風(fēng)險(xiǎn)管理視角下事業(yè)單位完善內(nèi)部控制的建議探析

引言內(nèi)部控制作為事業(yè)單位加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的重要手段，不僅能夠有效防范運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范管理活動(dòng)，還能推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能的拓展和升級(jí)。因此，事業(yè)單位必須高度重視內(nèi)部控制，立足于風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，加強(qiáng)單位內(nèi)控建設(shè)，確保各項(xiàng)管理工作安全、平穩(wěn)地運(yùn)行，為事業(yè)單位的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。一、風(fēng)險(xiǎn)管理視角下事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要意義事業(yè)單位的內(nèi)部控制主要是為了提高綜合管理效率，合理配置和優(yōu)化內(nèi)部資源，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位整體發(fā)展目標(biāo)的一種管理方法。通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，可以規(guī)范單位內(nèi)部各項(xiàng)資金運(yùn)作活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，優(yōu)化資金使用、財(cái)務(wù)管理、固定資產(chǎn)管理以及財(cái)務(wù)預(yù)算等工作內(nèi)容和流程，確保財(cái)務(wù)內(nèi)控合法合規(guī)，有效防止惡意篡改、徇私舞弊、貪污腐敗等問(wèn)題發(fā)生，更好地維護(hù)事業(yè)單位的良好形象[1]。同時(shí)，健全內(nèi)部控制管理制度有助于事業(yè)單位積極響應(yīng)我國(guó)政府相關(guān)政策的號(hào)召，幫助事業(yè)單位形成以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的現(xiàn)代化、科學(xué)化、合理化的內(nèi)部控制管理體系。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，可以提高內(nèi)部運(yùn)營(yíng)水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)事業(yè)單位制定準(zhǔn)確的管理決策方案，推動(dòng)長(zhǎng)期健康可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。二、事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的問(wèn)題分析（一）風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)薄弱，內(nèi)控工作環(huán)境不佳目前，部分行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制過(guò)程中缺乏風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，沒(méi)有結(jié)合實(shí)際情況營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境。主要原因是對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)知不足，大多數(shù)內(nèi)部員工依然抱著“鐵飯碗”的思想觀念，僅依照相關(guān)規(guī)章制度處理內(nèi)部管理工作，沒(méi)有深入理解內(nèi)部控制工作的整體性和重要性。這導(dǎo)致員工無(wú)法從全局角度構(gòu)建內(nèi)部控制思維框架，缺乏積極性和主動(dòng)性，進(jìn)而使得內(nèi)控管理存在漏洞，無(wú)法全面發(fā)揮制度管理效果。風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制工作的核心和實(shí)質(zhì)。然而，大多數(shù)事業(yè)單位沒(méi)有明確掌握內(nèi)部控制的內(nèi)涵與外延概念，尚未在充分考慮內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的基礎(chǔ)上樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與管控意識(shí)。這使得后續(xù)內(nèi)控管理工作難以高效運(yùn)行，無(wú)法為事業(yè)單位的長(zhǎng)期發(fā)展奠定思想基礎(chǔ)。（二）內(nèi)控制度不健全，部門(mén)協(xié)調(diào)性不足其次，各部門(mén)內(nèi)部控制活動(dòng)的協(xié)同性不強(qiáng)。在某些事業(yè)單位中，內(nèi)部控制工作主要由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，其他相關(guān)職能部門(mén)的配合不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制的全員參與性不強(qiáng)。這難以滿足事業(yè)單位現(xiàn)代化發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，無(wú)法充分發(fā)揮內(nèi)控管理制度的積極作用。因此，內(nèi)控活動(dòng)往往只停留在表面，與風(fēng)險(xiǎn)管理脫節(jié)。（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督管理工作執(zhí)行不到位在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作的實(shí)施需要建立內(nèi)控監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制，以便準(zhǔn)確定位活動(dòng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并制定更好的優(yōu)化解決措施。然而，根據(jù)實(shí)際調(diào)查，事業(yè)單位內(nèi)部尚未建立完善的內(nèi)控監(jiān)督與考評(píng)機(jī)制。具體來(lái)說(shuō)，有些事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺乏相對(duì)獨(dú)立性，缺乏與之相應(yīng)的內(nèi)控監(jiān)督體系來(lái)鞏固內(nèi)審監(jiān)督執(zhí)行效力，難以在實(shí)際業(yè)務(wù)運(yùn)行過(guò)程中進(jìn)行全方位動(dòng)態(tài)化監(jiān)管，致使內(nèi)控監(jiān)督工作流于形式，無(wú)法準(zhǔn)確控制各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)[2]。同時(shí)，監(jiān)督管理方式單一，沒(méi)有結(jié)合外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的綜合質(zhì)效和整體功能進(jìn)行進(jìn)一步核查與監(jiān)管，嚴(yán)重影響內(nèi)部控制工作的有效性和科學(xué)性。另外，有些事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)能力水平不一，缺乏科學(xué)合理的監(jiān)督考評(píng)機(jī)制，尚未構(gòu)建規(guī)范、統(tǒng)一的內(nèi)控考核指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有明確的內(nèi)控考核主體和范圍，無(wú)法全方位核實(shí)和評(píng)價(jià)工作人員在實(shí)際工作中的業(yè)務(wù)處理能力和專(zhuān)業(yè)技術(shù)，使得監(jiān)督考評(píng)質(zhì)量下降，難以使內(nèi)控監(jiān)督管理工作落實(shí)到位。（四）內(nèi)控信息化系統(tǒng)應(yīng)用不足，影響內(nèi)控管理質(zhì)量在信息化時(shí)代背景下，企業(yè)和事業(yè)單位都需要迎合新時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，加強(qiáng)信息化管理建設(shè)，以滿足社會(huì)現(xiàn)代化發(fā)展需求。然而，部分事業(yè)單位由于受到技術(shù)、資金和專(zhuān)業(yè)人員等因素的影響，其內(nèi)控信息化建設(shè)相對(duì)滯后。這些單位尚未定期更新和升級(jí)內(nèi)控管理系統(tǒng)，各板塊之間也未能有效銜接，無(wú)法滿足事業(yè)單位的發(fā)展要求。此外，信息化系統(tǒng)應(yīng)用不足也是影響事業(yè)單位內(nèi)控信息化建設(shè)的重要因素。這使得事業(yè)單位無(wú)法構(gòu)建功能完備、全面覆蓋的內(nèi)部控制系統(tǒng)，難以對(duì)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)開(kāi)展全面化、系統(tǒng)化和科學(xué)化的動(dòng)態(tài)追蹤和內(nèi)控監(jiān)督。因此，無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確地辨識(shí)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，影響了整體內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范工作的完成質(zhì)量。三、風(fēng)險(xiǎn)管理視角下加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的可行建議（一）樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，營(yíng)造良好的內(nèi)控工作環(huán)境良好的內(nèi)部控制環(huán)境是事業(yè)單位內(nèi)部工作有效開(kāi)展的重要前提和基礎(chǔ)。為了營(yíng)造這樣的環(huán)境，一方面，事業(yè)單位內(nèi)部管理負(fù)責(zé)人需要發(fā)揮引領(lǐng)作用，不僅要嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)的原則和標(biāo)準(zhǔn)，還要從長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光出發(fā)，充分掌握新時(shí)代社會(huì)發(fā)展要求，嚴(yán)格規(guī)范內(nèi)部控制環(huán)境[3]。同時(shí)，各職能部門(mén)員工需要不斷了解和學(xué)習(xí)新的政策法規(guī)和風(fēng)險(xiǎn)防范準(zhǔn)則，形成以風(fēng)險(xiǎn)管控為戰(zhàn)略導(dǎo)向的內(nèi)控管理工作形式，統(tǒng)一員工內(nèi)部控制思想意識(shí)，增強(qiáng)內(nèi)控執(zhí)行工作效果。另一方面，事業(yè)單位需要加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)文化宣傳，通過(guò)舉辦內(nèi)控知識(shí)講座、風(fēng)險(xiǎn)防范宣傳大會(huì)等活動(dòng)，使全體員工積極參與內(nèi)部控制管理建設(shè)活動(dòng)。同時(shí)，各有關(guān)部門(mén)也應(yīng)積極配合事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制工作，促使員工以事業(yè)單位的綜合發(fā)展目標(biāo)為基礎(chǔ)，積極貫徹落實(shí)內(nèi)部控制管理意識(shí)。這樣，在事業(yè)單位內(nèi)營(yíng)造健康和諧的工作氛圍，為內(nèi)部控制工作的有效實(shí)施提供有力保障。（二）完善內(nèi)部控制體系建設(shè)，規(guī)范各部門(mén)內(nèi)控行為為了有效地實(shí)施事業(yè)單位內(nèi)部控制工作，必須依靠完善的內(nèi)部控制體系建設(shè)。因此，單位應(yīng)以經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)為導(dǎo)向，設(shè)立和調(diào)整內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)，并規(guī)范具體的內(nèi)部控制工作流程。同時(shí)，應(yīng)根據(jù)各職能部門(mén)的工作任務(wù)性質(zhì)，細(xì)分內(nèi)部控制目標(biāo)，明確各部門(mén)員工的職責(zé)要求和行為標(biāo)準(zhǔn)，以促使內(nèi)控機(jī)制與管理體系的有效結(jié)合。此外，落實(shí)崗位分離制度也是至關(guān)重要的，這可以有效避免一人多職、不相容崗位兼任等現(xiàn)象的發(fā)生，確保具體的內(nèi)控責(zé)任得到落實(shí)，增強(qiáng)員工的內(nèi)控責(zé)任感，從而規(guī)避相互推諉、責(zé)任不清、內(nèi)部管理不善等風(fēng)險(xiǎn)，為內(nèi)部控制工作的落實(shí)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)[4]。同時(shí)，全員共同參與是內(nèi)部控制管理制度的核心。應(yīng)引導(dǎo)相關(guān)部門(mén)積極參與內(nèi)部控制管理活動(dòng)，加強(qiáng)各部門(mén)之間的協(xié)同合作，建立相互監(jiān)督的良好關(guān)系，以推動(dòng)內(nèi)控制度體系的良性循環(huán)。這將為單位提供一個(gè)健康安全的內(nèi)控環(huán)境，從而更好地推動(dòng)經(jīng)營(yíng)管理工作的開(kāi)展。（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)監(jiān)督管理力度首先，需要設(shè)立專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門(mén)。在確保內(nèi)審監(jiān)督相對(duì)獨(dú)立的前提下，配置專(zhuān)職監(jiān)督管理人員，并根據(jù)事業(yè)單位內(nèi)部運(yùn)行狀況，制定詳細(xì)完整的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度和風(fēng)險(xiǎn)管理程序。明確內(nèi)部控制監(jiān)督管理目標(biāo)和方法，定期對(duì)事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行立體化、全面化、系統(tǒng)化的監(jiān)督。這將確保內(nèi)審工作覆蓋財(cái)務(wù)管理、預(yù)算編制分析、資金資產(chǎn)管理以及風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告等各個(gè)方面，準(zhǔn)確反映現(xiàn)階段內(nèi)部控制工作面臨的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，為事業(yè)單位的優(yōu)化改革措施提供有力支持。其次，積極引進(jìn)外部監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)與外部專(zhuān)業(yè)監(jiān)管組織機(jī)構(gòu)之間的合作。這將有助于從全局客觀角度出發(fā)開(kāi)展事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)管工作，促進(jìn)廉政建設(shè)工作的有效推進(jìn)。同時(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管過(guò)程中的遺留問(wèn)題和疏忽的風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮查缺補(bǔ)漏的鞏固作用，確保事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督工作達(dá)到良好的效果。最后，完善監(jiān)督考評(píng)機(jī)制。將財(cái)務(wù)內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)管理納入員工監(jiān)督績(jī)效考核指標(biāo)，掌握員工在一定時(shí)期內(nèi)的內(nèi)部控制管理工作情況。檢查內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的合法性、合理性和規(guī)范性。積極構(gòu)建系統(tǒng)的績(jī)效評(píng)價(jià)管理體系，全面優(yōu)化整體績(jī)效與項(xiàng)目績(jī)效管理工作結(jié)構(gòu)。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)量化績(jī)效考評(píng)結(jié)果，落實(shí)激勵(lì)獎(jiǎng)懲機(jī)制，合理獎(jiǎng)賞考評(píng)結(jié)果優(yōu)秀的部門(mén)機(jī)構(gòu)以及員工，公示批評(píng)考評(píng)結(jié)果不合格的部門(mén)，督促其審查自身不足之處，自覺(jué)提高內(nèi)控管理水平。同時(shí)搭建績(jī)效管理公示平臺(tái)，透明公開(kāi)績(jī)效管理評(píng)價(jià)結(jié)果，接受上級(jí)主管部門(mén)、社會(huì)公眾對(duì)績(jī)效管理的監(jiān)督，提高事業(yè)單位整體內(nèi)控水平。（四）建立健全內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息共享在大數(shù)據(jù)時(shí)代，事業(yè)單位必須緊跟時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，積極引進(jìn)并利用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，以優(yōu)化和提高內(nèi)部控制管理水平。這要求事業(yè)單位做到以下三點(diǎn)：首先，加大資金投入力度，不斷更新和升級(jí)單位內(nèi)部信息化建設(shè)系統(tǒng)。通過(guò)創(chuàng)新互聯(lián)網(wǎng)高新技術(shù)的應(yīng)用方式，拓展內(nèi)控系統(tǒng)板塊，深入開(kāi)發(fā)各板塊功能，促進(jìn)內(nèi)控系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)及其他辦公系統(tǒng)的有效銜接。這可以簡(jiǎn)化內(nèi)部控制工作流程，提高內(nèi)部治理工作效率[5]。其次，構(gòu)建財(cái)務(wù)共享平臺(tái)，全方位、多層次地整合內(nèi)控信息數(shù)據(jù)。加強(qiáng)各部門(mén)之間的信息交流與溝通，增強(qiáng)內(nèi)控信息數(shù)據(jù)傳遞和輸送的時(shí)效性、快捷性，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息共享，加快業(yè)財(cái)融合。最后，構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)防范為基礎(chǔ)的內(nèi)控管理體系，建立內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)信息化管理系統(tǒng)。通過(guò)全過(guò)程動(dòng)態(tài)化追蹤各項(xiàng)工作的實(shí)戰(zhàn)狀況，快速定位內(nèi)控執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)安全問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)由人為風(fēng)險(xiǎn)防控轉(zhuǎn)變?yōu)橹悄軝C(jī)器監(jiān)控。例如，在搭建內(nèi)控系統(tǒng)時(shí)，以財(cái)務(wù)預(yù)算為主導(dǎo)、資金管理為核心，深度融合各板塊內(nèi)控管理功能。通過(guò)自動(dòng)應(yīng)用和程序操作等方法，把控管理活動(dòng)運(yùn)行過(guò)程中的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)型升級(jí)。四、進(jìn)一步完善事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作的有力保障（一）加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍培訓(xùn)事業(yè)單位內(nèi)部員工的專(zhuān)業(yè)能力水平對(duì)整體內(nèi)部控制管理工作質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)防范效果有著直接的影響。為了完善內(nèi)部控制體系建設(shè)，提高內(nèi)部員工的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)是至關(guān)重要的。一方面，事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控能力培訓(xùn)。通過(guò)組織相關(guān)人員積極參加培訓(xùn)活動(dòng)，采用網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)教育與線下實(shí)踐操作相結(jié)合的方式，引導(dǎo)員工不斷學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制理論知識(shí)。這有助于管理人員將所學(xué)知識(shí)與具體實(shí)踐工作相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)知行合一，幫助員工適應(yīng)新時(shí)代對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控管理的要求，提高自身綜合能力素質(zhì)。另一方面，事業(yè)單位要加強(qiáng)信息化復(fù)合型人才培養(yǎng)。邀請(qǐng)信息技術(shù)專(zhuān)家或者信息化管理素養(yǎng)高的從業(yè)人員，開(kāi)展信息化操作培訓(xùn)，讓員工轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的內(nèi)控管理工作形式，加快培養(yǎng)信息化專(zhuān)業(yè)人才，推動(dòng)內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)建設(shè)的快速發(fā)展。同時(shí)，事業(yè)單位也可以完善專(zhuān)業(yè)人才選拔聘用機(jī)制。選派專(zhuān)業(yè)技術(shù)突出、扎實(shí)肯干的內(nèi)控工作人員到有豐富經(jīng)驗(yàn)的單位交流與學(xué)習(xí)，拓展員工的內(nèi)控思維框架，多元化增強(qiáng)內(nèi)部控制相關(guān)工作人員的綜合實(shí)力。這有助于促使事業(yè)單位加快組建復(fù)合型人才隊(duì)伍，為促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展注入源源不斷的動(dòng)力。（二）構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范體系事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部控制管理活動(dòng)中會(huì)面臨風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，因此必須重視風(fēng)險(xiǎn)防范，以更好地落實(shí)內(nèi)部控制管理工作，推動(dòng)事業(yè)單位發(fā)展不斷向前[6]。在具體活動(dòng)過(guò)程中，事業(yè)單位應(yīng)立足于內(nèi)部運(yùn)營(yíng)的實(shí)際狀況，以財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)政收支、內(nèi)部資產(chǎn)、政府采購(gòu)以及項(xiàng)目建設(shè)等業(yè)務(wù)為中心，構(gòu)建內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與預(yù)警體系。該體系應(yīng)全面覆蓋事業(yè)單位日常運(yùn)行活動(dòng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)，通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，識(shí)別現(xiàn)階段各個(gè)項(xiàng)目中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型、等級(jí)和影響程度，編制風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)清單，提前做好風(fēng)險(xiǎn)防范準(zhǔn)備，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力，從根源處有效解決問(wèn)題。此外，事業(yè)單位還需要建立系統(tǒng)完整的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。為此，可以配置專(zhuān)業(yè)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理小組，定期針對(duì)各項(xiàng)重大項(xiàng)目業(yè)務(wù)開(kāi)展全面化風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)估。事前，利用大數(shù)據(jù)信息技術(shù)收集和歸納內(nèi)外部環(huán)境信息資料，為后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作提供數(shù)據(jù)支撐；事中，對(duì)識(shí)別出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，制定可行性應(yīng)對(duì)措施，使風(fēng)險(xiǎn)可控化；事后，做好信息反饋工作，及時(shí)總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和防范經(jīng)驗(yàn)，提高應(yīng)對(duì)突發(fā)問(wèn)題的能力。這樣能夠確保靈活運(yùn)用單位內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理