第13章資產(chǎn)負債表日后事項

11三月2024第13章資產(chǎn)負債表日后事項學習目標本章介紹資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理。通過本章的學習，應(yīng)掌握：資產(chǎn)負債表日后事項的性質(zhì)與意義會計準則對資產(chǎn)負債表日后事項的基本分類方法以及分類依據(jù)重點掌握資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項和非調(diào)整事項的具體會計處理方法第一節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項概述（1/3）一、資產(chǎn)負債表日后事項的意義二、資產(chǎn)負債表日后事項的范圍與分類第一節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項概述（2/3）一、資產(chǎn)負債表日后事項的意義由于企業(yè)的年度財務(wù)報告從編制、審批到最后報出，往往要經(jīng)歷較長一段時間。企業(yè)在這段時間內(nèi)，會發(fā)生許多交易或事項。為了使財務(wù)會計報告的使用者能夠全面、客觀地了解企業(yè)的財務(wù)信息，就必須對上述交易或事項進行分析、評價。從而確定是否需要調(diào)整將要報出的報告年度的財務(wù)會計報告，或是否需要在會計報表的附注中進行說明，在這方面，我國有專門的會計準則《企業(yè)會計準則29號——資產(chǎn)負債表日后事項》。第一節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項概述（3/3）二、資產(chǎn)負債表日后事項的范圍與分類定義：資產(chǎn)負債表日后事項是指在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。資產(chǎn)負債表日通常是指年度資產(chǎn)負債表日，在我國就是每年的12月31日結(jié)帳日。財務(wù)會計報告批準報出日是指董事會或類似的機構(gòu)批準財務(wù)會計報告報出的日期。資產(chǎn)負債表日后事項包括：與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關(guān)的事項與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān)，但對企業(yè)財務(wù)狀況具有重大影響的事項第二節(jié)調(diào)整事項一、調(diào)整事項的性質(zhì)二、調(diào)整事項的處理原則一、調(diào)整事項的性質(zhì)（1/2）調(diào)整事項的定義調(diào)整事項是能夠?qū)Y產(chǎn)負債表日或以前所發(fā)生的事項提供新的或進一步的證據(jù)，從而有助于資產(chǎn)負債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計的一種資產(chǎn)負債表日后事項。調(diào)整事項是在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的、表明依據(jù)資產(chǎn)負債表日存在狀況所確定的某些會計報表數(shù)據(jù)已不恰當，應(yīng)該據(jù)以調(diào)整這些會計報表項目，從而為資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供新的或進一步證據(jù)的事項。調(diào)整事項是對資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在的情況提供追加證據(jù)的一種資產(chǎn)負債表日后事項。一、調(diào)整事項的性質(zhì)（2/2）調(diào)整事項的特點是：與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關(guān)，能夠為資產(chǎn)負債日或以前所發(fā)生的事項提供新的或進一步的證據(jù)，并對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響。二、調(diào)整事項的處理原則（1/10）

調(diào)整事項的兩種可選方法：不調(diào)整財務(wù)報表上的相關(guān)數(shù)據(jù)，僅在財務(wù)報表附注中披露這些事項對財務(wù)報表相關(guān)項目預(yù)計產(chǎn)生的影響。贊同者認為，以財務(wù)報表附注或其他方式披露這些事項，可以很好地反映財務(wù)報表的原貌以及有關(guān)財務(wù)報表項目估計的變化情況。調(diào)整財務(wù)報表的相關(guān)數(shù)據(jù)，以反映資產(chǎn)表日后事項的影響。贊同者認為，調(diào)整事項表明資產(chǎn)負債表日所做的估計與事實存在一定的差距，既然取得了新的證據(jù)證明了這種差異的存在，就應(yīng)對相關(guān)數(shù)據(jù)進行調(diào)整，使對外公布的財務(wù)報表所估計的數(shù)字更加接近事實。二、調(diào)整事項的處理原則（2/10）

我國會計準則的規(guī)定：根據(jù)《企業(yè)會計準則第29號—資產(chǎn)負債表日后事項》的規(guī)定，對于調(diào)整事項，需要調(diào)整財務(wù)報表的資產(chǎn)和負債以及相關(guān)收入、費用等。具體方法：涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。記入貸方的有：調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項，及其調(diào)整減少的所得稅。記入借方的有：調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項，及其調(diào)整增加的所得稅。將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利益分配—未分配利潤”科目。二、調(diào)整事項的處理原則（3/10）【例13-1】甲公司與20X5年8月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價款為80000元（含應(yīng)向乙公司收取的增值稅），乙公司已于9月份收到所購物資驗收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后1個月內(nèi)付款。但由于乙公司財務(wù)狀況不佳，直到20X5年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制20X5年年底會計報表時，已為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準備4000元（假定壞賬準備提取比例為5%），12月31日甲公司資產(chǎn)負債表上“應(yīng)收賬款”項目的余額為100000元，“壞賬準備”項目的余額為5000元。甲公司于20X6年2月15日收到乙公司通知，乙公司已進行破產(chǎn)清算。無力償還所欠部分貸款，預(yù)計甲公司可收回應(yīng)收乙公司賬款的30%。此時甲公司的年度會計報告尚未批準報出。二、調(diào)整事項的處理原則（4/10）根據(jù)調(diào)整事項的處理原則進行處理如下：（1）補提壞賬準備應(yīng)補提壞賬準備=80000×70%－4000=52000(元)借：以前年度損益調(diào)整52000貸：壞賬準備52000（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)（所得稅稅率33%）應(yīng)調(diào)整額=52000×33%=17160（元）借：遞延所得稅資產(chǎn)17160貸：以前年度損益調(diào)整17160二、調(diào)整事項的處理原則（5/10）續(xù)前頁：（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目借：利潤分配—未分配利潤34840貸：以前年度損益調(diào)整34840（4）調(diào)整利潤分配的有關(guān)數(shù)字。假如甲公司按凈利潤的15%提取盈余公積，除此以外不作其他分配。應(yīng)調(diào)整減少提取的盈余公積=34840×15%=5226（元）借：盈余公積5226貸：利潤分配5226二、調(diào)整事項的處理原則（6/10）續(xù)前頁:（5）調(diào)整20X5年度財務(wù)報表相關(guān)項目數(shù)字（見表13-1、表13-2）。（所有者權(quán)益變動表的調(diào)整略）注：表13-1、表13-2中未列示項目為未調(diào)整項目。二、調(diào)整事項的處理原則（7/10）表13-1

資產(chǎn)負債表編制單位：甲公司20X5年12月31日單位：元資產(chǎn)調(diào)整前調(diào)整后負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）調(diào)整前調(diào)整后………………………………應(yīng)收賬款9500043000………………………………………………遞延所得稅資產(chǎn)017160………………………………盈余公積150009774………………未分配利潤7100041386………………………………資產(chǎn)合計283000248160負債和股東權(quán)益總計283000248160二、調(diào)整事項的處理原則（8/10）表13-2

利潤表編制單位：甲公司20X5年單位：元項目調(diào)整前調(diào)整后一、營業(yè)收入408000408000減：……………………資產(chǎn)減值損失500057000加：……………………二、營業(yè)利潤12050068000加：……………………減：……………………三、利潤總額12200070000減：所得稅費用4026023100四、凈利潤8174046000二、調(diào)整事項的處理原則（9/10）續(xù)前頁：需要注意的是：在例13-1中，對報告年度損益的調(diào)整，雖然是通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算的，但在調(diào)整利潤表時，應(yīng)對“資產(chǎn)減值損失”項目進行調(diào)整。二、調(diào)整事項的處理原則（10/10）續(xù)前頁：（6）調(diào)整20X6年2月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)。甲公司在編制20X6年1月份的財務(wù)報表時，是按照表13-1中調(diào)整前的數(shù)字作為該資產(chǎn)負債表的年初數(shù)的。由于發(fā)生了資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，甲公司除了要調(diào)整20X5年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字外，還應(yīng)調(diào)整20X6年2月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)，即按照表13-1中調(diào)整后的數(shù)字填列。第三節(jié)非調(diào)整事項（1/2）定義：非調(diào)整事項是在資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生或存在、不影響資產(chǎn)負債表日存在狀況，但不加以說明，將會影響財務(wù)會計報告使用者作出正確估計和決策的一種資產(chǎn)負債表日后事項。例如：股票和債券的發(fā)行、對一個企業(yè)的巨額投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)損失、外匯匯率發(fā)生較大變動。非調(diào)整事項應(yīng)在會計報表附注中予以披露。第三節(jié)非調(diào)整事項（2/2）在附