納稅會計課件：增值稅會計

2024/3/111納稅會計

2024/3/112增值稅會計1.1增值稅會計概述1.2增值稅進項稅額的會計核算1.3增值稅銷項稅額的會計核算1.4增值稅出口退稅的會計核算1.5應交增值稅與未交增值稅的會計核算1.6小規(guī)模納稅人的增值稅會計核算1.7營業(yè)稅改征增值稅試點方案2024/3/1131.1增值稅會計概述1.1.1增值稅納稅人

增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。2024/3/1141.1增值稅會計概述1.增值稅納稅義務人《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《增值稅暫行條例》）第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。2024/3/1151.1增值稅會計概述2.增值稅扣繳義務人《增值稅條例》第十八條規(guī)定：中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。2024/3/1161.1增值稅會計概述3.增值稅納稅人的分類按照我國現行制度規(guī)定，納稅義務人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。小規(guī)模納稅人詳見本章1.6所述。小規(guī)模納稅人以外的為一般納稅人。

2024/3/1171.1增值稅會計概述1.1.2增值稅稅率1.增值稅稅率的一般規(guī)定《增值稅暫行條例》第二條規(guī)定，納稅義務人適用的稅率為：（1）納稅人銷售或者進口貨物，

除后列第（2）、（3）項規(guī)定外，稅率為17%。2024/3/1181.1增值稅會計概述（2）納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：1）糧食、食用植物油；

2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3）圖書、報紙、雜志；

4）飼料、化肥、農藥、農機、農膜；

5）國務院規(guī)定的其他貨物。2024/3/1191.1增值稅會計概述（3）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。（4）納稅人提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），稅率為17%。2024/3/11101.1增值稅會計概述2.增值稅稅率的特殊規(guī)定《增值稅條例》第三條規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。2024/3/11111.1增值稅會計概述3.增值稅免稅規(guī)定《增值稅條例》第十五條規(guī)定，下列項目免征增值稅（1）農業(yè)生產者銷售的自產農產品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；

2024/3/11121.1增值稅會計概述（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；（6）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；（7）銷售的自己使用過的物品。2024/3/11131.1增值稅會計概述

1.1.3會計科目的設置

為了進行增值稅的核算，應在“應交稅費”總賬科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”二級科目1．“應交稅費——應交增值稅”二級科目設置借方一般設置進項稅額、已交稅金、出口抵減內銷產品應納稅額和轉出未交增值稅四欄；貸方一般設置銷項稅額、進項稅額轉出、出口退稅和轉出多交增值稅四欄。2024/3/11141.1增值稅會計概述2．“應交稅費——未交增值稅”二級科目設置“應交稅費——未交增值稅”二級科目反映企業(yè)月末累計未交的增值稅或多交的增值稅。該科目借方登記轉入的當期應交未交增值稅和實際繳納的增值稅，貸方登記轉入的當期多交增值稅。該科目借方余額為累計多交增值稅，貸方余額為累計未交增值稅。2024/3/11151.2增值稅進項稅額的會計核算1.2.1不得抵扣進項稅額的會計核算《增值稅條例》第八條規(guī)定：納稅人購進貨物或者接受應稅勞務（以下簡稱購進貨物或者應稅勞務）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。2024/3/11161.2增值稅進項稅額的會計核算《增值稅條例》第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；2.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；4.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；5.第1項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。2024/3/11171.2增值稅進項稅額的會計核算《增值稅實施細則》第二十一條規(guī)定：購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產?！对鲋刀悓嵤┘殑t》第二十二條規(guī)定：個人消費包括納稅人的交際應酬消費。2024/3/11181.2增值稅進項稅額的會計核算《增值稅實施細則》第二十三條規(guī)定：非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

2024/3/11191.2增值稅進項稅額的會計核算《增值稅實施細則》第二十四條規(guī)定：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失?！对鲋刀悓嵤┘殑t》第二十五條規(guī)定：納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。說明：

財稅〔2013〕37號“原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣”2024/3/11201.2增值稅進項稅額的會計核算《增值稅實施細則》第二十六條規(guī)定：一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計2024/3/11211.2增值稅進項稅額的會計核算企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務時，如果支付的進項稅額不得抵扣，應將其計入貨物或應稅勞務的成本，根據支付的全部價款，借記“原材料”、“固定資產”等科目，貸記“銀行存款”等科目。2024/3/11221.2增值稅進項稅額的會計核算1.2.2.可以抵扣進項稅額的會計核算

一般來說，凡是未明確不得抵扣的進項稅額，都可以抵扣?？梢缘挚鄣倪M項稅額，又分為兩種情況：取得增值稅扣稅憑證和未取得增值稅扣稅憑證。2024/3/11231.2增值稅進項稅額的會計核算

1.取得增值稅扣稅憑證《增值稅條例》第八條規(guī)定，下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。2024/3/11241.2增值稅進項稅額的會計核算《增值稅條例》第九條規(guī)定：納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。《增值稅實施細則》第十一條規(guī)定：一般納稅人因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。2024/3/11251.2增值稅進項稅額的會計核算企業(yè)購進的一般貨物及接受的應稅勞務，一般來說，在取得增值稅扣稅憑證時，才能從銷項稅額中抵扣，這部分進項稅額不計入購進貨物或應稅勞務的成本。企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務時，應根據增值稅專用發(fā)票中貨物或應稅勞務的價款，借記“原材料”、“固定資產”等科目；根據增值稅專用發(fā)票中的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目；根據支付的全部價款，貸記“銀行存款”等科目。2024/3/11261.2增值稅進項稅額的會計核算2.未取得增值稅扣稅憑證《增值稅條例》第八條規(guī)定，下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（3）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率2024/3/11271.2增值稅進項稅額的會計核算（4）購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率2024/3/11281.2增值稅進項稅額的會計核算《增值稅實施細則》第十八條規(guī)定：條例第八條第二款第4）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。2024/3/11291.2增值稅進項稅額的會計核算企業(yè)購進的貨物如為免稅的農業(yè)產品，由于銷售方不收增值稅，因而企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票。但是按照稅法規(guī)定，企業(yè)可以按照免稅農產品買價的13％作為進項稅額抵扣。企業(yè)購進農業(yè)產品時，應按買價的87％借記“原材料”等科目，按買價的13％借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按買價貸記“銀行存款”等科目。2024/3/11301.2增值稅進項稅額的會計核算企業(yè)購進貨物時，支付的價款中如果含有銷貨單位代墊的運費（即運輸部門開具的運費發(fā)票），則由于運費屬于非增值稅項目，運輸部門不能開具增值稅專用發(fā)票。但是按照現行制度規(guī)定，也可以按照這部分運費的7％作為進項稅額抵扣。企業(yè)支付運輸費用時，應按運輸費用的93％借記“原材料”、“固定資產”等科目，按運輸費用的7％借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按支付的運輸費用貸記“銀行存款”等科目。2024/3/11311.2增值稅進項稅額的會計核算1.2.3進項稅額轉出的會計核算《增值稅實施細則》第二十七條規(guī)定：已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項目、非增值稅應稅勞務除外），應當將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。2024/3/11321.2增值稅進項稅額的會計核算一般納稅人在購進貨物時，如果不能直接認定其進項稅額能否抵扣，支付的進項稅額可以先予以抵扣，待以后用于不得抵扣進項稅額的項目時，再將其進項稅額轉出，抵減當期進項稅額。進項稅額轉出時，應借記有關科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。參看教材P.8【例1-1】2024/3/11331.3增值稅銷項稅額的會計核算1.3.1一般銷售行為銷項稅額的會計核算1.增值稅銷項稅額的計算《增值稅條例》第五條規(guī)定：納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額的計算公式為：銷項稅額=銷售額×稅率2024/3/11341.3增值稅銷項稅額的會計核算2.計征增值稅的銷售額《增值稅條例》第六條規(guī)定：計征增值稅的銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。銷售額以人民幣計算，納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。2024/3/11351.3增值稅銷項稅額的會計核算3.價外費用《增值稅實施細則》第十二條規(guī)定：價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：（1）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；2024/3/11361.3增值稅銷項稅額的會計核算（2）同時符合以下條件的代墊運輸費用：1）承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；2）稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。（3）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：1）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；3）所收款項全額上繳財政。2024/3/11371.3增值稅銷項稅額的會計核算（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。2024/3/11381.3增值稅銷項稅額的會計核算4.銷項稅額的扣減《增值稅實施細則》第十一條規(guī)定：一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減。一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，未按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。2024/3/11391.3增值稅銷項稅額的會計核算5.合并定價方法下銷售額的計算《增值稅實施細則》第十四條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務以后，應根據收取的全部價款，借記“銀行存款”等科目；根據銷項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目；根據其他價款和價外費用，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。

2024/3/11401.3增值稅銷項稅額的會計核算1.3.2視同銷售行為銷項稅額的會計核算1.視同銷售行為視同銷售行為是指企業(yè)在會計核算中未作銷售處理而稅法中要求按照銷售行為繳納增值稅的行為?！对鲋刀悓嵤┘殑t》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

2024/3/11411.3增值稅銷項稅額的會計核算（4）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（5）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（6）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（7）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（8）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。2024/3/11421.3增值稅銷項稅額的會計核算2.視同銷售行為銷售額的計算《增值稅實施細則》第十六條規(guī)定，按下列順序確定銷售額：

（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。

公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。

2024/3/11431.3增值稅銷項稅額的會計核算3.視同銷售行為的會計核算按照企業(yè)會計準則是規(guī)定，上述視同銷售行為，除了第（3）、（4）項外，一般應確認收入。企業(yè)將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目、集體福利或者個人消費，應根據貨物的銷售額和銷項稅額之和，借記“在建工程”、“管理費用”等科目；根據貨物的銷售額，貸記“主營業(yè)務收入”等科目；根據銷項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。同時，應結轉貨物成本，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記“庫存商品”等科目。2024/3/11441.3增值稅銷項稅額的會計核算企業(yè)將將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶，應根據貨物的銷售額和銷項稅額之和，借記“長期股權投資”等科目；根據貨物的銷售額，貸記“主營業(yè)務收入”等科目；根據銷項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。同時，應結轉貨物成本，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記“庫存商品”等科目。2024/3/11451.3增值稅銷項稅額的會計核算企業(yè)將將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者，應根據貨物的銷售額和銷項稅額之和，借記“應付股利”等科目；根據貨物的銷售額，貸記“主營業(yè)務收入”等科目；根據銷項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。同時，應結轉貨物成本，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記“庫存商品”等科目。

2024/3/11461.3增值稅銷項稅額的會計核算企業(yè)將將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，應根據貨物的銷售額和銷項稅額之和，借記“營業(yè)外支出”科目；根據貨物的銷售額，貸記“主營業(yè)務收入”等科目；根據銷項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。同時，應結轉貨物成本，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記“庫存商品”等科目。2024/3/11471.3增值稅銷項稅額的會計核算上述視同銷售行為確認收入以后，由于會計利潤與應納稅所得額的口徑一致，在計算應交所得稅時，不再需要進行納稅調整。2024/3/11481.3增值稅銷項稅額的會計核算企業(yè)如果將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目，應根據貨物成本與按照組成計稅價格計算的銷項稅額之和，借記“在建工程”等科目；根據貨物成本，貸記“庫存商品”等科目；根據銷項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。2024/3/11491.3增值稅銷項稅額的會計核算需要說明的是，根據《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第一條的規(guī)定，企業(yè)將資產在總機構及其分支機構之間轉移，或其他不改變資產所有權屬的用途（如將自產的產品用于建造房屋等非增值稅應稅項目），由于資產所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續(xù)計算。也就是說，上述兩種情況，企業(yè)未確認收入，在計算應納稅所得額時，不需要進行納稅調整。探討：增值稅是否應視同銷售？

2024/3/11501.3增值稅銷項稅額的會計核算1.3.3混合銷售行為銷項稅額的會計核算《增值稅實施細則》第五條規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，2024/3/11511.3增值稅銷項稅額的會計核算混合銷售行為視同銷售貨物，收取的非應稅勞務價款，也應一并計征增值稅。如前述計征增值稅銷售額中的價外費用，大部分屬于營業(yè)稅項目，但由于與銷售貨物一并進行，屬于混合銷售行為，應計征增值稅?；旌箱N售行為中的非應稅項目計征增值稅后，不再計征其他稅金。2024/3/11521.3增值稅銷項稅額的會計核算1.3.4兼營銷售行為銷項稅額的會計核算兼營銷售行為是指在不同的銷售業(yè)務中分別涉及貨物或非增值稅應稅勞務的行為。《增值稅實施細則》第七條規(guī)定：納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。。2024/3/11531.3增值稅銷項稅額的會計核算1.3.5出售固定資產銷項稅額的會計核算財政部、國家稅務總局《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條第一款規(guī)定：納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。2024/3/11541.3增值稅銷項稅額的會計核算企業(yè)出售固定資產時，應根據收取的全部價款，借記“銀行存款”等科目；根據前述規(guī)定計算增值稅銷項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目；根據收取的價款扣除增值稅銷項稅額后的余額，貸記“固定資產清理”科目。參看教材P.15【例1-2】2024/3/11551.4增值稅出口退稅的會計核算1.4.1予以退稅的會計核算按照《增值稅條例》規(guī)定，出口貨物的增值稅率為零，即出口貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅。但企業(yè)在購進出口貨物或購進出口貨物所耗原材料時已經支付增值稅進項稅額，為此，《增值稅條例》規(guī)定，出口貨物購進時支付的增值稅進項稅額按照一定的退稅率予以返還。企業(yè)購進出口貨物支付的進項稅額，按企業(yè)會計準則的規(guī)定，可以先行計入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，在貨物出口以后，再根據出口報關單等有關憑證，向稅務部門申報辦理該項出口貨物的退稅。2024/3/11561.4增值稅出口退稅的會計核算出口退稅有兩種具體操作方式。一種方式是國家直接退還；另一種方式是國家不直接退還，而是將其抵減內銷產品的銷項稅額。如果企業(yè)沒有內銷產品或內銷產品的數額很小，國家對應退的出口退稅款直接退還企業(yè)。企業(yè)辦妥退稅手續(xù)并收到退還的稅款時，應借記“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目。2024/3/11571.4增值稅出口退稅的會計核算如果企業(yè)有內銷商品，國家對應退的出口退稅款將不再直接退還，而是允許企業(yè)將這部分出口退稅款抵減內銷產品的銷項稅額。企業(yè)辦妥退稅手續(xù)時，根據應退還的稅款，借記“應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目。

2024/3/11581.4增值稅出口退稅的會計核算1.4.2不予退稅的會計核算按照現行制度規(guī)定，企業(yè)購進出口貨物支付的進項稅額，不全額退還。企業(yè)購進出口商品支付的進項稅額中未退還的部分，則不能從內銷產品的銷項稅額中抵扣，應將其從進項稅額中轉出，計入銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。參看教材P.18【例1-3】2024/3/11591.5應交增值稅與未交增值稅的會計核算1.5.1當月應交增值稅和實際交納增值稅的會計核算《增值稅條例》第四條規(guī)定：納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務（以下簡稱銷售貨物或者應稅勞務），應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。2024/3/11601.5應交增值稅與未交增值稅的會計核算需要說明的是，《增值稅條例》第四條所稱“當期進項稅額”，是指扣除了“進項稅額轉出”、“出口退稅”的當期進項稅額；如果出口退稅采用抵減內銷產品銷項稅額的方法，則將可以抵減內銷產品銷項稅額的出口退稅計入當期進項稅額。其計算公式為：

當期進項稅額＝進項稅額—進項稅額轉出—出口退稅＋出口抵減內銷產品應納稅額2024/3/11611.5應交增值稅與未交增值稅的會計核算《增值稅條例》第二十三條規(guī)定：增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。2024/3/11621.5應交增值稅與未交增值稅的會計核算企業(yè)增值稅的納稅期限如果為1日、3日、5日、10日、15日，應在期滿之日起5日內申報納稅，根據預計應交的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)增值稅的納稅期限如果為1個月或1個季度，應在期滿之日的次月15日前申報納稅，當月不需要交納增值稅，因此不需要使用“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”明細科目。參看教材P.20【例1-4】2024/3/11631.5應交增值稅與未交增值稅的會計核算1.5.2月末轉出未交增值稅或多交增值稅的會計核算月末，企業(yè)應根據“應交稅費——應交增值稅”明細科目的發(fā)生額計算結轉未交增值稅或多交增值稅。2024/3/11641.5應交增值稅與未交增值稅的會計核算將當月未交增值稅或多交增值稅從“應交稅費——應交增值稅”科目轉出，轉入“應交稅費——未交增值稅”科目。轉出未交增值稅時，應借記“應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目；轉出多交增值稅時，應借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目。2024/3/11651.5應交增值稅與未交增值稅的會計核算企業(yè)以1個月或者1個季度為1個納稅期的，由于不需要預交增值稅，因此不會出現多交增值稅的情況。如果企業(yè)以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期，由于需要預交增值稅，月末可能出現當月預交是增值稅大于應交增值稅的情況。如果以前月份多交了增值稅，則可以抵扣當月應交增值稅。參看教材P.20【例1-5】2024/3/11661.5應交增值稅與未交增值稅的會計核算1.5.3交納以前月份未交增值稅的會計核算企業(yè)在月末將未交增值稅結轉到“應交稅費——未交增值稅”科目以后，在規(guī)定的期限內交納以前月份未交增值稅時，應借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。參看教材P.21【例1-6】2024/3/11671.6小規(guī)模納稅人的增值稅會計核算小規(guī)模納稅人應交增值稅的核算采用簡化的方法，即購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅進項稅額，一律不予抵扣，均計入購進貨物和接受應稅勞務的成本；銷售貨物或提供應稅勞務時，按應征增值稅銷售額的3％計算，但不得開具增值稅專用發(fā)票。2024/3/11681.6小規(guī)模納稅人的增值稅會計核算1.6.1小規(guī)模納稅人的認定《增值稅實施細則》第二十八條規(guī)定，條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為：（1）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數，下同）的；（2）除二十八條第（1）項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。2024/3/11691.6小規(guī)模納稅人的增值稅會計核算按照《增值稅實施細則》第二十八條的規(guī)定，以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上?！对鲋刀悧l例》第十三條規(guī)定，小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關規(guī)定計算應納稅額。2024/3/11701.6小規(guī)模納稅人的增值稅會計核算1.6.2小規(guī)模納稅人的增值稅征收率《增值稅條例》第十二條規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。征收率的調整，由國務院決定。財政部、國家稅務總局《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）文件的規(guī)定：小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。2024/3/11711.6小規(guī)模納稅人的增值稅會計核算1.6.3小規(guī)模納稅人的應納稅額

小規(guī)模納稅人的應納增值稅銷售額計算方法與一般納稅人相同。一般來說，小規(guī)模納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價的方法，銷售貨物或提供應稅勞務后，應進行價稅分離，其計算公式為：銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）應納稅額=銷售額×3%小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）

應納稅額=銷售額×2%2024/3/11721.6小規(guī)模納稅人的增值稅會計核算1.6.4小規(guī)模納稅人的會計核算小規(guī)模納稅人的應納稅額不計入銷售收入。在銷售貨物或提供應稅勞務時，應按全部價款，借記“銀行存款”等科目；按不含稅的銷售額，貸記“主營業(yè)務收入”等科目；按應納稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅”科目。參看教材P.22【例1-7】2024/3/11731.7營業(yè)稅改征增值稅試點方案為了建立健全有利于科學發(fā)展的稅收制度，促進經濟結構調整，支持現代服務業(yè)發(fā)展，合理降低現代服務業(yè)的稅負，根據財政部和國家稅務總局《關于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點方案>的通知》（財稅[2011]110號）的規(guī)定，自2012年1月1日開始進行營業(yè)稅改征增值稅的試點工作。2024/3/11741.7營業(yè)稅改征增值稅試點方案1.7.1改革試點的地區(qū)及行業(yè)1.試點地區(qū)。綜合考慮服務業(yè)發(fā)展狀況、財政承受能力、征管基礎條件等因素，先期選擇經濟輻射效應明顯、改革示范作用較強的地區(qū)開展試點。根據財政部、國家稅務總局《關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）的規(guī)定，先在上海市進行試點。2.試點行業(yè)。試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、部分現代服務業(yè)等生產性服務業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)。2024/3/11751.7營業(yè)稅改征增值稅試點方案根據財政部、國家稅務總局《關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）附件1《交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，先在交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)中進行試點。（1）交通運輸業(yè)。交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。

2024/3/11761.7營業(yè)稅改征增值稅試點方案（2）部分現代服務業(yè)。部分現代服務業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現代物流產業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。2024/3/11771.7營業(yè)稅改征增值稅試點方案1.7.2改革試點的主要稅制安排1．試點納稅人。試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

一般納稅人是指應稅服務年銷售額在500萬元以上（含500萬元）的納稅人。試點地區(qū)應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，應當申請認定為一般納稅人。小規(guī)模納稅人是指不符合一般納稅人標準的納稅人。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。2024/3/11781.7營業(yè)稅改征增值稅試點方案2.計稅方法。計稅方法分為一般計稅方法和簡易計稅方法。一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。2024/3/11791.7營業(yè)稅改征增值稅試點方案簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率小規(guī)模納稅人應采用簡易計稅方法。2024/3/11801.7營業(yè)稅改征增值稅試點方案3.稅率。一般計稅方法在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業(yè)適用11%稅率，其他部分現代服務業(yè)適用6%稅率。簡易計稅方法的征收率為3%。4.計稅依據。納稅人計稅依據原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。5.服務貿易進出口。服務貿易進口在國內環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。2024/3/11811.7營業(yè)稅改征增值稅試點方案6.跨地區(qū)稅種協(xié)調。試點納稅人以機構所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經營活動的，繼續(xù)按照現行營業(yè)稅有關規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。7.增值稅抵扣政策的銜接?，F有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發(fā)票，可按現行規(guī)定抵扣進項稅額。2024/3/11821.7營業(yè)稅改征增值稅試點方案1.7.3增值稅進項稅額進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

2024/3/11831.7營業(yè)稅改征增值稅試點方案（3）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式