涉稅服務(wù)實務(wù)模擬考試及答案

涉稅服務(wù)實務(wù)模擬考試（總分100分，考試時長90分鐘）一、主觀題（每小題10分，共100分）1、2月稅務(wù)師受托對某企業(yè)2019年的納稅情況進行審核時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)10月份將不動產(chǎn)在建工程領(lǐng)用的外購原材料9300元，計入生產(chǎn)成本，由于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品成本已經(jīng)進行了部分結(jié)轉(zhuǎn)和銷售，所以無法按照審核發(fā)現(xiàn)的9300元直接作為錯賬調(diào)整的金額。

經(jīng)核實該企業(yè)2019年年底材料結(jié)存成本為70000元，期末在產(chǎn)品結(jié)存成本為80000元，期末產(chǎn)成品結(jié)存成本為70000元，已銷售產(chǎn)品成本為160000元，假設(shè)該企業(yè)已經(jīng)結(jié)賬。

要求：

（1）按照“比例分?jǐn)偡ā庇嬎沐e賬調(diào)整金額在相關(guān)環(huán)節(jié)分?jǐn)偟姆謹(jǐn)偮?、分?jǐn)倲?shù)額。

（2）作出跨年度賬務(wù)調(diào)整分錄。2、4月，某增值稅一般納稅人從境外單位購入產(chǎn)品設(shè)計咨詢服務(wù)，扣繳義務(wù)人取得解繳稅款的完稅憑證上注明價款金額50萬，增值稅額3萬元。該納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得抵扣。企業(yè)應(yīng)如何進行會計處理？3、稅務(wù)師對某企業(yè)2019年納稅情況進行審核，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2019年12月將福利部門領(lǐng)用的材料30000元計入生產(chǎn)成本，該批材料為2019年10月購入，適用13%的稅率，由于企業(yè)產(chǎn)品成本已經(jīng)進行了部分結(jié)轉(zhuǎn)和銷售，所以無法直接調(diào)整。

已知2019年底企業(yè)期末材料科目金額是200000元，在產(chǎn)品科目余額是100000元，完工產(chǎn)品成本科目余額200000元，當(dāng)期已銷售產(chǎn)品成本是300000元，該企業(yè)2019年度已結(jié)賬。

要求：按“比例分?jǐn)偡ā庇嬎沐e賬調(diào)整金額，并做出跨年度賬務(wù)調(diào)整分錄。4、務(wù)師2020年4月在對某企業(yè)2019年度的稅務(wù)檢查中，發(fā)現(xiàn)2019年11月發(fā)生一筆對農(nóng)村小學(xué)直接捐贈2萬元（在稅前扣除），在2019年度的企業(yè)所得稅匯算清繳中未做納稅調(diào)整，企業(yè)2019年度財務(wù)報表已報出，且完成匯算清繳。已知該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

（1）請作出相關(guān)調(diào)整分錄。5、北京市甲企業(yè)2019年有如下業(yè)務(wù)：

（1）1月1日將價值150萬元的自有房產(chǎn)一棟出租給A企業(yè)，每年不含稅租金50萬元；

（2）3月1日開始修建一車間，9月27日該車間建成并投入使用，造價300萬元；

（3）5月28日將價值100萬元的自有房投資給B企業(yè)，雙方約定每年支付該企業(yè)不含稅固定收益30萬元；

（4）除上述情況外，該企業(yè)財務(wù)賬簿1月1日還記載有房產(chǎn)原值3000萬元，其中包括正在為基建工地使用臨時房屋500萬元，單獨記賬的中央空調(diào)100萬元，連續(xù)停用4個月的車間600萬元（已經(jīng)恢復(fù)使用）。

（已知：該地區(qū)房產(chǎn)稅扣除比例是30％）

請根據(jù)上述資料，回答下列問題：

（1）根據(jù)以上表述，計算該企業(yè)本年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。6、位于某市的ABC生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，主要從事電視機、洗衣機的生產(chǎn)和銷售，2019年該企業(yè)已結(jié)賬。2020年4月，稅務(wù)師事務(wù)所受托對該企業(yè)2019年第四季度的增值稅納稅情況進行審查，獲得下列資料：

（1）10月為本企業(yè)采用簡易計稅辦法項目購入材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價稅合計金額為406800元，該材料尚未領(lǐng)用。企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：原材料360000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）46800

貸：銀行存款406800

（2）11月18日，收到其他企業(yè)捐贈的原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款30000元，增值稅3900元，該批原材料尚未使用。企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：原材料33900

貸：營業(yè)外收入33900

（3）12月15日，采取預(yù)收款方式銷售一批電視機，當(dāng)日取得預(yù)收款30000元，合同規(guī)定貨物于次年4月15日發(fā)出，并于發(fā)貨時開具發(fā)票。企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：銀行存款30000

貸：合同負(fù)債26548.67

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3451.33

（4）12月20日企業(yè)購入一輛小汽車供管理部門使用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為180000元、增值稅23400元。企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：管理費用203400

貸：銀行存款203400

（5）12月27日，企業(yè)外購原材料一批，數(shù)量為20噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款為2000000元，增值稅260000元，款項已付，因管理不善造成2噸被盜。企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：原材料1800000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）260000

待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢200000

貸：銀行存款2260000

要求：

1.根據(jù)上述資料的先后順序，指出企業(yè)存在的增值稅納稅問題，并作出相應(yīng)的調(diào)整分錄。

2.計算企業(yè)應(yīng)補（退）的增值稅稅款。（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）7、某房地產(chǎn)開發(fā)公司系增值稅一般納稅人，2020年3月25日與政府部門簽訂了紫金花園項目的土地使用權(quán)出讓合同，土地出讓金3億元，合同約定土地出讓金于3月30日前支付，但未約定具體交付土地日期，實際交付日期4月25日。

根據(jù)上述資料，回答下列問題：

1.支付的土地出讓金應(yīng)取得何種合規(guī)的票據(jù)？

2.請寫出房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售開發(fā)產(chǎn)品采用一般計稅方法計算增值稅時，當(dāng)期允許扣除的土地價款及當(dāng)期銷售額的計算公式。

3.該業(yè)務(wù)的城鎮(zhèn)土地使用稅何時開始繳納？簡述政策規(guī)定。

4.該業(yè)務(wù)的契稅納稅義務(wù)發(fā)生時間在何時？簡述政策規(guī)定。8、某企業(yè)2020年6月發(fā)生部分業(yè)務(wù)如下，請你作為稅務(wù)師為其逐一分析當(dāng)月增值稅的稅務(wù)處理。

（1）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，取得收入30萬元；

（2）將企業(yè)閑置的辦公樓投資于另一企業(yè)，含增值稅評估價值為1850萬元，該辦公樓為抵債時取得，抵債時作價800萬，企業(yè)選擇按照簡易計稅方式計稅。

（3）將自有資金5000萬元借給甲公司使用，本月取得含稅貸款利息50萬元。

（4）本廠對外營業(yè)的非獨立核算食堂，當(dāng)月發(fā)生了對外餐飲服務(wù)收入20萬元。9、假定稅務(wù)師在代理審核某化妝品廠2019年9月應(yīng)納消費稅情況時發(fā)現(xiàn),該企業(yè)采用預(yù)收貨款方式銷售高檔化妝品100箱，取得含稅銷售額113000元，商品已發(fā)出。

企業(yè)會計處理為：

借：銀行存款113000

貸：預(yù)收賬款113000

要求：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定計算該項業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅并調(diào)賬。10、（2019年）某食品飲料有限公司，系增值稅一般納稅人，主營果汁飲料生產(chǎn)銷售。未實行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法。

2019年6月，向林場購進蘋果，取得銷售發(fā)票。賬務(wù)處理：

借：原材料——蘋果108000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額12000

貸：銀行存款120000

后附原始憑證：

（1）銷售發(fā)票1份：數(shù)量為25噸，金額為120000元；

（2）銀行付款憑證回執(zhí)1份：金額為120000元；

（3）入庫單1份：蘋果入庫25噸。

注：根據(jù)倉庫記錄，蘋果的期初余額0噸；入庫25噸；生產(chǎn)領(lǐng)用20噸。

問題：根據(jù)上述資料，對公司處理不符合現(xiàn)行增值稅政策的，請指出錯誤之處并編制調(diào)整分錄。

參考答案一、主觀題1、（1）該錯誤影響在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品成本，分?jǐn)偮?多計生產(chǎn)成本的數(shù)額9300/（期末在產(chǎn)品結(jié)存成本80000+期末產(chǎn)成品結(jié)存成本70000+本期產(chǎn)品銷售成本160000）×100%=3%。

各環(huán)節(jié)的分?jǐn)倲?shù)額：

在產(chǎn)品分?jǐn)倲?shù)額=80000×3%=2400（元）

產(chǎn)成品分?jǐn)倲?shù)額=70000×3%=2100（元）

銷售產(chǎn)品分?jǐn)倲?shù)額=160000×3%=4800（元）

（2）賬務(wù)處理：

借：在建工程9300

貸：生產(chǎn)成本2400

庫存商品2100

以前年度損益調(diào)整48002、符合上述規(guī)定的，賬務(wù)處理為：

借：管理費用500000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）30000

貸：其他應(yīng)付款——設(shè)計咨詢費500000

應(yīng)交稅費——代扣代交增值稅300003、本例領(lǐng)用原材料環(huán)節(jié)金額無誤，但科目用錯，故“期末庫存材料”不用分?jǐn)偂?/p>

分配率＝30000÷（100000＋200000＋300000）＝5%；

在產(chǎn)品分?jǐn)傤~＝100000×5%＝5000（元）；

完工產(chǎn)品分?jǐn)傤~＝200000×5%＝10000（元）；

銷售成本分?jǐn)傤~＝300000×5%＝15000（元）。

借：應(yīng)付職工薪酬33900（30000＋30000×13%）

貸：生產(chǎn)成本5000

庫存商品10000

以前年度損益調(diào)整15000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）39004、①借：以前年度損益調(diào)整5000（20000×25%）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅5000

②借：利潤分配——未分配利潤5000

貸：以前年度損益調(diào)整50005、（1）（1）出租房產(chǎn)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅＝50×12％＝6（萬元）

（2）新車間應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅＝300×（1－30％）×1.2％÷12×3＝0.63（萬元）

注意：只需要繳3個月的房產(chǎn)稅。

（3）投資房地產(chǎn)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅＝30×12％÷12×7＋100×（1－30％）×1.2％÷12×5＝2.1＋0.35＝2.45（萬元）

注意，投資房產(chǎn)部分，按租金計算繳納房產(chǎn)稅的時間為7個月，另外5個月按房產(chǎn)的余值計算繳納房產(chǎn)稅。

（4）其余應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅＝（3000－500）×（1－30％）×1.2％＝21（萬元）

正在為基建工地使用臨時房免房產(chǎn)稅；根據(jù)規(guī)定單獨記賬的中央空調(diào)也要繳房產(chǎn)稅；連續(xù)停用6個月以上的房產(chǎn)，免房產(chǎn)稅

（5）本年共應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅＝6＋0.63＋2.45＋21＝30.08（萬元）6、1.企業(yè)存在的增值稅納稅問題：

（1）用于簡易計稅辦法項目的外購材料，不得抵扣進項稅額。

調(diào)整分錄：

借：原材料46800

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）46800

（2）企業(yè)接受捐贈取得的原材料，取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3900

貸：原材料3900

（3）采取預(yù)收款方式銷售貨物的，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出貨物的當(dāng)天。收取預(yù)收款時不需要確認(rèn)銷項稅額。

借：合同負(fù)債3451.33（紅字）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3451.33（紅字）

（4）增值稅一般納稅人購入自用的小汽車，準(zhǔn)予抵扣進項稅額。

借：固定資產(chǎn)180000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）23400

貸：以前年度損益調(diào)整203400

（5）外購貨物因管理不善發(fā)生丟失、被盜、霉?fàn)€、變質(zhì)損失的，其對應(yīng)的進項稅額不得抵扣，應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢26000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）26000

2.企業(yè)應(yīng)補繳增值稅=46800-3451.33-3900-23400+26000=42048.67（元）。7、1.向政府支付的土地出讓金應(yīng)以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)為合法有效憑證。

2.當(dāng)期允許扣除的土地價款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款

銷售額=（全部價款和價外費用-當(dāng)期允許扣除的土地價款）÷（1+9%）

3.城鎮(zhèn)土地使用稅從4月1日開始繳納。因為合同未約定交付土地時間，應(yīng)從合同簽訂（3月25日）的次月起繳納，即從4月1日開始繳納。

以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

4.契稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為3月25日。

契稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。8、1.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的免征增值稅。

2.營改增后以不動產(chǎn)投資入股，按照銷售征收增值稅。

應(yīng)納增值稅＝（1850－800）/1.05×5%＝50（萬元）

3.提供貸款服務(wù)取得的利息收入應(yīng)按照6%的稅率計算繳納增值稅。

增值稅銷項稅額＝50/1.06