第三節(jié) 利潤和利潤分配的核算

1企業(yè)財務(wù)會計(jì)第七版

2第三節(jié)利潤和利潤分配一、利潤的構(gòu)成內(nèi)容第十章利潤含義：企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果作用：利潤反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績情況，通常是評價企業(yè)管理層業(yè)績的一項(xiàng)重要指標(biāo)；是投資者、債權(quán)人等作出決策的重要參考指標(biāo)。利潤的構(gòu)成內(nèi)容收入減去費(fèi)用后的凈額直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失（是與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的）利潤金額取決于對收入和費(fèi)用的計(jì)量直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失的計(jì)量3第三節(jié)利潤和利潤分配二、利潤形成和分配的業(yè)務(wù)流程第十章業(yè)務(wù)流程結(jié)計(jì)各損益類賬戶余額，并予以匯總核對核實(shí)計(jì)算確定利潤總額、應(yīng)稅所得額、申報企業(yè)所得稅利潤分配方案憑證、資料凈利潤計(jì)算表審定意見企業(yè)所得稅申報表、利潤計(jì)算表利潤分配審定意見賬務(wù)處理所得稅費(fèi)用的處理利潤分配的處理核對核實(shí)審批確定利潤分配計(jì)算表利潤形成的處理年終結(jié)轉(zhuǎn)利潤形成和分配的基本業(yè)務(wù)流程如下圖：4第三節(jié)利潤和利潤分配三、利潤形成的核算第十章（一）利潤總額和凈利潤的確定企業(yè)一定時期的利潤總額是根據(jù)損益類賬戶的發(fā)生額計(jì)算確定的，具體計(jì)算形成過程分為：1．營業(yè)利潤——企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的利潤，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)務(wù)成果，構(gòu)成利潤的主體。營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用+投資收益（-投資損失）5第三節(jié)利潤和利潤分配三、利潤形成的核算第十章計(jì)算式中應(yīng)注意：（1）“營業(yè)收入”包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；（2）“營業(yè)成本”包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本；（3）“投資收益”是指企業(yè)對外投資所獲得的利潤、股利和利息等投資收入減去投資損失后的凈額，如為凈損失則為減項(xiàng)；（4）“財務(wù)費(fèi)用”賬戶為貸方余額的，則為“+財務(wù)費(fèi)用”。注：執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則》的企業(yè)，還包括“資產(chǎn)減值損失”和“公允價值變動損益”。6第三節(jié)利潤和利潤分配三、利潤形成的核算第十章2．利潤總額——是企業(yè)營業(yè)利潤和營業(yè)外收支之和，反映企業(yè)一定時期向社會提供的經(jīng)營成果總量營業(yè)外收支——是指與企業(yè)經(jīng)營活動沒有直接聯(lián)系的各項(xiàng)收益和損失（支出）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出3．凈利潤——一定企業(yè)實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，企業(yè)有支配權(quán)凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用形成：非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動；與所有者投入資本無關(guān)結(jié)果：會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加或減少計(jì)入：當(dāng)期損益，影響經(jīng)營成果經(jīng)濟(jì)利益的凈流入或凈流出7第三節(jié)利潤和利潤分配三、利潤形成的核算第十章（二）營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算1．營業(yè)外收入含義企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益凈流入。處置非流動資產(chǎn)凈收益主要包括政府補(bǔ)助捐贈收益盤盈收益處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的凈收益從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)接受捐贈資產(chǎn)的價值如現(xiàn)金溢余等資產(chǎn)盤盈凈收益匯兌收益外幣交易中因外幣折算、外幣兌換形成的匯兌收益8第三節(jié)利潤和利潤分配三、利潤形成的核算第十章收回已核銷壞賬違約金收益已作壞賬處理的應(yīng)收款項(xiàng)，又收回的金額對方違反合同、協(xié)議取得處罰性收入其他營業(yè)外收入包括出租包裝物和商品的租金收入，逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款等9第三節(jié)利潤和利潤分配三、利潤形成的核算第十章借方“營業(yè)外收入”賬戶貸方期末，將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶企業(yè)取得的各項(xiàng)營業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)后無余額明細(xì)核算：采用多欄式明細(xì)賬，按照營業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算10第三節(jié)利潤和利潤分配三、利潤形成的核算第十章（1）直接取得的營業(yè)外收入，包括取得的違約金收益、接受現(xiàn)金捐贈、收回已核銷的壞賬、收到稅收返還款等，一般均為：借：銀行存款等貸：營業(yè)外收入——××收益（2）結(jié)轉(zhuǎn)形成的營業(yè)外收入：①結(jié)轉(zhuǎn)處置固定資產(chǎn)凈收益：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入——處罰非流動資產(chǎn)收益11第三節(jié)利潤和利潤分配三、利潤形成的核算第十章②結(jié)轉(zhuǎn)盤盈收益：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入——盤盈收益③結(jié)轉(zhuǎn)確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)借：應(yīng)付賬款等貸：營業(yè)外收入——確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)④確認(rèn)匯兌收益：借：有關(guān)賬戶貸：營業(yè)外收入——匯兌收益12第三節(jié)利潤和利潤分配三、利潤形成的核算第十章（3）企業(yè)收到的政府補(bǔ)助，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，區(qū)別情況進(jìn)行處理：①與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助：收到政府補(bǔ)助款項(xiàng)時：借：銀行存款貸：遞延收益——××政府補(bǔ)助在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益時：借：遞延收益——××政府補(bǔ)助貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助13第三節(jié)利潤和利潤分配三、利潤形成的核算第十章②收到用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損應(yīng)按照收到的金額：借：銀行存款等貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助③收到用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，應(yīng)按照收到的金額：借：銀行存款等貸：遞延收益——××政府補(bǔ)助14第三節(jié)利潤和利潤分配三、利潤形成的核算第十章在發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的未來期間，按照應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~：借：遞延收益貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助舉例見教材196至197頁[例10-20]、[例10-21]和[例10-22]。15第三節(jié)利潤和利潤分配三、利潤形成的核算第十章2．營業(yè)外支出含義壞賬損失是指企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。處置非流動資產(chǎn)損失主要包括捐贈支出處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的凈損失確認(rèn)的壞賬損失對外捐贈資產(chǎn)的價值存貨盤虧、毀損報廢損失各種存貨發(fā)生盤虧、毀損、報廢的凈損失16第三節(jié)利潤和利潤分配三、利潤形成的核算第十章非常損失因自然災(zāi)害、意外事故等造成的財產(chǎn)物資的凈損失無法收回的投資損失企業(yè)確實(shí)無法收回的長期債權(quán)投資損失、長期股權(quán)投資損失罰沒支出包括稅收滯納金、支付的各種罰金、罰款和被沒收財物的損失贊助支出企業(yè)支付不屬于捐贈支出、廣告費(fèi)支出的各種贊助性款項(xiàng)17第三節(jié)利潤和利潤分配三、利潤形成的核算第十章借方“營業(yè)外支出”賬戶貸方企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出期末，將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”結(jié)轉(zhuǎn)后無余額明細(xì)核算：采用多欄式明細(xì)賬，按支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算（1）直接支付發(fā)生的營業(yè)外支出，如支付稅收滯納金、罰款支出、支付公益性捐贈包括贊助等：借：營業(yè)外支出——罰沒支出

——捐贈支出等貸：銀行存款等18第三節(jié)利潤和利潤分配三、利潤形成的核算第十章（2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的營業(yè)外支出：①結(jié)轉(zhuǎn)處置固定資產(chǎn)凈損失：借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理②結(jié)轉(zhuǎn)存貨盤虧凈損失、固定資產(chǎn)盤虧損失：借：營業(yè)外支出——盤虧損失貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢19第三節(jié)利潤和利潤分配三、利潤形成的核算第十章③確認(rèn)壞賬損失：借：銀行存款等（可收回金額）營業(yè)外支出——壞賬損失（差額）貸：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等（賬面余額）④無法收回的投資損失：借：銀行存款等（可收回金額）營業(yè)外支出——無法收回的投資損失（差額）貸：長期債權(quán)投資長期股權(quán)投資等舉例見教材198至199頁[例10-23]、[例10-24]和[例10-25]。20第三節(jié)利潤和利潤分配三、利潤形成的核算第十章1．“本年利潤”賬戶——核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的虧損）性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)：借方“本年利潤”賬戶貸方期末從損益類賬戶轉(zhuǎn)入的成本、費(fèi)用、支出、稅金及附加等期末從損益類賬戶轉(zhuǎn)入的收入、收益或期末余額:本年企業(yè)發(fā)生的虧損年終:結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤期末余額:本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或年終:結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損平(年終結(jié)轉(zhuǎn)后無余額)21第三節(jié)利潤和利潤分配三、利潤形成的核算第十章2．利潤形成的結(jié)轉(zhuǎn)方式賬結(jié)法表結(jié)法分月結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶余額的方法(每月一次)年終匯總一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶余額的方法企業(yè)自行確定結(jié)轉(zhuǎn)方式。3．利潤形成的賬務(wù)處理（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、收益:借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益等貸：本年利潤22第三節(jié)利潤和利潤分配三、利潤形成的核算第十章（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)成本、費(fèi)用、支出、稅金及附加借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅費(fèi)用等舉例見教材199至200頁[例10-26]。23第三節(jié)利潤和利潤分配四、所得稅費(fèi)用的核算第十章企業(yè)所得稅——是指對企業(yè)經(jīng)營所得或其他所得征收的一種稅收。經(jīng)營所得其他所得是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營所取得的經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的所得是指股利、利息（不含國庫券利息）、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)收益以及營業(yè)外收益等經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的所得注意：（1）企業(yè)所得稅與個人所得稅是兩種不同的稅收；（2）企業(yè)所得稅的計(jì)征是以利潤總額為基礎(chǔ)的。24第三節(jié)利潤和利潤分配四、所得稅費(fèi)用的核算第十章（一）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量所得稅費(fèi)用是指應(yīng)從企業(yè)當(dāng)期利潤總額中扣除的，計(jì)入當(dāng)期利潤表的所得稅費(fèi)用。計(jì)算公式為：當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)稅所得額×適用稅率由于會計(jì)處理與稅收政策的不同，在計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，需要在會計(jì)利潤（利潤總額）的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整，即：當(dāng)期應(yīng)稅所得額=當(dāng)期利潤總額+納稅調(diào)整增加項(xiàng)目-納稅調(diào)整減少項(xiàng)目25第三節(jié)利潤和利潤分配四、所得稅費(fèi)用的核算第十一章納稅調(diào)整增加項(xiàng)目③企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于工程建設(shè)、職工福利應(yīng)計(jì)未計(jì)的應(yīng)稅收入等。①超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的列支項(xiàng)目，如捐贈支出、借款利息、超過限額的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等；②稅法規(guī)定不允許稅前扣除的項(xiàng)目，如稅收滯納金、違反法律、法規(guī)的罰款支出、贊助支出等；納稅調(diào)整減少項(xiàng)目①取得的國債利息收入②對外投資分來的已稅利潤等③加計(jì)扣除的無形資產(chǎn)研發(fā)支出等④有關(guān)免稅所得，如符合規(guī)定的政府補(bǔ)助。26第三節(jié)利潤和利潤分配四、所得稅費(fèi)用的核算第十一章關(guān)于所得稅稅率（2008年1月1日起）：法定稅率為25%，非居民企業(yè)適用稅率為20%。優(yōu)惠稅率：符合條件的小型微利企業(yè)減按20%；國家需要扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%。27第三節(jié)利潤和利潤分配四、所得稅費(fèi)用的核算第十章（二）所得稅費(fèi)用賬務(wù)處理1．“所得稅費(fèi)用”賬戶——核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用借方“所得稅費(fèi)用”賬戶貸方按確定計(jì)算確定的本期應(yīng)交所得稅期末，將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額28第三節(jié)利潤和利潤分配四、所得稅費(fèi)用的核算第十章1．企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)交所得稅時：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2．企業(yè)以存款交納（或預(yù)交）所得稅時：借：應(yīng)交稅費(fèi)用——應(yīng)交所得稅貸：銀行存款3．企業(yè)將本期發(fā)生的所得稅費(fèi)用，于期末（月末、年末）轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶時：借：本年利潤貸：所得稅費(fèi)用29第三節(jié)利潤和利潤分配四、所得稅費(fèi)用的核算第十章實(shí)際工作中，企業(yè)所得稅是實(shí)行分期或按季預(yù)繳（預(yù)繳申報、預(yù)繳納稅），按納稅年度匯總結(jié)算，并進(jìn)行全年匯算清繳的。會計(jì)核算中需注意分期預(yù)繳納稅和年終匯算清繳的關(guān)系。舉例見教材201至202頁[例10-27]、[例10-28]。30第三節(jié)利潤和利潤分配四、所得稅費(fèi)用的核算第十章補(bǔ)充舉例：新新公司所得稅采用按季預(yù)繳方式，假設(shè)1-3季度預(yù)繳所得稅時，不考慮遞延所得稅費(fèi)用，公司利潤形成結(jié)轉(zhuǎn)采用表結(jié)法。（1）××年度第一季度實(shí)現(xiàn)利潤為0。

第一季度末不必考慮所得稅預(yù)繳（2）第二季度，公司實(shí)現(xiàn)利潤總額50000元，按25%的稅率預(yù)繳所得稅的有關(guān)賬務(wù)處理為：

結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交：50000×25%=12500（元）借：所得稅費(fèi)用12500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅12500以存款上交時：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅12500貸：銀行存款1250031第三節(jié)利潤和利潤分配四、所得稅費(fèi)用的核算第十章（3）第三季度，公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤總額120000元，按25%的稅率預(yù)繳所得稅的賬務(wù)處理為：

120000×25%-12500=17500（元）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交：

借：所得稅費(fèi)用17500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅17500因公司貨幣資金不足，第二季度應(yīng)預(yù)交的所得稅17500元，企業(yè)無法按期交納（已申請延期納稅）。32第三節(jié)利潤和利潤分配四、所得稅費(fèi)用的核算第十章（4）年終結(jié)算公司本年度實(shí)現(xiàn)利潤總額28萬元，當(dāng)年因違反國家法規(guī)而支付的罰款為5萬元，投資收益中有國庫券利息收入4萬元，經(jīng)核查超過列支標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支付6萬元。公司年終結(jié)算的所得稅費(fèi)用及相關(guān)賬務(wù)處理為：①全年應(yīng)稅所得額＝280000+50000－40000+60000＝350000（元）②全年應(yīng)交所得稅＝350000×25%＝87500（元）33第三節(jié)利潤和利潤分配四、所得稅費(fèi)用的核算第十章③年終結(jié)轉(zhuǎn)本年末的當(dāng)期所得稅費(fèi)用：

年終應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的當(dāng)期應(yīng)交所得稅=87500-(12500+17500）=47500（元）借：所得稅費(fèi)用47500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅47500④年終，以存款交納全部應(yīng)交未交的所得稅：

應(yīng)交稅額=87500-12500=65000（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅65000貸：銀行存款6500034第三節(jié)利潤和利潤分配四、所得稅費(fèi)用的核算第十章⑤結(jié)轉(zhuǎn)全年所得稅費(fèi)用（轉(zhuǎn)入本年利潤）：借：本年利潤87500貸：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用87500⑥計(jì)算確定當(dāng)年凈利潤

全年凈利潤+280000-87500=192500（元）35第三節(jié)利潤和利潤分配五、利潤分配的核算第十章（一）利潤分配的內(nèi)容和程序1．利潤分配——是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的去向和發(fā)生虧損的彌補(bǔ)情況2．可供分配的利潤+其他轉(zhuǎn)入當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤（減去年初未彌補(bǔ)虧損）36第三節(jié)利潤和利潤分配五、利潤分配的核算第十章3．利潤分配的內(nèi)容及程序（順序）：③提取任意盈余公積①彌補(bǔ)以前年度虧損②提取法定盈余公積連續(xù)彌補(bǔ)期不超過5年,所得稅前彌補(bǔ)④向投資者分配利潤連續(xù)彌補(bǔ)期超過5年的，用稅后利潤彌補(bǔ)當(dāng)年凈利潤的10%(非公司制企業(yè)可高于10%)達(dá)注冊資本50%時,可以不再提取比例企業(yè)決策機(jī)構(gòu)確定以當(dāng)年凈利潤為基數(shù)計(jì)提可供分配數(shù)額:當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤-“提取兩項(xiàng)盈余公積”+年初未分配利潤(未彌補(bǔ)虧損為減)向所有投資者按出資比例分配分配比例:企業(yè)決策機(jī)構(gòu)確定37第三節(jié)利潤和利潤分配五、利潤分配的核算第十章（二）利潤分配的賬務(wù)處理1．“利潤分配”賬戶——核算企業(yè)利潤的分配（或虧損彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶（“本年利潤”賬戶的調(diào)整賬戶）結(jié)構(gòu)：借方“利潤分配”賬戶貸方①提取盈余公積、向投資者分配利潤等利潤分配數(shù)額②年末，轉(zhuǎn)入全年發(fā)生的虧損①以盈余公積彌補(bǔ)虧損②年末，轉(zhuǎn)入全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或年末余額:歷年累計(jì)未彌補(bǔ)虧損年末余額:歷年累計(jì)未分配利潤38第三節(jié)利潤和利潤分配五、利潤分配的核算第十章明細(xì)賬戶:“利潤分配”賬戶的明細(xì)賬戶,通常有:利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

——盈余公積補(bǔ)虧

——未分配利潤2．利潤分配主要的賬務(wù)處理（1）提取法定盈余公積、任意盈余公積：借：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積39第三節(jié)利潤和利潤分配五、利潤分配的核算第十章（2）向投資者分配利潤：借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利——各