）結(jié)轉(zhuǎn)成本額=150000＋150000×（17%-16%）=151500（元）目錄本節(jié)第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）24000主營業(yè)務(wù)成本—出口商品（服裝）151500貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 25500庫存商品—出口商品（服裝）150000目錄本節(jié)第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳增值稅（出口退稅）：借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅（增值稅）24000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）240002月末結(jié)轉(zhuǎn)科目余額：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）25500貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）25500借：銀行存款24000貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅（增值稅）24000【注】直接外購貨物出口會計處理參照上述第（3）～（5）步進(jìn)行。目錄本節(jié)第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理（4）3月，Ａ企業(yè)收齊出口貨物報關(guān)單和其他單證，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報出口退（免）稅。（5）4月，收到出口退稅款時：（二）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口的會計處理目錄本節(jié)【例6-7】某外貿(mào)出口企業(yè)以進(jìn)料加工方式免稅進(jìn)口化工原料一批，該批進(jìn)口原料報關(guān)進(jìn)口的到岸價格折合人民幣420000元，貨款及稅金均已通過銀行存款支付。進(jìn)口后企業(yè)采用作價加工方式將原料銷售給某工廠加工成成品，轉(zhuǎn)售加工時履行了“計算稅金但不入庫”手續(xù)，所售原料價款為50萬元，當(dāng)月工廠加工完畢后，外貿(mào)企業(yè)以不含稅價85萬元全部收購。收回后外貿(mào)企業(yè)將該批貨物全部出口，取得貨款折合人民幣90萬元。該種貨物的退稅率為11％。企業(yè)申請退稅的單證齊全。（1）料件報關(guān)進(jìn)口并入庫時：借：在途物資—進(jìn)料加工420000貸：銀行存款420000借：庫存商品—進(jìn)料加工420000貸：在途物資—進(jìn)料加工420000目錄本節(jié)第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理（2）料件作價加工銷售，依進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明開具增值稅專用發(fā)票時：借：銀行存款 585000貸：主營業(yè)務(wù)收入—進(jìn)料加工500000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85000目錄本節(jié)第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理（3）收回成品時：借：庫存商品—進(jìn)料加工850000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）144500貸：銀行存款 994500目錄本節(jié)第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理（4）報關(guān)出口并結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時：借：應(yīng)收外匯賬款900000貸：主營業(yè)務(wù)收入—進(jìn)料加工900000借：主營業(yè)務(wù)成本—進(jìn)料加工850000貸：庫存商品—進(jìn)料加工850000目錄本節(jié)第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理（5）申報退稅時：出口退稅額=應(yīng)退稅額－進(jìn)料加工應(yīng)抵退稅額=回購出口貨物增值稅專用發(fā)票所列金額×退稅率-銷售進(jìn)口料件金額×退稅率-海關(guān)實征增值稅額=850000×11%-500000×11%=38500（元）目錄本節(jié)第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理當(dāng)期不予退稅的稅額=回購出口貨物增值稅專用發(fā)票所列金額-銷售進(jìn)口（料件金額）×（征稅率－退稅率）=（850000-500000）×（17%-11%）=21000（元）目錄本節(jié)第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理借：主營業(yè)務(wù)成本—進(jìn)料加工21000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 21000借：應(yīng)收出口退稅—應(yīng)退增值稅38500貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）38500目錄本節(jié)第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理（6）收到出口退稅時：借：銀行存款 38500貸：應(yīng)收出口退稅—應(yīng)退增值稅38500目錄本節(jié)第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理回購進(jìn)項稅額：作價銷售銷項稅額：80×17%50×17%

出口退稅額：

（80-50）×11%

不得退稅額：

（80-50）×（17%-11%）目錄本節(jié)第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理80×17%80×17%二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會計處理

情形一：期末留抵稅額為0當(dāng)期應(yīng)退稅額=0當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額目錄本節(jié)第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理【例6-10】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，1月共銷售7噸，其中4噸出口給N客戶，出口額為CIF價117000美元，貨款未收到，預(yù)計出口運費1000美元，保險費500美元，匯率為USD100=CNY600；內(nèi)銷量為3噸，內(nèi)銷金額600000元，銷項稅額102000元。當(dāng)月取得增值稅進(jìn)項稅額合計80000元，上月期末留抵稅額為0元。增值稅征稅率為17%，退稅率為15%。目錄本節(jié)第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理【答案】出口貨物FOB價格=CIF價格－運費－保險費=117000-1000-500=115500（美元）免稅出口銷售額=115500×6=693000（元）當(dāng)期免抵退稅不得免繳和抵扣稅額=693000×（17%-15%）=13860（元）目錄本節(jié)第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理當(dāng)期應(yīng)納稅額=102000-(80000-13860)-0=35860（元）期末留抵稅額=0當(dāng)期應(yīng)退稅額=0當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額=693000×15%=103950（元）目錄本節(jié)第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理（1）貨物出口時借：應(yīng)收賬款—N客戶702000貸：主營業(yè)務(wù)收入—出口（Ａ產(chǎn)品）693000預(yù)提費用—出口從屬費用9000借：主營業(yè)務(wù)成本—出口退稅差額(Ａ產(chǎn)品)13860貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)13860目錄本節(jié)第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理（2）內(nèi)銷時借：應(yīng)收賬款或銀行存款702000貸：主營業(yè)務(wù)收入—內(nèi)銷（Ａ產(chǎn)品）600000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102000目錄本節(jié)第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理（3）計算應(yīng)納增值稅時借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 35860貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅 35860目錄本節(jié)第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理（4）申報出口免抵退稅時借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅抵減應(yīng)納稅額） 103950貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）103950目錄本節(jié)第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理情形二：當(dāng)期免抵退稅額≥當(dāng)期期末留抵稅額>0當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額目錄本節(jié)第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理【例6-11】沿用例6-10的資料，假設(shè)內(nèi)銷量為1噸，內(nèi)銷金額200000元，銷項稅額34000元。其他條件不變。目錄本節(jié)第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理當(dāng)期免抵退稅不得免繳和抵扣稅額=115500×6×（17%-15%）=13860（元）當(dāng)期應(yīng)納稅額=0當(dāng)期期末留抵稅額=（80000-13860）-34000=32140（元）目錄本節(jié)第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理當(dāng)期免抵退稅額=115500×6×15%=103950（元）∵當(dāng)期期末留抵稅額＜當(dāng)期免抵退稅額∴當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=32140（元）當(dāng)期免抵稅額=103950-32140=71810（元）目錄本節(jié)第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理（1）貨物出口時借：應(yīng)收賬款—N客戶702000貸：主營業(yè)務(wù)收入—出