第三章流動(dòng)資產(chǎn)

1會(huì)計(jì)學(xué)Accounting第三章流動(dòng)資產(chǎn)第三章流動(dòng)資產(chǎn)第一節(jié)貨幣資金第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第四節(jié)存貨2學(xué)習(xí)目的與要求

通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，掌握貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)及存貨會(huì)計(jì)理論與賬務(wù)處理3重點(diǎn)與難點(diǎn)貨幣資金的管理與銀行結(jié)算方式交易性金融資產(chǎn)的核算應(yīng)收帳款及壞賬損失的核算應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)存貨的計(jì)量4貨幣資金是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)過(guò)程中以貨幣形式表現(xiàn)的流動(dòng)資產(chǎn)。一、庫(kù)存現(xiàn)金二、銀行存款三、其他貨幣資金5第一節(jié)貨幣資金

一、庫(kù)存現(xiàn)金

庫(kù)存現(xiàn)金包括人民幣和外幣。（一）現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定1、現(xiàn)金的使用范圍。2、現(xiàn)金的日常收支控制。61、現(xiàn)金的使用范圍(1)職工的工資、津貼。(2)個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬。(3)根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科技、文體等獎(jiǎng)金。(4)各種勞保、福利及對(duì)個(gè)人的其他支出。(5)向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。(7)結(jié)算起點(diǎn)(1000元)以下的零星開(kāi)支。(8)人民銀行確定其他支出72、現(xiàn)金的日常收支控制

（1）收支兩條線，不得“坐支”現(xiàn)金；（2）不得“白條抵庫(kù)”；（3）不得私設(shè)“小金庫(kù)”。8（二）現(xiàn)金收支的核算

設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶?，F(xiàn)金日記賬；現(xiàn)金總分類賬

9二、銀行存款

銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。（一）銀行存款管理制度1、銀行存款賬戶的開(kāi)設(shè)2、支付結(jié)算方式101、銀行存款賬戶的開(kāi)設(shè)

賬戶類型作用基本存款賬戶企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付；企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支?。灰话愦婵钯~戶企業(yè)通過(guò)賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存；不能辦理現(xiàn)金支??；臨時(shí)存款賬戶企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開(kāi)立的賬戶；可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和辦理現(xiàn)金收付；專用存款賬戶企業(yè)因特定用途需要開(kāi)立的賬戶。

112、銀行轉(zhuǎn)帳支付結(jié)算方式（1）銀行匯票：一個(gè)月，一律記名，見(jiàn)下頁(yè)（2）銀行本票：二個(gè)月（3）支票：十天（4）商業(yè)匯票：半年（5）匯兌：三種方式（6）委托收款（7）托收承付12（1）銀行匯票

銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票一律記名；銀行匯票的付款期限為1個(gè)月1314

銀行匯票的收款人可以將銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓給他人，背書轉(zhuǎn)讓以不超過(guò)出票金額的實(shí)際結(jié)算金額為限。15（2）商業(yè)匯票

商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。在銀行開(kāi)立賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。

16

分類：按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。付款期限：由交易雙方商定，但最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。商業(yè)匯票可以背書轉(zhuǎn)讓。17（3）銀行本票

銀行本票是銀行簽發(fā)的、承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。分類：分定額本票和不定額本票付款期限：不超過(guò)2個(gè)月18（4）支票支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。分類：現(xiàn)金支票，只能用于支取現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬支票，只能用于轉(zhuǎn)賬普通支票，用于支取現(xiàn)金和轉(zhuǎn)賬付款期限：自出票日起10日19（5）匯兌匯兌:是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。分類：信匯、電匯電子匯兌20（6）委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。范圍：同城、異地，不受金額起點(diǎn)限制。21（7）托收承付

托收承付是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。

22每筆的金額起點(diǎn)為10000元。付款方式：驗(yàn)單付款驗(yàn)貨付款付款期限：驗(yàn)單付款:3天驗(yàn)貨付款:10天23（二）銀行存款的核算：日記賬；總賬

企業(yè)設(shè)置“銀行存款”科目——資產(chǎn)類科目241、銀行存款收支的核算

（1）銀行存款收入的核算。企業(yè)收入銀行存款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記有關(guān)科目。（2）銀行存款支出的核算。企業(yè)支出銀行存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。252、銀行支付結(jié)算及其處理

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)可根據(jù)不同情況，采用不同的支付結(jié)算方式。

26（三）銀行存款的清查

1、核對(duì)賬目2、未達(dá)賬項(xiàng)處理

271、核對(duì)賬目總帳日記帳帳帳核對(duì)不符錯(cuò)帳更正核對(duì)不符銀行存款余額調(diào)整表銀行對(duì)帳單282、未達(dá)賬項(xiàng)處理

未達(dá)賬項(xiàng)，是指在企業(yè)和銀行之間，由于憑證傳遞上的時(shí)間差，造成一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的賬款。

未達(dá)賬款分為以下四種情況：29(1)銀行已記作企業(yè)的存款增加，而企業(yè)尚未收到收款通知，因而尚未記賬的款項(xiàng)。(2)銀行已記作企業(yè)存款減少，而企業(yè)尚未收到付款通知，因而尚未記賬的款項(xiàng)等。(3)企業(yè)已記作銀行存款增加，而銀行尚未辦妥入賬手續(xù)的款項(xiàng)。(4)企業(yè)已記銀行存款減少，而銀行尚未支付的款項(xiàng)。30企業(yè)銀行存款帳面余額銀行對(duì)帳單余額=銀行已收企業(yè)未收事項(xiàng)企業(yè)已收銀行未收事項(xiàng)銀行已付企業(yè)未付事項(xiàng)企業(yè)已付銀行未付事項(xiàng)+--+企業(yè)銀行存款帳面余額（調(diào)整后）銀行對(duì)帳單余額（調(diào)整后）=31銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對(duì)賬單余額加：銀行已收企業(yè)未收加：企業(yè)已收銀行未收減：銀行已付企業(yè)未付減：企業(yè)已付銀行未付調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額322006年9月30日，康達(dá)公司的中國(guó)銀行存款賬戶賬面余額為52373元，銀行對(duì)賬單的余額為57080元。經(jīng)逐項(xiàng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)雙方不符的原因有：（1）康達(dá)公司9月30日銷售商品收到一張金額為7000元的轉(zhuǎn)賬支票，公司已登記入賬，但銀行因手續(xù)尚未辦妥，還未入賬。（2）康達(dá)公司9月22日委托銀行托收銷售貨款8800元，銀行已經(jīng)收款入賬，但公司因未收到銀行的收款通知而未入賬。（3）康達(dá)公司9月25日開(kāi)出一張金額為5880元的現(xiàn)金支票并已入賬，但持票人未到銀行取款，銀行未入賬。（4）銀行從康達(dá)公司存款中扣除利息費(fèi)用2973元，但是康達(dá)公司沒(méi)有收到有關(guān)憑證而未入賬。課堂例題33例題34三、其他貨幣資金（一）外埠存款的核算（二）銀行匯票存款的核算（三）銀行本票存款的核算（四）信用卡存款的核算（五）信用證保證金存款的核算（六）存出投資款的核算35會(huì)計(jì)處理取得時(shí)：借：其他貨幣資金貸：銀行存款購(gòu)物時(shí)：借：購(gòu)入的資產(chǎn)等科目貸：其他貨幣資金多余款退回基本賬戶：借：銀行存款貸：其他貨幣資金一、交易性金融資產(chǎn)：主要是指企業(yè)準(zhǔn)備在近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。二、交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。支付價(jià)款中所包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。37第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)三、核算：

1、

“交易性金融資產(chǎn)”：資產(chǎn)類賬戶，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。

2、“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”

3、“投資收益”381、交易性金融資產(chǎn)的取得南方公司于2005年4月5日將閑置資金50000元購(gòu)入甲公司股票10000股，其中包含已宣告尚未支付的股利2000元，另支付相關(guān)稅費(fèi)100元。4月5日將銀行存款購(gòu)入股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——股票（成本）48000

應(yīng)收股利2000

投資收益100

貸：銀行存款50100例題392、持有交易性金融資產(chǎn)的核算（1）企業(yè)在收到交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)，應(yīng)直接沖減“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。（2）在持有期間按合同規(guī)定計(jì)算確定的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)計(jì)入投資收益。（3）在會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。40

接上例，南方公司于2005年4月10日收到上述股利2000元。在2005年12月31日該股票每股市價(jià)上升到6元。2006年4月17日，甲公司支付2005年股票的現(xiàn)金股利，南方公司收到股利3000元。（1）2005年4月10日收到股利2000元時(shí)：借：銀行存款2000

貸：應(yīng)收股利2000（2）05年12月31日按股票公允價(jià)值計(jì)量時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)12000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益12000（3）2006年4月17日收到股利3000元時(shí)：借：銀行存款3000

貸：投資收益3000例題413、處置交易性金融資產(chǎn)的核算（1）將處置時(shí)的該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益（2）同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

42

接上例，南方公司于2006年5月11日將上述股票全部出售，共收到款項(xiàng)64500元。（1）確認(rèn)為投資收益借：銀行存款64500

貸：交易性金融資產(chǎn)60000投資收益4500（2）調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益12000貸：投資收益12

000例題例題43

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)泛指企業(yè)擁有的將來(lái)獲取現(xiàn)金、商品或勞務(wù)的權(quán)力。按應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以分為以下四類：

1、應(yīng)收賬款

2、應(yīng)收票據(jù)

3、預(yù)付賬款

4、其他應(yīng)收款44第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)的核算

(一)應(yīng)收票據(jù)核算概述應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)不必計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。承兌人商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票是否計(jì)息帶息應(yīng)收票據(jù)不帶息應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票45

（二）應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶46

南方公司2006年6月1日銷售一批產(chǎn)品，發(fā)票注明的價(jià)款100000元，增值稅稅額17000元，收到一張已承兌的期限為3個(gè)月、面值為117000元的商業(yè)匯票。公司于9月1日收到銀行收款通知。（1）6月1日收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（2）9月1日收到票據(jù)款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收票據(jù)117000例題47（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人在票據(jù)到期前，為取得貨幣資金，向銀行申請(qǐng)貼付一定利息，把票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行的一種信用活動(dòng)。48無(wú)追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)：應(yīng)終止確認(rèn)該資產(chǎn)

有追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)：仍應(yīng)確認(rèn)該資產(chǎn)計(jì)算公式如下：貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期限貼現(xiàn)所得金額＝票據(jù)到期價(jià)值－貼現(xiàn)息49

騰達(dá)公司于2006年6月1日收到東大公司開(kāi)出的一張面值為50000元的商業(yè)承兌匯票，結(jié)算前欠貨款，期限為6個(gè)月。公司于7月1日將其向銀行貼現(xiàn)（無(wú)追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)），貼現(xiàn)率為6%。（1）6月1日收到期票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)50000貸：應(yīng)收賬款50000（2）7月1日貼現(xiàn)時(shí)：貼現(xiàn)利息＝50000×6%×5÷12＝1250（元）貼現(xiàn)金額＝50000-1250＝48750（元）借：銀行存款48750

財(cái)務(wù)費(fèi)用1250貸：應(yīng)收票據(jù)50000

例題50二、應(yīng)收賬款定義：應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。主要內(nèi)容：（1）銷售貨款及由銷售引起的有關(guān)稅金；（2）銷售貨物過(guò)程中企業(yè)代墊代付的運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)等款項(xiàng)；（3）與主營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的其他應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

512、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

應(yīng)收賬款應(yīng)按買賣雙方在成交時(shí)的實(shí)際金額記賬；應(yīng)收賬款的入賬金額，要考慮折扣因素。52

（1）商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。應(yīng)按商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)商品銷售收入金額和應(yīng)收賬款入賬金額。（2）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。債務(wù)人在不同期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣。現(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣率/付款期限”來(lái)表示?，F(xiàn)金折扣還是商業(yè)折扣？533、現(xiàn)金折扣的核算核算方法：總價(jià)法、凈價(jià)法▲總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。銷售企把給予客戶現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理?！鴥魞r(jià)法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。54

東方公司在2006年7月10日銷售商品一批，售價(jià)為300000元，增值稅額為51000元。公司為了及時(shí)收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30（折扣金額中不包括增值稅額）。企業(yè)采用總價(jià)法核算。（1）7月10日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款351000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000（2）如果7月19日對(duì)方付清貨款借：銀行存款345000

財(cái)務(wù)費(fèi)用6000

貸：應(yīng)收賬款351000例題55（3）如果7月29日對(duì)方付清貨款。借：銀行存款348000

財(cái)務(wù)費(fèi)用3000

貸：應(yīng)收賬款351000（4）如果對(duì)方8月5日付清貨款，則需要全額付款。借：銀行存款351000

貸：應(yīng)收賬款35100056應(yīng)收賬款的帳務(wù)處理企業(yè)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶；不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”賬戶核算。57應(yīng)收賬款的核算，存在如下三種情況：1、沒(méi)有折扣時(shí)：按應(yīng)收的全部金額入賬。2、有商業(yè)折扣時(shí)：按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。3、有現(xiàn)金折扣時(shí)：采用總價(jià)法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。58

東方公司在2006年9月1日銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為200000元，增值稅額為34000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)16000元，上述款項(xiàng)共250000元已一并向銀行辦妥托收手續(xù)。（1）公司銷售商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款250000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000

銀行存款16000（2）公司接到銀行收款通知收到上述款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款250000

貸：應(yīng)收賬款250000例題59三、預(yù)付賬款

通常設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算預(yù)付賬款情況不多的企業(yè)：不設(shè)置“預(yù)付貨款”賬戶，在“應(yīng)付賬戶”賬戶核算。資產(chǎn)負(fù)債表中，需將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)收賬款”分別列示。60康達(dá)公司2006年6月20日按照合同規(guī)定開(kāi)出以銀行存款240000元預(yù)付給某單位訂購(gòu)材料。7月12日公司收到發(fā)來(lái)的材料并驗(yàn)收入庫(kù)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為300000元，增值稅額為51000元。7月13日公司以銀行存款補(bǔ)付余款111000元。（1）6月20日公司預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：借：預(yù)付賬款240000

貸：銀行存款240000（2）7月12日公司收到材料時(shí)：借：原材料300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000

貸：預(yù)付賬款351000（3）7月13日公司補(bǔ)付余款時(shí)：借：預(yù)付賬款111000

貸：銀行存款111000例題61四、其他應(yīng)收款的核算

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

62主要包括：▲預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部單位或個(gè)人的備用金▲應(yīng)收的各種賠款，包括應(yīng)向過(guò)失人和保險(xiǎn)公司以及其他單位收取的款項(xiàng)▲應(yīng)收的各種罰款▲應(yīng)收的出租包裝物的租金▲存出的保證金▲應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)▲應(yīng)收、暫付上級(jí)單位或所屬單位的款項(xiàng)▲其他不屬于上述各項(xiàng)的其他應(yīng)收款項(xiàng)。63

備用金是指由企業(yè)財(cái)務(wù)部門預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部某單位周轉(zhuǎn)使用的備用款項(xiàng)。備用金通過(guò)“其他應(yīng)收款”或“備用金”賬戶核算。備用金分為定額備用金和非定額備用金兩種。定額備用金是指根據(jù)使用部門的實(shí)際需要，先核定備用金定額并依此撥付備用金，使用后再撥付現(xiàn)金、補(bǔ)足定額的制度。非定額備用金實(shí)行實(shí)報(bào)實(shí)銷的制度。64

南方公司2006年2月1日采用定額備用金制度核定公司辦公室定額備用金20000元，財(cái)務(wù)部門開(kāi)出現(xiàn)金支票撥付。借：其他應(yīng)收款——備用金——辦公室20000

貸：銀行存款200002月8日，辦公室持發(fā)票單據(jù)報(bào)銷日常辦公用品費(fèi)16750元，財(cái)務(wù)部門開(kāi)出現(xiàn)金支票補(bǔ)足定額。借：管理費(fèi)用16750

貸：銀行存款16750例題65

騰大公司銷售部王林出差預(yù)借差旅費(fèi)5000元，以現(xiàn)金付訖。借：其他應(yīng)收款——王林5000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金5000王林出差回來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)4500元，退回現(xiàn)金500元。借：管理費(fèi)用4500庫(kù)存現(xiàn)金500

貸：其他應(yīng)收款——王林5000例題66五、壞賬損失的核算

壞賬：應(yīng)收款項(xiàng)中最終無(wú)法收回的款項(xiàng)而產(chǎn)生的損失。核算方法：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。67

1、直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指在發(fā)生壞帳時(shí)確認(rèn)損失，并注銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的方法。優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理簡(jiǎn)單、實(shí)用缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則682、備抵法備抵法是按期估計(jì)可能發(fā)生的損失，并建立壞賬準(zhǔn)備金，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖銷已提取的壞賬準(zhǔn)備金。優(yōu)點(diǎn)：▲貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，可將預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款及時(shí)作為損失入賬，避免企業(yè)虛盈實(shí)虧。▲體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的要求，便于估算應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值，以真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。69估計(jì)壞賬損失的方法：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。①應(yīng)收賬款余額百分比法。

“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持余額=應(yīng)收賬款期末余額×計(jì)提比例70②賬齡分析法

一般來(lái)說(shuō)，賬款拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，則發(fā)生壞賬的可能性就越大。優(yōu)點(diǎn)：可以比較客觀地反映應(yīng)收賬款的估計(jì)可回收凈額缺點(diǎn)：沒(méi)有把應(yīng)收賬款的估計(jì)壞賬損失與營(yíng)業(yè)收入反映在同一會(huì)計(jì)期間，影響了各期間利潤(rùn)的準(zhǔn)確性。71企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)，如果有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額計(jì)算確認(rèn)減值損失。當(dāng)債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難債務(wù)人違反了合同條款償付款項(xiàng)逾期債務(wù)人可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化時(shí)72企業(yè)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試，應(yīng)分為單項(xiàng)金額重大和非重大的應(yīng)收款項(xiàng)。對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測(cè)試，分析判斷是否發(fā)生減值。將這些應(yīng)收款項(xiàng)按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例，計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合的實(shí)際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時(shí)情況確定本期各項(xiàng)組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例。我國(guó)采用哪種方法估計(jì)壞賬準(zhǔn)備？73來(lái)源：蘇寧電器2009年年報(bào)數(shù)據(jù)來(lái)源：上海汽車2009年年報(bào)例題數(shù)據(jù)來(lái)源：中興通訊2009年年報(bào)賬戶設(shè)置1、“資產(chǎn)減值損失”賬戶——費(fèi)用類賬戶2、“壞賬準(zhǔn)備”賬戶——資產(chǎn)備抵賬戶

77●計(jì)提準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備或借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失

●壞賬發(fā)生時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款●收回已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款78康達(dá)公司2006年末通過(guò)減值測(cè)試后確定，無(wú)重大單項(xiàng)金額的應(yīng)收賬款出現(xiàn)減值風(fēng)險(xiǎn)。2006年年末提取準(zhǔn)備金前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額為8000元。2006年年末應(yīng)收賬款余額為200萬(wàn)元。2007年2月發(fā)生一筆壞賬10000元，2007年3月上述已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回5000元。試計(jì)算該年度提取的壞賬準(zhǔn)備并進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。應(yīng)收賬款組合金額%減值損失未到期10000000.55000過(guò)期一個(gè)月500000210000過(guò)期二個(gè)月30000039000過(guò)期三個(gè)月20000048000過(guò)期三個(gè)月以上10000066000合計(jì)210000038000例題79（1）2006年年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為30000元。借：資產(chǎn)減值損失30000貸：壞賬準(zhǔn)備30000（2）2007年2月發(fā)生壞賬10000元。借：壞賬準(zhǔn)備10000貸：應(yīng)收賬款10000（3）2007年3月收回已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬5000元。借：應(yīng)收賬款5000貸：壞賬準(zhǔn)備5000借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收賬款500080第四節(jié)存貨

一、存貨的概念及其分類

存貨：指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。

81存貨按用途的不同分：1、原材料2、在產(chǎn)品3、自制半成品4、產(chǎn)成品5、庫(kù)存商品6、包裝物7、低值易耗品8、委托代銷商品82中興通訊2009年年報(bào)存貨的范圍

企業(yè)存貨的認(rèn)定是以企業(yè)對(duì)存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)，凡在盤存日期，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的一切貨品，不論其存放何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)作為本企業(yè)的存貨。反之，凡法定所有權(quán)不屬于企業(yè)的貨品，即使存放在本企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)，也不得作為本企業(yè)的存貨。84二、存貨的入賬價(jià)值

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

存貨的初始成本是企業(yè)發(fā)生的使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)而發(fā)生的各種成本。

851、外購(gòu)存貨的成本：存貨從購(gòu)買到驗(yàn)收入庫(kù)之前整個(gè)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)支出。外購(gòu)存貨的初始成本包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他費(fèi)用。一般納稅人購(gòu)買存貨而支付的增值稅，在增值稅專用發(fā)票中注明的應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算，不計(jì)入存貨成本。

86

2、自制存貨的成本

自制存貨的成本是主要指存貨的加工成本。

87

3、投資者投入的存貨成本

投資者投入的存貨應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。88下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（但不包括在生產(chǎn)過(guò)程中未達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）；（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。89三、存貨購(gòu)進(jìn)的核算按實(shí)際成本核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶：1、原材料——資產(chǎn)類賬戶2、在途物資——資產(chǎn)類賬戶3、應(yīng)付賬款——負(fù)債類賬戶901、單貨同時(shí)到達(dá)的業(yè)務(wù)。

南方公司為一般納稅人，2006年6月5日該企業(yè)購(gòu)入的一批甲材料驗(yàn)收入庫(kù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明原材料價(jià)款為50000元，增值稅額為8500元，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已收到，貨款未支付。借：原材料——甲材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：應(yīng)付賬款58500例題912、單到貨未到的業(yè)務(wù)南方公司2006年5月8日購(gòu)入一批乙材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明原材料價(jià)款為100000元，增值稅額為17000元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)3000元，全部款項(xiàng)均以銀行存款支付。材料于5月17日驗(yàn)收入庫(kù)。（1）5月8日根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單借：在途物資——乙材料103000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：銀行存款120000（2）5月17日根據(jù)材料收料單借：原材料103000貸：在途物資103000例題923、貨到單未到的業(yè)務(wù)貨到單未到，外購(gòu)材料成本無(wú)法計(jì)量。為簡(jiǎn)化核算，一般暫不入賬，待憑證到達(dá)后再入賬。到了月末，憑證仍未到達(dá)，應(yīng)按暫估價(jià)確認(rèn)存貨入賬借：原材料貸：應(yīng)付賬款下月初再用紅字沖回，待憑證到達(dá)之后，按單貨同時(shí)到達(dá)的業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。93南方公司2006年7月8日購(gòu)入一批丙材料并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證直到月末也未到達(dá)。材料合同價(jià)款為200000元。（1）由于材料到貨但賬單未到，因而7月8日無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理。7月末按合同價(jià)暫估入賬：借：原材料——丙材料200000貸：應(yīng)付賬款200000例題94（2）8月1日用紅字沖賬：借：原材料——丙材料200000

貸：應(yīng)付賬款200000（3）8月6日收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上注明原材料價(jià)款為200000元，增值稅額為34000元，代墊運(yùn)雜費(fèi)10000元，公司以銀行存款支付款項(xiàng)。借：原材料——丙材料210000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：銀行存款24400095四、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)

發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法：個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法。96（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法

定義：個(gè)別計(jì)價(jià)法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與其實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，逐一辨認(rèn)各批存貨的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別確定計(jì)算各批存貨成本的方法。

要求：存貨是可以辨認(rèn)的，要有每批存貨詳細(xì)記錄。

優(yōu)點(diǎn)：發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確

缺點(diǎn)：工作量比較大

適用：易識(shí)別、數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計(jì)價(jià)。97例題98（二）先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法以“先購(gòu)入的存貨先發(fā)出”這一流轉(zhuǎn)假定為依據(jù)對(duì)存貨計(jì)價(jià)。優(yōu)點(diǎn)：物價(jià)變動(dòng)時(shí)，期末存貨的價(jià)值符合物價(jià)變動(dòng)趨勢(shì)，能準(zhǔn)確反映存貨資金的占用情況。缺點(diǎn)：需按不同的單價(jià)反映發(fā)出存貨的成本，核算工作量大。99本月發(fā)出存貨成本=200×1.80+100×2.00+200×2.00+50×2.20=1070(元)月末庫(kù)存成本=150×2.20+200×2.40=810（元）例題100（三）加權(quán)平均法

加權(quán)平均法也稱全月一次加權(quán)平均法1、2、優(yōu)點(diǎn)：在期末只計(jì)算一次存貨的成本，減輕了核算的工作量缺點(diǎn)：不能及時(shí)反映存貨的資金占用情況，不便于對(duì)存貨進(jìn)行適時(shí)控制和管理。101（四）移動(dòng)加權(quán)平均法

每次購(gòu)入存貨時(shí)都要計(jì)算移動(dòng)加權(quán)單價(jià)。

發(fā)出存貨成本=移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)×本次發(fā)出存貨數(shù)量?jī)?yōu)點(diǎn)：能及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，有利于對(duì)存貨的適時(shí)控制；計(jì)算出的平均單價(jià)比較客觀缺點(diǎn)：加大了核算的工作量102五、期末存貨的計(jì)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義是對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法?！俺杀尽保捍尕浀膶?shí)際成本；“可變現(xiàn)凈值”：存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值不是指存貨的售價(jià)或合同價(jià)。103（二）成本與可變現(xiàn)凈值的比較1、單項(xiàng)比較法：對(duì)庫(kù)存中每一種存貨的成本的可變現(xiàn)凈值逐項(xiàng)進(jìn)行比較確定存貨的期末成本。2、分類比較法：按存貨類別的成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較確定存貨的期末成本。3、綜合比較法：指按全部存貨的總成本與可變現(xiàn)凈值總額相比較確定期未存貨的成本。104例題105

存貨準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨的類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難經(jīng)與其它項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”。106數(shù)據(jù)來(lái)源：上海汽車2009年年報(bào)例題存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理期末存貨如果存貨成本低于可變現(xiàn)凈值，期末存貨應(yīng)按成本計(jì)價(jià)，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，存貨按賬面成本列示；存貨成本高于可變現(xiàn)凈值，存貨按可變現(xiàn)凈值列示，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)存貨減值損失，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。108設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)抵減賬戶。如果按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù)借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本109南方公司采用單項(xiàng)比較法計(jì)算提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲商品2005年年末存貨成本為55000元，可變現(xiàn)凈值為52000元。2006年12月末，該商品的市價(jià)回升，可變現(xiàn)凈值為54500元。（1）2005年年末應(yīng)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金為3000元借：資產(chǎn)減值損失3000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3000