第三章+流動資產

1張蔚是一個公司的業(yè)務主管，2006年恰逢他30歲。為了了解自己的財務狀況，他對自己個人的收支及擁有的財產、債務進行了記錄：1、1月1日，張蔚擁有的財產及債務情況如下：

2006年1月1日張蔚的財產及債務一覽序號有關財產及債務金額備注1一套商品房600000元成本65萬，市場價72萬2一輛已用了一年的小汽車150000元成本18萬，市場價14萬3各類銀行存款30000元4股票與國庫券80000元原價8萬，市場價10萬5欠銀行及親朋好友款項500000元2

一個普通白領的財富計量12月31日，張蔚匯總了他一年來所發(fā)生的財務收支情況序號有關項目金額備注112個月的工資獎金100000元實際得到工資獎金2一年住房公積金收入16000元3歸還欠款及利息55000元其中利息支出25000元4日常生活開支20000元5汽車日常費用15000元6外出旅游費用8000元3

一個普通白領的財富計量

12月31日，張蔚再次對他擁有的財產及債務情況進行匯總如下

2006年12月31日張蔚的財產及債務一覽表有關財產及債務金額備注一套商品房590000元成本65萬折舊6萬市價78萬一輛已用了二年的小汽車120000元成本18萬折舊6萬市價10.8萬各類銀行存款48000元股票與國庫券120000元原價8萬,市價12萬欠銀行及親朋好友款項470000元問題：1、2006年張蔚的各項財產及債務是增加還是減少了？2、2006年末，張蔚的總財富是多少，是增加了還是減少了？原因是什么？4

一個普通白領的財富計量第三章流動資產第一節(jié)貨幣資金第二節(jié)交易性金融資產第三節(jié)應收及預付款項第四節(jié)存貨5資料來源：三一重工2011年年報

通過本章的學習，掌握貨幣資金、交易性金融資產、應收及預付款項及存貨會計理論與賬務處理7貨幣資金的管理交易性金融資產的核算應收帳款及壞賬損失的核算應收票據(jù)的貼現(xiàn)存貨的計量8一、庫存現(xiàn)金二、銀行存款三、其他貨幣資金9海螺水泥2011年年報附注

一、庫存現(xiàn)金

（一）現(xiàn)金管理的有關規(guī)定1、現(xiàn)金的使用范圍。2、現(xiàn)金的日常收支控制。111、現(xiàn)金的使用范圍(1)職工的工資、津貼。(2)個人的勞務報酬。(3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科技、文體等獎金。(4)各種勞保、福利及對個人的其他支出。(5)向個人收購農副產品和其他物資的價款。(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費。(7)結算起點(1000元)以下的零星開支。(8)人民銀行確定其他支出122、現(xiàn)金的日常收支控制（1）收支兩條線，不得“坐支”現(xiàn)金；（2）不得“白條抵庫”；（3）不得私設“小金庫”。13（二）現(xiàn)金收支的核算

設置“庫存現(xiàn)金”賬戶。14二、銀行存款

（一）銀行存款管理制度1、銀行存款賬戶的開設2、支付結算方式151、銀行賬戶類型

賬戶類型作用

基本存款賬戶企業(yè)辦理日常轉賬結算和現(xiàn)金收付；企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支?。灰话愦婵钯~戶企業(yè)通過賬戶辦理轉賬結算和現(xiàn)金繳存；不能辦理現(xiàn)金支取；專用存款賬戶企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶；

臨時存款賬戶企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶；可辦理轉賬結算和辦理現(xiàn)金收付。161.人民幣銀行結算賬戶管理辦法2、銀行轉帳支付結算的主要方式（1）銀行匯票（2）銀行本票（3）支票（4）商業(yè)匯票（5）匯兌（6）委托收款（7）托收承付171.中華人民共和國票據(jù)法2.中國人民銀行支付結算辦法（二）銀行存款的核算

企業(yè)設置“銀行存款”科目——資產類科目19（三）銀行存款的清查1、核對賬目2、未達賬項處理案例討論：卞中貪污挪用公款2億元201、核對賬目日記帳帳帳核對不符錯帳更正核對不符銀行存款余額調整表銀行對帳單21出納盜用197萬社保資金案啟示：會計三年未對賬

2006年12月14日

第一財經(jīng)日報程維

云南省曲靖市中院查實，史勇在擔任羅平縣社保中心財務科銀行出納員期間，共竊用社保資金196.57萬元。3年會計未到銀行對賬，無疑是對社保資金管理的極大疏忽。“因為單位管理不嚴，我私自購買了六本現(xiàn)金支票并蓋上公章，到銀行提取現(xiàn)金。”法庭上，史勇對自己的行為供認不諱。

2000年9月，史勇大學畢業(yè)后分配到縣社保中心工作，負責開具康復中心的住院醫(yī)療發(fā)票、醫(yī)保中心的統(tǒng)計工作及其他雜事。2年后，史勇被調任社保中心出納員。調查顯示，在擔任出納之前，史勇已經(jīng)有多筆貪污公款的行為。2、未達賬項處理

未達賬項，是指在企業(yè)和銀行之間，由于憑證傳遞上的時間差，造成一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的賬款。

未達賬款分為以下四種情況：23(1)銀行已記作企業(yè)的存款增加，而企業(yè)尚未收到收款通知，因而尚未記賬的款項。(2)銀行已記作企業(yè)存款減少，而企業(yè)尚未收到付款通知，因而尚未記賬的款項等。(3)企業(yè)已記作銀行存款增加，而銀行尚未辦妥入賬手續(xù)的款項。(4)企業(yè)已記銀行存款減少，而銀行尚未支付的款項。24企業(yè)銀行存款帳面余額銀行對帳單余額=銀行已收企業(yè)未收事項企業(yè)已收銀行未收事項銀行已付企業(yè)未付事項企業(yè)已付銀行未付事項+--+企業(yè)銀行存款帳面余額（調整后）銀行對帳單余額（調整后）=25銀行存款余額調節(jié)表項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額加：銀行已收企業(yè)未收加：企業(yè)已收銀行未收減：銀行已付企業(yè)未付減：企業(yè)已付銀行未付調節(jié)后余額調節(jié)后余額262006年9月30日，康達公司的中國銀行存款賬戶賬面余額為52373元，銀行對賬單的余額為57080元。經(jīng)逐項核對，發(fā)現(xiàn)雙方不符的原因有：（1）康達公司9月30日銷售商品收到一張金額為7000元的轉賬支票，公司已登記入賬，但銀行因手續(xù)尚未辦妥，還未入賬。（2）康達公司9月22日委托銀行托收銷售貨款8800元，銀行已經(jīng)收款入賬，但公司因未收到銀行的收款通知而未入賬。（3）康達公司9月25日開出一張金額為5880元的現(xiàn)金支票并已入賬，但持票人未到銀行取款，銀行未入賬。（4）銀行從康達公司存款中扣除利息費用2973元，但是康達公司沒有收到有關憑證而未入賬。2728三、其他貨幣資金其他貨幣資金的主要形式：（一）外埠存款（二）銀行匯票存款（三）銀行本票存款（四）信用卡存款（五）信用證保證金存款29資料來源：三一重工2011年年報附注一、交易性金融資產：主要是指企業(yè)準備在近期內出售的金融資產。二、交易性金融資產的計量交易性金融資產應按取得時的公允價值作為初始確認金額相關的交易費用在發(fā)生時直接計入當期損益。支付價款中所包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應當計入“應收股利”或“應收利息”。31資料來源：三一重工股份有限公司2011年度利潤分配實施公告

重要內容提示：●每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利3元（含稅），每股派發(fā)現(xiàn)金紅利0.3元（含稅），稅后每股派發(fā)現(xiàn)金紅利0.27元。●股權登記日：2012年8月7日●除權日：2012年8月8日●現(xiàn)金紅利發(fā)放日：2012年8月14日

……

三一重工股份有限公司

二〇一二年八月二日三、核算：

賬戶設置：（1）“交易性金融資產”

——資產類賬戶（2）“應收股利”或“應收利息”——資產類賬戶（3）“投資收益”

——損益類賬戶（4）“公允價值變動損益”——損益類賬戶331、交易性金融資產的取得南方公司于2005年4月5日將閑置資金50000元購入甲公司股票10000股，其中包含已宣告尚未支付的股利2000元，另支付相關稅費100元。4月5日將銀行存款購入股票時：借：交易性金融資產

48000

應收股利2000

投資收益100

貸：銀行存款50100342、持有交易性金融資產的核算（1）收到支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息時：直接沖減“應收股利”或“應收利息”

（2）持有期間確認利息或現(xiàn)金股利時：計入“投資收益”（3）期末，公允價值變動金額：計入“公允價值變動損益”35

接上例，南方公司于2005年4月10日收到上述股利2000元。在2005年12月31日該股票每股市價上升到6元。2006年4月17日，甲公司支付2005年股票的現(xiàn)金股利，南方公司收到股利3000元。（1）2005年4月10日收到股利2000元時：借：銀行存款2000

貸：應收股利2000（2）05年12月31日按股票公允價值計量時借：交易性金融資產12000

貸：公允價值變動損益12000（3）2006年4月17日收到股利3000元時：借：銀行存款3000

貸：投資收益3000363、處置交易性金融資產的核算（1）將處置時的該金融資產的公允價值與初始入賬金額之間的差額確認為投資收益（2）同時調整公允價值變動損益。

37資料來源：三一重工2011年年報

接上例，南方公司于2006年5月11日將上述股票全部出售，共收到款項64500元。（1）確認為投資收益借：銀行存款64500

貸：交易性金融資產60000

投資收益4500（2）調整公允價值變動損益借：公允價值變動損益12000

貸：投資收益12

00039

應收及預付款項泛指企業(yè)擁有的將來獲取現(xiàn)金、商品或勞務的權力。按經(jīng)濟內容可以分為以下四類：

1、應收票據(jù)

2、應收賬款3、預付賬款

4、其他應收款40資料來源：海螺水泥2011年年報一、應收票據(jù)的核算

(一)應收票據(jù)核算內容應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。

商業(yè)匯票的分類：（1）按承兌人分：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票；（2）按是否帶息分：帶息商業(yè)匯票、不帶息商業(yè)匯票。（3）按是否帶追索權分：帶追索權商業(yè)匯票、不帶追索權商業(yè)匯票支票、銀行匯票、銀行本票為即期票據(jù)，不屬于應收票據(jù)42一、應收票據(jù)的核算（二）應收票據(jù)的計價取得票據(jù)時：為簡化核算，票據(jù)按面值計價入賬會計期末：帶息票據(jù)的利息，計入應收票據(jù)的賬面價值

（三）應收票據(jù)的會計處理“應收票據(jù)”賬戶——資產類賬戶票據(jù)到期未按期收到款項，轉入“應收賬款”，并在報表中附注說明應收票據(jù)的背書轉讓，應終止確認應收票據(jù)，并應在報表中附注說明

44一、應收票據(jù)的核算資料來源：海螺水泥2011年年報附注

南方公司2006年6月1日銷售一批產品，發(fā)票注明的價款100000元，增值稅稅額17000元，收到一張已承兌的期限為3個月、面值為117000元的不帶息商業(yè)匯票。公司于9月1日收到銀行收款通知。（1）6月1日收到票據(jù)時：借：應收票據(jù)117000

貸：主營業(yè)務收入100000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17000

（2）9月1日收到票據(jù)款項時：借：銀行存款117000

貸：應收票據(jù)11700046

某公司2010年9月1日應收賬款到期，收到一張期限為6個月、利率為6%、面值為200000元的商業(yè)匯票。公司于2011年3月1日收到銀行收款通知。

47（3）3月1日到期收款借：銀行存款206000

貸：應收票據(jù)204000財務費用2000（2）12月31日計提利息借：應收票據(jù)4000貸：財務費用4000（1）9月1日收到票據(jù)時：借：應收票據(jù)200000

貸：應收賬款200000（四）應收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人在票據(jù)到期前，為取得貨幣資金，向銀行申請貼付一定利息，把票據(jù)轉讓給銀行的一種信用活動。48判斷風險與報酬是否轉移不帶追索權商業(yè)匯票：貼現(xiàn)后終止確認應收票據(jù)帶追索權商業(yè)匯票：不應終止確認應收票據(jù)企業(yè)會計準則第23號——金融資產轉移一、應收票據(jù)的核算資料來源：上汽集團2011年年報附注資料來源：上汽集團2011年年報附注計算公式如下：

貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期限貼現(xiàn)所得金額＝票據(jù)到期價值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)利息列支財務費用51資料來源:露笑科技2011年度臨時公告1.楊蘇.露笑科技業(yè)績變臉招股書避談票據(jù)貼息風險[N].2012-03-01.每日經(jīng)濟新聞

騰達公司于2006年6月1日收到東大公司開出的一張面值為50000元的商業(yè)承兌匯票，結算前欠貨款，期限為6個月。公司于7月1日將其向銀行貼現(xiàn)（不帶追索權），貼現(xiàn)率為6%。（1）6月1日收到期票據(jù)時：借：應收票據(jù)50000

貸：應收賬款50000（2）7月1日貼現(xiàn)時：貼現(xiàn)利息＝50000×6%×5÷12＝1250（元）貼現(xiàn)金額＝50000-1250＝48750（元）借：銀行存款48750

財務費用1250

貸：應收票據(jù)50000

53

騰達公司2006年6月1日收到東大公司開出的面值為50000元的商業(yè)承兌匯票，結算前欠貨款，期限為6個月。公司于7月1日將其向銀行貼現(xiàn)（帶追索權），貼現(xiàn)率為6%。54（1）6月1日收到票據(jù)時：借：應收票據(jù)50000

貸：應收賬款50000（2）7月1日貼現(xiàn)時：貼現(xiàn)利息＝50000×6%×5÷12＝1250貼現(xiàn)金額＝50000-1250＝48750借：銀行存款48750貸：短期借款48750（3）12月1日票據(jù)到期，東大公司如期付款：借：短期借款48750

財務費用1250

貸：應收票據(jù)50000（4）12月1日東大公司未付款：借：短期借款48750

財務費用1250

貸：銀行存款50000

借：應收賬款50000

貸：應收票據(jù)50000二、應收賬款定義：應收賬款是企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。552、應收賬款的計價

應收賬款應按買賣雙方在成交時的實際金額記賬；應收賬款的入賬金額，要考慮折扣因素。56

（1）商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。按商業(yè)折扣后的實際售價確認銷售收入和應收賬款。

（2）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”來表示。銷售企業(yè)把現(xiàn)金折扣視為理財費用,列支財務費用

現(xiàn)金折扣還是商業(yè)折扣？57

東方公司在2006年7月10日銷售商品一批，售價為300000元，增值稅額為51000元。公司為了及時收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30（折扣金額中不包括增值稅額）。企業(yè)采用總價法核算。（1）7月10日銷售實現(xiàn)時借：應收賬款351000

貸：主營業(yè)務收入300000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51000（2）如果7月19日對方付清貨款借：銀行存款345000

財務費用6000

貸：應收賬款35100058（3）如果7月29日對方付清貨款。借：銀行存款348000

財務費用3000

貸：應收賬款351000（4）如果對方8月5日付清貨款，則需要全額付款。借：銀行存款351000

貸：應收賬款35100059應收賬款的帳務處理企業(yè)設置“應收賬款”賬戶；不單獨設置“預收賬款”賬戶的企業(yè)，預收的賬款也在“應收賬款”賬戶核算。60資料來源：浙江工商大學審計工作簡報

學校審計澄清了教授的“小金庫”嫌疑2011年6月，學校接到浙江省審計廳“關于要求對會議費結余掛賬情況進行自查自糾的函”，要求對我校在杭州某飯店的會議費結余掛賬7290元的情況進行自查自糾。接到省審計廳文件后，審計處馬上成立了審計組，結合學校小金庫檢查情況，通過走訪學院、與經(jīng)辦人座談、查閱憑證，到會議定點飯店財務部進行了查詢，對我校在杭州花家山莊掛有會議結余7290元一事進行了詳細審計調查，摸清了事實真相。審計發(fā)現(xiàn)，我校某教授在2010年12月上旬在某飯店組織召開省學會年會，飯店將將2010年12月省學會為會議支付7000元掛為預收款，將會議費用總計76841元掛作為應收款，另飯店預收款記賬錯誤串戶290元。我校于2011年1月支付剩余會議費用69841元，我校該教授在該飯店實際無結余款項。7290元余額屬于該飯店往來款未及時清賬和記賬串戶所致。

東方公司在2006年9月1日銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價為200000元，增值稅額為34000元，以銀行存款代墊運雜費16000元，上述款項共250000元已一并向銀行辦妥托收手續(xù)。（1）公司銷售商品時：借：應收賬款250000

貸：主營業(yè)務收入200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000

銀行存款16000

（2）公司接到銀行收款通知收到上述款項時：借：銀行存款250000

貸：應收賬款25000062三、預付賬款

通常設置“預付賬款”賬戶進行核算預付賬款情況不多的企業(yè)：不設置“預付貨款”賬戶，在“應付賬戶”賬戶核算。資產負債表中，需將“預付賬款”和“應付賬款”分別列示。63康達公司2006年6月20日按照合同規(guī)定開出以銀行存款240000元預付給某單位訂購材料。7月12日公司收到發(fā)來的材料并驗收入庫，增值稅專用發(fā)票上注明價款為300000元，增值稅額為51000元。7月13日公司以銀行存款補付余款111000元。（1）6月20日公司預付款項時：借：預付賬款240000

貸：銀行存款240000（2）7月12日公司收到材料時：借：原材料300000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）51000

貸：預付賬款351000（3）7月13日公司補付余款時：借：預付賬款111000

貸：銀行存款11100064四、其他應收款的核算

其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。

65主要包括：▲預付給企業(yè)內部單位或個人的備用金▲應收的各種賠款，包括應向保險公司以及其他單位收取的款項▲應收的各種罰款▲應收的出租包裝物的租金▲存出的保證金▲應向職工收取的各種墊付款項▲應收、暫付上級單位或所屬單位的款項▲其他不屬于上述各項的其他應收款項。66五、壞賬損失的核算

壞賬損失：應收款項中最終無法收回的款項而產生的損失。核算方法：直接轉銷法和備抵法。67（一）直接轉銷法

在發(fā)生壞帳時確認損失，并注銷該應收款項的方法。優(yōu)點：賬務處理簡單、實用缺點：不符合權責發(fā)生制原則68

備抵法是按期估計可能發(fā)生的損失，并建立壞賬準備金，待實際發(fā)生壞賬時沖銷已提取的壞賬準備金。

優(yōu)點：▲體現(xiàn)權責發(fā)生制，避免虛盈實虧?！w現(xiàn)謹慎性，真實反映企業(yè)應收賬款的財務狀況。69（二）備抵法2.估計壞賬準備的方法：個別認定法余額百分比法賬齡分析法銷貨百分比法70資料來源：吉林森工2011年年度報告附注資料來源：吉林森工2011年年度報告附注資料來源：吉林森工2011年年度報告附注賬戶設置（1）“資產減值損失”賬戶——損益類賬戶（2）“壞賬準備”賬戶——資產備抵賬戶

7374本期提取壞賬準備金額＝75－（50－20）＝45萬應收賬款期初1000萬發(fā)生壞賬

本期提取額期末1500萬50萬20萬壞賬準備75萬

45萬某企業(yè)按應收賬款余額的5%計提壞賬準備。2010年末應收賬款及壞賬準備余額分別是1000萬和50萬元。2011年發(fā)生壞賬20萬元；2011年末應收賬款余額為1500萬元。要求計算提取壞賬準備。20萬●計提準備時：借：資產減值損失貸：壞賬準備或借：壞賬準備貸：資產減值損失

●壞賬發(fā)生時：借：壞賬準備貸：應收賬款●收回已確認為壞賬的應收賬款時：借：應收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款75康達公司2006年末通過減值測試后確定，無重大單項金額的應收賬款出現(xiàn)減值風險。2006年年末提取準備金前“壞賬準備”賬戶的貸方余額為8000元。2006年年末應收賬款余額為210萬元。試計算該年度提取的壞賬準備并進行相關賬務處理。應收賬款組合金額%減值損失未到期10000000.5

5000過期一個月

500000210000過期二個月

3000003

9000過期三個月

2000004

8000過期三個月以上

1000006

6000合計21000003800076（1）2006年年末應提取的壞賬準備為30000元。

借：資產減值損失30000

貸：壞賬準備30000773.應收款項的減值測試:對單項金額重大的應收款項，應單獨進行減值測試。對單項金額非重大的應收款項，應當采用組合方式進行減值測試。將應收款項按信用風險特征劃分為若干組合，再按應收款項組合在資產負債表日余額的一定比例，計提壞賬準備。我國準則采用哪種方法估計壞賬準備？78來源：三一重工2011年年報附注資料來源：上汽集團2011年年度報告資料來源:

美邦服飾2012年半年度報告資料來源:美邦服飾2012年半年度報告1.楊勇.6上市公司陷應收賬款危局激進“做賬”為哪般？[N].2012-11-01.第一財經(jīng)日報第四節(jié)存貨

一、存貨的概念及其分類

存貨：指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

83三一重工2011年年報84二、存貨的入賬價值

存貨應當按照成本進行初始計量。

851、外購存貨的成本：存貨從購買到驗收入庫之前所發(fā)生的各項支出。包括：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費及其他費用。一般納稅人購買存貨支付的增值稅，不計入存貨成本。

86二、存貨的入賬價值

2、自制存貨：加工成本

3、投資者投入的存貨：

按投資合同或協(xié)議約定的價值確定。87二、存貨的入賬價值三、存貨購進的核算按實際成本核算應設置的主要賬戶：1、原材料——資產類賬戶2、在途物資——資產類賬戶3、應付賬款——負債類賬戶88南方公司為一般納稅人，2006年6月5日該企業(yè)購入的一批甲材料驗收入庫，取得的增值稅專用發(fā)票上注明原材料價款為50000元，增值稅額為8500元，發(fā)票賬單等結算憑證已收到，貨款未支付。借：原材料——甲材料50000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8500

貸：應付賬款5850089南方公司2006年5月8日購入一批乙材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明原材料價款為100000元，增值稅額為17000元，對方代墊運雜費3000元，全部款項均以銀行存款支付。材料于5月17日驗收入庫。（1）5月8日根據(jù)結算憑證、發(fā)票賬單借：在途物資

103000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款120000（2）5月17日根據(jù)材料收料單借：原材料103000

貸：在途物資10300090四、發(fā)出存貨的計價發(fā)出存貨的計價方法個別計價法先進先出法全月一次加權平均法移動平均法。91（一）個別計價法

特點：存貨的成本流轉與其實物流轉一致。

優(yōu)點：發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本較準確

缺點：工作量比較大92（二）先進先出法

特點：“先購入的存貨先發(fā)出”假設。

優(yōu)點：物價變動時，期末存貨的價值符合物價變動趨勢，能準確反映存貨資金的占用情況。

缺點：核算工作量大。

93本月發(fā)出存貨成本=200×1.80+100×2.00+200×2.00+50×2.20=1070(元)月末庫存成本=150×2.20+200×2.40=810（元）（三）全月一次加權平均法

優(yōu)點：減輕了核算的工作量缺點：不能及時反映存貨的資金占用情況，不便于存貨的管理。95（四）移動加權平均法

每次購入存貨時都要計算移動加權單價。

發(fā)出存貨成本=移動加權平均單價×本次發(fā)出存貨數(shù)量優(yōu)點：能及時了解存貨的結存情況，有利于對存貨的適時控制；計算出的平均單價比較客觀缺點：加大了核算的工作量96五、期末存貨的計價期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義是對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。“成本”：存貨的實際成本；“可變現(xiàn)凈值”：存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。971.李春蓮.2150家上市公司存貨高達3.78萬億元.2012-08-30.證券日報

資料來源：三一重工2011年年度報告資料來源：光電股份2012年三季度報告（二）成本與可變現(xiàn)凈值的比較1、單項比較法2、分類比較法3、綜合比較法100101

企業(yè)會計準則第1號—存貨

—企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。

—對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨的類別計提存貨跌價準備。

—與在同一地區(qū)生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難經(jīng)與其它項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。102數(shù)據(jù)來源：三一重工2011年年報（三）存貨跌價準備的核算銷售存貨的跌價準備轉出借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務成本存貨跌價準備提取借：資產減值損失貸：存貨跌價準備存貨跌價準備轉回借：存貨跌價準備貸：資產減值損失104進一步閱讀法規(guī)及書目1.中華人民共和國票據(jù)法2.中國人民銀行支付結算辦法3.企業(yè)會計準則第1號——存貨4.潘煜雙,張?zhí)沼?2011.中級財務會計.北京：科學出版社5.中國注冊會計師協(xié)會