第九章所得稅及其他稅種籌劃

第九章所得稅的稅務(wù)籌劃所得稅的基本內(nèi)容

企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的稅率為25%。企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。所得稅的特點實行“四個統(tǒng)一”為各類企業(yè)創(chuàng)造一個公平競爭的稅收法制環(huán)境稅基比較寬，政策導(dǎo)向明確實行源泉扣繳及特別納稅調(diào)整，反避稅作用加強參照國際慣例原則，注意了法律之間的銜接所得稅與企業(yè)整體經(jīng)營活動相關(guān)，并受會計政策、會計估計的影響企業(yè)所得稅納稅籌劃的動因企業(yè)關(guān)注的焦點是企業(yè)利潤的最大化。利潤是企業(yè)一定時期的全部收入減去各種相關(guān)的成本、費用、稅金之后的余額，最能反映企業(yè)一定時期經(jīng)營成果。納稅籌劃是在財務(wù)管理活動中尋求企業(yè)行為與政府政策的最佳結(jié)合點，成功的納稅籌劃往往能減輕企業(yè)稅負(fù)，從而有利于企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)順利實現(xiàn)。企業(yè)作為納稅人具有納稅籌劃的主觀動機，同時納稅籌劃的實現(xiàn)還需要一定的客觀條件，具體來說體現(xiàn)在稅法的完善程度和稅收政策導(dǎo)向的合理性和有效性。納稅籌劃也是推動稅法體系完善的力量之一。一、利用所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃P165（一）運用投資于國家重點扶持的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃1、運用投資于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目進(jìn)行稅務(wù)籌劃2、運用投資于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目進(jìn)行稅務(wù)籌劃3、運用投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目進(jìn)行稅務(wù)籌劃（二）運用投資于高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃（三）運用促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃1、運用技術(shù)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行稅務(wù)籌劃:合理安排應(yīng)稅所得2、運用從事創(chuàng)業(yè)投資進(jìn)行稅務(wù)籌劃：抵扣應(yīng)納稅所得額3、利用企業(yè)的“三新”技術(shù)研究開發(fā)進(jìn)行稅務(wù)籌劃：加計扣除（四）運用購買專用設(shè)備投資進(jìn)行稅務(wù)籌劃：應(yīng)稅額抵免（五）運用優(yōu)惠稅率進(jìn)行稅務(wù)籌劃小微企業(yè)界定的臨界點（六）運用選擇地區(qū)投資優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃國家對西部投資的稅收優(yōu)惠經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)地區(qū)的稅收優(yōu)惠（七）運用安排殘疾人員就業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工資加計扣除100%1.農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可以免征增值稅。企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；②農(nóng)作物新品種的選育；③中藥材的種植；④林木的培育和種植；⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)；⑥林產(chǎn)品的采集；⑦灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；⑧遠(yuǎn)洋捕撈。企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；②海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的稅收優(yōu)惠從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目所得稅優(yōu)惠從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按該專用設(shè)備的投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減按90%計入收入總額。【例】A企業(yè)為中國居民企業(yè)，某年1月，根據(jù)環(huán)保部門要求改造其廢水處理設(shè)施，預(yù)計改造項目建設(shè)周期為2年，需要購買工業(yè)廢水處理專用設(shè)備5套，預(yù)計投資總額為2300萬元。根據(jù)A企業(yè)歷年納稅情況預(yù)測，項目改造后每年應(yīng)納所得稅35萬元。方案1，所有專用設(shè)備均在項目改造第1年購置完畢。則從第1年開始到第5年的抵免期限內(nèi)，每年可以抵免的應(yīng)納所得稅為35萬元，五年合計可以抵免35×6＝210萬元，而稅法允許抵免的專用投資額為2300×10%＝230萬元，還有20萬元的投資抵免額因為超過五年抵扣期不能再抵免。根據(jù)分析，第1年專用設(shè)備的購置應(yīng)該控制在2100萬元以下。方案2，將專用設(shè)備在第1年和第2年分2年購置，第1年購置2100萬元（210/10%），第2年購置200萬元。則第1年購置的2100萬元專用設(shè)備，可以抵免210萬元，從第1年開始六年應(yīng)納稅額正好可以全部抵扣完畢。第2年購置專用設(shè)備200萬元，可以抵免20萬元，抵免期限從第2年到第7年，其中第2年到第6年的應(yīng)納稅額被用來抵免當(dāng)年的投資額，但是可以用第7年的應(yīng)納所得稅35萬元抵免專用設(shè)備投資額20萬元。這樣可以將法律規(guī)定允許抵扣的2300×10%＝230萬元全部抵免完畢。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠（1）對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（2）鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策。我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。專用設(shè)備投資抵免的稅收政策企業(yè)購置并實際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。二、應(yīng)納稅所得額的籌劃P175應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-彌補以前年度虧損（一）合理壓縮計稅收入總額據(jù)稅法規(guī)定，計繳所得稅的收入包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。

1、籌劃的方法：盡量不確認(rèn)為收入或盡量推遲收入的確認(rèn)。

2、充分利用優(yōu)惠政策企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。稅法規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入什么叫“符合條件”（1）居民企業(yè)之間——不包括投資到“獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、非居民企業(yè)”（2）直接投資——不包括“間接投資”（3）連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年（12個月）以上取得的投資收益。（二）利用準(zhǔn)予扣除項目進(jìn)行籌劃1、企業(yè)發(fā)放普通職工工資。2、在職工從事研究開發(fā)期間可多安排工資、獎金支付。3、企業(yè)安置殘疾人員4、稅前列支工資和稅后分配股利（三）利用利息支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃p193利息支出的納稅扣除（四）利用公益性捐贈支出籌劃在年度會計利潤總額12%以內(nèi)的部分（五）選擇合適的虧損彌補年度和彌補方法進(jìn)行籌劃聯(lián)營企業(yè)之間所得稅規(guī)定：就是指企業(yè)之間或企業(yè)、事業(yè)單位之間，共同投資組成新的經(jīng)濟(jì)實體，獨立承擔(dān)民事責(zé)任、具備法人條件的，經(jīng)主管部門核準(zhǔn)，取得法人資格。該新的經(jīng)濟(jì)實體就是聯(lián)營企業(yè)。

(一)對聯(lián)營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營取得的所得，一律先就地征收所得稅，然后再進(jìn)行分配。聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地按規(guī)定進(jìn)行彌補。

(二)聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，投資方分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補繳所得稅。補繳所得稅的計算公式如下:

1.來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=投資方分回的利潤額÷(1-聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率)

2.應(yīng)納所得稅額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方適用稅率

3.稅收扣除額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率

4.應(yīng)補繳所得稅額=應(yīng)納所得稅額-稅收扣除額

例1：某國有企業(yè)2011年從深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)的聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤80萬元，聯(lián)營企業(yè)的所得稅稅率為15%，該企業(yè)的適用稅率為25%。如何計算該企業(yè)應(yīng)補的企業(yè)所得稅?

①來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=800

000÷(1-15%)=941

176.47(元)

②投資方應(yīng)納所得稅額=941

176.47×25%=235294.12(元)

③稅收扣除額=941

176.47×15%=141

176.47(元)

④應(yīng)補所得稅額=235294.12-141

176.47=94117.65(元三、已納所得稅抵扣的稅務(wù)籌劃P180境外已納稅額的抵免方法：抵免限額：境外所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅額。抵扣方法的籌劃：分國不分項抵免及定率抵免兩種國內(nèi)應(yīng)納稅款少的選擇作為抵免方法。分國不分項抵免中的稅務(wù)籌劃：計稅所得盡量留在低稅率國家，先少繳所得稅，可獲得時間價值。四、所得稅會計政策的稅務(wù)籌劃p183（一）利用固定資產(chǎn)折舊方法籌劃1、利用不同的折舊方法籌劃---利用折舊抵稅效應(yīng)。盈利企業(yè)應(yīng)注重折舊的抵稅效應(yīng)充分發(fā)揮。享受優(yōu)惠政策的企業(yè)處于減免稅期內(nèi)的企業(yè)，應(yīng)選擇折舊額小而在非減免稅期內(nèi)折舊額大的方法。虧損企業(yè)選擇的折舊方法，應(yīng)能使不能得到或不能完全得到稅前彌補的虧損年度的折舊額降低，保證折舊費用的抵稅效應(yīng)得到最大限度的發(fā)揮。在累進(jìn)稅率的情況下，采用直線折舊法使企業(yè)的稅負(fù)最輕。（避免了某一年適用高稅率）比例稅率則應(yīng)采用加速折舊法。2、利用折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限.稅法只規(guī)定了各類固定資產(chǎn)的最低折舊年限.這為企業(yè)充分發(fā)揮折舊費的抵稅作用提供了可能.盈利企業(yè)應(yīng)選擇最低的折舊年限,使計入成本費用的折舊費用前移,而應(yīng)納稅所得額后移,從而獲得時間價值.處于所得稅優(yōu)惠期內(nèi)的企業(yè)應(yīng)選擇較長的折舊年限.虧損企業(yè)考慮企業(yè)虧損的稅前彌補規(guī)定,選擇適當(dāng)?shù)哪晗拗饕词欠癯^5年的稅前補虧期.例:化新造船廠一臺大型設(shè)備,原值40萬元,預(yù)計殘值率3%,假設(shè)折舊年限為5年.假設(shè)每一年度扣除折舊前的利潤均為100萬元.1、平均年限法年折舊率=（1—預(yù)計凈殘值）/折舊年限×100%年折舊額=40（1—3%）/5×100%=7.76(萬元)每年應(yīng)交所得稅額=(100—7.76)×25%=23.06(萬元)2、雙倍余額遞減法年折舊率=2/折舊年限×100%=40%年折舊額=年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率第四、五年的折舊額=（第四年初固定資產(chǎn)凈值—預(yù)計凈殘值）/2=3.72(萬元)計算出各年的年折舊額及應(yīng)交所得稅額。16；9.6；5.76；3.72；3.7227.72；29.83；31.10；31.77；31.773、年數(shù)總和法年折舊率=（預(yù)計使用年限—已使用年限）/[預(yù)計使用年限×（預(yù)計使用年限+1）/2]×100%年折舊額=（固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值）×

年折舊率則各年的年折舊額及應(yīng)交所得稅額12.93；10.35；7.76；5.17；2.5928.73；29