營業(yè)稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)

12三月2024營業(yè)稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)營業(yè)稅稅款的計(jì)算營業(yè)稅會(huì)計(jì)核算營業(yè)稅納稅申報(bào)納稅人和征稅范圍的確定內(nèi)容提要學(xué)習(xí)任務(wù)4.1

納稅人和征稅范圍的確定營業(yè)稅納稅人是指在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人

（一）營業(yè)稅的納稅人是指所提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或個(gè)人在境內(nèi)、所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或個(gè)人在境內(nèi)、所轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)土地在境內(nèi)、所銷售或出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)是指除加工、修理修配以外的勞務(wù)，包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)提供的各種勞務(wù)?！皢挝弧卑ㄆ髽I(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；“個(gè)人”包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。一、納稅人的確定應(yīng)稅行為主體扣繳義務(wù)人境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)境內(nèi)代理人無代理人的，為受讓者委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)單位或個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人售票者從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的初保人個(gè)人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)受讓者（二）營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人9個(gè)稅目：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅關(guān)鍵詞：“在我國境內(nèi)”、“應(yīng)稅勞務(wù)”、“有償行為”二、征稅范圍的確定比例稅率3%交通運(yùn)輸業(yè)建筑業(yè)郵電通信業(yè)文化體育業(yè)

5%金融保險(xiǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)

5%～20%娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳（包括夜總會(huì)、練歌房）、音樂茶座（包括酒吧）、高爾夫球、游藝（如射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢）等娛樂行為的營業(yè)稅統(tǒng)一按20%的稅率執(zhí)行

對個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收

三、稅目、稅率的選擇法規(guī)規(guī)定免稅項(xiàng)目營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目（主要6個(gè)方面）國務(wù)院規(guī)定的免稅項(xiàng)目（主要14個(gè)方面）起征點(diǎn)月營業(yè)額5000-20000元

每次（日）營業(yè)額300---500元

四、優(yōu)惠政策的運(yùn)用學(xué)習(xí)任務(wù)4.2

營業(yè)稅稅款的計(jì)算

應(yīng)納稅額基本計(jì)算方法

全額計(jì)稅

應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用稅率余額計(jì)稅

應(yīng)納稅額=（全部收入－應(yīng)稅扣除項(xiàng)目）×適用稅率

組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

組成計(jì)稅價(jià)格=營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）一、應(yīng)納稅額的計(jì)算征稅范圍1、交通運(yùn)輸業(yè)計(jì)稅營業(yè)額確定基本規(guī)定（全額計(jì)稅）：全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用特殊規(guī)定（余額計(jì)稅）：①承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或個(gè)人的②境內(nèi)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)③客貨飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)特別提醒：公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費(fèi)收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征稅；交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅一般規(guī)定：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)及與運(yùn)營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng)2、建筑業(yè)

1.征稅范圍一般規(guī)定：包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)

特別提醒：管道煤氣集資（初裝費(fèi)）業(yè)務(wù)，按“建筑業(yè)”稅目征稅

行為類別自建環(huán)節(jié)規(guī)定其他環(huán)節(jié)規(guī)定自建自用不征稅不征稅自建銷售按“建筑業(yè)”征稅按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征稅自建贈(zèng)送按“建筑業(yè)”征稅按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征稅自建對外投資免稅投資共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)不征稅；收取固定利潤按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征稅

自建出租免稅租賃收益按“服務(wù)業(yè)”征稅自建建筑物征稅規(guī)定2.應(yīng)納稅額的計(jì)算基本規(guī)定:計(jì)稅營業(yè)額＝全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目計(jì)稅營業(yè)額計(jì)算（1）總包與分包總包人：總包額－分包額；分包人：分包額（2）清包工實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)，不包括客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款（3）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的

分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，應(yīng)稅勞務(wù)計(jì)征營業(yè)稅，貨物計(jì)征增值稅；未分別核算的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。（4）除上述外的建筑業(yè)勞務(wù)計(jì)稅營業(yè)額包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款（建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款除外）特殊處理3、金融保險(xiǎn)業(yè)

1.征稅范圍金融業(yè)：包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)及其他金融業(yè)務(wù)

保險(xiǎn)業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和人壽保險(xiǎn)

特別提醒：非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣外匯、有價(jià)證券不征收營業(yè)稅；貨物期貨應(yīng)征收增值稅

項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)確定貸款計(jì)稅營業(yè)額＝貸款利息收入全額融資租賃計(jì)稅營業(yè)額＝（應(yīng)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－實(shí)際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）金融商品買賣

計(jì)稅營業(yè)額＝賣出價(jià)－買入價(jià)其中：賣出價(jià)與買入價(jià)均指原價(jià)特別提醒：同一會(huì)計(jì)年度末，不同納稅期出現(xiàn)的同類金融商品的正差與負(fù)差可以匯總抵銷繳納，但不能跨年度。金融經(jīng)紀(jì)及其他計(jì)稅營業(yè)額＝手續(xù)費(fèi)（傭金）類收入以全部收入2、金融業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)確定初保業(yè)務(wù)計(jì)稅營業(yè)額＝收取的全部保險(xiǎn)費(fèi)

儲(chǔ)金業(yè)務(wù)計(jì)稅營業(yè)額＝納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利率的積再保險(xiǎn)計(jì)稅營業(yè)額＝全部保費(fèi)收入－分保費(fèi)無賠償獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)稅營業(yè)額＝向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)收入3.保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)納稅額會(huì)計(jì)核算特別提醒：保險(xiǎn)企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從計(jì)稅營業(yè)額中減除，以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營業(yè)額計(jì)稅。4、郵電通信業(yè)1.征稅范圍郵政業(yè)：包括傳遞函件或包件（含快遞）、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲(chǔ)蓄及其他郵政業(yè)務(wù)電信業(yè)：包括電報(bào)、電傳、電話、電話機(jī)安裝、電信物品銷售及其他電信業(yè)務(wù)

特別提醒：郵政部門發(fā)行報(bào)刊、郵務(wù)物品銷售，電信部門銷售電信物品，為混合銷售應(yīng)計(jì)征營業(yè)稅

2.應(yīng)納稅額的計(jì)算基本規(guī)定:計(jì)稅營業(yè)額＝全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目①電信部門以集中受理方式為集團(tuán)客戶提供的跨省出租電路業(yè)務(wù)，受理地區(qū)的電信部門按余額計(jì)稅；參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門，按全額計(jì)稅②郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，余額計(jì)稅③特服號(hào)收益，以全部收入減去支付給中國兒童少年基金會(huì)、中國綠化基金會(huì)和中國社會(huì)工作協(xié)會(huì)的價(jià)款后的余額為計(jì)稅營業(yè)額

④電信單位銷售的各種有價(jià)電話卡，按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為計(jì)稅營業(yè)額

特殊處理5、文化體育業(yè)

1.征稅范圍文化業(yè)：包括表演、播映、經(jīng)營游覽場所及其他文化業(yè)。特別提醒：廣告播映、出租文化場所屬于“服務(wù)業(yè)”。體育業(yè)：指舉辦各種體育比賽和為體育活動(dòng)提供場所的業(yè)務(wù)特別提醒：以租賃方式為體育比賽提供場所的業(yè)務(wù)屬“服務(wù)業(yè)”2.應(yīng)納稅額會(huì)計(jì)核算基本規(guī)定:計(jì)稅營業(yè)額＝全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目①單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。②廣播電視有線數(shù)字付費(fèi)頻道業(yè)務(wù)應(yīng)由直接向用戶收取數(shù)字付費(fèi)頻道收視費(fèi)的單位，按其向用戶收取的收視費(fèi)全額征稅，對各合作單位分得的收視費(fèi)不再征收營業(yè)稅

特殊處理特別提醒：播映收入不包括廣告播映收入；經(jīng)營游樂場所的收入僅指取得的門票收入，不包括文化體育場所的出租收入6、娛樂業(yè)

1.征稅范圍文化業(yè)：包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進(jìn)行娛樂活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)特別提醒：凡是以觀眾身份參與聽、視和游覽某項(xiàng)活動(dòng)的行為，屬于“文化體育業(yè)”稅目；親自參與某項(xiàng)活動(dòng)并以自娛自樂為主要目的的行為，屬于“娛樂業(yè)”稅目2.應(yīng)納稅額的計(jì)算基本規(guī)定：計(jì)稅營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括門票、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)特別提醒：娛樂業(yè)提供的飲食服務(wù)以及飲食服務(wù)場所提供的娛樂服務(wù)均按娛樂業(yè)征稅7、服務(wù)業(yè)

1.征稅范圍子行業(yè)內(nèi)容及特別提醒代理業(yè)代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)和其他代理服務(wù)旅店業(yè)提供住宿服務(wù)的業(yè)務(wù)

飲食業(yè)

經(jīng)營飲食服務(wù)的業(yè)務(wù)

旅游業(yè)

單位和個(gè)人在旅游景區(qū)經(jīng)營索道、旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\(yùn)車取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅

倉儲(chǔ)業(yè)

利用倉庫、貨場或其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)

租賃業(yè)

①單位和個(gè)人將承租的場地、物品、設(shè)備等轉(zhuǎn)租給他人的行為；②酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營，業(yè)主按約定取得固定收入和分紅的行為，均按“服務(wù)業(yè)”征稅廣告業(yè)

利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)

其他

航空勘探、鉆井勘探、爆破勘探按“建筑業(yè)”稅目征稅

2.應(yīng)納稅額的計(jì)算旅游業(yè)：以其收取的全部價(jià)外款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。特別提醒：旅游企業(yè)利用自己的交通工具、飲食服務(wù)設(shè)施為游客提供必需的吃、住、行服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用不得扣除。廣告業(yè)：自營廣告業(yè)務(wù)應(yīng)以取得的收入全額為計(jì)稅營業(yè)額。廣告代理業(yè)應(yīng)以代理者向委托方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。2.應(yīng)納稅額的計(jì)算（續(xù)）代理業(yè)：代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬為計(jì)稅營業(yè)額。無船承運(yùn)業(yè)：無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營業(yè)額繳納營業(yè)稅。物業(yè)管理：以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為營業(yè)額8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

1.征稅范圍基本內(nèi)容：包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)和商譽(yù)所有權(quán)或使用權(quán)行為①土地使用權(quán)出讓行為不征營業(yè)稅

②納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財(cái)政資金，均不征收營業(yè)稅

③土地整理儲(chǔ)備供應(yīng)中心（含土地交易中心）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征稅

④一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金的合作建房行為，以地?fù)Q房一方按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征稅，而以房換地一方按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征稅

⑤以無形資產(chǎn)投資入股，參與受資方的利潤分配，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為免征營業(yè)稅；以無形資產(chǎn)投資為條件，按銷售額或營業(yè)額的一定比例提取應(yīng)得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)或取得固定收入的，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征稅

特殊規(guī)定2.應(yīng)納稅額的計(jì)算基本規(guī)定:計(jì)稅營業(yè)額＝全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目（1）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)購置或受讓原價(jià)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。（2）納稅人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。特殊處理9、銷售不動(dòng)產(chǎn)

1.征稅范圍基本內(nèi)容：有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為，包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物。①以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅；在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅。以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，收取固定收入的，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。②單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人的，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)按規(guī)定征收營業(yè)稅。

③單位和個(gè)人由于國家建設(shè)需要，其土地被征用而取得的不動(dòng)產(chǎn)補(bǔ)償費(fèi)用免征營業(yè)稅。特殊規(guī)定2.應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅依據(jù)：①以“還本”方式銷售的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)以向購買者收取的全部價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用為計(jì)稅營業(yè)額，不得減除“還本”支出。②納稅人銷售其購置或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)的購置原價(jià)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。③納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。學(xué)習(xí)任務(wù)4.3

營業(yè)稅會(huì)計(jì)核算①應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅②營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，作為費(fèi)用成本進(jìn)行核算，分別計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置二、會(huì)計(jì)核算的實(shí)務(wù)（一）計(jì)提營業(yè)稅的核算①提供應(yīng)稅勞務(wù)的：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅②轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的：轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，營業(yè)稅計(jì)入轉(zhuǎn)讓成本借：銀行存款累計(jì)攤銷營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失