增值稅法課件

11三月2024增值稅法課件

第一章《增值稅暫行條例》與實(shí)施細(xì)則政策解析與財(cái)稅操作技巧

本問(wèn)題要點(diǎn)：1、新增值稅法的改革特點(diǎn)；2、新增值稅法與原增值稅法規(guī)的差異比較；3、增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅收籌劃案例分析；4、增值稅核算。3/11/20242

一、增值稅改革特點(diǎn)

（一）增值稅改革的主要原因修訂前的增值稅條例對(duì)于保障財(cái)政收入、調(diào)控國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了積極作用。原條例不允許企業(yè)抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，存在重復(fù)征稅問(wèn)題，制約了企業(yè)技術(shù)改進(jìn)的積極性。自2004年7月1日起，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，東北、中部（西部大開(kāi)發(fā)）等部分地區(qū)已先后進(jìn)行改革試點(diǎn)。為了進(jìn)一步消除重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，尤其為應(yīng)對(duì)目前國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的不利影響，努力擴(kuò)大需求，作為一項(xiàng)促進(jìn)企業(yè)設(shè)備投資和擴(kuò)大生產(chǎn)，保持我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)的重要舉措，全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革的緊迫性更加突出。因此，國(guó)務(wù)院決定自2009年1月1日起，在全國(guó)推開(kāi)增值稅轉(zhuǎn)型改革。3/11/20243

（二）增值稅改革意義

本次將“生產(chǎn)型增值稅”改為“消費(fèi)型增值稅”，其主要意義有：

1、財(cái)政收入穩(wěn)增與宏觀經(jīng)濟(jì)降溫提供改革時(shí)機(jī)；2、減稅效應(yīng)保護(hù)企業(yè)渡過(guò)“寒冬”；3、有效增強(qiáng)本土產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；4、促進(jìn)企業(yè)設(shè)備更新?lián)Q代。目前，中國(guó)財(cái)政收入已達(dá)3萬(wàn)多億，增值稅改革導(dǎo)致減少1200億，符合穩(wěn)健改革，適當(dāng)降低稅收的原則。美國(guó)金融風(fēng)暴導(dǎo)致全球經(jīng)濟(jì)放緩，減稅是各國(guó)抵御金融風(fēng)暴的重要措施。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和改革發(fā)展的加快，企業(yè)固定資產(chǎn)規(guī)模日益加大，部分企業(yè)占總資產(chǎn)比重超過(guò)50％，其抵扣額度可觀。

部分企業(yè)靠購(gòu)買(mǎi)舊設(shè)備進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)，轉(zhuǎn)型后的增值稅對(duì)于購(gòu)買(mǎi)舊設(shè)備受到限制，利于促進(jìn)企業(yè)購(gòu)置新設(shè)備而更新?lián)Q代。3/11/20244

（三）增值稅條例修訂的原則

1、確保改革重點(diǎn)，不作全面修訂，為增值稅轉(zhuǎn)型改革提供法律依據(jù)。2、體現(xiàn)法治要求，保持政策穩(wěn)定，將現(xiàn)行政策和條例的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行銜接。3、滿足征管需要，優(yōu)化納稅服務(wù)，促進(jìn)征管水平的提高和執(zhí)法行為的規(guī)范。3/11/20245

（三）增值稅暫行條例的主要變化

一是：允許將購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的增值稅作為“進(jìn)項(xiàng)稅額”。

二是：為堵塞因轉(zhuǎn)型可能會(huì)帶來(lái)的一些稅收漏洞，修訂后的增值稅條例規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（如小汽車、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。

三是：降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂前小規(guī)模納稅人的征收率為：工6%、商4％。修訂后對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%。礦產(chǎn)資源恢復(fù)17％。

四是：將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。主要是補(bǔ)充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率、對(duì)增值稅一般納稅人進(jìn)行資格認(rèn)定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的對(duì)來(lái)料加工、來(lái)料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。

五是：根據(jù)稅收征管實(shí)踐，為了方便納稅人納稅申報(bào)，提高納稅服務(wù)水平，緩解征收大廳的申報(bào)壓力，將納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日。

凡是具備了增值稅發(fā)票，其固定資產(chǎn)不屬于個(gè)人消費(fèi)自用消費(fèi)品，則同商品的增值稅一樣，可以作為抵扣額。

公司個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（小汽車），與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用汽車，應(yīng)當(dāng)根據(jù)功能區(qū)分其抵扣關(guān)系。農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)費(fèi)的扣除，在原增值稅補(bǔ)充規(guī)定中有說(shuō)明，本次正式納入法律文獻(xiàn)中。3/11/20246

（四）增值稅暫行條例》實(shí)施細(xì)則的條款變化

總條款40條，原33條。

1－5條未作大的調(diào)整，個(gè)別表述適當(dāng)修訂

新增加第六條（類似于原第10條）：混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。

原第六條（現(xiàn)第七條）：納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未作修訂。

第十一條對(duì)“進(jìn)貨退出”提出必須按照規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票才能從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。本次增加“混合銷售行為”的表述。如在銷售某設(shè)備時(shí)，附帶設(shè)備按照，維護(hù)，應(yīng)當(dāng)對(duì)設(shè)備銷售和服務(wù)，分別在主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)中核算，分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅3/11/20247

（四）增值稅暫行條例》實(shí)施細(xì)則的條款變化

第十二條的價(jià)外費(fèi)用未作變化，但作了補(bǔ)充：

（一）委托加工的消費(fèi)稅（二）運(yùn)費(fèi)

（三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

１.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

２.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；

３.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。3/11/20248

（四）增值稅暫行條例》實(shí)施細(xì)則的條款變化13－16未作修訂17條：對(duì)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅改為：煙葉稅。18條未作修訂。19條對(duì)新增：對(duì)扣稅憑證的解釋：增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。20條：對(duì)混合行為作了解釋。21條：原19條，固定資產(chǎn)的增值稅不得扣除，現(xiàn)改為：

不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。

前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。（原條款對(duì)固定資產(chǎn)有具體金額標(biāo)準(zhǔn)）3/11/20249

（四）增值稅暫行條例》實(shí)施細(xì)則的條款變化

新增加第23條：個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

新增第25條：

納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

新增第29條：年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

新增第36條：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。第37條（原第32條）起征點(diǎn)變化：（1）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000

元（原600–2000元）；（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元（原200–800元）；（3）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元（原50–80元）。

起征點(diǎn)限于個(gè)人。具體標(biāo)準(zhǔn)的選擇在細(xì)則中未明確區(qū)分，由國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)情況，各地方稅務(wù)局制定標(biāo)準(zhǔn)，并核定其納稅起點(diǎn)。3/11/202410

（四）增值稅暫行條例》實(shí)施細(xì)則的條款變化

第38條具體化：

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；3/11/202411二、增值稅變化對(duì)企業(yè)的影響

中國(guó)稅收結(jié)構(gòu)：增值稅35％，營(yíng)業(yè)稅及消費(fèi)稅22％，所得稅30％，其他稅收13％。

增值稅是稅收中的主要稅種。但稅收中的納稅額占銷售額的比重為：國(guó)有中央企業(yè)、地方企業(yè)分別是8.06%、6.09%，私營(yíng)企業(yè)為5.67%

本次修訂增值稅對(duì)中國(guó)稅收的影響大約為1200億，占增值稅納稅總額的11％左右。中國(guó)有增值稅納稅人1400萬(wàn)，其中：小規(guī)模納稅人占80％。因此，本次受益人主要為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的稅率為3％，企業(yè)毛利大于16％時(shí)，一般納稅人要比小規(guī)模納稅人多納稅。但一般納稅人在企業(yè)交往中，由于具備開(kāi)（一般納稅人）增值稅發(fā)票的能力，具有更多競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。3/11/202412三、增值稅轉(zhuǎn)型的企業(yè)準(zhǔn)備

本次增值稅的轉(zhuǎn)型為全國(guó)統(tǒng)一轉(zhuǎn)型。

1、不需要進(jìn)行專門(mén)的轉(zhuǎn)型申報(bào)。2、賬務(wù)處理不需要專門(mén)調(diào)整，但是核算內(nèi)容和項(xiàng)目結(jié)構(gòu)有所變化。3、有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣依據(jù)應(yīng)認(rèn)真的搜集、存檔。3/11/202413四、增值稅納稅籌劃分析

（一）企業(yè)納稅籌劃與稅收違法、違規(guī)的界限企業(yè)納稅活動(dòng)是否存在違法等行為，要根據(jù)納稅人所采取的稅收行為的選擇，如果在國(guó)家稅收法律范疇以內(nèi)的稅收調(diào)節(jié)，屬于合法的節(jié)稅行為，稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)理解。正規(guī)籌劃案例1：李響是《足球》專業(yè)報(bào)的記者，以其視角獨(dú)特，文筆流暢被《體壇周報(bào)》高薪挖走，網(wǎng)上披露，其高薪為每月50萬(wàn)元，對(duì)此《體壇周報(bào)》所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)極為關(guān)注李響的個(gè)人所得稅問(wèn)題。假定以三個(gè)月為例，我們計(jì)算李響應(yīng)納的個(gè)人所得稅是多少？

3/11/202414（一）案例1方案一：李響調(diào)到《體壇周報(bào)》，作為該報(bào)的員工，領(lǐng)取工資總計(jì)150萬(wàn)元，按9級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。3個(gè)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額=｛（500000-800）×45%-15375｝×3=627795元實(shí)際收入=1500000元-627795元=872205元稅負(fù)為41.85%方案二：李響作為自由職業(yè)者，為該報(bào)社聘請(qǐng)的撰稿人，領(lǐng)取的150萬(wàn)元按勞務(wù)報(bào)酬3級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。3個(gè)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額=｛（500000-100000）×40%-7000｝×3=459000元實(shí)際收入=1500000元-459000元=1041000元稅負(fù)為30.6%方案三：李響作為自由職業(yè)者，每月向報(bào)社投稿，從而領(lǐng)取的150萬(wàn)元，按稿酬的形式，14%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。3個(gè)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額=｛（500000-100000）×14%｝×3=168000元實(shí)際收入=1500000元-168000元=1332000元稅負(fù)為11.2%3/11/202415是否合法違法不違法合法減稅形式

節(jié)稅避稅偷、騙、抗稅等診斷和判斷3/11/202416案例2

稅法規(guī)定：運(yùn)費(fèi)---------抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅；成品油-------抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅。實(shí)務(wù)運(yùn)用：

油料-------企業(yè)向運(yùn)輸公司車輛提供油費(fèi)；運(yùn)輸成本

運(yùn)費(fèi)-------運(yùn)輸公司相應(yīng)地降低運(yùn)費(fèi)。

3/11/202417案例2：解某經(jīng)營(yíng)油料的公司1月～3月累計(jì)銷售油料30000噸，（1）按原來(lái)的運(yùn)輸合同，每噸運(yùn)費(fèi)為100元，總計(jì)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為100×30000×7%=210000（元）；（2）按“油料+運(yùn)費(fèi)”結(jié)算的新運(yùn)輸合同，每噸運(yùn)費(fèi)減至60元，同時(shí)公司購(gòu)進(jìn)油料時(shí)，增值稅專用發(fā)票上注明稅款為190000，總計(jì)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為60×30000×7%+190000=316000（元）。

新舊合同比較：

對(duì)經(jīng)營(yíng)油料公司：銷售額不變的情況下，少繳納稅款106000元。

對(duì)運(yùn)輸公司：名義運(yùn)費(fèi)收入減少---->營(yíng)業(yè)稅支出減少。3/11/202418（二）從資產(chǎn)負(fù)債表的分析判斷企業(yè)增值稅違規(guī)情況1、資產(chǎn)負(fù)債表異動(dòng)與增值稅違規(guī)的關(guān)系總體上講，中國(guó)企業(yè)的增值稅比較難于偷逃，主要是中國(guó)對(duì)增值稅采用的是“扣稅法”計(jì)征，商品購(gòu)銷雙方具有互相牽制的關(guān)系，增值稅監(jiān)控手段日益現(xiàn)代化，但仍然可能出現(xiàn)漏洞，常見(jiàn)的問(wèn)題有：（1）納不同稅種的企業(yè)間轉(zhuǎn)移增值稅發(fā)票（如將納營(yíng)業(yè)稅企業(yè)的發(fā)票轉(zhuǎn)入納增值稅的企業(yè)）；（2）虛開(kāi)、漏開(kāi)增值稅發(fā)票；（3）將不予抵扣的發(fā)票記入可抵扣的項(xiàng)目中；（4）區(qū)外購(gòu)貨，假發(fā)票進(jìn)入抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中；（5）非貨幣性交易、債務(wù)重組、投資等活動(dòng)低估市價(jià)減少銷項(xiàng)稅額；（6）假出口達(dá)到免稅目的；（7）利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)銷售額等。3/11/202419

（1）轉(zhuǎn)移增值稅發(fā)票的分析①利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人關(guān)系轉(zhuǎn)移增值稅案例：設(shè)有A煤炭供銷公司，年銷售量設(shè)為10000噸，每噸含稅價(jià)565元，并從煤礦取得了相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，A公司把其中的6000噸銷售給了一般納稅人B鋼廠，并向B鋼廠開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，另外4000噸銷售給了小規(guī)模納稅人（磚瓦廠），而磚瓦廠不需要增值稅發(fā)票，因此將相應(yīng)的增值稅發(fā)票開(kāi)給了B鋼廠。由于B鋼廠的年煤炭用量沒(méi)有或難以合理估計(jì)，因此，B鋼廠虛得一些煤炭增票是很難被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)覺(jué)的。交易背后：1）鋼廠的應(yīng)付賬款可能虛增；2）小額勞務(wù)支出時(shí)常發(fā)生；3）燃料報(bào)損突出，或者采用以耗擠銷辦法核算。此外，在現(xiàn)金流量上與材料購(gòu)買(mǎi)額度差異大等。3/11/202420

（1）轉(zhuǎn)移增值稅發(fā)票的分析

②利用企業(yè)交易與增值稅可抵扣額確認(rèn)時(shí)間和空間差

A、時(shí)間差：分期收款一次開(kāi)具發(fā)票作抵扣（稅法要求分期抵扣）；受托代銷商品采用開(kāi)鴛鴦發(fā)票抵扣（委托方的時(shí)間不反映，在收到代銷清單后確認(rèn)時(shí)間，而受托方在收到受托商品時(shí)就確認(rèn)時(shí)間）。

B、空間差：在有對(duì)外出口銷售的情況下，外購(gòu)動(dòng)力等不分配，導(dǎo)致全部進(jìn)項(xiàng)稅額得以抵扣。

交易背后：1）進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)與存貨增加發(fā)生額不配比；2）關(guān)注代理業(yè)務(wù)行為。3/11/202421（1）轉(zhuǎn)移增值稅發(fā)票的分析③主動(dòng)放棄抵扣，隱匿增值稅發(fā)票

主動(dòng)放棄抵扣成為新偷稅方式，山東省安丘市某機(jī)械設(shè)備廠在取得增值稅專用發(fā)票后既不認(rèn)證也不抵扣。未抵扣的稅款占到其已納稅額的近30％。山東省安丘市國(guó)稅局在調(diào)查中感到迷惑。調(diào)查后結(jié)論：該公司采取的是“丟芝麻抱西瓜”的戰(zhàn)術(shù)，即犧牲小額的進(jìn)項(xiàng)稅款不抵扣，換取大額的銷項(xiàng)稅款不繳納，以達(dá)到偷稅目的。原因是：該公司大量銷售針對(duì)小規(guī)模納稅人，現(xiàn)金銷售行為多，長(zhǎng)期將銷售不入賬，其收取的現(xiàn)金或以增加投資方式，或以小金庫(kù)方式處理。

交易背后：存貨與申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額不符；交易與企業(yè)規(guī)模不適應(yīng)，關(guān)注企業(yè)規(guī)模、收入和發(fā)展情況。3/11/202422（2）利用國(guó)稅系統(tǒng)外發(fā)票轉(zhuǎn)移增值稅

主要是四小票。

①利用運(yùn)輸發(fā)票轉(zhuǎn)移增值稅稅法規(guī)定，貨物的運(yùn)輸發(fā)票（地稅開(kāi)具）可以按票面的7％抵扣增值稅，而運(yùn)輸企業(yè)只按3％的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。如存在運(yùn)輸費(fèi)用大的企業(yè)，發(fā)電廠、鋼廠等，將運(yùn)輸費(fèi)用擴(kuò)大，由于運(yùn)輸公司交納3％營(yíng)業(yè)稅，實(shí)際可抵扣7％，差額4％由雙方通過(guò)其他方式分配。既影響企業(yè)成本，又導(dǎo)致國(guó)家稅收流失。交易背后：運(yùn)輸款支付與發(fā)票金額不符；存貨成本虛增。關(guān)注：應(yīng)付賬款虛增，小額勞務(wù)費(fèi)用的結(jié)算。

3/11/202423（2）利用國(guó)稅系統(tǒng)外發(fā)票轉(zhuǎn)移增值稅②利用虛假海關(guān)完稅，虛假發(fā)票轉(zhuǎn)移增值稅由于進(jìn)口業(yè)務(wù)的增值稅完稅，由海關(guān)出具完稅憑證，實(shí)行進(jìn)口貨物海關(guān)代征增值稅專用繳款書(shū)的管理。

一些企業(yè)利用完稅系統(tǒng)的差異，采用用假發(fā)票的方式，真真假假，納入抵扣項(xiàng)目。交易背后：導(dǎo)致國(guó)家稅收流失。關(guān)注存貨變化與進(jìn)口業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的關(guān)系。3/11/202424（2）利用國(guó)稅系統(tǒng)外發(fā)票轉(zhuǎn)移增值稅

③自開(kāi)自抵“跳農(nóng)門(mén)”,收購(gòu)環(huán)節(jié)“做手腳”

稅收政策規(guī)定，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可自行開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，按照買(mǎi)價(jià)和13％的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，部分企業(yè)在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)中，一是虛開(kāi)收購(gòu)金額和數(shù)量。按照稅法規(guī)定：可抵扣金額只包括納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品支付的價(jià)款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。但個(gè)別納稅人，還將運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、甚至招待費(fèi)等費(fèi)用擠入收購(gòu)金額，從而變相加大進(jìn)項(xiàng)稅額，達(dá)到多抵扣稅款的目的；二是有的納稅人，利用收購(gòu)發(fā)票自行填開(kāi)、現(xiàn)金交易的便利，虛構(gòu)收購(gòu)業(yè)務(wù)，虛增收購(gòu)數(shù)量，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，偷逃增值稅，虛增成本，偷逃企業(yè)所得稅；三是肆意擴(kuò)大開(kāi)票范圍，將從小規(guī)模納稅人和個(gè)體戶中購(gòu)買(mǎi)的其他材料也作為農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票。注意：嚴(yán)把農(nóng)產(chǎn)品查驗(yàn)抵扣關(guān)，堅(jiān)持查驗(yàn)制度；重點(diǎn)加強(qiáng)糧食、棉花、煙草、棉紡廠等企業(yè)的管理；嚴(yán)把農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票檢查關(guān)；嚴(yán)格貨物交易結(jié)算關(guān)。3/11/202425（2）利用國(guó)稅系統(tǒng)外發(fā)票轉(zhuǎn)移增值稅

④廢舊物資收購(gòu)

根據(jù)稅法規(guī)定,廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資可以享受免征增值稅的優(yōu)惠,其發(fā)票又可用于生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,由于政策只限于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位,生產(chǎn)企業(yè)自行收購(gòu)或收購(gòu)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的廢舊物資不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。生產(chǎn)企業(yè)為了解決抵扣問(wèn)題,成立廢舊物資收購(gòu)有限公司或收購(gòu)門(mén)市部，通過(guò)收購(gòu)環(huán)節(jié)簡(jiǎn)易核算,虛開(kāi)現(xiàn)象依然存在,收購(gòu)公司享受了免征增值稅的優(yōu)惠,生產(chǎn)企業(yè)又得到了抵扣稅款的實(shí)惠。

交易背后：導(dǎo)致國(guó)家稅收流失。關(guān)注存貨中的廢舊物資控制，觀察企業(yè)對(duì)廢舊物資是否建立專門(mén)的核算；嚴(yán)格廢舊物資收購(gòu)發(fā)票的稽核管理。3/11/202426

（3）虛開(kāi)增值稅發(fā)票的分析①利用增值稅完稅電子系統(tǒng)不完稅虛開(kāi)發(fā)票1998年浙江“金華”案件,虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票金額63.1億元,其中價(jià)款53.93億元,增值稅稅款9.17億元。更為嚴(yán)重的是,不法分子利用高科技手段偽造增值稅專用發(fā)票已達(dá)到了可以亂真的地步,使增值稅專用發(fā)票管理的難度不斷加大,危及整個(gè)抵扣鏈條的嚴(yán)密性和有效性。交易背后：存貨與申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額不符；購(gòu)買(mǎi)材料的現(xiàn)金流量與所申報(bào)的購(gòu)買(mǎi)額度不符。關(guān)注企業(yè)結(jié)算情況、應(yīng)付賬款和存貨變動(dòng)。3/11/202427

（3）虛開(kāi)增值稅發(fā)票的分析②對(duì)購(gòu)買(mǎi)的無(wú)稅材料虛開(kāi)發(fā)票某市集團(tuán)公司有職工1000余人，年銷售額2億，仍然在其購(gòu)買(mǎi)材料中加入假發(fā)票予以抵扣20多萬(wàn)元。檢查中發(fā)現(xiàn)三張發(fā)票的接收單位與申報(bào)單位不符，該單位解釋為筆誤，向開(kāi)票單位所屬的國(guó)稅局調(diào)查，發(fā)票號(hào)碼與國(guó)稅總局發(fā)來(lái)的協(xié)查函件相符。細(xì)查，原來(lái)該公司向廢舊物資公司購(gòu)進(jìn)一批無(wú)稅銅材，為逃避稅收，公司經(jīng)理與其南方的協(xié)作單位某銅材加工廠聯(lián)系，讓其提供增值稅專用發(fā)票，以便在銷售銅材時(shí)使用。

交易背后：虛假劃轉(zhuǎn)貨幣資金，空轉(zhuǎn)賬情況突出；虛增結(jié)算價(jià)款。關(guān)注企業(yè)結(jié)算情況、應(yīng)付賬款。

3/11/202428（4）將不予抵扣的發(fā)票納入可抵扣

混淆稅種等，將非應(yīng)稅項(xiàng)目納入抵扣范圍

某公司既有金屬交易，也是建筑公司，為了轉(zhuǎn)移稅收，專門(mén)成立建筑材料加工公司，并對(duì)加工材料部分對(duì)外出售給不需要增值稅發(fā)票的小規(guī)模建筑承包商，部分加工材料自用。在實(shí)際操作中，將全部購(gòu)買(mǎi)的材料的進(jìn)項(xiàng)稅額予以作為金屬公司加工環(huán)節(jié)的抵扣額，而對(duì)部分需要增值稅發(fā)票的單位開(kāi)具增值稅發(fā)票，并申報(bào)增值稅，納稅額極小。而將大量的自用材料未按照市價(jià)確認(rèn)增值稅的銷項(xiàng)稅額。

交易背后：國(guó)家稅收流失，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本虛減。關(guān)注：“在建工程”，檢查自用和外銷比例等。3/11/202429（5）利用非貨幣性交換等轉(zhuǎn)移稅收

部分企業(yè)利用非貨幣性交易、債務(wù)重組、投資等活動(dòng)，將正常交易貨物的價(jià)格按照非正常情況定價(jià)，使銷售額減少，從而減少增值稅銷項(xiàng)稅額，最終達(dá)到減少增值稅的目的。有的搞三方非貨幣性資產(chǎn)交換，多方交換等。交易背后：國(guó)家稅收流失，正常商品交易減少。關(guān)注：固定資產(chǎn)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、資本公積（現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）的異動(dòng)。3/11/202430（6）利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移稅收

企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)的上下游環(huán)節(jié)之間轉(zhuǎn)移需要交納增值稅，部分產(chǎn)品生產(chǎn)的上下游企業(yè)往往存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，利用關(guān)聯(lián)方之間的交易，隨意調(diào)節(jié)銷售價(jià)格，而最后環(huán)節(jié)通過(guò)非貨幣性交換完成價(jià)值轉(zhuǎn)移。交易背后：國(guó)家稅收流失，關(guān)聯(lián)方交易突出，非關(guān)聯(lián)方交易減少。

關(guān)聯(lián)方交易主要關(guān)注關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間稅種的差異和交易商品的不同用途，關(guān)注交易方式，關(guān)注“返利資金”。

3/11/202431（三）從利潤(rùn)表判斷企業(yè)納稅違規(guī)情況

1、利潤(rùn)表異動(dòng)與增值稅的關(guān)系

（1）現(xiàn)金銷售不入賬（2）紅字發(fā)票隨意沖抵銷售（3）現(xiàn)銷轉(zhuǎn)化為代銷（4）自產(chǎn)自用產(chǎn)品不按照售價(jià)計(jì)算交納增值稅

（5）受托加工貨物不計(jì)增值稅（6）虛假出口騙取出口退稅和不結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額（7）采取買(mǎi)一贈(zèng)一方式銷售商品，變買(mǎi)為贈(zèng)

（8）材料銷售報(bào)盤(pán)虧，雙向偷逃增值稅

3/11/2024322.利潤(rùn)表異動(dòng)判斷

（1）現(xiàn)金銷售不入賬部分以現(xiàn)金銷售為主的增值稅一般納稅人，將部分現(xiàn)金銷售不入賬，真真假假，偷逃增值稅。交易背后：國(guó)家稅收減少；企業(yè)賬簿記錄不規(guī)范，小金庫(kù)嚴(yán)重，存貨賬實(shí)不符等。關(guān)注：小金庫(kù)；不正常的增加資本。3/11/202433（2）紅字發(fā)票隨意沖抵銷售

部分企業(yè)產(chǎn)生大量的，或者金額較大的紅字發(fā)票，實(shí)際沒(méi)有商品退回，沖抵增值稅銷項(xiàng)稅額。交易背后：偷逃國(guó)家增值稅；干擾企業(yè)正常會(huì)計(jì)核算。關(guān)注：紅字發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入的非正常減少。3/11/202434（3）現(xiàn)銷轉(zhuǎn)化為代銷

部分企業(yè)將本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)銷（賒銷部分）轉(zhuǎn)化為代銷，對(duì)已銷商品不出具商品轉(zhuǎn)移的憑證，也不出具委托代銷的正式財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移憑證，在納稅檢查中被發(fā)現(xiàn)后，辯稱是代銷。在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，才出具完整的銷售發(fā)票。

交易背后：調(diào)節(jié)納稅時(shí)間，延緩繳稅。關(guān)注：銷售收入不穩(wěn)定，賬面存貨與庫(kù)存存貨不符的情況。3/11/202435（4）自產(chǎn)自用產(chǎn)品不按照售價(jià)

計(jì)算交納增值稅

部分企業(yè)在使用自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，不按照正常市價(jià)計(jì)量增值稅銷項(xiàng)稅額，將視同銷售行為變成商品產(chǎn)品消耗行為。交易背后：偷逃國(guó)家增值稅；干擾企業(yè)正常會(huì)計(jì)核算。關(guān)注：連續(xù)加工，對(duì)外加工等。3/11/202436（5）虛假出口騙取出口退稅

和不結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額

部分增值稅一般納稅人，利用國(guó)家的出口退稅政策，搞虛假出口，真真假假，偷逃增值稅；同時(shí)對(duì)已經(jīng)出口的商品不按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)“出口退稅”。交易背后：銷售金額虛假，利潤(rùn)不實(shí)，偷逃國(guó)家稅收。關(guān)注：出口銷售業(yè)務(wù)和退稅申請(qǐng)。3/11/202437（6）采取買(mǎi)一贈(zèng)一方式銷售商品，變“買(mǎi)”為“贈(zèng)”

部分企業(yè)在銷售中，以買(mǎi)一贈(zèng)一方式銷售商品，變“買(mǎi)”為“贈(zèng)”，并將贈(zèng)送商品作為銷售費(fèi)用報(bào)銷。贈(zèng)送商品從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，可以采用預(yù)計(jì)負(fù)債方式核算，但所贈(zèng)送商品必須按照前述“自用”對(duì)待處理。交易背后：干擾企業(yè)正常業(yè)務(wù)，不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，偷逃國(guó)家稅收。關(guān)注：企業(yè)交易行為；銷售費(fèi)用的異動(dòng)。3/11/202438（7）材料銷售報(bào)盤(pán)虧，雙向偷逃增值稅

部分企業(yè)將實(shí)際銷售的商品報(bào)盤(pán)虧，一石二鳥(niǎo)、一箭雙雕，既將以虛假增值稅發(fā)票入賬的材料金額抵銷，同時(shí)調(diào)節(jié)所得稅。交易背后：既偷逃增值稅，解決購(gòu)買(mǎi)中的違法行為，又偷逃銷項(xiàng)稅額和所得稅。關(guān)注：其他業(yè)務(wù)收入異動(dòng)，存貨報(bào)廢增加3/11/202439五、應(yīng)交增值稅核算

（一）增值稅明細(xì)賬建設(shè)1.增值稅明細(xì)賬借方明細(xì)賬賬戶（1）進(jìn)項(xiàng)稅額（2）出口抵內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（3）已交稅金（4）轉(zhuǎn)出未交增值稅

2.增值稅明細(xì)賬貸方明細(xì)賬賬戶（1）銷項(xiàng)稅額（2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（3）出口退稅（4）轉(zhuǎn)出多交增值稅3/11/2024402.增值稅明細(xì)賬關(guān)系增值稅的計(jì)量、核算關(guān)系：

借：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅貸：借：應(yīng)交稅金－－未交增值稅貸：進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出按照申報(bào)表：已交稅金轉(zhuǎn)“轉(zhuǎn)出多交轉(zhuǎn)“轉(zhuǎn)出未增值稅”增值稅”

貸>借，轉(zhuǎn)出未交增值稅借>貸，轉(zhuǎn)出多交增值稅3/11/202441

第二章《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》與實(shí)施細(xì)則政策解析與財(cái)稅操作技巧

本問(wèn)題要點(diǎn)：1、營(yíng)業(yè)稅暫行條例的改革特點(diǎn)；2、營(yíng)業(yè)稅修訂差異比較；3、營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃案例分析；4、營(yíng)業(yè)稅核算。3/11/202442

一、營(yíng)業(yè)稅改革特點(diǎn)

（一）營(yíng)業(yè)稅改革的主要原因

增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅體系中三大主體稅種，在我國(guó)稅制中占有十分重要的地位。增值稅的征稅范圍是所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，而交通運(yùn)輸、建筑安裝等其他勞務(wù)則屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，在稅收實(shí)踐中納稅人同時(shí)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅的情形十分普遍。

鑒于營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅與增值稅之間存在較強(qiáng)的相關(guān)性，消費(fèi)稅條例和營(yíng)業(yè)稅條例也存在增值稅條例的上述兩個(gè)問(wèn)題，因此為了保持這三個(gè)稅種相關(guān)政策和征管措施之間的有效銜接，有必要同時(shí)對(duì)消費(fèi)稅條例和營(yíng)業(yè)稅條例進(jìn)行相應(yīng)修改。原因：1.協(xié)調(diào)稅種；2.規(guī)范納稅。3/11/202443（二）營(yíng)業(yè)稅改革的主要差異

1、核心變化

一是調(diào)整了納稅地點(diǎn)的表述方式。為了解決在實(shí)際執(zhí)行中一些應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地難以確定的問(wèn)題，考慮到大多數(shù)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地與機(jī)構(gòu)所在地是一致的，而且有些應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)現(xiàn)行政策已經(jīng)規(guī)定為機(jī)構(gòu)所在地，將營(yíng)業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)由按勞務(wù)發(fā)生地原則確定調(diào)整為按機(jī)構(gòu)所在地或者居住地原則確定（除建筑業(yè)按照發(fā)生地外）。二是刪除了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定。這一規(guī)定在實(shí)際執(zhí)行中僅適用于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，造成外匯轉(zhuǎn)貸與人民幣轉(zhuǎn)貸之間的政策不平衡，因此，刪除了這一規(guī)定。三是考慮到營(yíng)業(yè)稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，刪除了營(yíng)業(yè)稅條例所附的稅目稅率表中征收范圍一欄，具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。四是與增值稅條例銜接，將納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日。進(jìn)一步明確了對(duì)境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。3/11/202444（二）營(yíng)業(yè)稅改革的主要差異

1、具體的10個(gè)方面的變化

（1）調(diào)減了按照差額征收營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目新條例第五條中關(guān)于差額征收營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目，由原來(lái)的六項(xiàng)調(diào)整為只有五項(xiàng)。將“(四)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額”項(xiàng)目刪除了。這一規(guī)定在實(shí)際執(zhí)行中僅適用于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，造成外匯轉(zhuǎn)貸與人民幣轉(zhuǎn)貸之間的政策不平衡，因此，應(yīng)該刪除這一規(guī)定。這樣，轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)結(jié)束了按照差額征收營(yíng)業(yè)稅的歷史，從2009年1月1日開(kāi)始轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)應(yīng)按全額征收營(yíng)業(yè)稅了。

3/11/202445（二）營(yíng)業(yè)稅改革的主要差異

1、具體的10個(gè)方面的變化

（2）調(diào)增了免征營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目

新條例第八條中關(guān)于免征營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目，由原來(lái)的六項(xiàng)調(diào)增至現(xiàn)行的七項(xiàng)，增加了“（七）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品”項(xiàng)目。該規(guī)定已在《關(guān)于對(duì)中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2002]157號(hào)）明確，此次上升為條例。這一規(guī)定，明確了境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)（企業(yè)）為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的發(fā)展以及促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易具有積極意義。3/11/202446（二）營(yíng)業(yè)稅改革的主要差異

1、具體的10個(gè)方面的變化

（3）增加了關(guān)于差額征收營(yíng)業(yè)稅扣除憑證的規(guī)定新條例第六條明確規(guī)定：納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。這一規(guī)定，對(duì)差額征收營(yíng)業(yè)稅扣除憑證問(wèn)題進(jìn)行了明確。企業(yè)取得的扣除憑證只有符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，才可以按照差額征收營(yíng)業(yè)稅。本規(guī)定是原補(bǔ)充條款的法律化：“財(cái)稅〔2003〕16號(hào)文”這樣規(guī)定：營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。3/11/202447（二）營(yíng)業(yè)稅改革的主要差異

1、具體的10個(gè)方面的變化

（4）

明確了交易價(jià)格明顯偏低的處理規(guī)定新條例第七條規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。而舊條例則沒(méi)有這方面的規(guī)定，僅僅是體現(xiàn)在《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的第十五條。這個(gè)不是簡(jiǎn)單的重復(fù)，將其列入《條例》范疇，不僅提高了該規(guī)定的法律級(jí)次，而且為《實(shí)施細(xì)則》提供了依據(jù)。明顯偏低的判斷：1.低于當(dāng)前活躍市價(jià)；2.低于企業(yè)平均價(jià)；3.以某資產(chǎn)與其可變現(xiàn)凈值低于其資產(chǎn)賬面價(jià)值的資產(chǎn)交換。3/11/202448（二）營(yíng)業(yè)稅改革的主要差異

1、具體的10個(gè)方面的變化

（5）

規(guī)范了營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定新條例關(guān)于營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定，改變了舊條例的列舉式的作法，使其表述更加嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范。新條例第十一條關(guān)于營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定，雖然只有兩款（舊條例是三款），但是其內(nèi)涵更加豐富。不僅增加了“境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，而且還有了兜底條款“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”。3/11/202449（二）營(yíng)業(yè)稅改革的主要差異

1、具體的10個(gè)方面的變化

（6）

完善了營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間新條例第十二條，在營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上，不僅延續(xù)了“收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”規(guī)定，而且還增加了“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的，從其規(guī)定”的表述。同時(shí)，對(duì)營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行了明確，即納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天也就是營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。3/11/202450（二）營(yíng)業(yè)稅改革的主要差異

1、具體的10個(gè)方面的變化

（7）調(diào)整了營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的表述新條例第十四條第一款規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。與舊條例相比，對(duì)營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)進(jìn)行了調(diào)整。將舊條例的“勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”調(diào)整為“機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”。這一規(guī)定是為了解決在實(shí)際執(zhí)行中一些應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地難以確定的問(wèn)題，考慮到大多數(shù)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地與機(jī)構(gòu)所在地是一致的，而且有些應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)現(xiàn)行政策已經(jīng)規(guī)定為機(jī)構(gòu)所在地，將營(yíng)業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)由按勞務(wù)發(fā)生地原則確定調(diào)整為按機(jī)構(gòu)所在地或者居住地原則確定。3/11/202451（二）營(yíng)業(yè)稅改革的主要差異

1、具體的10個(gè)方面的變化

（8）延長(zhǎng)了營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)繳納期限新條例第十五條，對(duì)營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)繳納期限由原來(lái)的每月10日延長(zhǎng)至每月的15日。它有兩方面的意義：其一，與增值稅、消費(fèi)稅的申報(bào)繳納一致，便于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理；其二，給納稅人較為寬松的申報(bào)繳納期限，體現(xiàn)了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人服務(wù)的理念。

3/11/202452（二）營(yíng)業(yè)稅改革的主要差異

1、具體的10個(gè)方面的變化

（9）刪除了舊條例所附的稅目稅率表中“征收范圍”新條例刪除了舊條例所附的《稅目稅率表》中“征收范圍”一欄。主要考慮到營(yíng)業(yè)稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。3/11/202453（二）營(yíng)業(yè)稅改革的主要差異

1、具體的10個(gè)方面的變化（10）其他相關(guān)規(guī)定的修訂A、刪除了舊條例的第十五條舊條例的第十五條是關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。新條例刪除了這一規(guī)定，意味著新條例適用于包括內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的所有營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。B、將舊條例的“財(cái)政部規(guī)定”變更為“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定”。舊條例實(shí)施時(shí)，財(cái)政部的管理職能包括了管理國(guó)家的稅務(wù)工作。隨著國(guó)家職能部門(mén)職責(zé)的變化，管理國(guó)家的稅務(wù)工作不僅僅是財(cái)政部，而且也包括國(guó)家稅務(wù)總局。因此，應(yīng)該變更為“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定”。C、新條例對(duì)舊條例的個(gè)別文字進(jìn)行了調(diào)整，使之更加嚴(yán)謹(jǐn)，相關(guān)表述更加準(zhǔn)確。關(guān)于個(gè)別文字調(diào)整，這里就不再贅述。3/11/202454稅務(wù)培訓(xùn)

二、營(yíng)業(yè)稅變化對(duì)企業(yè)的影響

本次營(yíng)業(yè)稅的變化，從稅率和稅目上未作重大調(diào)整。因此，對(duì)國(guó)家稅收的影響和企業(yè)的影響不大。本次修訂，以規(guī)范征收為主。3/11/202455三、營(yíng)業(yè)稅籌劃與違規(guī)分析

營(yíng)業(yè)稅是根據(jù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額而征收的，相對(duì)的問(wèn)題較多。1、正確的籌劃：

（1）在法律規(guī)定的范圍內(nèi)減少營(yíng)業(yè)額的體現(xiàn)。如前述的運(yùn)輸公司在運(yùn)油時(shí)，油對(duì)方提供汽油，而本方降低運(yùn)費(fèi)的籌劃。（2）關(guān)注扣除額：如條例第5條規(guī)定可以扣除的：（一）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。（二）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。3/11/202456三、營(yíng)業(yè)稅籌劃與違規(guī)分析

營(yíng)業(yè)稅是根據(jù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額而征收的，相對(duì)的問(wèn)題較多。1、正確的籌劃：

（3）關(guān)注免稅項(xiàng)目：第8條規(guī)定：可以免稅的項(xiàng)目：

（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。（二）殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)。（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。（四）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。（五）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。（六）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入。（七）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。除前款規(guī)定外，營(yíng)業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門(mén)均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

項(xiàng)目要分別核算，但共同費(fèi)用的分配由企業(yè)進(jìn)行。3/11/2024三、營(yíng)業(yè)稅籌劃與違規(guī)分析

營(yíng)業(yè)稅是根據(jù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額而征收的，相對(duì)的問(wèn)題較多。1、正確的籌劃：

（4）關(guān)注納稅地點(diǎn)：新條例第1條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。也就是說(shuō)，只有發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅行為，才屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，而發(fā)生在中華人民共和國(guó)境外的應(yīng)稅行為就不屬于營(yíng)業(yè)稅的稅收管轄范圍，也就不構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。

3/11/2024三、營(yíng)業(yè)稅籌劃與違規(guī)分析

營(yíng)業(yè)稅是根據(jù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額而征收的，相對(duì)的問(wèn)題較多。1、正確的籌劃：

（4）關(guān)注納稅地點(diǎn)：新條例第1條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。也就是說(shuō)，只有發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅行為，才屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，而發(fā)生在中華人民共和國(guó)境外的應(yīng)稅行為就不屬于營(yíng)業(yè)稅的稅收管轄范圍，也就不構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。

3/11/2024三、營(yíng)業(yè)稅籌劃與違規(guī)分析

營(yíng)業(yè)稅是根據(jù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額而征收的，相對(duì)的問(wèn)題較多。1、正確的籌劃：

（5）關(guān)注納稅價(jià)格：第五條規(guī)定：提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。

要關(guān)注定價(jià)。3/11/2024三、營(yíng)業(yè)稅籌劃與違規(guī)分析

營(yíng)業(yè)稅是根據(jù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額而征收的，相對(duì)的問(wèn)題較多。1、正確的籌劃：

（6）關(guān)注納稅起征點(diǎn)：新條例第十條規(guī)定，納稅人營(yíng)業(yè)額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅。細(xì)則第23條規(guī)定：按期納稅的，起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額1000－5000元；（原200－800元）；

按次納稅的，起征點(diǎn)為每次（日）100元。（原：營(yíng)業(yè)額50元）。

要關(guān)注起征點(diǎn)。注意：營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。

3/11/2024三、營(yíng)業(yè)稅籌劃與違規(guī)分析

營(yíng)業(yè)稅是根據(jù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額而征收的，相對(duì)的問(wèn)題較多。1、正確的籌劃：

（7）建筑業(yè)關(guān)注設(shè)備關(guān)系：細(xì)則第十六條規(guī)定：建設(shè)方提供設(shè)備的價(jià)款，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。按照新細(xì)則的規(guī)定，建設(shè)單位提供的設(shè)備價(jià)款不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，但是施工單位自行采購(gòu)的設(shè)備價(jià)款需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

新細(xì)則關(guān)于建筑工程設(shè)備征稅問(wèn)題的變化，提醒房地產(chǎn)企業(yè)、建筑企業(yè)必須籌劃建筑工程設(shè)備的供應(yīng)方式，否則存在多繳納營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

例：某公司承擔(dān)土石方工程，工程造價(jià)1500萬(wàn)元，如果由發(fā)包方提供設(shè)備，收取租金300萬(wàn)元，繳納營(yíng)業(yè)稅的稅基為1200萬(wàn)元；如果企業(yè)自購(gòu)設(shè)備600萬(wàn)元，而營(yíng)業(yè)稅稅基為1500萬(wàn)元，600萬(wàn)元設(shè)備款不得扣除。3/11/2024三、營(yíng)業(yè)稅籌劃與違規(guī)分析

2、違規(guī)行為：

（1）現(xiàn)金交易收入不入賬、少入賬；（2）通過(guò)非貨幣性交易、債務(wù)重組避開(kāi)確認(rèn)收入；（3）通過(guò)債權(quán)關(guān)系避開(kāi)收入；（4）關(guān)聯(lián)交易任意定價(jià)；（5）將勞務(wù)收入轉(zhuǎn)移為中介費(fèi)等。3/11/202463

四、營(yíng)業(yè)稅的核算

營(yíng)業(yè)稅的核算較簡(jiǎn)單。

通常：根據(jù)企業(yè)計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅額：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅實(shí)際繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：銀行存款3/11/202464

第三章消費(fèi)稅暫行條例解析

一、消費(fèi)稅條例的主要變化（一）消費(fèi)稅納稅主體有變化

新條例在原有“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人”的基礎(chǔ)上，增加了“國(guó)務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人”。另外，取消了舊條例對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)征收消費(fèi)稅，按照全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)的有關(guān)決定執(zhí)行的規(guī)定。新條例則明確規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。即受托方如果是個(gè)人，則不用代扣代繳稅款。對(duì)于經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工的納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注此項(xiàng)規(guī)定，新條例實(shí)施后，在與受托方結(jié)算貨款時(shí)，如果受托方是個(gè)人，則不能再由其代收代繳稅款，以避免稅款的流失和重復(fù)納稅義務(wù)。3/11/202465（二）應(yīng)納稅額計(jì)算公式有變化

舊條例沒(méi)有從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的規(guī)定，新條例增加了此項(xiàng)規(guī)定。新條例明確了實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式。實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率（主要適應(yīng)于：為甲、乙級(jí)卷煙、白酒）。其中，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）。例：某卷煙廠生產(chǎn)甲級(jí)卷煙2萬(wàn)標(biāo)箱，銷售額1.5億，計(jì)2億支，其消費(fèi)稅＝1.5億×45％+2億＋0.003＝6810萬(wàn)元例：某保健酒廠用黃酒生產(chǎn)保健酒。使用黃酒20噸，每噸8000元，消費(fèi)稅240元/噸，預(yù)計(jì)該批保健酒的利潤(rùn)為6萬(wàn)元。保健酒的消費(fèi)稅率10％，組稅價(jià)格＝（20×8000+60000+20×240）/（1－10％）＝249800元3/11/202466（三）稅目、稅率的變化

新舊條例稅目稅率表對(duì)比，稅目由11項(xiàng)調(diào)整為14項(xiàng)，細(xì)目增多，范圍更廣，在單純的定額、定率計(jì)算的基礎(chǔ)上增加了復(fù)合計(jì)稅。

一是對(duì)煙類中的甲類卷煙和乙類卷煙增加從量計(jì)征0.003元/支規(guī)定，而且乙類卷煙稅率從40%降到30%。

二是不再區(qū)分糧食白酒與薯類白酒，糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一為20%。定額稅率為0.5元/斤（500克）或0.5元/500毫升。從量定額稅的計(jì)量單位按實(shí)際銷售商品重量確定，如果實(shí)際銷售商品是按體積標(biāo)注計(jì)量單位的，應(yīng)按500毫升為1斤換算，不得按酒度折算。

3/11/202467（三）稅目、稅率的變化

三是新增、調(diào)整和取消稅目條例化。新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板稅目；取消汽油、柴油稅目，增列成品油稅目。汽油、柴油改為成品油稅目下的子目（稅率不變）。另外新增石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油五個(gè)子目；