固定資產(chǎn)與長短期借款

2011年全國會計從業(yè)—會計基礎重點—存貨第十二章存貨第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念及其特征存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨最基本的特征是：1.持有的最終目的是出售，而不是自用，這一特征就使存貨明顯區(qū)別于固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)。2.存貨是企業(yè)為日常經(jīng)濟活動而持有的。除此之外，存貨還具有如下特征：其一，存貨具有較大的流動性。其二，存貨具有時效性和潛在損失的可能性。其三，存貨是有形資產(chǎn)。二、存貨的種類存貨包括企業(yè)持有的原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品、商品以及周轉材料（含包裝物、低值易耗品）等。

常常有人認為低值易耗品和包裝物是單獨存在的一類資產(chǎn)，不屬于企業(yè)的存貨，這點容易在學習時產(chǎn)生錯誤概念。包裝物是指為包裝本企業(yè)的商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品，以及在經(jīng)營過程中周轉使用的容器等。其特點是單位價值較低，或使用期限相對于固定資產(chǎn)較短，在使用過程中保持其原有實物形態(tài)基本不變。三、存貨的確認條件按照《企業(yè)會計準則第1號——存貨》的規(guī)定，存貨只有同時滿足以下兩個條件，才能加以確認：1.該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)存貨的所有權是存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)的一個重要標志，企業(yè)在判斷存貨所含經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)時，通常應結合考慮該項存貨所有權的歸屬。2.該存貨的成本能夠可靠地計量存貨的成本能夠可靠地計量必須以取得的確鑿、可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗證性。第二節(jié)存貨的計價方法一、存貨的初始計量《企業(yè)會計準則第1號——存貨》規(guī)定：“存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本”。不同存貨的成本構成內(nèi)容不同：原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等通過進一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構成。1.采購成本

2.存貨的加工成本存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務過程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務提供人員的職工薪酬。制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。企業(yè)應當根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇制造費用分配方法。在同一生產(chǎn)過程中，同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應當按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進行分配。企業(yè)在存貨加工過程中發(fā)生的直接人工和制造費用，如果能夠直接計入有關的成本核算對象，則應直接計入；否則，應按照一定方法分配計入有關成本核算對象。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。存貨加工成本在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間的分配應通過成本核算方法進行計算確定。3.存貨的其他成本存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設計產(chǎn)品發(fā)生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。存貨的來源不同，其成本的構成內(nèi)容也不同。實務中具體按以下原則確定：（1）購入的存貨，其成本包括：買價、運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳廢料價值）以及按規(guī)定應計入成本的稅費和其他費用。（2）自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費用等各項實際支出。（3）委托外單位加工完成的存貨，包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等，其成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅費。下列費用不應計入存貨成本，而應在其發(fā)生時計入當期損益：1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發(fā)生時計入當期損益，不應計入存貨成本。如由于自然災害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài)，不應計入存貨成本，而應確認為當期損益。2.倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應在發(fā)生時計入當期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標準，而必須發(fā)生的倉儲費用，應計入酒的成本，而不應計入當期損益。3.不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應在發(fā)生時計入當期損益，不得計入存貨成本。二、發(fā)出存貨的計價方法日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。如采用計劃成本核算，會計期末應調(diào)整為實際成本。方法具體計算過程個別計價法逐一辨認發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進、生產(chǎn)批別，分別按其購進、生產(chǎn)時確定的單位成本，計算發(fā)出存貨和期末存貨成本先進先出法按先進先出的假定流轉順序來選擇發(fā)出計價及期末結存存貨的計價月末一次加權平均法單位成本＝（月初存貨實際成本＋本月進貨實際成本）÷（月初存貨數(shù)量＋本月進貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本移動加權平均法單位成本＝（原有存貨實際成本＋本次進貨實際成本）÷（原有存貨數(shù)量＋本次進貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成本＝本次發(fā)貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨單位成本月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量×月末存貨單位成本1.個別計價法。個別計價法亦稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法，采用這一方法是假設存貨具體項目的實物流轉與成本流轉相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種辦法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎。個別計價法的成本計算準確，符合實際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。因此，這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，如珠寶、名畫等貴重物品。2.先進先出法。先進先出法是指以先購入的存貨應先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。具體方法是：購入存貨時，逐筆登記購入存貨的數(shù)量、單價和余額；發(fā)出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結存金額?，F(xiàn)舉例說明采用先進先出法對發(fā)出存貨進行計價的方法如下：先進先出法可以隨時結轉存貨發(fā)出成本，但較繁瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務較多、且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量較大。在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。3.月末一次加權平均法。月末一次加權平均法也稱加權平均法或全月一次加權平均法，是指以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計算公式如下：存貨單位成本（加權平均單價）=[月初庫存存貨的實際成本+∑（本月各批進貨的實際單位成本×本月各批進貨數(shù)量）]÷（月初庫存存貨數(shù)量+本月各批進貨數(shù)量之和）本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本或本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本-本月發(fā)出存貨的實際成本現(xiàn)舉例說明采用加權平均法對發(fā)出存貨進行計價的方法如下：采用加權平均法只在月末一次計算加權平均單價，比較簡單，有利于簡化成本計算工作，但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。4.移動加權平均法。移動加權平均法是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。計算公式如下：存貨單位成本（移動平均單價）=（原有庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本）÷（原有庫存存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本現(xiàn)舉例說明采用移動平均法對發(fā)出存貨進行計價的方法如下：

采用移動加權平均法能夠使企業(yè)管理當局及時了解存貨的結存情況，計算的平均單位成本以及發(fā)出和結存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計算一次平均單價，計算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。第三節(jié)原材料的核算一、原材料的概念原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。二、原材料的分類原材料是生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動對象，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中不可缺少的物質(zhì)。在生產(chǎn)過程中，材料被消耗或轉化為其他的物質(zhì)形態(tài)，其價值也一次性全部轉移到產(chǎn)品的成本中，是產(chǎn)品價值的重要組成部分。在制造業(yè)中，材料的品種繁多，用途廣泛，為了加強對材料的核算與管理，應對材料進行合理的分類。制造業(yè)的原材料按其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的作用不同，可分為以下幾類：1.原料及主要材料原料及主要材料是指經(jīng)過加工后可以構成產(chǎn)品主要實體的各種原料和材料。其中原料是指未加工過的勞動對象，如紡織廠紡紗用的原棉，冶煉廠冶煉用的礦石等。主要材料是指經(jīng)加工過的勞動對象，如食品廠生產(chǎn)面包用的面粉，紡紗廠織布用的棉紗等。2.輔助材料輔助材料是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有助于產(chǎn)品形成或為產(chǎn)品正常生產(chǎn)創(chuàng)造條件，但不構成產(chǎn)品實體的各種材料，如涂料、機油、包裝材料等。3.外購半成品外購半成品是指從外部購進的已完成上一生產(chǎn)步驟但需要企業(yè)進一步加工或組裝的半成品。如紡織廠購進的棉紗、食品廠購進的面粉等。4.燃料燃料是指工藝技術過程或非工藝技術過程用來燃燒取得熱能的各種材料，包括固體、液體和氣體燃料，如煤炭、汽油、天然氣等。5.修理用備件修理用備件是指為修理本企業(yè)機器設備和運輸設備而專用的零部件，如軸承、齒輪、閥門等。修理用的一般零件如螺母、螺栓等，則并入輔助材料。6.包裝材料包裝材料是指一般包裝時用的材料，如紙張、麻繩、鐵皮等，也可歸入輔助材料類。不同的企業(yè)因生產(chǎn)的要求不同，所需材料千差萬別，同一種材料在不同的企業(yè)中有不同的用途。各企業(yè)應根據(jù)具體情況，按不同的標準對材料進行分類。三、原材料采用實際成本法核算（一）科目設置材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”等?！霸牧稀笨颇俊１究颇坑糜诤怂銕齑娓鞣N材料的收發(fā)與結存情況。原材料按實際成本核算時，本科目的借方登記入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本?！霸谕疚镔Y”科目。本科目用于核算企業(yè)采用實際成本（進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的各種物資（即在途物資）的采購成本，本科目應按供應單位和物資品種進行明細核算。本科目的借方登記企業(yè)購入的在途物資的實際成本，貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本?！皯顿~款”科目。本科目用于核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。本科目的貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務等尚未支付的款項，借方登記償還的應付賬款，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應付賬款?！邦A付賬款”科目。本科目用于核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。本科目的借方登記預付的款項及補付的款項，貸方登記收到所購物資時根據(jù)有關發(fā)票賬單記入“原材料”等科目的金額及收回多付款項的金額，期末余額在借方，反映企業(yè)實際預付的款項；期末余額在貸方，則反映企業(yè)尚未結算的款項。預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，而將此業(yè)務通過“應付賬款”科目中核算。（二）賬務處理1.購入材料由于支付方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，在會計處理上也有所不同。（1）貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，材料已驗收入庫。（2）貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫。（3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫。在這種情況下，發(fā)票賬單未到也無法確定實際成本，期末應按照暫估價值先入賬，下期初作相反的會計分錄予以沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實際金額記賬。即，對于材料已到達并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務，應于期末，按材料的暫估價值，借記“原材料”科目，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目。下期初作相反的會計分錄予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”或“應付票據(jù)”等科目。（4）貨款已經(jīng)預付，材料尚未驗收入庫。2.發(fā)出材料企業(yè)各生產(chǎn)單位及有關部門領用的材料具有種類多、業(yè)務頻繁等特點。為了簡化核算，可以在月末根據(jù)“領料單”或“限額領料單”中有關領料的單位、部門等加以歸類，編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以編制記賬憑證、登記入賬。發(fā)出材料實際成本的確定，可以由企業(yè)從上述個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等方法中選擇。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應在附注中予以說明。

第四節(jié)存貨的清查一、存貨清查概述（一）存貨清查的概念存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結存數(shù)核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面結存數(shù)是否相符的一種專門方法。（二）存貨清查的方法存貨清查通常采用實地盤點的方法。實地盤點法是在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法。應運用度、量、衡等工具，通過點數(shù)，逐一確定被清查實物實有數(shù)。這種方法適應范圍較廣，而且數(shù)字準確可靠，大多數(shù)財產(chǎn)物資都可采取這種方法，但工作量較大。實施盤點時，盤點人員應做好盤點記錄；盤點結束后，盤點人員應根據(jù)財產(chǎn)物資的盤點記錄，編制“存貨盤點報告表”，并由參與盤點人員、財產(chǎn)物資保管人員及其相關責任人簽名蓋章。同時應就盤存表的資料以及相關賬簿資料填制“實存賬存對比表”，并據(jù)以檢查賬面數(shù)額與實際數(shù)額是否相符，同時根據(jù)對比結果調(diào)整賬簿記錄，分析差異原因，做出相應處理。二、存貨清查的核算情況批準前批準后存貨盤盈借：××存貨貸：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用存貨盤虧借：待處理財產(chǎn)損溢貸：××存貨應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）注：根據(jù)稅法規(guī)定，不允許抵扣的，要做進項稅額轉出處理。借：管理費用（一般經(jīng)營損失）其他應收款（保險賠款或責任人賠款）營業(yè)外支出（非常損失）貸：待處理財產(chǎn)損溢盤盈或盤虧的存貨，如在期末結賬前尚未經(jīng)批準的，應在對外提供財務報告時按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調(diào)整會計報表相關項目的年初數(shù)。

第十三章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的定義及特征◆企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理的需要，而不像商品一樣是為了對外出售。這一特征是固定資產(chǎn)區(qū)別于商品等流動資產(chǎn)的重要標志?！羝髽I(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長，使用壽命一般超過一個會計年度。這一特征表明企業(yè)固定資產(chǎn)的收益期超過一年，能在一年以上的時間里為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益?！魞r值的高低不再成為判斷固定資產(chǎn)的標準。二、固定資產(chǎn)的分類企業(yè)的固定資產(chǎn)種類繁多、規(guī)格不一，為了加強管理，便于組織會計核算，需要對其進行科學、合理的分類。根據(jù)不同的管理需要和核算要求以及不同的分類標準，可以對固定資產(chǎn)進行不同的分類，主要有以下幾種分類方法：固定資產(chǎn)的分類（二）按使用情況分類按固定資產(chǎn)使用情況分類，可分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)。1.使用中的固定資產(chǎn)，是指正在使用中的經(jīng)營性和非經(jīng)營性的固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性經(jīng)營或大修理等原因，暫時停止使用的固定資產(chǎn)仍屬于企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)；企業(yè)出租給其他單位使用的固定資產(chǎn)和內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)，也屬于使用中的固定資產(chǎn)。2.未使用的固定資產(chǎn)，是指已完工或已購建的尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及因進行改建、擴建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)，如企業(yè)購建的尚待安裝的固定資產(chǎn)、經(jīng)營任務變更停止使用的固定資產(chǎn)等。3.不需用的固定資產(chǎn)，是指本企業(yè)多余或不適用，需要調(diào)配處理的各種固定資產(chǎn)。按照固定資產(chǎn)的使用情況分類，有利于反映企業(yè)固定資產(chǎn)的使用情況，便于分析固定資產(chǎn)的利用效率，挖掘使用潛力，促使企業(yè)合理使用固定資產(chǎn)。（三）按所有權分類按固定資產(chǎn)的所有權分類，可分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。1.自有固定資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有所有權，可自由支配使用的固定資產(chǎn)。2.租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)的所有權仍屬于出租單位，但企業(yè)擁有其使用權和實質(zhì)性的控制權。由于企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)不同，經(jīng)營規(guī)模各異，對固定資產(chǎn)的分類不可能完全一致。但實際工作中，企業(yè)大多采用綜合分類的方法作為編制固定資產(chǎn)目錄，進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。三、固定資產(chǎn)的確認某一資產(chǎn)項目，確認為固定資產(chǎn)，首先要符合固定資產(chǎn)的定義，其次要同時滿足下列條件時，才能予以確認：1.與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)如果該項固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，并同時滿足固定資產(chǎn)確認的其他條件，那么企業(yè)應將其確認為固定資產(chǎn)；如果該項固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益不是很可能流入企業(yè)，即使它滿足固定資產(chǎn)確認的其他條件，企業(yè)也不能將其確認為固定資產(chǎn)。如何判斷固定資產(chǎn)的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)，主要依據(jù)與該固定資產(chǎn)所有權相關的風險和報酬是否轉移給了企業(yè)。其中，與固定資產(chǎn)所有權相關的風險，是指由于經(jīng)營情況變化造成的相關收益的變動，以及由于資產(chǎn)閑置、技術陳舊等原因造成的損失；與固定資產(chǎn)所有權相關的報酬，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)直接使用該資產(chǎn)而獲得的收入以及處置該資產(chǎn)所實現(xiàn)的利得等。而如何判斷與該固定資產(chǎn)所有權相關的風險和報酬是否轉移給了企業(yè)，主要依據(jù)是否取得固定資產(chǎn)的所有權。通常，取得固定資產(chǎn)的所有權是判斷與固定資產(chǎn)所有權相關的風險和報酬轉移給了企業(yè)的一個重要標志。凡是所有權已屬于企業(yè)，不論企業(yè)是否收到或持有該項固定資產(chǎn)，均可作為企業(yè)的固定資產(chǎn)；反之，如果沒有取得所有權，即使存放在企業(yè)，也不能作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。但是在有的情況下，某項固定資產(chǎn)的所有權雖然不屬于企業(yè)，但是，企業(yè)能夠對該項固定資產(chǎn)有實質(zhì)性的控制權，從而使該項固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，如融資租入固定資產(chǎn)，在這種情況下，可以認定與該固定資產(chǎn)所有權相關的風險和報酬已經(jīng)實質(zhì)上轉移到了企業(yè)，因此，也應作為企業(yè)的固定資產(chǎn)加以確認。2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量成本能夠可靠的計量，是資產(chǎn)確認的一項基本條件。固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，要予以確認，也必須滿足這一條件，即企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出必須能夠可靠的計量。如果固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量，并同時滿足固定資產(chǎn)確認的其他條件，那么企業(yè)應將其確認為固定資產(chǎn)；如果固定資產(chǎn)的成本不能夠可靠計量，即使它滿足固定資產(chǎn)確認的其他條件，企業(yè)也不能將其確認為固定資產(chǎn)。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時，有時需要進行合理的估計。例如，企業(yè)已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，在尚未辦理竣工決算之前，需要根據(jù)工程預算、工程造價等資料，對固定資產(chǎn)的成本進行估計，按估計價值確定固定資產(chǎn)的入賬價值。待辦理竣工決算后，再按實際成本和暫估價的差額，調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面成本。另外，在對固定資產(chǎn)進行確認時，還需要注意固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。四、科目設置為了對固定資產(chǎn)進行會計核算，企業(yè)一般需要設置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)的取得、計提折舊、處置等情況。1.“固定資產(chǎn)”科目“固定資產(chǎn)”科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。該科目借方登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價，貸方登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價，期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。“固定資產(chǎn)”科目一般分為三級，企業(yè)除了應設置“固定資產(chǎn)”總賬科目，還應設置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。（1）“固定資產(chǎn)”總賬科目?！肮潭ㄙY產(chǎn)”總賬科目總括反映固定資產(chǎn)原值的增減變動和結存情況。（2）固定資產(chǎn)登記簿。固定資產(chǎn)登記簿即固定資產(chǎn)二級賬。固定資產(chǎn)二級賬一般按固定資產(chǎn)類別開設賬頁，賬內(nèi)按照使用和保管單位開設專欄。月末，應將固定資產(chǎn)登記簿與固定資產(chǎn)總賬進行核算，各類固定資產(chǎn)登記簿的余額之和，應與“固定資產(chǎn)”總賬科目余額核對相符。（3）固定資產(chǎn)明細賬。固定資產(chǎn)明細賬即固定資產(chǎn)卡片賬。應按照每一項獨立的固定資產(chǎn)設置，登記固定資產(chǎn)的原值、預計凈殘值、預計使用年限、月折舊率、開始使用時間、使用期間內(nèi)的停用記錄和大修理記錄以及其他與該項固定資產(chǎn)相關的記錄，并按照固定資產(chǎn)的類別和使用、保管單位的順序排列。月末，應將固定資產(chǎn)卡片賬與固定資產(chǎn)登記簿進行核對，各類固定資產(chǎn)卡片賬的原值合計數(shù)應與該類固定資產(chǎn)登記簿余額核對相符。2.“累計折舊”科目“累計折舊”科目屬于“固定資產(chǎn)”科目的備抵科目，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。該科目貸方登記計提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記減少的固定資產(chǎn)轉出的累計已提折舊，期末貸方余額反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。3.“工程物資”科目“工程物資”科目核算企業(yè)為基建工程等而準備的各種物資的實際成本。該科目借方登記企業(yè)購入工程物資的實際成本，貸方登記領用工程物資的實際成本，期末借方余額反映企業(yè)為工程購入但尚未領用的專用物資的實際成本。4.“在建工程”科目“在建工程”科目核算企業(yè)進行建造工程、安裝工程等發(fā)生的實際支出，包括需要安裝的設備價值。該科目借方登記企業(yè)各項在建工程的實際支出，貸方登記完工工程轉出的實際支出，期末借方余額反映企業(yè)尚未完工的在建工程發(fā)生的實際支出。5.“固定資產(chǎn)清理”科目“固定資產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產(chǎn)價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入的情況，該科目借方登記轉入清理的固定資產(chǎn)凈值、清理過程中發(fā)生的清理費用以及應交的稅金，貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價收入、保險公司或過失人的賠償款等。該科目應按被清理的固定資產(chǎn)設置明細賬，進行明細核算。此外，企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應當設置“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“工程物資減值準備”等科目進行核算。第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得一、固定資產(chǎn)的取得方式固定資產(chǎn)的取得有外購、自行建造、投資者投入、接受捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并、融資租賃等方式。本書重點介紹企業(yè)外購、投資者投入等方式取得固定資產(chǎn)的核算。二、外購固定資產(chǎn)（一）外購固定資產(chǎn)成本的確定成本＝買價＋相關稅費＋裝卸費＋運輸費＋安裝費＋專業(yè)人員服務費等

涉及到的增值稅的處理。如果企業(yè)為增值稅一般納稅人，則企業(yè)購入的生產(chǎn)經(jīng)營用的動產(chǎn)（如機器設備等）支付的進項稅額是可以抵扣的，不需要計入到購入的固定資產(chǎn)成本中。如果是不動產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營用的動產(chǎn)，增值稅仍然應該納入固定資產(chǎn)成本中。（二）外購固定資產(chǎn)的賬務處理1.外購不需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)是指企業(yè)購置的不需要安裝即可直接交付使用的固定資產(chǎn)，即不需要安裝直接達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應按購入時實際支付的價款，包括支付的買價、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，作為固定資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按照可以抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。2.外購需要安裝的固定資產(chǎn)成本＝工程用物資成本＋人工成本＋相關稅費建造方式會計處理自營方式①外購工程物資借：工程物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等如果工程物資用于不動產(chǎn)等的建造，則增值稅應計入工程物資成本。②領用工程物資借：在建工程貸：工程物資③發(fā)生其他費用借：在建工程貸：銀行存款、應付職工薪酬等科目④達到預定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程出包方式①按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向建造承包商結算的進度款借：在建工程貸：銀行存款②工程完成按合同規(guī)定補付工程款借：在建工程貸：銀行存款③達到預定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程判斷固定資產(chǎn)是否達到預定可使用狀態(tài)，可從以下幾個方面進行分析：（1）固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；（2）所購建的固定資產(chǎn)與設計要求相符或基本相符，即使有極個別與設計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。三、投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)，應按投資合同或協(xié)議約定價值確定成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。會計核算時，企業(yè)在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，按投資合同或協(xié)議約定的價值作為固定資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目；按投資各方確認的價值在其注冊資本中所占的份額，確認為實收資本或股本；兩者差額確認為資本公積，貸記“資本公積——資本溢價”或“資本公積——股本溢價”科目。第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊概述（一）固定資產(chǎn)折舊的概念折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊：1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2.單獨計價入賬的土地。在確定計提折舊的范圍時，還應注意以下幾點：（1）固定資產(chǎn)一般應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。（2）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。（3）已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。（4）處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應當照提折舊，計提的折舊額應計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整預計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。（三）影響固定資產(chǎn)折舊的因素

固定資產(chǎn)的使用壽命。固定資產(chǎn)的使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命時，應當考慮下列因素：（1）該項資產(chǎn)預計生產(chǎn)能力或實物產(chǎn)量；（2）該項資產(chǎn)預計有形損耗，如設備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等；（3）該項資產(chǎn)預計無形損耗，如因新技術的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術水平相對陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時等；（4）法律或者類似規(guī)定對該項資產(chǎn)使用的限制?？傊?，企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。二、固定資產(chǎn)的折舊方法企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。

1.年限平均法年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)的一種方法。這種方法假定固定資產(chǎn)的折舊金額是依據(jù)使用年限均勻損耗的，因此，使用年限內(nèi)各期的折舊金額相等。這種方法主要適用于固定資產(chǎn)各期的負荷程度基本相同，各期應分攤的折舊費用基本相同的情況。其計算公式如下：年折舊率＝（1－預計凈殘值率）÷預計使用壽命（年）×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率或：年折舊額＝（原值－預計凈殘值）÷預計使用壽命（年）月折舊額＝年折舊額÷12

2.工作量法工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)的實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊的一種方法。它是假定固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)其工作量均勻損耗，按工作量計提折舊。在一定期間內(nèi)固定資產(chǎn)的工作量越多，計提的折舊也就越多。所以固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)的各會計期間的工作量不同，計提的折舊也就不同。這種方法適用于損耗程度與完成工作量成正比例關系的固定資產(chǎn)或在使用年限內(nèi)不能均衡使用的固定資產(chǎn)。其計算公式如下：單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原值×（1－預計凈殘值率）÷預計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額3.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值（固定資產(chǎn)賬面余額減累計折舊）和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計算公式如下：年折舊率＝2÷預計使用壽命（年）×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈額×月折舊率由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預計凈殘值，因此，在應用這種方法計算折舊額時必須注意不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價值降低到其預計凈殘值以下，即實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。4.年數(shù)總和法年數(shù)總和法是以固定資產(chǎn)的原值減去預計凈殘值后的凈額為基數(shù)，乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表預計使用年限的逐年合計數(shù)。這種方法的特點是：計算折舊的基數(shù)是固定不變的，折舊率依據(jù)固定資產(chǎn)尚可使用年限確定，各年折舊率呈遞減趨勢，據(jù)此計算的折舊額也呈遞減趨勢。其計算公式如下：年折舊率＝（預計使用壽命－已使用年限）÷｛預計使用壽命×（預計使用壽命＋1）÷2｝×100%或者：年折舊率＝尚可使用年限÷｛預計使用壽命×（預計使用壽命＋1）÷2｝×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價－預計凈殘值）×月折舊率三、固定資產(chǎn)折舊的賬務處理

新購置的機器設備本月不計提折舊。本月計提的折舊費用中，車間使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費用計入制造費用，管理部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費用計入管理費用，銷售部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費用計入銷售費用第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的內(nèi)容固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，由于各個組成部分耐用程度不同或者使用的條件不同，因而往往發(fā)生固定資產(chǎn)的局部損壞。為了保持固定資產(chǎn)的正常運轉和使用，充分發(fā)揮其使用效能，就必須對其進行必要的后續(xù)支出。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等。固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等，如果符合固定資產(chǎn)確認條件，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；反之，應當在發(fā)生時計入當期損益。固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，通常不符合固定資產(chǎn)的確認條件，應當在發(fā)生時計入當期損益。固定資產(chǎn)后續(xù)支出可分為資本化后續(xù)支出和費用化后續(xù)支出兩種形式。二、資本化后續(xù)支出的核算固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出如果滿足固定資產(chǎn)的確認條件，則應當計入固定資產(chǎn)成本。也就是說，固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化確認條件等同于固定資產(chǎn)初始確認條件。如果固定資產(chǎn)后續(xù)支出存在被替換的部分，應扣除其賬面價值，重新計算確定固定資產(chǎn)原價。企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)后續(xù)支出時，如果符合資本化條件，應將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉入在建工程。固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化時，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉入“固定資產(chǎn)”科目。三、費用化后續(xù)支出的核算企業(yè)對固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時，如果不符合資本化條件，應在發(fā)生時直接計入當期損益。固定資產(chǎn)日常修理和大修理等維護性支出，通常屬于這種情況。企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)維護性支出只是確保固定資產(chǎn)處于正常工作狀態(tài)，它并不導致固定資產(chǎn)性能的改變和固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益的增加。因此，企業(yè)應在固定資產(chǎn)維護支出發(fā)生時，根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點和用途，直接計入當期損益。在會計處理上，借記“管理費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。如企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，記入“管理費用”；企業(yè)專設銷售機構的，其發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，記入“銷售費用”。第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)終止確認的條件企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可能將不適用或不需用的固定資產(chǎn)對外出售轉讓，或因磨損、技術進步等原因將固定資產(chǎn)進行報廢，還可能由于遭受自然災害等而對毀損的固定資產(chǎn)進行處理等。企業(yè)固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；2.該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。二、固定資產(chǎn)處置的基本環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉讓、報廢和毀損等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，核算具體包括以下幾個環(huán)節(jié)：1.將處置的固定資產(chǎn)轉入清理。企業(yè)因出售、報廢、毀損等轉出的固定資產(chǎn)，按該項固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按其賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。2.發(fā)生的清理費用等。固定資產(chǎn)清理過程中的相關稅費及其他費用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費——應交營業(yè)稅”等科目。3.收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，應沖減清理支出，按實際收到的出售價款及殘料變價收入等借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。4.保險賠償?shù)鹊奶幚?。應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。5.清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。如為貸方余額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”科目。三、固定資產(chǎn)處置的賬務處理（一）固定資產(chǎn)出售的賬務處理固定資產(chǎn)出售是指企業(yè)因調(diào)整經(jīng)營方針或因考慮技術進步等因素，決定將不需用的固定資產(chǎn)出售給其他單位。（二）固定資產(chǎn)報廢的賬務處理固定資產(chǎn)的報廢有的屬于正常報廢，如由于使用期限已滿不再繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；有的屬于提前報廢，如確定預計使用年限時未考慮無形損耗而在技術進步時必須淘汰的固定資產(chǎn)，以及由于管理不善或自然災害造成的固定資產(chǎn)毀損。正常報廢的固定資產(chǎn)已提足折舊，其賬面價值應為預計凈殘值。提前報廢的固定資產(chǎn)未提足折舊，但未提足的折舊也不再補提。（三）固定資產(chǎn)毀損的賬務處理第十四章應付款項第一節(jié)應付賬款一、應付賬款概述（一）應付賬款的概念應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項。這種負債通常是由于交易雙方在商品賒銷和提供勞務等活動中由于取得物資或接受勞務與支付價款在時間上不一致而產(chǎn)生的。（二）應付賬款的確認與計量應付賬款，一般應在與所購買物資所有權相關的主要風險和報酬已經(jīng)轉移，或者所購買的勞務已經(jīng)接受時確認。在實務工作中，為了使所購入物資的金額、品種、數(shù)量和質(zhì)量等與合同規(guī)定的條款相符，避免因驗收時發(fā)現(xiàn)所購物資存在數(shù)量或質(zhì)量問題而對入賬的物資或應付賬款金額進行改動，在物資和發(fā)票賬單同時到達的情況下，一般在所購物資驗收入庫后，再根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，確認應付賬款。在所購物資已經(jīng)驗收入庫，但是發(fā)票賬單未能同時到達的情況下，企業(yè)應付物資供應單位的債務已經(jīng)成立，在會計期末，為了反映企業(yè)的負債情況，需要將所購物資和相關的應付賬款暫估入賬，待下月初再用紅字予以沖回。二、應付賬款的賬務處理為了總括反映和監(jiān)督企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等產(chǎn)生的債務及其償還情況，企業(yè)應設置“應付賬款”科目。該科目貸方登記企業(yè)購買材料、商品和接受勞務等而發(fā)生的應付賬款，借方登記償還的應付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應付賬款的款項，或已沖銷的無法支付的應付賬款。余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應付賬款余額。本科目一般應按照債權人設置明細科目進行明細核算。應付賬款的處理主要涉及以下環(huán)節(jié)：（一）發(fā)生應付賬款企業(yè)購入材料、商品或接受勞務等所產(chǎn)生的應付賬款，應按應付金額入賬。購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值），借記“材料采購”、“在途物資”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應付的價款，貸記“應付賬款”科目。企業(yè)接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未付款項，根據(jù)供應單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記“應付賬款”科目。應付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應按照扣除現(xiàn)金折扣前的應付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應在償付應付賬款時沖減財務費用。（二）償還應付賬款企業(yè)償還應付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應付賬款時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”、“應付票據(jù)”等科目。（三）轉銷應付賬款企業(yè)轉銷確實無法支付的應付賬款（比如因債權人撤銷等原因而產(chǎn)生無法支付的應付賬款），應按其賬面余額計入營業(yè)外收入，借記“應付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。第二節(jié)應付票據(jù)一、應付票據(jù)概述應付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。企業(yè)應當設置“應付票據(jù)備查簿”，詳細登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應付票據(jù)到期結清時，應當在備查簿內(nèi)予以注銷。商業(yè)匯票按照是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。不帶息票據(jù)，其面值就是企業(yè)到期時應支付的金額。帶息票據(jù)的票面金額僅表示本金，票據(jù)到期時除按面值支付外，還應另行支付利息。企業(yè)應通過“應付票據(jù)”科目，核算應付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。該科目貸方登記開出、承兌匯票的面值及帶息票據(jù)的預提利息，借方登記支付票據(jù)的金額，余額在貸方，表示企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額和應付未付的利息。二、應付票據(jù)的賬務處理1.發(fā)生應付票據(jù)通常而言，商業(yè)匯票的付款期限不超過6個月，因此在會計上應作為流動負債管理和核算。同時，由于應付票據(jù)的償付時間較短，在會計實務中，一般均按照開出、承兌的應付票據(jù)的面值入賬。企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，應當按其票面金額作為應付票據(jù)的入賬金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“應付賬款”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“應付票據(jù)”科目。企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費應當計入當期財務費用，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。2.償還應付票據(jù)應付票據(jù)到期支付票款時，應按賬面余額予以結轉，借記“應付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。3.轉銷應付票據(jù)應付商業(yè)承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，應將應付票據(jù)按賬面余額轉作應付賬款，借記“應付票據(jù)”科目，貸記“應付賬款”科目。應付銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，應將應付票據(jù)的賬面余額轉作短期借款，借記“應付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。第三節(jié)其他應付款一、其他應付款的概念其他應付款是指企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項應付、暫收的款項，如應付租入包裝物租金、存入保證金等。企業(yè)應通過“其他應付款”科目，核算其他應付款的增減變動及其結存情況，并按照其他應付款的項目和對方單位（或個人）設置明細科目進行明細核算。該科目貸方登記發(fā)生的各種應付、暫收款項，借方登記償還或轉銷的各種應付、暫收款項，該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的其他應付款項。二、其他應付款的會計處理企業(yè)發(fā)生其他各種應付、暫收款項時，借記“管理費用”等科目，貸記“其他應付款”科目。支付或退回其他各種應付、暫收款項時，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。第十五章應付職工薪酬第一節(jié)職工薪酬及其構成一、職工薪酬的概念職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。這里所稱“職工”比較寬泛，包括三類人員：一是與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；二是未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；三是在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員，也屬于職工范疇。二、職工薪酬的內(nèi)容根據(jù)我國《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》的規(guī)定，職工薪酬主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：

三、職工薪酬的分類企業(yè)的職工薪酬可以按照以下方法進行分類：1.從薪酬的涵蓋時間和支付形式來看，職工薪酬包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利。2.從薪酬的支付對象來看，職工薪酬包括提供給職工本人和其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，比如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金。第二節(jié)應付職工薪酬的會計處理企業(yè)應當設置“應付職工薪酬”科目，核算應付職工薪酬的提取、結算、使用等情況。設置明細：工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費確認應付職工薪酬發(fā)放職工薪酬一、貨幣性職工薪酬（一）確認貨幣性職工薪酬借：生產(chǎn)成本【生產(chǎn)車間生產(chǎn)人員】制造費用【車間管理人員】管理費用【行政管理部門人員】銷售費用【銷售部門人員】在建工程、研發(fā)支出【工程建造、無形資產(chǎn)開發(fā)】貸：應付職工薪酬——工資——職工福利——社會保險費——住房公積金——工會經(jīng)費——職工教育經(jīng)費企業(yè)在計量應付職工薪酬時，應當注意是否國家有相關的明確計提標準加以區(qū)別處理：一般而言，企業(yè)應向社會保險經(jīng)辦機構（或企業(yè)年金基金賬戶管理人）繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應向住房公積金管理中心繳存的住房公積金，以及應向工會部門繳納的工會經(jīng)費等，國家（或企業(yè)年金計劃）統(tǒng)一規(guī)定了計提基礎和計提比例，應當按照國家規(guī)定的標準計提職工福利費等職工薪酬，國家（或企業(yè)年金計劃）沒有明確規(guī)定計提基礎和計提比例，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬，當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。（二）發(fā)放貨幣性職工薪酬1.支付職工工資、獎金、津貼和補貼企業(yè)按照有關規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記“應付職工薪酬——工資”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目；企業(yè)從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應收款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等科目。實務中，企業(yè)一般在每月發(fā)放工資前，根據(jù)“工資結算匯總表”中的“實發(fā)金額”欄的合計數(shù)向開戶銀行提取現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目；然后再向職工發(fā)放。2.支付職工福利費企業(yè)向職工食堂、職工醫(yī)院、生活困難職工等支付職工福利費時，借記“應付職工薪酬——職工福利”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。3.支付工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費和繳納社會保險費、住房公積金企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓，或按照國家有關規(guī)定繳納社會保險費或住房公積金時，借記“應付職工薪酬——工會經(jīng)費（或職工教育經(jīng)費、社會保險費、住房公積金）”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。二、非貨幣性職工薪酬（一）確認非貨幣性職工薪酬1.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。2.將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，并且同時借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。3.租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。（二）發(fā)放非貨幣性福利企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應確認主營業(yè)務收入，借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目，同時結轉相關成本，涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。第十六章應交稅費一、應交稅費概述應交稅費核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)應設置“應交稅費”科目，總括反映各種稅費的交納情況，并按照應交稅費的種類進行明細核算。該科目貸方登記應交納的各種稅費等，借方登記實際交納的稅費。期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。二、應交增值稅的賬務處理增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅以及轉出等情況，應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，并在“應交增值稅”明細賬內(nèi)設置“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”和“已交稅金”等專欄。（一）進項稅額企業(yè)從國內(nèi)采購商品或接受應稅勞務等，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應計入采購成本或應計入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照應付或實際支付的總額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，做相反的會計分錄。根據(jù)修訂后的增值稅暫行條例，2009年1月1日以后，企業(yè)購進生產(chǎn)用固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）所支付的增值稅進項稅額允許在購置當期全部一次性扣除。注意：①對于購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按買價（或收購金額）的一定比率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中抵扣。②屬于購進貨物時即能認定進項稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入購入貨物或接受勞務的成本。（二）銷項稅額企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務，按照營業(yè)收入和應收取的增值稅稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。注意：如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按公式“銷售額=含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算銷項稅額。（三）進項稅額轉出第一，企業(yè)購進貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等因管理不善而造成的霉爛、變質(zhì)、丟失、被盜等，其進項稅額應借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。第二，購進的貨物在沒有任何加工的情況下對其改變用途（如用于非應稅項目、集體福利等），應借記“在建工程”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。（四）交納增值稅企業(yè)交納的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目?！皯欢愘M——應交增值稅”科目的貸方余額，表示企業(yè)應交納的增值稅。（五）小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務處理小規(guī)模納稅企業(yè)應當按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應稅勞務時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進項稅額的抵扣權，其購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅直接計入有關貨物或勞務的成本。因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置專欄，“應交稅費——應交增值稅”科目貸方登記應交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅，期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。小規(guī)模納稅企業(yè)購進貨物和接受應稅勞務時支付的增值稅，直接計入有關貨物和勞務的成本，借記“在途物資”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅”科目。三、應交營業(yè)稅的賬務處理營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉稅。企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交營業(yè)稅”明細科目，核算應交營業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應交納的營業(yè)稅，借方登記已交納的營業(yè)稅，期末貸方余額為尚未交納的營業(yè)稅。企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目；企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目，實際交納營業(yè)稅時，借記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。第十七章長短期借款第一節(jié)短期借款的核算一、短期借款概述企業(yè)的借款主要包括短期借款和長期借款。短期借款是指企業(yè)用來維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金而向銀行或其他金融機構等外單位借入的、還款期限在一年或低于一年的一個經(jīng)營周期內(nèi)的各種借款。短期借款一般是補充企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的流動資產(chǎn)，是企業(yè)的一項流動負債。二、短期借款的核算企業(yè)為核算短期借款業(yè)務，應設置“短期借款”科目。該科目的貸方登記取得的借款本金，借方登記借款本金的償還，期末貸方余額表示期末尚未償還的借款本金，列示在資產(chǎn)負債表負債方的流動負債項目下。該科目按照債權人設置明細科目，并按借款的種類進行明細分類核算。短期借款利息由于屬于籌資費用，所以應設置“財務費用”科目，該科目的借方登記利息費用的發(fā)生，貸方登記期末結轉至“本年利潤”科目的金額。（一）短期借款借入和歸還的賬務處理企業(yè)從銀行或其他金融機構取得短期借款時，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。企業(yè)短期借款到期償還本金時，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。（二）計提短期借款利息以及支付利息的賬務處理企業(yè)的短期借款利息如果分期（季、半年）支付或到期一次支付、且數(shù)額較大，可采用月末預提的方式進行核算。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目。實際支付利息時，如果支付的是已經(jīng)計提的利息，借記“應付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。如果支付的是尚未計提的利息，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。短期借款的利息如果是按月支付、或者雖然分期（季、半年）支付或到期一次支付、但數(shù)額較小，可不采用預提的方法，而在實際支付利息時借記“財務費用”，貸記“銀行存款”。第二節(jié)長期借款的核算一、長期借款的核算企業(yè)應設置“長期借款”科目核算長期借款的借入、歸還等情況。該科目可按照貸款單位和貸款種類設置明細賬，分別通過“本金”、“利息調(diào)整”等進行明細核算。該科目貸方登記長期借款增加額；借方登記長期借款減少額。借入長期借款時本金與實際收到金額的差額，記入“長期借款——利息調(diào)整”科目。期末余額在貸方，表示企業(yè)期末尚未歸還的長期借款。按照付息方式與本金的償還方式，可將長期借款分為分期付息到期還本長期借款和到期一次還本付息長期借款。二、長期借款概述長期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。我國股份制企業(yè)的長期借款主要是向金融機構借入的各項長期性借款，如從各專業(yè)銀行、商業(yè)銀行取得的貸款；除此之外，還包括向財務公司、投資公司等金融企業(yè)借入的款項。長期借款一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面。它是企業(yè)長期負債的重要組成部分，必須加強管理與核算。由于長期借款的使用關系到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和效益，企業(yè)除了要遵守有關的貸款規(guī)定、編制借款計劃并要有不同形式的擔保外，還應監(jiān)督借款的使用、按期支付長期借款的利息以及按規(guī)定的期限歸還借款本金等。因此，長期借款會計處理的基本要求是反映和監(jiān)督企業(yè)長期借款的借入、借款利息的結算和借款本息的歸還情況，促使企業(yè)遵守信貸紀律、提高信用等級，同時也要確保長期借款發(fā)揮效益。（一）長期借款借入和歸還的賬務處理企業(yè)借入長期借款，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款——本金”科目，如存在差額，還應記入“長期借款——利息調(diào)整”科目。企業(yè)歸還長期借款的本金時，按應歸還的金額，借記“長期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目，若存在“長期借款——利息調(diào)整”科目，也要同時結轉。（二）計提長期借款利息以及支付利息的賬務處理長期借款發(fā)生的利息費用應當在資產(chǎn)負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。長期借款利息應當按照權責發(fā)生制原則的要求，按期計提并計入購建固定資產(chǎn)的成本（資本化的借款費用）或確認為發(fā)生當期的費用，同時確認“應付利息”。1.如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應當資本化的利息支出數(shù)，記入“在建工程”科目；固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，則應該費用化計入當期損益。2.如果長期借款費用化的利息支出發(fā)生在企業(yè)籌建期間，則記入“管理費用”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，記入“財務費用”科目。第十八章所有者權益第一節(jié)所有者權益概述一、所有者權益的概念、內(nèi)容和特征所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益，公司所有者權益又稱為股東權益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。所有者權益包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等，通常由實收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價或股本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤構成。其中，盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益，反映企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分。商業(yè)銀行等金融企業(yè)按照規(guī)定在稅后利潤中提取的一般風險準備，也構成所有者權益。所有者權益具有以下特征：1.除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權益；2.企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者；3.所有者憑借所有者權益能夠參與企業(yè)利潤的分配。二、所有者權益與負債的區(qū)別企業(yè)的權益包括所有者權益和債權人權益兩部分，投資者和債權人都是企業(yè)資產(chǎn)的提供者，它們對企業(yè)的資產(chǎn)都有相應的要求權，所有者對企業(yè)的要求權形成企業(yè)的所有者權益，債權人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權形成企業(yè)負債。但是所有者權益和負債又有明顯的區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1.企業(yè)的所有者可以憑借對企業(yè)的所有權參與企業(yè)的經(jīng)營管理，而債權人往往無權參與企業(yè)的經(jīng)營管理。2.企業(yè)的所有者根據(jù)出資額的比例，可以以股利或利潤的形式參與企業(yè)的利潤分配。而債權人不能參與企業(yè)的利潤分配，只能按規(guī)定的條件得到償付并獲得利息收入。3.對于所有者來說，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的情況下，除按法律程序減資外，一般不能提前撤回投資。而負債一般都有規(guī)定的償還期限，因此，債權人可以到期收回本金和利息。4.當企業(yè)進行清算時，資產(chǎn)在支付了破產(chǎn)、清算費用后將優(yōu)先用于償還負債，如有剩余資產(chǎn)，才能在投資者之間按出資比例等進行分配。因此，債權人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權優(yōu)先于所有者權益。第二節(jié)實收資本一、實收資本概述實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。實收資本的構成比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權益中份額的基礎，也是企業(yè)進行利潤或股利分配的主要依據(jù)。我國《公司法》規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權、土地使用權等的貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資，但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。企業(yè)應當對作為出資的非貨幣財產(chǎn)評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的30%。不論以何種方式出資，投資者如在投資過程中違反投資合約或協(xié)議約定，不按規(guī)定如期繳足出資額，企業(yè)可以依法追究投資者的違約責任。一般情況下，企業(yè)的實收資本應相對固定不變，但在某些特定的情況下，實收資本也可能發(fā)生增減變化。我國企業(yè)法人登記管理條例中規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊資金應當與實收資本相一致，當實收資本比原注冊資金增加或減少的幅度超過20%時，應持資金使用證明或者驗資證明，向原登記主管機關申請變更登記。如擅自改變注冊資本或抽逃資金，要受到工商行政管理部門的處罰。二、實收資本的核算企業(yè)收到所有者投入企業(yè)的資本后，應根據(jù)有關原始憑證（如投資清單、銀行通知單等），分別不同的出資方式進行會計處理。股份有限公司應通過“股本”科目核算股份有限公司核定的股本總額及在核定的股份總額范圍內(nèi)實際發(fā)行股票的面值，該賬戶貸方登記公司在核定的范圍內(nèi)實際發(fā)行股票的面值，借方登記公司按法定程序經(jīng)批準減少的股本數(shù)額，余額在貸方，反映公司的股本總額。除股份有限公司以外的企業(yè)應設置“實收資本”科目核算企業(yè)資本的增減變動情況及其結果，科目貸方登記所有者投資的增加額，借方登記所有者投資的減少額，期末余額在貸方，表示期末所有者投資的實有數(shù)額。該科目按投資者設置明細科目，進行明細分類核算。（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務處理1.除股份有限公司以外的公司接受貨幣資金投資，應該按照實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額借記“銀行存款”科目，按照雙方約定的份額貸記“實收資本”科目，兩者之間差額應當計入“資本公積——資本溢價”科目。2.股份有限公司發(fā)行股票，在溢價發(fā)行的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，按照發(fā)行收入借記“銀行存款”科目，股票面值部分作為股本增加貸記“股本”科目，超出面值的溢價收入應作為資本公積（股本溢價）處理，記入“資本公積——股本溢價”科目。發(fā)行股票支付的手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用，如股票溢價發(fā)行的，從發(fā)行股票的溢價中抵扣；股票發(fā)行沒有溢價或溢價金額不足以抵扣支付發(fā)行費用的部分，應將不足以抵扣支付的發(fā)行費用的部分沖減“盈余公積”和“未分配利潤”。（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務處理企業(yè)接受以固定資產(chǎn)、原材料、無形資產(chǎn)等方式投入的資本，應按照投資合同或協(xié)議約定價值確認接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值（投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外），涉及到增值稅進項稅額的，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，并確定投資者在注冊資本中應該享有的份額，按照應享有的份額貸記“實收資本”或“股本”科目，兩者之間差額記入“資本公積——資本（股本）溢價”科目。（三）實收資本（或股本）的增減變動1.實收資本（或股本）的增加一般企業(yè)增加資本主要有三個途徑，除接受投資者追加投資外還有資本公積轉增資本和盈余公積轉增資本。需要注意的是，由于資本公積和盈余公積均屬于所有者權益，用其轉增資本時，如果是獨資企業(yè)比較簡單，直接結轉即可。如果是股份公司或有限責任公司應該按照原投資者各自出資比例相應增加各投資者的出資額（1）資本公積轉增資本。企業(yè)將資本公積轉增資本時，應按照轉增金額，借記“資本公積”賬戶，貸記“實收資本”或“股本”賬戶。（2）盈余公積轉增資本。企業(yè)將盈余公積轉增資本時，應按照轉增金額，借記“盈余公積”賬戶，貸記“實收資本”或“股本”賬戶。2.實收資本（或股本）的減少（1）除股份公司以外的公司實收資本減少的賬務處理企業(yè)因某些原因需要減少實收資本，或者投資者因為某些原因需要撤出投資的，應按注銷的注冊資本，借記“實收資本”科目，按照實際支付的金額貸記“銀行存款”等科目，差額記入“資本公積”科目。（2）股份有限公司股本減少的賬務處理股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額沖減股本，按注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價，股本溢價不足沖減的，應沖減“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”科目。如果購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價處理。第三節(jié)資本公積一、資本公積概述（一）資本公積的來源資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和直接計入所有者權益的利得和損失等。資本溢價是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所占份額的數(shù)額。股本溢價是指股份有限公司溢價發(fā)行股票時實際收到的款項超過股票面值總額的數(shù)額。直接計入所有者權益的利得和損失是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。（二）資本公積與實收資本（或股本）的區(qū)別（1）從來源和性質(zhì)看，實收資本（或股本）是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)并依法進行注冊的資本，它體現(xiàn)了企業(yè)所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權關系。資本公積是投資者的出資超出其在注冊資本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失，它不直接表明所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權關系。（2）從用途看，實收資本（或股本）的構成比例是確定所有者參與企業(yè)財務經(jīng)營決策的基礎，也是企業(yè)進行利潤分配或股利分配的依據(jù)，同時還是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權的依據(jù)。資本公積的用途主要是用來轉增資本（或股本）。資本公積不體現(xiàn)各所有者的占有比例也不能作為所有者參與企業(yè)財務經(jīng)營決策或進行利潤分配（或股利分配）的依據(jù)。二、資本公積的賬務處理企業(yè)應設置“資本公積”賬戶核算資本公積的增減變動情況，其貸方登記資本公積的增加額，借方登記資本公積的減少額，期末余額在貸方，反映企業(yè)期末資本公積的實有數(shù)額。資本公積賬戶應當分別“資本溢價（或股本溢價）”、“其他資本公積”進行明細核算。（一）資本溢價（或股本溢價）1.資本溢價除股份有限公司外的其他類型的企業(yè)，在企業(yè)創(chuàng)立時，投資者認繳的出資額與注冊資本一致，一般不會產(chǎn)生資本溢價。但在企業(yè)重組或有新的投資者加入時，為了維護原有投資者的權益，新加入的投資者的出資額就不一定全部都能作為實收資本處理，此時就會出現(xiàn)資本溢價。其主要原因有：（1）補償原投資者資本的風險價值以及其在企業(yè)資本公積和留存收益中享有的權益。相同數(shù)量的投資，由于出資時間不同，對企業(yè)的影響程度不同，由此而帶給投資者的權利也不同，往往前者大于后者。所以新加入的投資者要付出大于原有投資者的出資額，才能取得與原有投資者相同的投資比例。另外，留存收益和資本公積屬原投資者的權益，但沒有轉入實收資本。如果新投資者一旦加入，則將與原投資者共享該部分權益。這顯然不公平，因此為了補償原投資者的損失，新投資者如果需要獲得與原投資者相等的投資比例，就需要付出比原投資者在獲取該投資比例時所投入的資本更多的出資額，從而產(chǎn)生資本溢價。（2）補償企業(yè)未確認的自創(chuàng)商譽。一個企業(yè)從創(chuàng)立、籌建、生產(chǎn)營運，到開拓市場，構造企業(yè)的管理體系等，都會在無形之中增加企業(yè)的商譽，進而增加企業(yè)的財富。但是在現(xiàn)行企業(yè)會計制度下，出于會計計量上的不確定性和會計穩(wěn)健原則等的考慮，企業(yè)