財(cái)稅201282號(hào)政策解讀

財(cái)稅[2012]82號(hào)政策解讀

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進(jìn)行融資等有關(guān)契稅政策的通知財(cái)稅[財(cái)稅[2012]82號(hào)

目錄一二三政策背景政策內(nèi)容政策解析契稅（DeedTax）是土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)向其承受者征收的一種稅收。是指對(duì)契約征收的稅，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，由財(cái)產(chǎn)承受人繳納。一、政策演變財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知【失效】

財(cái)稅[2005]45號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策通知如下：一、對(duì)被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。

二、對(duì)拆遷居民因拆遷重新購置住房的，對(duì)購房成交價(jià)格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款

的部分免征契稅，成交價(jià)格超過拆遷補(bǔ)償款的，對(duì)超過部分征收契稅。

請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。城鎮(zhèn)房屋拆遷指取得房屋拆遷許可證的建設(shè)單位或者個(gè)人在城市規(guī)劃區(qū)內(nèi)國有土地上，因城市建設(shè)需要拆遷房屋及其附屬物。

財(cái)稅[2012]82號(hào)廢止了財(cái)稅[2005]45號(hào)第二條規(guī)定，其第三條規(guī)定市、縣級(jí)人民政府根據(jù)《國有土地上房屋征收與補(bǔ)償條例》有關(guān)規(guī)定征收居民房屋，居民因個(gè)人房屋被征收而選擇貨幣補(bǔ)償用以重新購置房屋，并且購房成交價(jià)格不超過貨幣補(bǔ)償?shù)模瑢?duì)新購房屋免征契稅；購房成交價(jià)格超過貨幣補(bǔ)償?shù)?，?duì)差價(jià)部分按規(guī)定征收契稅。居民因個(gè)人房屋被征收而選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換，并且不繳納房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價(jià)的，對(duì)新?lián)Q房屋免征契稅；繳納房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價(jià)的，對(duì)差價(jià)部分按規(guī)定征收契稅。住房房屋

財(cái)稅[2005]45號(hào)

財(cái)稅[2012]82號(hào)1新舊文件對(duì)比

財(cái)稅[2005]45號(hào)只針對(duì)拆遷居民因拆遷重新購置住房，并沒有包括商業(yè)用房。因此，在不少地方購買店面成交價(jià)格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款的部分不能享受契稅優(yōu)惠政策。新政策將“住房”修改為“房屋”，擴(kuò)大了契稅優(yōu)惠對(duì)象范圍；思考對(duì)個(gè)人以前用拆遷補(bǔ)償款購買非住房繳納的契稅，是否應(yīng)當(dāng)退還？對(duì)拆遷個(gè)人以補(bǔ)償款購買土地是否可以免繳契稅？10121.

財(cái)稅［2012］82號(hào)文件規(guī)定，本通知自發(fā)文之日起執(zhí)行?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅［2005］45號(hào)）第二條同時(shí)廢止。

所以，對(duì)本通知下發(fā)前已繳納的契稅不能退稅。對(duì)發(fā)文以后繳納的契稅可以依法申請(qǐng)退稅。12對(duì)拆遷個(gè)人以補(bǔ)償款購買土地是否可以免繳契稅？

《中華人民共和國契稅暫行條例細(xì)則》財(cái)法字[1997]52號(hào)

第十五條規(guī)定土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，是否減征或者免征契稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。2京財(cái)稅[2004]16號(hào)第一條

（一）單位和個(gè)人使用拆遷補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)承受土地、房屋權(quán)屬，不限制用途，對(duì)成交價(jià)格未超出拆遷補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)的部分免征契稅。拆遷征收

財(cái)稅[2005]45號(hào)

財(cái)稅[2012]82號(hào)2新舊文件對(duì)比

征收是指國家為了公共利益將原屬于單位個(gè)人所有的房屋及其他不動(dòng)產(chǎn)征收為國家所有，政府成為房屋征收的主體。是一種行政法律關(guān)系。

拆遷是指建設(shè)單位出于非公共利益的目的根據(jù)建設(shè)規(guī)劃要求和政府批準(zhǔn)的用地文件，在取得拆遷許可證的情況下，依法拆除建設(shè)用地內(nèi)的房屋和附屬物

增加了“居民因個(gè)人房屋被征收而選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換，并且不繳納房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價(jià)的，對(duì)新?lián)Q房屋免征契稅;繳納房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價(jià)的，對(duì)差價(jià)部分按規(guī)定征收契稅”這一規(guī)定，使得政策更加細(xì)化，可操作性更強(qiáng)。

3新舊文件對(duì)比“產(chǎn)權(quán)調(diào)換”是指拆遷人用自己建造或購買的產(chǎn)權(quán)房屋與被拆遷房屋進(jìn)行調(diào)換產(chǎn)權(quán)，并按拆遷房屋的評(píng)估價(jià)和調(diào)換房屋的市場價(jià)進(jìn)行結(jié)算調(diào)換差價(jià)的行為。不要補(bǔ)償款而是選擇房子，是否繳納契稅就要看選擇的該房產(chǎn)是否要繳納差價(jià)，如果繳納了差價(jià)，那么這個(gè)差價(jià)還是要繳納契稅。

A房地產(chǎn)公司拆遷中，B個(gè)人房屋被征收，當(dāng)?shù)仄醵惗惵蕿?%，獲取貨幣補(bǔ)償100萬，再次購房，購房價(jià)款90萬元，則新購房免契稅。購房價(jià)格120萬元，則（120-100）*3%征收契稅。B獲取房屋補(bǔ)償，不支付差價(jià)，則不征收契稅，支付20萬元差價(jià)，則征收契稅。

案例思考

若利用拆遷補(bǔ)償款購置新房后有剩余款項(xiàng)，用該筆補(bǔ)償款再次購置新房的話，是否能夠享受契稅減免政策呢？根據(jù)《江蘇省財(cái)政廳關(guān)于土地房屋拆遷補(bǔ)償費(fèi)安置補(bǔ)助費(fèi)抵減契稅問題的通知》（蘇財(cái)基層[2008]8號(hào)）第二條規(guī)定：被拆遷單位、個(gè)人重新承受土地、房屋權(quán)屬時(shí)，其拆遷補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)一次沒有使用完的部分，可以在再次承受土地、房屋權(quán)屬時(shí)繼續(xù)使用，但契稅征收機(jī)關(guān)應(yīng)在納稅人第一次辦理契稅抵