財務(wù)審計課件：完成審計工作

完成審計工作學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握期初余額審計;2.掌握期后事項(xiàng)審計;3.掌握或有事項(xiàng)審計;4.掌握持續(xù)經(jīng)營審計;5.掌握獲取管理層聲明;6.掌握匯總審計差異;7.掌握總體復(fù)核財務(wù)報表;8.掌握評價審計結(jié)果;9.掌握審計工作底稿復(fù)核。本章內(nèi)容引導(dǎo)案例第一節(jié)期初余額審計第二節(jié)期后事項(xiàng)審計第三節(jié)或有事項(xiàng)審計第四節(jié)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)審計第五節(jié)獲取管理層聲明第六節(jié)匯總審計差異和總體復(fù)核財務(wù)報表第七節(jié)評價審計結(jié)果和審計工作底稿復(fù)核本章小結(jié)彌天大謊——中國安然事件銀廣夏全稱廣夏(銀川)實(shí)業(yè)股份有限公司。1994年6月上市的銀廣夏曾因其驕人的業(yè)績和誘人的前景,而被稱為“中國第一藍(lán)籌股”。2001年8月,《財經(jīng)》雜志發(fā)表“銀廣夏陷阱”一文,銀廣夏虛構(gòu)財務(wù)報表事件被曝光。1.造假情況2002年5月中國證監(jiān)會對銀廣夏的行政處罰決定書認(rèn)定,公司自1998年至2001年期間累計虛增利潤77156.70萬元,其中:1998年虛增1776.10萬元,由于主要控股子公司天津廣夏1998年及之前年度的財務(wù)資料丟失,利潤真實(shí)性無法確定;1999年虛增17781.86萬元,實(shí)際虧損5003.20萬元;2000年虛增56704.74萬元,實(shí)際虧損14940.10萬元;2001年1—6月虛增894萬元,實(shí)際虧損2557.10萬元。從原料購進(jìn)到生產(chǎn)、銷售、出口等環(huán)節(jié),公司偽造了全部單據(jù),包括銷售合同和發(fā)票、銀行票據(jù)、海關(guān)出口報關(guān)單和所得稅免稅文件。2.疑點(diǎn)(1)利潤率高達(dá)46%(2000年),而深滬兩市農(nóng)業(yè)類、中草藥類和葡萄釀酒類上市公司的利潤率鮮有超過20%的。(2)如果天津廣夏宣稱的出口屬實(shí),按照我國稅法,應(yīng)辦理幾千萬元的出口退稅,但年報里根本找不到出口退稅的項(xiàng)目。2000年公司工業(yè)生產(chǎn)性的收入形成毛利5.43億元,按17%的增值稅稅率計算,公司應(yīng)當(dāng)計繳的增值稅至少為9231萬元,但公司列報及披露2000年年末應(yīng)交增值稅余額為負(fù)數(shù),不但不欠,而且還沒有抵扣完。2.疑點(diǎn)(3)簽下總金額達(dá)60億元合同的德國誠信公司(FedelityTradingGmBH)只與銀廣夏單線聯(lián)系,據(jù)稱是一家百年老店,事實(shí)上卻是注冊資本僅為10萬德國馬克的一家小型貿(mào)易公司。(4)原材料購買批量很大,都是整數(shù)噸位,一次購買上千噸桂皮、生姜,整個廠區(qū)恐怕都盛不下,而庫房、工藝不許外人查看。(5)萃取技術(shù)高溫、高壓、高耗電,但水電費(fèi)1999年僅20萬元,2000年僅70萬元。(6)1998年及以前的財務(wù)資料全部神秘“消失”。3.審計失敗(1)銀廣夏編制合并報表時,未能抵銷與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易,也未按股權(quán)協(xié)議的比例合并子公司,從而虛增巨額資產(chǎn)和利潤。(2)審計人員未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序,在天津廣夏的審計過程中,將所有詢證函交由公司發(fā)出,而并未要求公司債務(wù)人將回函直接寄達(dá)審計人員處。2000年發(fā)出14封詢證函,沒有收到一封回函。對于無法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收賬款,審計人員在運(yùn)用替代程序時,未取得海關(guān)報關(guān)單、運(yùn)單、提單等外部證據(jù),僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認(rèn)公司應(yīng)收賬款。3.審計失敗(3)審計人員未有效執(zhí)行分析性測試程序,例如對于銀廣夏在2000年度主營業(yè)務(wù)收入大幅增長的同時生產(chǎn)用電的電費(fèi)卻反而降低的情況竟沒有發(fā)現(xiàn)或報告。(4)天津廣夏審計項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由非審計人員擔(dān)任,審計人員普遍缺乏外貿(mào)業(yè)務(wù)知識,不具備專業(yè)勝任能力,嚴(yán)重違反《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》和《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第3號——審計計劃》的相關(guān)要求。(5)對于不符合國家稅法規(guī)定的異常增值稅及所得稅政策列報和披露情況,審計人員沒有予以應(yīng)有關(guān)注;在收集了真假兩種海關(guān)報關(guān)單后未予以必要關(guān)注(例如審計人員審查的幾份事實(shí)上根本不存在的蓋著“天津東港海關(guān)”字樣的報關(guān)單上,每種商品前的“出口商品編號”均為空白,稍通外貿(mào)實(shí)務(wù)常識的人都能發(fā)現(xiàn),這是違反報關(guān)單填寫基本要求的)。3.審計失敗(6)對境外銷售合同的行文不符合一般商業(yè)慣例的情況,未予以關(guān)注。(7)未收集或嚴(yán)格審查重要的法律文件。(8)未關(guān)注重大不良資產(chǎn)。(9)存在以預(yù)審代替年審、未貫徹三級復(fù)核制度等重大審計程序缺陷。思考問題根據(jù)該案例,各項(xiàng)審計工作完成之后,通過分析程序進(jìn)行總體復(fù)核,能否發(fā)現(xiàn)其財務(wù)報表還存在異常?第一節(jié)期初余額審計一、期初余額的含義二、期初余額的審計目標(biāo)三、期初余額的審計程序四、期初余額審計對審計意見的影響第二節(jié)期后事項(xiàng)審計一、期后事項(xiàng)的含義和種類二、財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項(xiàng)的審計應(yīng)對三、審計報告日后至財務(wù)報表報出日前知悉的事實(shí)的審計應(yīng)對四、財務(wù)報表報出日后知悉的事實(shí)的審計應(yīng)對一、期后事項(xiàng)的含義和種類(一)財務(wù)報表日后調(diào)整事項(xiàng)(二)財務(wù)報表日后非調(diào)整事項(xiàng)三、審計報告日后至財務(wù)報表報出日前知悉的事實(shí)的審計應(yīng)對(一)管理層修改財務(wù)報表時的處理(二)管理層不修改財務(wù)報表且審計報告未提交時的處理(三)管理層不修改財務(wù)報表且審計報告已提交時的處理第三節(jié)或有事項(xiàng)審計一、或有事項(xiàng)的含義二、或有事項(xiàng)的審計程序三、獲取律師聲明書第四節(jié)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)審計一、管理層責(zé)任和審計人員責(zé)任二、評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估三、實(shí)施追加審計程序四、審計結(jié)論與報告四、審計結(jié)論與報告(一)被審計單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性(二)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)?shù)谖骞?jié)獲取管理層聲明一、管理層聲明書的作用二、管理層聲明書的形式三、對書面聲明可靠性的疑慮四、管理層不提供要求的書面聲明第六節(jié)匯總審計差異和總體復(fù)核財務(wù)報表一、匯總審計差異(一)編制審計差異調(diào)整表(二)編制試算平衡表二、財務(wù)報表總體合理性實(shí)施分析程序第七節(jié)評價審計結(jié)果和審計工作底稿復(fù)核一、評價審計結(jié)果(一)對重要性和審計風(fēng)險進(jìn)行最終評價(二)對被審計單位已審計財務(wù)報表形成審計意見并草擬審計報告二、復(fù)核審計工作底稿(一)項(xiàng)目