財(cái)務(wù)審計(jì)模擬

2024/3/13財(cái)務(wù)審計(jì)模擬第一講總論一、審計(jì)產(chǎn)生的原因：受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任 是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離而產(chǎn)生的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)；由于經(jīng)營管理層次的劃分所形成的最高經(jīng)營管理者與下屬經(jīng)營管理者之間的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)。 受托責(zé)任關(guān)系是資源所有者實(shí)現(xiàn)對資源的有效管理和使用的必要手段和保證機(jī)制。 審計(jì)則是受托責(zé)任關(guān)系能夠順利實(shí)現(xiàn)的必要手段和保證機(jī)制。

委托人審計(jì)人

受托人

（被審計(jì)人）1236451、委托、授權(quán)經(jīng)營2、負(fù)有受托責(zé)任3、授權(quán)、委托審計(jì)監(jiān)督4、依法獨(dú)立審計(jì)5、接受審計(jì)提供資料和條件6、作出結(jié)論，提出審計(jì)報(bào)告二、審計(jì)概念： 審計(jì)是由①專職機(jī)構(gòu)和人員，②依法對③被審計(jì)單位的④財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的⑤真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行⑥審查，⑦評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改進(jìn)經(jīng)營管理，提高效益，促進(jìn)宏觀調(diào)控和廉政建設(shè)，以⑧維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的一項(xiàng)⑨獨(dú)立性⑩經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價(jià)、鑒證和服務(wù)活動(dòng)。1.主體、2.依據(jù)、3.客體、4.對象、5.目標(biāo)、6.方法、7．作用、8.目的、9.特征、10.本質(zhì)、11.職能4、審計(jì)的對象： 被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 本質(zhì)：指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)。 現(xiàn)象：指反映這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料。5、審計(jì)的目標(biāo)：根據(jù)《中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》： 獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表意見。 其中： 合法性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定； 公允性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允的反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。6、審計(jì)的方法：審計(jì)證據(jù)（事實(shí)）兩相對照審計(jì)工作底稿審計(jì)報(bào)告（證據(jù)的載體）（意見結(jié)論）審計(jì)依據(jù)（尺度）美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1972年在其頒布的《基本審計(jì)概念公告》中給出的審計(jì)定義，即“審計(jì)是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而客觀地收集和評估證據(jù)，并將結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者的系統(tǒng)過程”。三、審計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系 一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生并輸出會(huì)計(jì)信息，審計(jì)對這些會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審查，以驗(yàn)證這些信息的公允性。另一方面，審計(jì)又與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在目的、方法、職能及對外承擔(dān)的責(zé)任等方面存在區(qū)別。 （一）兩者聯(lián)系 1.工作對象均是企業(yè)的會(huì)計(jì)資料 2.工作范圍都是涉及企業(yè)內(nèi)部控制 3.都要對企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督 4.都要促使企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益補(bǔ)充：內(nèi)部控制制度 是指為了保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全、檢查賬簿記錄的準(zhǔn)確性而在公司內(nèi)部采用的各種手段和方法。案例：某公司財(cái)務(wù)科有A、B、C三個(gè)會(huì)計(jì)人員，他們要完成如下幾項(xiàng)工作：（1）記錄總賬；（2）記錄應(yīng)付賬款明細(xì)賬；（3）記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬；（4）開具支票，以便主管人員簽章，并記載現(xiàn)金日記賬；（5）開具退貨拒付通知書；（6）調(diào)節(jié)銀行對賬單；（7）處理并送存所收入的現(xiàn)金。 現(xiàn)已知這三個(gè)會(huì)計(jì)人員均具有相當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)處理能力，除了5、6項(xiàng)工作量較小外，其他幾項(xiàng)會(huì)計(jì)工作量基本相等。 請問：如何將上述幾項(xiàng)工作分配給A、B、C三個(gè)會(huì)計(jì)人員，使會(huì)計(jì)工作起到較好的內(nèi)部控制作用，并使這三個(gè)會(huì)計(jì)人員的工作量基本相等？（二）兩者區(qū)別 1.目的不同 會(huì)計(jì)：為會(huì)計(jì)信息使用人提供相關(guān)信息； 審計(jì)：根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性表示意見，以合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度。 2.方法不同 會(huì)計(jì)：設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本核算、財(cái)產(chǎn)清查和編制會(huì)計(jì)報(bào)表； 審計(jì)查賬四大招數(shù)：賬證核對、內(nèi)控測試、函證與盤點(diǎn)、比率分析。 3.職能不同 會(huì)計(jì)：核算和監(jiān)督 審計(jì)：鑒證銀廣夏比率分析：毛利率行業(yè)最優(yōu) 1999年42.33％36.03％ 2000年64.17％利潤所得稅比率 1999年1.76億508萬2.88％ 2000年4.23億719萬1.7％

例：某企業(yè)2008年12月31日某材料明細(xì)賬結(jié)存數(shù)為6400件，審計(jì)人員于2009年1月15日8時(shí)對該材料進(jìn)行盤點(diǎn)，結(jié)果為6320件，查閱該材料明細(xì)賬得知1月1日至1月14日入庫3200件，發(fā)出3800件，則12月31日賬面結(jié)存數(shù)應(yīng)為多少？ 4.責(zé)任不同 會(huì)計(jì):（1）建立健全內(nèi)部控制制度；（2）保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整；（3）保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法和完整。 審計(jì)：應(yīng)對其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。（1）真實(shí)性：指應(yīng)如實(shí)反映審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)表示的審計(jì)意見；（2）合法性：指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。 會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任不能相互替代、減輕或者免除。舉例：甲是某一公司的承包經(jīng)營負(fù)責(zé)人，在承包經(jīng)營2年期結(jié)束之后，他請了當(dāng)?shù)匾患視?huì)計(jì)師事務(wù)所對其經(jīng)營期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過審計(jì)，出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，即認(rèn)為該公司在承包經(jīng)營期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表已公允地反映其財(cái)務(wù)狀況。不久，檢察機(jī)關(guān)接到舉報(bào)，有人反映該負(fù)責(zé)人在承包經(jīng)營期內(nèi)，勾結(jié)財(cái)務(wù)經(jīng)理與出納，暗自接受回扣，侵吞國家財(cái)產(chǎn)。為此，檢察機(jī)關(guān)傳詢了該負(fù)責(zé)人甲。甲到了檢察機(jī)關(guān)后，手持會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告，振振有詞地說：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所已出具了審計(jì)報(bào)告，證明我沒有經(jīng)濟(jì)問題。如果不信，你們可以去問注冊會(huì)計(jì)師。”問：甲的話是否有道理，如果有錯(cuò)，錯(cuò)在哪里？ 分析：甲的話沒有道理，主要錯(cuò)在兩個(gè)方面：1、甲沒有認(rèn)識(shí)到注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)只是一種合理保證，而不是絕對保證，經(jīng)過注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表盡管可以提高其可信性，但這種提高只是一種合理的提高，對于那些精心偽造的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，注會(huì)在遵循了必要的審計(jì)程序之后，仍然可能無法查出這些虛假會(huì)計(jì)信息。2、甲沒有分清會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任 編制與出具財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任。只要這些報(bào)表中有錯(cuò)誤或舞弊，不論審計(jì)與否，企業(yè)管理當(dāng)局都要承擔(dān)法律責(zé)任，而注冊會(huì)計(jì)師主要承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。不管財(cái)務(wù)報(bào)表有否問題，注會(huì)均按公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則來進(jìn)行審計(jì)工作。如遵循了該準(zhǔn)則，即使存在虛假會(huì)計(jì)信息，注會(huì)也不必承擔(dān)責(zé)任。如財(cái)務(wù)報(bào)表沒有任何問題，但注會(huì)不按準(zhǔn)則進(jìn)行工作，則也要承擔(dān)責(zé)任。美國立憲史上極為重要的文獻(xiàn)《聯(lián)邦黨人文集》中曾提出這樣的觀點(diǎn)：“必須要建立起種種嚴(yán)密的制度來控制政府的行政。也許這樣將行政者視為潛在的罪犯，是對人性的一種懷疑，是人類的恥辱，但我們只能面對現(xiàn)實(shí)——人類不是道德高尚的天使?！彼摹⒂?jì)算機(jī)審計(jì)的概念 計(jì)算機(jī)審計(jì)是以被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和底層數(shù)據(jù)庫原始數(shù)據(jù)為切入點(diǎn)，在對信息系統(tǒng)進(jìn)行檢查測評的基礎(chǔ)上，通過對底層數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、清理、驗(yàn)證，形成審計(jì)中間表，并運(yùn)用查詢分析、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等多種技術(shù)和方法構(gòu)建模型進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)趨勢、異常和錯(cuò)誤，把握總體、突出重點(diǎn)、精確延伸，從而收集審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)方式。五、計(jì)算機(jī)審計(jì)較傳統(tǒng)手工審計(jì)優(yōu)勢

主動(dòng)：提供接口，導(dǎo)入數(shù)據(jù)，一目了然

速度：表→總賬→明細(xì)賬→記賬憑證→（審計(jì)之星方便教學(xué)特有：原始憑證），穿行測試、重新計(jì)算速度快

準(zhǔn)確：計(jì)算機(jī)參與計(jì)算，無人為因素影響，結(jié)果準(zhǔn)確率高

效率：速度快結(jié)果準(zhǔn)確，更多精力放在其他方面，更易找到問題所在。

成本：效率高，審計(jì)成本與風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)降低六、計(jì)算機(jī)審計(jì)基本流程第二講計(jì)劃審計(jì)階段一、內(nèi)容安排 1、開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，與審計(jì)模擬對象簽訂業(yè)務(wù)約定書； 2、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別評估其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； 3、針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃實(shí)施的程序； 4、初步確定重要性水平與可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 5、編制總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃。表S1-1計(jì)劃階段的工作內(nèi)容、審計(jì)程序與工作底稿一覽表主要工作具體工作內(nèi)容可能運(yùn)用審計(jì)程序與方法需編制的工作底稿1.初步業(yè)務(wù)活動(dòng)1）了解被審計(jì)單位基本情況、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及行業(yè)情況；詢問、觀察、復(fù)核年度報(bào)告、上網(wǎng)查詢被審計(jì)單位基本情況表、承接業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)初步評價(jià)表2）實(shí)施針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序；詢問、觀察、分析程序、上網(wǎng)查詢3）評價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；詢問、觀察、事務(wù)所內(nèi)部溝通并討論4）商定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的相關(guān)條款并簽訂與委托人、被審計(jì)單位充分溝通審計(jì)業(yè)務(wù)約定書表S1-1計(jì)劃階段的工作內(nèi)容、審計(jì)程序與工作底稿一覽表主要工作具體工作內(nèi)容可能運(yùn)用審計(jì)程序與方法需編制的工作底稿2.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境1）了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素；風(fēng)險(xiǎn)評估程序：詢問、分析程序、觀察和檢查、其他審計(jì)程序小型被審計(jì)單位基本情況調(diào)查問卷；橫向、縱向、比率趨勢分析表；

2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；3）被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用；4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)；6）了解并評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。表S1-1計(jì)劃階段的工作內(nèi)容、審計(jì)程序與工作底稿一覽表主要工作具體工作內(nèi)容可能運(yùn)用審計(jì)程序與方法需編制的工作底稿3.評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

分析、項(xiàng)目組內(nèi)部溝通并討論風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果匯總表--財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方案、特別風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果匯總及應(yīng)對措施。4.初步評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)初步評價(jià)表5.評估重要性水平

計(jì)算、分析、判斷重要性水平評估表、賬戶重要性水平分配表。6.制訂總體審計(jì)策略

總體審計(jì)策略表、時(shí)間預(yù)算與人員安排表。7.編制具體審計(jì)計(jì)劃

各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)控制測試程序表、各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)程序表?？刂茰y試是注冊會(huì)計(jì)師針對審計(jì)客戶建立的那些，與生成財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)的一個(gè)過程，是注冊會(huì)計(jì)師對經(jīng)初步評價(jià)之后認(rèn)為可以信賴的內(nèi)部控制所做的測試。實(shí)質(zhì)性測試是在控制測試的基礎(chǔ)之上，為了取得直接的證據(jù)，運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析程序等方法，對審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審查的過程。二、重要性的定義及適用范圍（一）重要性的定義 指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響報(bào)表使用者的判斷和決策。 1.重要性的概念是針對財(cái)務(wù)報(bào)表而言； 2.重要性的概念必須從報(bào)表使用者的角度來考慮，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表是為了滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息需求而編制的； 3.重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。（二）重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)的關(guān)系P120 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。 重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。 重要性水平和審計(jì)證據(jù)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多。（三）重要性的運(yùn)用第一步：對重要性作出初步判斷第二步：將重要性的初步判斷金額分配到各賬戶或交易第三步：確認(rèn)并推斷各賬戶或交易的錯(cuò)報(bào)金額第四步：匯總錯(cuò)報(bào)總金額第五步：將匯總的錯(cuò)報(bào)金額與重要性的修正金額進(jìn)行比較，進(jìn)行相應(yīng)處理（四）兩個(gè)層次重要性水平的考慮P119 1．會(huì)計(jì)報(bào)表層次。 由于獨(dú)立審計(jì)的目的是對會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見，因此，審計(jì)人員必須考慮會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平，只有這樣，才能得出會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法、公允的整體性結(jié)論。 計(jì)劃的重要性水平被看作是審計(jì)被允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的程度。 2．賬戶和交易層次。 由于會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息來源于各賬戶或各交易，審計(jì)人員只有通過驗(yàn)證各賬戶和各交易，才能得出會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法、公允的整體性結(jié)論。 賬戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測試的可容忍誤差，即各賬戶項(xiàng)目可容忍的最大差錯(cuò)額。

（五）重要性水平的確定1.報(bào)表層次重要性水平的確定P122 （1）報(bào)表層次重要性水平的計(jì)算方法有固定比率和變動(dòng)比率兩種； 固定比率法： 即在選定判斷基礎(chǔ)后，乘上一個(gè)固定百分比，求出會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。 實(shí)務(wù)中常用以下方法：凈利潤的5％～10％資產(chǎn)總額的0.5％～1％凈資產(chǎn)的1％～5％營業(yè)收入的0.5％～1％ 稅前利潤的5％～10％ 變動(dòng)比率法基本原理是: 規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額比率就越小，一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。 （2）會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的選取 如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)取其最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。 2.賬戶或交易層次重要性水平的確定P123 可采用分配的方法也可采用不分配的方法。 確定時(shí)考慮因素：（1）項(xiàng)目的審計(jì)難易程度（2）項(xiàng)目發(fā)生差錯(cuò)的可能性 （3）項(xiàng)目受關(guān)注的程度分配重要性水平，實(shí)際上是以審計(jì)成本最小化為目標(biāo)，以審計(jì)程序能保證會(huì)計(jì)報(bào)表整體公允表達(dá)為限制條件。（六）錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)金額的確認(rèn)應(yīng)考慮數(shù)量和質(zhì)量兩個(gè)方面因素P119 一般來說，金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要；但在許多情況下，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面看并不重要，但從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。例如：例：假定某公司總資產(chǎn)的構(gòu)成見下表，審計(jì)人員初步判斷的會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額的1％為140萬元，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)為140萬元?，F(xiàn)審計(jì)人員按這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶。重要性水平的分配單位：萬元項(xiàng)目金額甲方案乙方案現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總 1．涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) 2．可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) 3．影響收益趨勢的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) 4．不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（七）評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對重要性水平的考慮P124 1．錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總（1）已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。即通過對賬戶或交易實(shí)施詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試所確認(rèn)的未調(diào)整錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。（2）推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。即通過審計(jì)抽樣或分析性程序所估計(jì)的未調(diào)整錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。 （3）考慮前期未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。（4）考慮或有損失和期后事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理 2．評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平可能不同于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平

3．匯總數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平 審計(jì)人員可出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。 4．匯總數(shù)接近或略超過重要性水平的處理（1）擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要（2）提請被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平 5．匯總數(shù)超過重要性水平所得出的審計(jì)結(jié)論如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)可能影響到某個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，但會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就整體而言是公允的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)非常重要，可能影響到大多數(shù)甚至全部會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。

第三講貨幣資金審計(jì)1、了解和描述內(nèi)部控制，初步評估控制風(fēng)險(xiǎn)

【實(shí)驗(yàn)內(nèi)容】 1）崗位分工是否合理； 2）授權(quán)批準(zhǔn)制度是否嚴(yán)格； 3）庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理是否合規(guī)； 4）票據(jù)和有關(guān)印章的管理是否符合相關(guān)規(guī)定； 5）監(jiān)督檢查機(jī)制是否健全。2、控制測試

【實(shí)驗(yàn)內(nèi)容】 1）抽取現(xiàn)金、銀行存款收款憑證樣本并進(jìn)行檢查； 2）抽取現(xiàn)金、銀行存款付款憑證樣本并進(jìn)行檢查； 3）賬賬核對； 4）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制與復(fù)核；3.實(shí)質(zhì)性程序 1）庫存現(xiàn)金審計(jì)。 ①余額審查：

【實(shí)驗(yàn)內(nèi)容】 核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符。②監(jiān)盤庫存現(xiàn)金：

【實(shí)驗(yàn)內(nèi)容】 監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。③抽查大額庫存現(xiàn)金收支： 【實(shí)驗(yàn)內(nèi)容】 抽查大額庫存現(xiàn)金收支。檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。2）銀行存款審計(jì)

①【實(shí)驗(yàn)?zāi)康摹?確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目中的銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在； 確定被審計(jì)單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏； 確定記錄的銀行存款是否為被審計(jì)單位所擁有或控制； 確定銀行存款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣資金項(xiàng)目中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄； 確定銀行存款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。②余額審查：【實(shí)驗(yàn)內(nèi)容】假定被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員將銀行存款收付憑證全部登記入賬，并結(jié)出余額。審計(jì)人員取得了企業(yè)開戶銀行的對賬單。

實(shí)務(wù)內(nèi)容：將銀行對賬單的余額數(shù)與被審計(jì)單位總賬余額數(shù)核對是否相符，編制《銀行存款余額差異表》。如果不相符，應(yīng)查明原因，作為審計(jì)重點(diǎn)。③核對流水： 根據(jù)《銀行存款余額差異表》確定的審計(jì)重點(diǎn)，用銀行對賬單同企業(yè)銀行存款日記賬記錄逐筆核對，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

審查重點(diǎn)： 是否存在延期做賬的情況； 是否存在賬戶錯(cuò)記的情況； 是否存在金額錯(cuò)記的情況； 是否存在出租、出借銀行賬戶的情況。④抽查大額銀行存款收支：

【實(shí)驗(yàn)內(nèi)容】 抽查大額銀行存款收支。檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。第四講銷售與收款循環(huán)審計(jì)一、循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1、接受客戶訂單 （1）接受顧客訂單 顧客名稱與管理當(dāng)局事先核準(zhǔn)的顧客名單進(jìn)行核對。 是

接受；否由銷售主管決定是否接受訂單。 （2）編制銷售通知單連續(xù)編號(hào) 作為信用、倉庫、運(yùn)輸、開票和收款等有關(guān)部門履行職責(zé)的依據(jù)2、批準(zhǔn)賒銷信用 由信用部門或?qū)ｉT的人員負(fù)責(zé)建立并及時(shí)更新有關(guān)顧客的信用記錄。 對老顧客處理：對新顧客處理： 對于批準(zhǔn)賒銷的顧客，信用部門應(yīng)在銷售通知單上簽字以示認(rèn)可。 不論同意與否，簽署意見后，返還銷售部門。3、按銷售單供貨 倉庫根據(jù)信用部門核準(zhǔn)的銷售通知單發(fā)貨，并編制發(fā)貨憑證。如出庫單（連續(xù)編號(hào)），發(fā)貨憑證是登記存貨賬簿、開具發(fā)票的依據(jù)。4、按銷售單裝運(yùn)貨物 裝運(yùn)憑證是提貨單（連續(xù)編號(hào)），按序歸檔的裝運(yùn)憑證通常由裝運(yùn)部門保管。5、向顧客開具賬單（發(fā)票） 在銷售訂單、銷售通知單、出庫單（或提貨單）等核對相符的前提下，會(huì)計(jì)部門將事先編號(hào)的銷售發(fā)票提供給顧客。銷售發(fā)票副聯(lián)由開具賬單部門保管。6、記錄銷售 會(huì)計(jì)人員應(yīng)編制相應(yīng)的記賬憑證，并負(fù)責(zé)登記相應(yīng)的應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入、庫存商品明細(xì)賬、總賬； 定期由未涉及銷貨交易的會(huì)計(jì)人員寄送對賬單，并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未涉及執(zhí)行或記錄銷貨交易循環(huán)的會(huì)計(jì)主管報(bào)告。 7、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 記賬憑證，現(xiàn)金、銀行存款日記賬，應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬匯款通知單有效保證貨幣資金如數(shù)及時(shí)記賬 8、辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓 9、注銷壞賬 10、提取壞賬準(zhǔn)備二、有關(guān)的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 1.顧客訂貨單，2.銷售單，3.發(fā)運(yùn)憑證，4.銷售發(fā)票，5.商品價(jià)目表，6.貸項(xiàng)通知單，7.應(yīng)收賬款明細(xì)賬，8.營業(yè)收入明細(xì)賬，9.折扣與折讓明細(xì)賬，10.匯款通知書，11.現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，12.現(xiàn)金盤點(diǎn)表，13.壞賬審批表，14.顧客月末對賬單，15.轉(zhuǎn)賬憑證，16.收款憑證47三、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)確定主營業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否真實(shí)、正確、完整；確定對銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；確定主營業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確；確定主營業(yè)務(wù)收入是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。（一）主營業(yè)務(wù)收入的審計(jì)目標(biāo)：48分析程序的應(yīng)用；（二）主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序：銷貨交易完整性的測試；銷售的截止測試程序；分析產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)、價(jià)格、收入波動(dòng)、毛利率等方面的變動(dòng)趨勢，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。*49三、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)—分析性程序的應(yīng)用分析性程序步驟：1.從“利潤表逼近分析”或者原始單據(jù)“增值稅發(fā)票”入手，得出《2005年度主營業(yè)務(wù)收入表》；2.從“利潤表逼近分析”或者原始單據(jù)“出倉單”，得出《2005年度主營業(yè)務(wù)成本表》；3.從《2005年度主營業(yè)務(wù)收入、成本表》，得出價(jià)格、收入、成本變動(dòng)趨勢，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)為后續(xù)審計(jì)劃定方向。50三、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)—分析性程序的應(yīng)用分析性程序步驟：1.從“利潤表逼近分析”或者原始單據(jù)“增值稅發(fā)票”入手，得出《2005年度主營業(yè)務(wù)收入表》；2.從“利潤表逼近分析”或者原始單據(jù)“出倉單”，得出《2005年度主營業(yè)務(wù)成本表》；3.從《2005年度主營業(yè)務(wù)收入、成本表》，得出價(jià)格、收入、成本變動(dòng)趨勢，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)為后續(xù)審計(jì)劃定方向。51三、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)審計(jì)路線：從原始憑證到賬；切入點(diǎn)：10-12月接近報(bào)表日，是發(fā)生錯(cuò)報(bào)的高風(fēng)險(xiǎn)期間，而從《主營業(yè)務(wù)收入比重分析表》發(fā)現(xiàn)的10、12月銷量較低，11月銷量較高，由于12月需做截止測試，可分別抽取11月、10月的貨運(yùn)單證（證實(shí)銷貨交易發(fā)生的外部憑證）與發(fā)票、發(fā)貨單、合同、記賬憑證、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬核對；審計(jì)程序：檢查文件與記錄——銷貨交易完整性的測試*52銷貨交易完整性測試步驟1：1.商品需要發(fā)貨，從“運(yùn)雜費(fèi)”入手，重點(diǎn)在10、11月；2.從11月的原始憑證“貨運(yùn)發(fā)票”中發(fā)現(xiàn)：11月共發(fā)出6臺(tái)除氣機(jī)；3.而11月銷售收入明細(xì)賬中未有“廣西德宇”10月31日那筆記錄，繼續(xù)追查。三、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)—銷貨交易完整性測試*53銷貨交易完整性測試步驟2：1.除氣機(jī)需要安裝調(diào)試的，會(huì)產(chǎn)生技術(shù)人員差旅費(fèi)的借款。從“其他應(yīng)收款-備用金”入手，重點(diǎn)關(guān)注11月；2.從“總分類賬”中查詢11月備用金差旅費(fèi)借款情況，查詢到2005-11-7憑證20#白樺借差旅費(fèi)，其原始憑證“借款單”上寫有“到廣西德宇調(diào)試除氣機(jī)”；3.目前可以確認(rèn)11月隱瞞一臺(tái)除氣機(jī)的收入，但其成本結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繼續(xù)追查。三、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)—銷貨交易完整性測試*54三、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)—銷貨交易完整性測試銷貨交易完整性測試步驟3：1.隱瞞收入的成本可能從庫存盤虧中偷偷結(jié)轉(zhuǎn)，從“明細(xì)賬”中入手，查找“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”分錄2.從2005年12月31日憑證108號(hào)中的原始憑證中，發(fā)現(xiàn)盤虧的材料正是一臺(tái)除氣機(jī)的耗用量；55三、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)測試程序：檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后（）日的銷售發(fā)票及運(yùn)貨單，觀察截至資產(chǎn)負(fù)債表日止主營業(yè)務(wù)收入記錄有無跨期的現(xiàn)象截止期：10日測試期間：2005年12月21日——06年1月10日；測試路線：從發(fā)票存根查至發(fā)貨憑證與賬簿記錄；測試對象：銷售發(fā)票存根、出庫單、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、發(fā)貨通知單；測試內(nèi)容：發(fā)票開具日期或者收款日期、記賬日期、發(fā)貨日期這三個(gè)與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間?！N售的截止測試程序*56銷售截止性測試步驟：1.分析性測試?yán)?，發(fā)現(xiàn)12月除氣機(jī)收入數(shù)量(4臺(tái))與成本、出倉單上數(shù)量（5臺(tái))不一致，重點(diǎn)查找；2.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后10日（2006.1.10前）的主營業(yè)務(wù)收入-除氣機(jī)明細(xì)賬；3.發(fā)現(xiàn)2006年1月10#憑證的原始憑證中發(fā)貨通知書上時(shí)間為：05-12-30；三、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)—銷售的截止測試程序57隱瞞收入：10月多生產(chǎn)一臺(tái)除氣機(jī)，產(chǎn)品未入庫，銷售也未入賬。收入延期入賬年末已發(fā)貨但未開發(fā)票且符合收入確認(rèn)條件,在下年度確認(rèn)收入.三、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)—審計(jì)陷阱提示第五講購貨與付款循環(huán)審計(jì)一、循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)1、請購商品 （1）倉儲(chǔ)部門、使用部門根據(jù)需要提出申請編制不編號(hào)的請購單。 （2）A、一般采購經(jīng)過對相應(yīng)支出