基礎(chǔ)會計課件項目四：識別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與原始憑證

項目四

識別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與原始憑證

練一練：（1）12日從銀行提取現(xiàn)金60000元，以備臨時開支。

（2）13日從倉庫領(lǐng)用生產(chǎn)用材料50000元，用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。

（3）10日購入材料價款40000元，貨款已開出轉(zhuǎn)賬支票支付，材料已驗收入庫。會計分錄：

借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000

借：生產(chǎn)成本----甲產(chǎn)品50000

貸：原材料50000

借：原材料40000

貸：銀行存款40000

課程課題任務(wù)1辨析企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動任務(wù)2識別原始憑證

辨析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動類型;

識別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與原始憑證的對應(yīng)關(guān)系;

把握原始憑證的種類、作用;原始憑證的填制與審核。任務(wù)1辨析企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動一、什么是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)---是被會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的特定主體的資金運(yùn)動的具體內(nèi)容。如：采購材料為生產(chǎn)產(chǎn)品做準(zhǔn)備,生產(chǎn)產(chǎn)品、支付購貨款、收取銷貨款、出售生產(chǎn)的產(chǎn)品、發(fā)放給職工工資、向銀行借款等,都是最常見的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以劃分為經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項兩類。經(jīng)濟(jì)交易(簡稱交易)是指企業(yè)與其他單位和個人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)利益的交換。

如銷售商品、購買材料、支付工資、銀行貸款等經(jīng)濟(jì)事項(簡稱事項)是指在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟(jì)影響的各類事件。如計提固定資產(chǎn)折舊、領(lǐng)用材料、產(chǎn)品入庫等。重要提示：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩個條件才能成為會計核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):(1)能夠以貨幣計量;(2)能夠引起會計要素的增減變動。這兩個條件也可以作為是否需要進(jìn)行會計核算處理的判斷依據(jù)。三、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動主要類別:

(一)款項和有價證券的收付1.款項現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。其他貨幣資金主要有:銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和各種備用金等。2.有價證券有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券。

(1)債權(quán)性證券。持有者擁有到期收取本金、利息的權(quán)利的證券。(2)權(quán)益性債券。持有者擁有對發(fā)行者擁有所有權(quán)的證券,如股票。(3)混合型證券。同時具備債權(quán)性證券和權(quán)益性證券雙重屬性的證券,如可轉(zhuǎn)換公司債券。重要提示：款項和有價證券是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)

流動性：資產(chǎn)及時變現(xiàn)的能力

(二)財物的收發(fā)、增減和使用財物是企業(yè)財產(chǎn)物資的簡稱,是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源。

流動資產(chǎn)：原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品,。

固定資產(chǎn)：房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸工具等(三)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

1.債權(quán)債權(quán)是企業(yè)收取款項的權(quán)利,一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項等。一般企業(yè)債權(quán)主要有:應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。2.債務(wù)債務(wù)即是企業(yè)的負(fù)債。一般企業(yè)債務(wù)主要有:應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款、預(yù)收賬款、短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、應(yīng)付職工薪酬等。

(四)資本的增減

會計上的資本,專指所有者權(quán)益中的實收資本(或股本)和資本公積。資本是企業(yè)重要的資金來源。

注意：資本的增減,一般都應(yīng)以具有法律效力的合同、協(xié)議、董事會決議等為依據(jù),企業(yè)必須嚴(yán)格遵守國家統(tǒng)一的會計制度和相關(guān)法律的規(guī)定進(jìn)行資本核算。

(五)收入、支出、費用、成本的計算(五)收入、支出、費用、成本的計算(六)財務(wù)成果的計算和處理財務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動在財務(wù)上的體現(xiàn),具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算和交納、利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。

案例資料5-2假定A機(jī)床廠2009年3月發(fā)生下列部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):1.向銀行借入三個月的短期借款100萬元;2.銷售產(chǎn)品取得收入215萬元,存入銀行;3.支付本月生產(chǎn)使用的水電費25萬元;4.新建的廠房交付使用,廠房總價1200萬元;5.支付本月職工工資薪酬25.16萬元;6.上交3月份應(yīng)繳納的所得稅46.7萬元。問題：

1.上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于哪類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項?2.利用前幾章所學(xué)習(xí)的內(nèi)容,說明上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會導(dǎo)致哪些會計要素發(fā)生增減變動。任務(wù)2識別原始憑證一、原始憑證的含義又稱單據(jù),是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的,用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。原始憑證是進(jìn)行會計核算的原始資料和重要依據(jù),是編制記賬憑證和登記賬簿的原始依據(jù),是會計核算資料中最具有法律效力的一種書面證明。二、原始憑證的作用:1.證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的發(fā)生或完成;2.明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中相關(guān)聯(lián)方的責(zé)任;3.是會計記賬的原始依據(jù)。三、原始憑證的種類

(一)按來源分類可以分為自制原始憑證和外來原始憑證兩種。1.外來原始憑證從其他單位或個人直接取得的原始憑證。2.自制原始憑證由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員,在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時自行填制的、供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。

(二)按填制手續(xù)及內(nèi)容分類1.一次憑證一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。2.累計憑證在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。

累計憑證是多次有效的原始憑證。

3.匯總憑證對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證,按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。

例如,差旅費報銷單、工資結(jié)算匯總表、發(fā)料憑證匯總表、收料憑證匯總表等,都是匯總原始憑證。

(三)按格式分類可以分為通用憑證和專用憑證兩種。1.通用憑證指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。

2.專用憑證由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。重要提示：

1.有一些票證不是原始憑證,

如用工計劃表、派工單、經(jīng)濟(jì)合同、銀行存款余額調(diào)節(jié)表等,

2.不合法的票據(jù)不能作為原始憑證。

四、原始憑證的基本內(nèi)容（原始憑證要素）

1.原始憑證的名稱和編號。

2.接受原始憑證單位的名稱。3.編制原始憑證的日期。4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。

5.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價和金額。6.其他必要的補(bǔ)充內(nèi)容。

7.填制原始憑證的單位、填制人、經(jīng)手人和驗收人簽章。

四、原始憑證的填制

(一)基本要求1.記錄真實不能以匡算或憑估算填列。2.內(nèi)容完整

項目填寫不齊全的原始憑證不能作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法證明,也不可以用作編制記賬憑證的依據(jù)和附件。

3.手續(xù)完備單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名蓋章;對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章;從外部取得的原始憑證,必須有填制單位的公章;從個人取得的原始憑證必須有填制人員的簽名蓋章。

重要提示：

1.“公章”是指具有法律效力和特定用途,能夠證明單位身份和性質(zhì)的印鑒。包括業(yè)務(wù)公章、財務(wù)專用章、發(fā)票專用章、結(jié)算專用章等。

2.“白條”:指由單位或者個人開具的、沒有固定格式的、不具備規(guī)定內(nèi)容的非正式原始憑證

4.書寫清楚規(guī)范

(1)阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)一個一個地寫,不得連筆寫。在小寫金額前應(yīng)書寫人民幣符號“￥”,幣種符號與阿拉伯?dāng)?shù)字之前不得留有空白。凡阿拉伯?dāng)?shù)字前寫有幣種符號的,數(shù)字后面不再寫貨幣單位。(2)金額數(shù)字一律填寫到角分。無角分的,角位和分位可寫“00”或符號“—”;有角無分的,分位應(yīng)當(dāng)寫“0”,不得用符號“—”代替。

(3)大寫金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等,一律用正楷字或者行書體書寫,

不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等簡化字代替,不得任意自造簡化字。例如:支票的日期為2005年6月17日,應(yīng)使用碳素墨水填寫如下:“貳零零伍年零陸月壹拾柒日”。大寫金額數(shù)字到元或角為止的,在“元”或者“角”字之后應(yīng)寫“整”或者“正”字;大寫金額數(shù)字有分的,分字后面不寫“整”或者“正”字。大寫金額數(shù)字前未印有“人民幣”字樣的,應(yīng)加寫“人民幣”貨幣名稱,并不得與后面的金額之間留有空白。

(4)阿拉伯金額數(shù)字中間有“0”時,漢字大寫金額要寫“零”字;阿拉伯?dāng)?shù)字金額中間連續(xù)有幾個“0”時,漢字大寫金額中可以只寫一個“零”字;阿拉伯金額數(shù)字元位是“0”,或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”、元位也是“0”但角位不是“0”時,漢字大寫金額可以只寫一個“零”字,也可以不寫“零”字。

如“￥708.90”寫成:人民幣柒佰零捌元玖角整再如“￥5002.14”,應(yīng)寫成:人民幣伍仟零貳元壹角肆分。

銀行票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。為防止變造票據(jù)的出票日期，在填寫月時，1月、2月、10月為壹、貳和壹拾的，應(yīng)在其前加“零”；分別：零壹、零貳和零壹拾日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應(yīng)在其前加“零”；日為拾壹至拾玖的，應(yīng)在其前加“壹”。如1月15日，應(yīng)寫成零壹月壹拾伍日。再如10月20日，應(yīng)寫成零壹拾月零貳拾日。

銀行匯票、銀行本票、普通支票、現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)帳支票、銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票

5.編號連續(xù)如果原始憑證已預(yù)先印定編號,在填寫作廢時,應(yīng)加蓋“作廢”戳記,妥善保管,不得撕毀。

6.不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)原始憑證有錯誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正,更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開,不得在原始憑證上更正。

7.填制及時必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行和完成情況,及時填制原始憑證,并按規(guī)定程序及時將憑證送交會計機(jī)構(gòu)、會計人員進(jìn)行審核。

(二)其他要求

對于不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項,還應(yīng)當(dāng)符合一定的附加條件。(1)購買實物的原始憑證,必須有驗收證明。如入庫驗收單等購買人以外的第三方查證核實后,會計人員才能據(jù)以入賬。

(2)支付款項的原始憑證,必須有收款單位或收款人的收款證明；

（不能僅以支付款項的有關(guān)憑證如銀行匯款憑證等代替）

(3)發(fā)生銷貨退回的,除填制退貨發(fā)票外,還必須有退貨驗收證明；

退款時,必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證,不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。

(4)職工公出借款憑據(jù),必須附在記賬憑證之后。收回借款時,應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本,不得退還原借款憑據(jù),因為借款和還借款是互相聯(lián)系的兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),在借款和還回借款發(fā)生時,必須在會計賬目上分別反映出來,因此,借款憑據(jù)和收回借款的收據(jù)都是原始憑證,都必須予以保留；

(5)經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)文件需要單獨歸檔,應(yīng)當(dāng)在憑證上注明文件的批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文號,以便查閱和確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批情況。

五、原始憑證的審核

真實性？合法性？合理性？完整性？正確性？及時性？

(一)審核原始憑證的真實性原始憑證上反映的應(yīng)是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來面貌？（1）憑證日期是否真實？（2）業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實？（3）數(shù)據(jù)是否真實等。（4）對外來原始憑證,必須有填制單位公章和填制人員簽章;對自制原始憑證,必須有經(jīng)辦部門和經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。此外,對通用原始憑證,還應(yīng)審核憑證本身的真實性,以防假冒。

(二)審核原始憑證的合法性合法性就是審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：是否有違反國家法律規(guī)范的情況？是否符合規(guī)定的審核權(quán)限？是否履行了規(guī)定的憑證