審計學(xué)課件：審計程序與審計計劃

審計程序與審計計劃審計程序規(guī)范化的意義國家審計程序的內(nèi)容民間審計程序的內(nèi)容內(nèi)部審計程序的內(nèi)容審計計劃及其作用、內(nèi)容及編制第一節(jié)審計程序概述審計程序及其規(guī)范化的意義審計程序是指審計人員在具體的審計過程中所采取的工作步驟。有利于審計工作的管理和控制，保證審計工作的質(zhì)量；有利于審計人員掌握審計工作規(guī)律，減少失誤；有利于提高審計工作效率，用較少的人力和時間完成審計工作。我國對審計程序的相關(guān)規(guī)定《審計法》《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》

第二節(jié)國家審計程序準(zhǔn)備階段明確審計任務(wù)，制定審計工作計劃；組織審計力量，配備審計人員；了解被審計單位概況，擬定審計工作方案；向被審計單位發(fā)出審計通知書。實施階段進(jìn)駐被審計單位，進(jìn)行深入調(diào)查；評審內(nèi)部控制制度，確定審計重點；進(jìn)行業(yè)務(wù)分析，編制具體審計實施計劃；審核有關(guān)業(yè)務(wù)資料和經(jīng)濟活動，取得審計證據(jù)

終結(jié)階段分析、綜合審計證據(jù)，撰寫審計報告；征求被審計單位意見，審定審計報告；提出審計意見書和作出審計決定；整理審計文件資料，建立審計檔案

第三節(jié)民間審計程序計劃階段業(yè)務(wù)承接接受委托前，應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項、簽證對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對簽證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項?？紤]被審計單位情況：P73接受委托、鑒定業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項的書面合同。一般應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：委托目的；業(yè)務(wù)范圍；雙方責(zé)任與義務(wù)；業(yè)務(wù)報告的適用范圍；業(yè)務(wù)收費；爭議處理。初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度其目的在于判斷被審計單位的內(nèi)部控制制度能否作為在實質(zhì)性測試的時候進(jìn)行抽樣的基礎(chǔ)。便對那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制確定所執(zhí)行控制測試的性質(zhì)、時間和范圍。內(nèi)部控制制度的初步評價主要包括對其健全性和合理性的評價。初步評價重要性重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定的環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。重要性的概念貫穿于整個審計過程

（1）審計的計劃階段，要對重要性做出初步確定，并將重要性數(shù)值分配于各個項目，以此作為各個項目允許出現(xiàn)差錯的最高限額；（2）在審計實施階段，審計人員根據(jù)在計劃階段確定的重要性標(biāo)準(zhǔn)，評價所發(fā)現(xiàn)的問題，以此判斷是否需要進(jìn)一步審查；（3）在審計完成階段，審計人員要根據(jù)重要性標(biāo)準(zhǔn)對實施階段所發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分析評價，以此確定發(fā)表何種審計意見。確定計劃的重要性水平時，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素（1）對被審計單位及其環(huán)境的了解。（2）審計的目標(biāo)，包括特定報告要求。（3）財務(wù)報表個項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。（4）財務(wù)報表項目的金額及其波動的幅度。

從數(shù)量方面考慮重要性一、財務(wù)報表層次的重要性水平（1）審計人員通常先選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財務(wù)報表層次的重要性水平。（2）有許多匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財務(wù)報表層次重要性水平的基準(zhǔn)，如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。二、各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平（可容忍錯報）從性質(zhì)方面考慮重要性（1）錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度。（2）錯報對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度。（3）錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度。（4）錯報對用于評價被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。（5）錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度。（6）錯報對增加管理層報酬的影響程度。（7）錯報對某些賬戶余額之間錯誤分類的影響程度，這些錯誤分類影響到財務(wù)報表中應(yīng)單獨披露的項目。（8）相對于審計人員所了解的以前傳達(dá)的信息而言，錯報的重大程度。（9）錯報是否與涉及特定放的項目相關(guān)。（10）錯報對信息漏報的影響程度。（11）錯報對與已審計財務(wù)報表一同披露的其他信息的影響程度。分析審計風(fēng)險審計風(fēng)險是指會計報表存在重大的錯報或漏報，而審計后審計人員沒能發(fā)現(xiàn)并發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在中大錯報的可能性。檢查風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯誤或漏報而審計人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。編制審計計劃審計計劃是審計人員為了達(dá)到預(yù)期的審計目的，在具體實施審計流程之前編制的工作計劃，它是審計人員在審計實施階段的工作指南。審計計劃包括總體審計計劃和具體審計計劃實施階段控制測試控制測試是在對內(nèi)部控制初步了解和評價的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制的狀況以及是否得到貫徹執(zhí)行而進(jìn)行的測試。其目的是確定被審計單位的業(yè)務(wù)處理是否符合內(nèi)部控制制度的規(guī)定，判斷內(nèi)部控制的有效性，進(jìn)而確定內(nèi)部控制制度是否可以依賴以及可以依賴的程度。審計人員可從以下方面獲取相關(guān)證據(jù)：控制在所審計期間的不用試點是如何運行的；控制是否得到一貫執(zhí)行；控制有誰執(zhí)行；控制以何種方式運行。

實質(zhì)性測試實質(zhì)性測試，是指搜集直接證據(jù)所進(jìn)行的更為深入的檢查。實質(zhì)性測試的目的是為取得審計人員賴以作出審計結(jié)論的足夠的審計證據(jù)，驗證會計報表的各個項目金額是否正確和妥當(dāng)，同時揭露會計報表中存在的重要錯誤和舞弊。盤點實物、檢查憑證、核對有關(guān)記錄、對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的期末余額進(jìn)行函證、對計算結(jié)果進(jìn)行復(fù)算、向有關(guān)人員進(jìn)行查詢、其他必要的工作審計完成階段進(jìn)行或有損失、期后事項等特殊項目審計，全面掌握被審計單位的情況整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中收集到的審計證據(jù)復(fù)核審計工作底稿，匯總審計差異，提請被審計單位調(diào)整或作適當(dāng)披露形成審計意見，撰寫審計報告審計資料的整理歸檔

第四節(jié)內(nèi)部審計程序準(zhǔn)備階段的特點實施階段的特點實施階段的特點終結(jié)階段的特點第五節(jié)審計計劃審計計劃及其作用審計計劃是指注冊會計師為了完成年度會計報表的審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計目的，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。審計計劃的內(nèi)容總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃，是整個審計工作的藍(lán)圖。具體審計計劃是依據(jù)總體審計計劃的要求編制的，它詳細(xì)劃和說明了對每一審計項目所應(yīng)采取的具體程序。審計計劃的編制了解內(nèi)部控制要素；進(jìn)行控制測試，取得控制執(zhí)行情況的