審計學(xué)（第9版）課件：貨幣資金審計

貨幣資金審計

貨幣資金審計1．了解貨幣資金內(nèi)部控制。2．理解貨幣資金審計的特點(diǎn)。3．掌握現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金的審計。學(xué)習(xí)目標(biāo)第十章貨幣資金審計概述貨幣資金審計基本邏輯貨幣資金實質(zhì)性程序10.110.210.310.1概述

貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金，系企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。因其流動性強(qiáng)，企業(yè)必須高度重視和確保貨幣資金的安全。什么是貨幣資金10.1概述貨幣資金投資與籌資循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購與付款循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)在審計實務(wù)中，貨幣資金的審計風(fēng)險大，需結(jié)合其他交易循環(huán)對其進(jìn)行審計10.1概述銀行對賬單現(xiàn)金盤點(diǎn)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表有關(guān)科目的記賬憑證貨幣資金涉及的憑證和會計記錄有關(guān)會計賬簿10.2貨幣資金審計基本邏輯10.2.1貨幣資金的流轉(zhuǎn)企業(yè)完整的投資、經(jīng)營、融資活動都圍繞著貨幣資金展開，貨幣資金既是起點(diǎn)，也是最終目標(biāo)（最大化企業(yè)現(xiàn)金流）。貨幣資金與企業(yè)銷售、采購、投資、融資、工資薪酬、日常開支、稅收、差旅、接待、直接或間接費(fèi)用等一系列活動都存在關(guān)聯(lián)。貨物銷售股東投入企業(yè)借款貨幣資金流入各項費(fèi)用支出貨幣資金流出投資固定資產(chǎn)工資薪酬采購10.2貨幣資金審計基本邏輯10.2.2可能存在的重大錯報風(fēng)險現(xiàn)金管理的風(fēng)險庫存現(xiàn)金限額由開戶銀行根據(jù)單位的實際需要核定，一般按照單位３～５天日常零星開支的需要確定必須通過銀行存款轉(zhuǎn)賬收取不能轉(zhuǎn)賬的單位或個人的銷售收入不足轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)的小額收入等不準(zhǔn)從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即“坐支”現(xiàn)金）不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄（即公款私存）公司是怎么通過現(xiàn)金虛構(gòu)收入的呢10.2貨幣資金審計基本邏輯借：庫存現(xiàn)金貸：主營業(yè)務(wù)收入借：固定資產(chǎn)／長期股權(quán)投資

貸：庫存現(xiàn)金第一步：虛構(gòu)現(xiàn)金收入第二步：虛構(gòu)現(xiàn)金支出大家可以討論一下案例10-1和10-2哦前提：現(xiàn)金交易難以核查發(fā)生額10.2貨幣資金審計基本邏輯銀行存款與資金流轉(zhuǎn)的錯報風(fēng)險自有資金預(yù)付賬款在建工程施工方客戶(供應(yīng)商)營業(yè)收入營業(yè)收入一年后資金循環(huán)與收入原材料固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用產(chǎn)成品營業(yè)成本生成成本在產(chǎn)品成本費(fèi)用循環(huán)下面展示兩種虛構(gòu)收入和利潤的模式（1）完全利用自有資金10.2貨幣資金審計基本邏輯（2）利用外部資金補(bǔ)充資金池（見案例10-3）自有資金預(yù)付賬款在建工程施工方客戶(供應(yīng)商)營業(yè)收入營業(yè)收入一年后資金循環(huán)與收入原材料固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用產(chǎn)成品營業(yè)成本生成成本在產(chǎn)品成本費(fèi)用循環(huán)外部資金借款補(bǔ)貼股東款10.2貨幣資金審計基本邏輯10.2.2可能存在的重大錯報風(fēng)險虛構(gòu)銀行存款直接虛構(gòu)銀行存款，借助于銀行承兌匯票、抵押、擔(dān)保等手段，來虛構(gòu)銀行存款余額的同時，也虛構(gòu)了銷售收入。具體案例如九好集團(tuán)。開具虛假的銀行存款詢證函，典型案例是康美藥業(yè)被審計單位銀行存款在母公司中歸集管理，典型案例是康得新虛構(gòu)銀行網(wǎng)點(diǎn)這是極端的造假行為。被審計單位租一個地方，造了一家銀行分支機(jī)構(gòu)門面、銀行印章，并有假的銀行工作人員接待，當(dāng)審計人員去現(xiàn)場開具銀行存款詢證函時，很難查出真假。上市企業(yè)為了造假可謂無所不用其極！這才體現(xiàn)出我們審計的重要性！10.3貨幣資金實質(zhì)性程序10.3.1庫存現(xiàn)金審計確定企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的庫存現(xiàn)金是否確實存在，是否有完整的記錄確定記錄的庫存現(xiàn)金是否為企業(yè)所有與控制審查庫存現(xiàn)金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，并且與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄，查明庫存現(xiàn)金的余額是否正確檢查庫存現(xiàn)金余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報與披露是否恰當(dāng)權(quán)利和義務(wù)存在與完整性計價和分?jǐn)偱秵栴}審計目標(biāo)審計要點(diǎn)10.3貨幣資金實質(zhì)性程序庫存現(xiàn)金審計實質(zhì)性程序核對現(xiàn)金日記賬與總賬余額是否相符盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金：盤點(diǎn)現(xiàn)金余額+已付未入賬金額-已收未入賬金額=賬面結(jié)存數(shù)抽查大額現(xiàn)金收支款項檢查現(xiàn)金收支的截止是否正確檢查被審計單位是否有現(xiàn)金坐收坐支行為檢查外幣現(xiàn)金的折算是否正確檢查現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報與披露是否恰當(dāng)10.3貨幣資金實質(zhì)性程序10.3.2銀行存款審計確定企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款是否確實存在，是否有完整的記錄記錄的銀行存款是否為企業(yè)所有與控制企業(yè)在一定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已完整記錄銀行存款的余額是否正確；銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報與披露是否恰當(dāng)審計目標(biāo)銀行存款金額較大、收支業(yè)務(wù)較復(fù)雜、涉及的單位和憑證數(shù)量也較多10.3貨幣資金實質(zhì)性程序銀行存款審計實質(zhì)性程序檢查銀行存款日記賬余額與總賬余額是否相符實施分析程序獲取并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表對比每一筆銀行對賬單，與銀行存款日記賬一一核對函證銀行存款余額檢查一年期以上的定期存款或限定用途存款檢查銀行存款收支的截止是否正確關(guān)注銀行承兌匯票的流轉(zhuǎn)檢查外幣銀行存款的折算是否正確檢查大額的銀行存款收支檢查銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報與披露是否恰當(dāng)不愧是銀行存款，有十一條呢！10.3貨幣資金實質(zhì)性程序10.3.3其他貨幣資金審計確定企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的其他貨幣資金是否確實存在，是否有完整的記錄企業(yè)在一定期間內(nèi)發(fā)生的其他貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已完整記錄記錄的其他貨幣資金是否為企業(yè)所有或控制其他貨幣資金的余額是否正確其他貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報與披露是否恰當(dāng)審計目標(biāo)這些科目的目標(biāo)都差不多嘛，我已經(jīng)記住了！10.3貨幣資金實質(zhì)性程序其他貨幣資金實質(zhì)性程序核對其他貨幣資金各明細(xì)賬期末合計數(shù)與總賬數(shù)是否相符，計價是否正確取得并檢查其他貨幣資金余額調(diào)節(jié)表，其檢查方法與銀行存款余額調(diào)節(jié)表基本相同函證外埠存款期末數(shù)，檢查銀行回函，編制其他貨幣資金函證結(jié)果匯總表。關(guān)注是否有變現(xiàn)受限（如質(zhì)押、凍結(jié)等），或存放在境外，或有潛在回收風(fēng)險的款項對于采用非記賬本位