外貿(mào)會(huì)計(jì)課件

外匯業(yè)務(wù)核算

任務(wù)一外匯業(yè)務(wù)的管理外幣折算的業(yè)務(wù)范圍記賬本位幣的確定外匯匯率課程導(dǎo)入：會(huì)計(jì)假設(shè)的四個(gè)內(nèi)容？之一：貨幣計(jì)量以何種貨幣為記賬本位幣呢？記賬本位幣以外的：外幣業(yè)務(wù)（一）外幣折算的業(yè)務(wù)范圍什么是外幣呢？外幣交易外幣折算以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)外幣兌換業(yè)務(wù)外幣借款業(yè)務(wù)其他外幣業(yè)務(wù)（二）記賬本位幣的確定1.含義企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金具體應(yīng)如何選擇呢？以案說(shuō)“法”2.考慮因素該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的銷售價(jià)格該貨幣主要影響商品或勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣示例1：國(guó)內(nèi)甲公司為外貿(mào)自營(yíng)出口企業(yè)，超過(guò)80%的營(yíng)業(yè)收入來(lái)自向美國(guó)的出口。

示例2：甲公司除廠房設(shè)施、30%的人工成本在國(guó)內(nèi)以人民幣采購(gòu)?fù)猓a(chǎn)所需原材料、機(jī)器設(shè)備及70%以上的人工成本都以美元在美國(guó)采購(gòu)。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。3.記賬本位幣的變更不得隨意變更經(jīng)營(yíng)主要環(huán)境發(fā)生重大變化，可以變更如何處理？采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣返回本節(jié)（三）外匯匯率

1.外匯匯率簡(jiǎn)稱匯率，它是指一個(gè)國(guó)家貨幣兌換為另一個(gè)國(guó)家貨幣的比率，也就是兩種貨幣之間的比價(jià)。2.外匯匯率的標(biāo)價(jià)方法（1）直接標(biāo)價(jià)法也稱直接匯率，直接標(biāo)價(jià)法是指將每一單位外國(guó)貨幣用可以兌換的本國(guó)貨幣金額來(lái)表示的一種標(biāo)價(jià)方法。目前世界上絕大多數(shù)國(guó)家都采用直接標(biāo)價(jià)法。我國(guó)國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)也采用這種標(biāo)價(jià)方法。例如1美元=6.58元人民幣，對(duì)于中國(guó)來(lái)說(shuō)就是直接標(biāo)價(jià)法。（2）間接標(biāo)價(jià)法又稱數(shù)量標(biāo)價(jià)法。間接標(biāo)價(jià)法是指將每一單位的本國(guó)貨幣用可以兌換的外國(guó)貨幣的金額表示的一種標(biāo)價(jià)方法。例如，100元人民幣可以兌換15．17美元等。這種標(biāo)價(jià)方法的原理與直接標(biāo)價(jià)法正好相反，目前國(guó)際上的幾個(gè)大金融市場(chǎng)大都采用間接標(biāo)價(jià)法。又如1英鎊等于1.6美元，對(duì)于英國(guó)來(lái)說(shuō)，就是間接標(biāo)價(jià)法。目前世界上使用間接標(biāo)價(jià)法的國(guó)家不多，主要是美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞等。第一，交易日，根據(jù)當(dāng)日即期匯率，將外幣金額折算為記賬本位幣金額登記入賬；同時(shí)按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。第二，結(jié)算日或期末，根據(jù)當(dāng)日即期匯率對(duì)各外幣賬戶進(jìn)行折算；3.外幣折算匯率即期匯率通常：中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)外幣兌換業(yè)務(wù)：交易實(shí)際匯率還可以采用其他匯率折算嗎？即期匯率的近似匯率任務(wù)二外匯核算與匯兌損益一、外匯核算簡(jiǎn)介二、匯兌損益一、外匯核算簡(jiǎn)介(一)外匯核算內(nèi)容及設(shè)置的賬戶(二)外匯業(yè)務(wù)的記賬方法(一)外匯核算內(nèi)容及設(shè)置的賬戶1.外匯核算內(nèi)容外匯業(yè)務(wù),也稱外幣業(yè)務(wù),是指外貿(mào)企業(yè)以人民幣(記賬本位幣)以外的其他幣種進(jìn)行款項(xiàng)收付、往來(lái)結(jié)算和計(jì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。其主要內(nèi)容包括:(1)外貿(mào)企業(yè)購(gòu)買或銷售以外幣計(jì)價(jià)的商品和勞務(wù),即商品進(jìn)出口業(yè)務(wù)和勞務(wù)輸入、輸出業(yè)務(wù)(2)外貿(mào)企業(yè)從事的外幣借貸業(yè)務(wù)(3)外貿(mào)企業(yè)擁有、承擔(dān)、清算的外幣債權(quán)、債務(wù)(一)外匯核算內(nèi)容及設(shè)置的賬戶2.外匯核算設(shè)置的賬戶(1)庫(kù)存現(xiàn)金——外幣現(xiàn)金和銀行存款——外匯存款賬戶(2)外匯結(jié)算的債權(quán)賬戶,包括應(yīng)收外匯賬款、應(yīng)收外匯票據(jù)和預(yù)付外匯賬款(3)外匯結(jié)算的債務(wù)賬戶,包括長(zhǎng)(短)期外匯借款、應(yīng)付外匯賬款、應(yīng)付外匯票據(jù)和預(yù)收外匯賬款等（二）外匯業(yè)務(wù)的記賬方法

外幣業(yè)務(wù)的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。1.外幣統(tǒng)賬制外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，必須及時(shí)折算為記賬本位幣記賬，并以此編制會(huì)計(jì)報(bào)表的制度。從我國(guó)目前的情況來(lái)看，除金融企業(yè)外，絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制。所以，外貿(mào)企業(yè)通常采用外幣統(tǒng)賬制。2.外幣分賬制外幣分賬制是指企業(yè)對(duì)外幣業(yè)務(wù)在日常核算時(shí)按照外幣進(jìn)行記賬，分別不同的外幣幣種核算損益和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，在資產(chǎn)負(fù)債表日將不同幣種的會(huì)計(jì)報(bào)表折算為記賬本位幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表，并與記賬本位幣業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表匯總，編制整個(gè)企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表的制度。我國(guó)的金融企業(yè)因外幣交易頻繁，涉及外幣幣種較多，可以采用分賬制記賬方法進(jìn)行日常核算。二、匯兌損益（一）匯兌損益的產(chǎn)生和確認(rèn)（二）各種情況下匯兌損益的賬務(wù)處理（三）匯兌損益的期末調(diào)整（一）匯兌損益的產(chǎn)生和確認(rèn)

1.匯兌損益的含義匯兌損益是外匯兌換損失和收益的簡(jiǎn)稱，它是指企業(yè)在進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)核算時(shí)，各外幣性賬戶由于不同時(shí)期匯率的波動(dòng)而引起的記賬本位幣折合的差額。匯兌損益在市場(chǎng)匯率波動(dòng)情況下，是企業(yè)外幣業(yè)務(wù)核算中經(jīng)常碰到的一個(gè)問(wèn)題，它既包含匯兌收益，也包含匯兌損失，其數(shù)額大小和性質(zhì)，直接體現(xiàn)外匯風(fēng)險(xiǎn)程度，是反映外匯風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要指標(biāo)，對(duì)外幣業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和決策將產(chǎn)生重要影響。2.匯兌損益產(chǎn)生的原因及確認(rèn)匯兌損益的產(chǎn)生，從根本上說(shuō)是由于外匯業(yè)務(wù)處理時(shí)記賬時(shí)間不同和市場(chǎng)匯率波動(dòng)變化所致。就外貿(mào)企業(yè)來(lái)說(shuō)，產(chǎn)生的具體原因主要有以下幾個(gè)方面：第一，企業(yè)因向銀行結(jié)售或購(gòu)入外匯時(shí)，由于銀行采用市場(chǎng)買入、賣出價(jià)計(jì)算，而企業(yè)外幣賬戶記錄采用會(huì)計(jì)折合匯價(jià)，二者如果不一致就會(huì)產(chǎn)生匯兌損益。

第二，企業(yè)因經(jīng)營(yíng)需要而允許進(jìn)行不同貨幣兌換時(shí)，由于銀行兌換匯率的不同，以及實(shí)際兌換匯率與會(huì)計(jì)折合匯率的不同，可能產(chǎn)生匯兌損益。第三，在每一會(huì)計(jì)期末，由于采用期末市場(chǎng)匯率對(duì)外幣賬戶期末余額計(jì)價(jià)調(diào)整時(shí)，可能會(huì)產(chǎn)生調(diào)整差額，從而出現(xiàn)匯兌損益。3.匯兌損益的處理原則

第一，籌建期間發(fā)生的匯兌損益，列入開(kāi)辦費(fèi)，開(kāi)業(yè)后再按規(guī)定攤銷；第二，企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間因從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的匯兌損益，與當(dāng)期經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)，因此，應(yīng)列為當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”處理。

第三，與購(gòu)建固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的匯兌損益，不論發(fā)生在何時(shí)（籌建期間或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間），只要在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前都應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值，若已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后，則應(yīng)列為當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”處理。第四，清算期間發(fā)生的匯兌損益，一律并入清算損益處理。4.匯兌損益的確認(rèn)方法

匯兌損益的確認(rèn)要符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，在會(huì)計(jì)核算中及時(shí)確認(rèn)，以便充分反映外匯風(fēng)險(xiǎn)。這里的及時(shí)包括外幣兌換業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，債權(quán)債務(wù)清償時(shí)和會(huì)計(jì)期末根據(jù)當(dāng)日匯率確認(rèn)兩個(gè)方面。確認(rèn)的方法可分為逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法和集中結(jié)轉(zhuǎn)法兩種。（1）逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法是指企業(yè)每結(jié)匯一次，就計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)一次匯兌損益的方法。

采用逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法，平時(shí)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)通常按當(dāng)日的市場(chǎng)匯率的中間價(jià)或買人價(jià)、賣出價(jià)折算，如與原賬面匯率不同時(shí)，就立即計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)該筆業(yè)務(wù)的匯兌損益。至期末，再將所有的外幣賬戶的期末原記賬本位幣金額按當(dāng)日公布的市場(chǎng)匯率的中間價(jià)折算的金額作為該外幣賬戶的記賬本位幣金額。該余額與外幣賬戶原記賬本位幣之間的差額作為匯兌損益予以轉(zhuǎn)銷。

逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法能夠分別反映各筆結(jié)匯業(yè)務(wù)發(fā)生的匯兌損益和期末因匯率變動(dòng)而發(fā)生的匯兌損益；但核算的工作量較大。這種方法適用于外幣業(yè)務(wù)不多，但每筆業(yè)務(wù)交易金額較大的企業(yè)。（2）集中結(jié)轉(zhuǎn)法集中結(jié)轉(zhuǎn)法是指企業(yè)平時(shí)結(jié)匯時(shí)，按當(dāng)日的市場(chǎng)匯率核銷相關(guān)的外幣賬戶，將匯兌損益集中在期末結(jié)轉(zhuǎn)的方法。

采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法外貿(mào)企業(yè)平時(shí)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)除結(jié)匯和購(gòu)匯外均接著市場(chǎng)匯率登記原幣和折算的人民幣數(shù)額，不確認(rèn)匯兌損益，月末再將外幣賬戶中的銀行存款、債權(quán)和債務(wù)中的原幣按當(dāng)日市場(chǎng)匯率折算為人民幣，當(dāng)該人民幣的數(shù)額與該原幣賬面上對(duì)應(yīng)的人民幣數(shù)額之間外，每個(gè)月底都要確認(rèn)一次匯兌損益。而結(jié)匯和購(gòu)匯存在差額時(shí)，即將該差額確認(rèn)為匯兌損益。

外幣業(yè)務(wù)量大且零星的企業(yè)宜采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益。逐步結(jié)轉(zhuǎn)和集中結(jié)轉(zhuǎn)法雖月末、季末結(jié)果不一樣，但年末兩種方法的結(jié)果是一樣的。企業(yè)可以自行選定一種，但選定后一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。（二）各種情況下

匯兌損益的賬務(wù)處理（一）逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法舉例例7：美達(dá)進(jìn)出口公司“應(yīng)收外匯賬款”賬戶1月1日余額為100000美元，匯率6.18元，人民幣為618000元。采用逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法對(duì)1月份發(fā)生有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理如下：

(1)1月12日，銷售給美國(guó)科迪公司電器一批，發(fā)票金額為50000美元，當(dāng)日美元匯率中間價(jià)為6.18元。作分錄如下：借：應(yīng)收外匯賬款(US$50000×6.18)309000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——自營(yíng)出口銷售收入309000

(2)1月18日，銀行收妥上月結(jié)欠外匯賬款100000美元，轉(zhuǎn)來(lái)收匯通知，當(dāng)日美元匯率中間價(jià)為6.17元，作分錄如下：

借：銀行存款——美元戶(US$100000×6.17)617000

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸：應(yīng)收外匯賬款618000

(3)1月25日，銷售給美國(guó)芝加哥公司電器一批，發(fā)票金額為65000美元，當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為6.17元。作分錄如下：

借：應(yīng)收外匯賬款(US$65000×6.17)401050

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——自營(yíng)出口銷售收入401050

(4)1月31日，美元市場(chǎng)匯率中間價(jià)為6.16元，計(jì)算匯兌損益如下：應(yīng)收外匯賬款按期末市場(chǎng)匯率計(jì)算記賬本位幣余額=(50000+65000)×6.16=708400(元）應(yīng)集中結(jié)轉(zhuǎn)的匯兌損益=618000+309000+401050-618000-708400

=1650(元)

根據(jù)計(jì)算的結(jié)果結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益，作分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1650

貸：應(yīng)收外匯賬款1650（二）集中結(jié)轉(zhuǎn)法舉例同上例采用采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法對(duì)1月份發(fā)生有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理如下：

(1)1月12日，銷售給美國(guó)科迪公司電器一批，發(fā)票金額為50000美元，當(dāng)日美元匯率中間價(jià)為6.18元。作分錄如下：

借：應(yīng)收外匯賬款(US$50000×6.18)309000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——自營(yíng)出口銷售收入309000

(2)1月18日，銀行收妥上月結(jié)欠外匯賬款100000美元，轉(zhuǎn)來(lái)收匯通知，當(dāng)日美元匯率中間價(jià)為6.17元，作分錄如下：

借：銀行存款——美元戶(US$100000×6.17)617000

貸：應(yīng)收外匯賬款(Us$100000×6.17)617000

(3)1月25日，銷售給美國(guó)芝加哥公司電器一批，發(fā)票金額為65000美元，當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為6.17元。作分錄如下：

借：應(yīng)收外匯賬款(US$65000×6.17)401050

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——自營(yíng)出口銷售收入401050

(4)1月31日，美元市場(chǎng)匯率中間價(jià)為6.56元，計(jì)算匯兌損益如下：應(yīng)收外匯賬款按期末市場(chǎng)匯率計(jì)算記賬本位幣余額=(50000+65000)×6.16=708400(元）應(yīng)集中結(jié)轉(zhuǎn)的匯兌損益=618000+309000+401050-617000-708400=2650(元)

根據(jù)計(jì)算的結(jié)果結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益，作分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2650

貸：應(yīng)收外匯賬款2650（二）匯兌損益的期末調(diào)整

在每一會(huì)計(jì)期末（月末、季末、年末）將存在有外幣資金余額的外幣性賬戶，重新按期末市場(chǎng)匯率計(jì)價(jià)折合，折合后的外幣性賬戶的記賬本位幣余額與原賬面記賬本位幣余額之間的差額，一方面調(diào)整外幣性賬戶，一方面作為匯兌損益等處理；對(duì)期末無(wú)外幣資金余額，但僅有記賬本位幣余額的外幣性賬戶（平時(shí)所用不同折合匯率所致），也應(yīng)隨之調(diào)平，并將作為匯兌損益等進(jìn)行處理。例：設(shè)某外貿(mào)公司本月末有關(guān)外幣賬戶調(diào)整前的余額情況為：賬戶名稱原幣記賬本位幣銀行存款——美元US＄10000￥66000銀行存款——港幣HK＄15300￥13617應(yīng)收外匯賬款——美元US＄20000￥132400應(yīng)付外匯賬款——港幣HK＄60000￥55200長(zhǎng)期外匯借款——美元US＄50000￥329500應(yīng)付外匯票據(jù)——港幣戶——

（貸方）￥300短期外匯借款——美元——

（借方）￥120

本月末美元市場(chǎng)買價(jià)為6．60，賣價(jià)為6．62；港幣市場(chǎng)買價(jià)為0．90，賣價(jià)為0．92。據(jù)此各外幣賬戶月末調(diào)整后記賬本位幣余額及調(diào)整差額計(jì)算分析如下：賬戶名稱調(diào)整后本位幣余額差額銀行存款—美元US＄10000×6.6l=￥66100十￥100銀行存款—港幣HK＄15300×0.91=￥13923十￥306應(yīng)收外匯賬款—美元US＄20000×6.61=￥132200一￥200應(yīng)付外匯賬款—美元HK＄60000×0.91=￥54600一￥600長(zhǎng)期外匯借款—美元US＄50000×6.6l=￥330500＋￥1000應(yīng)付外匯票據(jù)—港幣戶————

一￥300短期外匯借款—美元————

十￥120據(jù)此應(yīng)作月末調(diào)整分錄為：（1）借：銀行存款一美元100

銀行存款—港幣306

應(yīng)付外匯賬款一美元600

應(yīng)付外匯票據(jù)—港幣300

財(cái)務(wù)費(fèi)用14

貸：應(yīng)收外匯賬款—美元200

長(zhǎng)期外匯借款—美元1000

短期外匯借款—美元120

任務(wù)三外匯業(yè)務(wù)的核算一、外匯購(gòu)匯業(yè)務(wù)賬務(wù)處理二、外匯結(jié)匯業(yè)務(wù)賬務(wù)處理三、外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)四、外幣借款業(yè)務(wù)五、接受外幣業(yè)務(wù)投資業(yè)務(wù)一、外匯購(gòu)匯業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

境內(nèi)機(jī)構(gòu)相關(guān)貿(mào)易及非貿(mào)易經(jīng)營(yíng)性對(duì)外支付用匯，持與支付方式相應(yīng)的有效商業(yè)單據(jù)和所列有效憑證從其外匯帳戶中支付或者到外匯指定銀行兌付.

例1：在向銀行購(gòu)匯的情況下,甲進(jìn)出口公司以貨到信用證方式向外商支付進(jìn)口貨款10000美元,銀行當(dāng)天即期匯率賣出價(jià)為1美元=6.19元人民幣,企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理:(1)外匯開(kāi)證時(shí):借:其他貨幣資金——信用證保證金(US$10000×6.19)61900貸:銀行存款——人民幣戶61900(2)對(duì)方銀行提示付款時(shí):借:應(yīng)付外匯賬款——美元戶(US$10000×6.19)61900貸:其他貨幣資金——信用證保證金61900二、外匯結(jié)匯業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

結(jié)匯是指外匯收入所有者將其外匯收入出售給外匯指定銀行，外匯指定銀行按一定匯率付給等值的本幣的行為。例2：甲公司的記賬本位幣為人民幣，采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。本期將60000美元到銀行兌換為人民幣，中國(guó)銀行當(dāng)日美元買入價(jià)為1美元=6.18元人民幣，當(dāng)日的中間價(jià)為1美元=6.19元人民幣。

銀行存款（美元戶對(duì)應(yīng)的人民幣戶）

銀行存款（人民幣戶）減少60000×6.19增加60000×6.18差額：匯兌損益借：銀行存款―人民幣（60000×6.18）370800

財(cái)務(wù)費(fèi)用―匯兌損益

600

貸：銀行存款―美元（60000×6.19）371400三、外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)例3：甲進(jìn)出口公司的記賬本位幣為人民幣。2018年6月10日,向國(guó)外乙公司出口銷售商品一批,根據(jù)銷售合同,貨款共計(jì)100000美元,當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.18元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi),貨款尚未收到。做會(huì)計(jì)分錄如下:借:應(yīng)收外匯賬款—美元戶(US$100000×6.18)618000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(US$100000×6.18)618000例4：甲進(jìn)出口公司的記賬本位幣為人民幣,采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。2018年6月11日,從國(guó)外購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備,共計(jì)355000美元,當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.18元人民幣,貨款尚未支付。不考慮相關(guān)稅費(fèi),做會(huì)計(jì)分錄如下:借:固定資產(chǎn)2193900貸:應(yīng)付外匯賬款——美元戶(US$355000×6.18)2193900四、外幣借款業(yè)務(wù)

例5：甲進(jìn)出口公司1月1日借入半年期外匯現(xiàn)匯貸款500000美元,年利率為2.4%,當(dāng)天即期匯率為1美元=6.18元人民幣。做會(huì)計(jì)分錄如下:(1)取得貸款時(shí):借:銀行存款——美元戶(US$500000×6.18)3090000貸:短期外匯借款—美元戶(US$500000×6.18)3090000(2)甲進(jìn)出口公司用該批借款從國(guó)外進(jìn)口商品:借:商品采購(gòu)3090000貸:銀行存款——美元戶(US$500000×6.18)3090000(3)3月末計(jì)提第一季度利息:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息18540貸:應(yīng)付利息(US$3000×6.18)18540(4)6月末用外銷收匯全部歸還借款本息,當(dāng)天即期匯率為1美元=6.17元人民幣。則:借:短期外匯借款——美元戶(US$500000×6.18)3090000應(yīng)付利息(US$6000×6.18)37080貸:銀行存款——美元戶(US$506000×6.17)3122020財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益5060五、接受外幣投資業(yè)務(wù)例6：甲進(jìn)出口公司收到外商投資50000美元,投資合同約定的匯率為1美元=6.18元人民幣,投資款到賬時(shí)的當(dāng)天即期匯率為1美元=6.19元人民幣。做會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款——美元戶(US$50000×6.19)309500貸:實(shí)收資本309500國(guó)內(nèi)結(jié)算和國(guó)際結(jié)算

任務(wù)一國(guó)內(nèi)結(jié)算任務(wù)二國(guó)際結(jié)算

銀行存款的核算，實(shí)際上就是在各種轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式下所進(jìn)行的各種銀行存款收支業(yè)務(wù)的核算。在外貿(mào)企業(yè)，由于經(jīng)常面對(duì)著國(guó)際國(guó)內(nèi)兩個(gè)市場(chǎng)，所以銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算也就必然會(huì)經(jīng)常涉及應(yīng)用國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)賬結(jié)算和國(guó)際轉(zhuǎn)賬結(jié)算。要搞好銀行存款的核算，必須對(duì)國(guó)際、國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式有所了解。下面分別介紹如下：任務(wù)一國(guó)內(nèi)結(jié)算

國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式是由中國(guó)人民銀行統(tǒng)一規(guī)定的，并通過(guò)頒布的《銀行結(jié)算辦法》規(guī)范實(shí)施，企業(yè)可以在這些規(guī)定的轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式中根據(jù)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際需要作出合理選擇、目前國(guó)內(nèi)允許采用的轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式分別為：（一）票據(jù)結(jié)算票據(jù)是由出票人簽發(fā)，出票人自己承諾或委托付款人在見(jiàn)票時(shí)或按指定日期對(duì)收款人無(wú)條件支付一定金額的有價(jià)憑證。中國(guó)在1995年頒布的《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》中規(guī)定，票據(jù)包括匯票、本票和支票。1.匯票匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在見(jiàn)票時(shí)或者在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。匯票按出票人分為銀行匯票和商業(yè)匯票。（1）銀行匯票銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票是自付票據(jù)，出票銀行即為銀行匯票的付款人，銀行匯票的代理付款人是代理本系統(tǒng)出票銀行或跨系統(tǒng)簽約銀行審核支付匯票款項(xiàng)的銀行。銀行簽發(fā)匯票后，通常由匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可用于支取現(xiàn)金。付款方相關(guān)賬務(wù)處理：付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)銀行匯票委托書(shū)(存根)聯(lián)編制付款憑證。借：其他貨幣資金——銀行匯票存款貸：銀行存款收款方相關(guān)賬務(wù)處理：收款單位應(yīng)根據(jù)銀行的收賬通知和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證。借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）商業(yè)匯票商業(yè)匯票的出票人是在銀行開(kāi)立存款賬戶的法人。在銀行開(kāi)立存款賬戶的法人以及其他機(jī)構(gòu)之間，必須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票在同城和異地均可使用，付款人為匯票承兌人。根據(jù)承兌人的不同，商業(yè)匯票可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，前者由行以外的付款人承兌，后者由銀行承兌。商業(yè)承兌匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。付款方相關(guān)賬務(wù)處理：付款單位應(yīng)在取得商業(yè)匯票后，編制如下憑證。借：商品采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)收款方相關(guān)賬務(wù)處理：收款單位應(yīng)在取得商業(yè)匯票后，編制如下憑證。借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.本票本票是出票人簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。本票按出票人分為商業(yè)本票和銀行本票，這里所說(shuō)的本票是指銀行本票。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項(xiàng)，均可以申請(qǐng)使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以支取現(xiàn)金。中國(guó)的銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種.付款方相關(guān)賬務(wù)處理：付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)銀行本票委托書(shū)(存根)聯(lián)編制付款憑證。借：其他貨幣資金——銀行本票存款貸：銀行存款收款方相關(guān)賬務(wù)處理：收款單位應(yīng)根據(jù)銀行的收賬通知和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證。借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.支票支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票的出票人可以是在銀行開(kāi)立支票存款賬戶的單位和個(gè)人，付款人為支票上記載的出票人開(kāi)戶銀行?，F(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬，支票上未印有“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”字樣的為普通支票，可用于支取現(xiàn)金，也可用于轉(zhuǎn)賬。普通支票上劃有兩條平行線的為劃線支票，只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。依據(jù)中國(guó)票據(jù)法，支票只允許在同城范圍內(nèi)使用。付款方相關(guān)賬務(wù)處理：付款單位應(yīng)在簽發(fā)支票后，編制付款憑證。借：商品采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款收款方相關(guān)賬務(wù)處理：收款單位應(yīng)在收到支票后編制收款憑證。借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（二）銀行卡結(jié)算銀行卡是一種使用十分方便的非現(xiàn)金結(jié)算工具。持卡人在發(fā)卡銀行開(kāi)立銀行卡存款賬戶，并存入一定的備用金后，可在特約商戶利用銀行卡購(gòu)物或支付勞務(wù)費(fèi)用.付款方相關(guān)賬務(wù)處理：付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行卡后，編制付款憑證。借：其他貨幣資金——信用卡存款貸：銀行存款收款方相關(guān)賬務(wù)處理：收款單位應(yīng)根據(jù)銀行的收賬通知和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證。借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（三）匯兌匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。匯兌按憑證傳遞方式的不同分為信匯、電匯兩種。付款方相關(guān)賬務(wù)處理：付款單位應(yīng)在匯款后編制付款憑證。借：商品采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款收款方相關(guān)賬務(wù)處理：收款單位應(yīng)根據(jù)銀行的收賬通知和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證。借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（四）托收承付托收承付是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)必須是商品交易的款項(xiàng)，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。付款方相關(guān)賬務(wù)處理：付款單位應(yīng)在采購(gòu)后編制憑證。借：商品采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款收款方相關(guān)賬務(wù)處理：收款單位應(yīng)在辦理好托收手續(xù)后編制憑證。借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（五）委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。單位和個(gè)人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。委托收款在同城、異地均可辦理。付款方相關(guān)賬務(wù)處理：付款單位應(yīng)在采購(gòu)后編制憑證。借：商品采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款收款方相關(guān)賬務(wù)處理：收款單位應(yīng)在辦理好托收手續(xù)后編制憑證。借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（六）國(guó)內(nèi)信用證國(guó)內(nèi)信用證是指開(kāi)證行依照申請(qǐng)人的申請(qǐng)開(kāi)出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾，信用證為不可撤銷、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。本文所稱的信用證辦法適用于國(guó)內(nèi)企業(yè)之間商品交易的信用證結(jié)算。付款方相關(guān)賬務(wù)處理：付款單位應(yīng)簽發(fā)信用證后編制憑證。借：其他貨幣資金——信用證存款貸：銀行存款收款方相關(guān)賬務(wù)處理：收款單位應(yīng)根據(jù)銀行的收賬通知和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證。借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）任務(wù)二國(guó)際結(jié)算國(guó)際結(jié)算是指國(guó)際間由于國(guó)際貿(mào)易或國(guó)際非貿(mào)易活動(dòng)（如政治、經(jīng)濟(jì)、文化等交流活動(dòng)）所發(fā)生的貨幣收付以及債權(quán)、債務(wù)清算的結(jié)算行為。利用國(guó)際結(jié)算進(jìn)行的款項(xiàng)清算一般有兩種方式：一種是記賬清算方式另一種是現(xiàn)匯清算方式

記賬清算方式，即以兩個(gè)政府間簽訂的貿(mào)易支付協(xié)定為基礎(chǔ)，雙方國(guó)家各自在指定的本國(guó)代理銀行開(kāi)設(shè)清算賬戶，規(guī)定記賬貨幣，分別記錄本國(guó)企業(yè)與對(duì)方國(guó)家企業(yè)的貿(mào)易結(jié)算事項(xiàng)，并在一定期限內(nèi)由銀行間進(jìn)行相互抵銷或清算，進(jìn)出口企業(yè)則分別利用本國(guó)銀行的清算賬戶進(jìn)行國(guó)際結(jié)算活動(dòng)，不必直接與對(duì)方國(guó)家銀行發(fā)生關(guān)系。由于這種結(jié)算是在雙邊銀行先記賬，再定期而不是逐筆利用現(xiàn)匯進(jìn)行的結(jié)算，所以稱記賬清算或雙邊清算。

現(xiàn)匯清算，即進(jìn)出口雙方按照簽訂的貿(mào)易合同，通過(guò)可以辦理國(guó)際業(yè)務(wù)的外匯專業(yè)銀行，用可兌換的貨幣直接逐筆清算的方式。可兌換貨幣是指某些國(guó)家的銀行在其他國(guó)家開(kāi)設(shè)有各種可兌換貨幣的賬戶，因而可以自由兌換成別國(guó)貨幣，這種可兌換貨幣也稱自由外匯，如我國(guó)的可兌換貨幣有美元、英鎊、日元、德國(guó)馬克、瑞士法郎等。由于這種清算方式可以使用多個(gè)國(guó)家的貨幣進(jìn)行清算，所以也稱多邊清算。

國(guó)際結(jié)算中不論采用何種清算方式，對(duì)每一筆進(jìn)出口業(yè)務(wù)的款項(xiàng)結(jié)算及資金轉(zhuǎn)移時(shí)采用的支付工具、支付時(shí)間、支付地點(diǎn)、支付約定、信用要求等等都會(huì)有所不同，因而也就形成了不同的國(guó)際結(jié)算方式。國(guó)際上目前常用的主要方式有三種，即匯付方式、托收方式和信用證方式，下面分別加以介紹：1．匯付方式（Remittance）。匯付方式是指進(jìn)口方（即匯款人）將款項(xiàng)交進(jìn)口國(guó)指定銀行（匯出行），由該銀行委托出口方（收款人）所在國(guó)銀行（匯入行或稱解付行）轉(zhuǎn)交給出口方的一種國(guó)際結(jié)算方式。匯付方式根據(jù)匯付時(shí)所采用的通知方式或結(jié)算工具及手續(xù)不同可分為信匯、電匯和票匯三種。

（1）信匯（MailTransfer簡(jiǎn)稱M/T）是指進(jìn)口方（匯款人）將款項(xiàng)交給匯出行，由匯出行開(kāi)具付款委托書(shū)，一般以航空郵寄的方式通知出口方（收款人）所在國(guó)的匯入行，委托其轉(zhuǎn)交付款的一種結(jié)算方式。（2）電匯（TelegraPhicTransfer簡(jiǎn)稱T／T）是指匯出行應(yīng)進(jìn)口方（匯款人）的電匯申請(qǐng)，用電報(bào)或電傳的形式通知匯入行，委托其向出口方（收款人）轉(zhuǎn)交付款的結(jié)算方式。這種方式結(jié)算迅速，但匯款人費(fèi)用較高，一般要加密押（Festkey）。（3）票匯（DemandDraft簡(jiǎn)稱D/D）是指進(jìn)口方（匯款人）向匯出行交款申請(qǐng)購(gòu)買匯票后，自行寄給出口方（收款人），由其持票向指定匯入行收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。

匯付方式不論采用先付款后交貨還是先交貨后付款，都可能對(duì)貿(mào)易雙方中的一方造成貨款兩空、或貨款不按約、或墊付資金承擔(dān)利息費(fèi)用等風(fēng)險(xiǎn)損失。如果貿(mào)易雙方?jīng)]有絕對(duì)信任，是很難采用這種方式的。因此，我國(guó)的外貿(mào)企業(yè)，采用這種方式一般適用于預(yù)收貨款、結(jié)算尾數(shù)、支付傭金、歸還墊款、索理賠款、少量出售樣品款以及保證金的付退等款項(xiàng)的結(jié)算。匯出匯款的會(huì)計(jì)處理:

匯款的會(huì)計(jì)處理與國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)基本相同，通過(guò)“其他貨幣資金”賬戶進(jìn)行核算。匯款人填制申請(qǐng)書(shū)并付款時(shí)，憑申請(qǐng)書(shū)的回單聯(lián)作如下會(huì)計(jì)處理：借：其他貨幣資金——銀行匯票或在途資金貸：銀行存款——人民幣戶（或×外幣戶）當(dāng)收款人領(lǐng)取匯款后，匯款人收到退回的收條，作轉(zhuǎn)銷處理：借：有關(guān)科目貸：其他貨幣資金——銀行匯票或在途資金

匯入?yún)R款的會(huì)計(jì)處理:

收款人在收到匯款后，應(yīng)憑匯入?yún)R款通知書(shū)及外匯結(jié)匯證明，作如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款——人民幣戶（或×外幣戶）貸：有關(guān)科目2．托收方式（Collection）。托收方式是指出口方按貿(mào)易合同將出口貨物裝運(yùn)后，開(kāi)具以進(jìn)口方為抬頭人的匯票，并連同有關(guān)單證委托當(dāng)?shù)劂y行（托收行）通過(guò)進(jìn)口方所在國(guó)指定的銀行（代收行），向進(jìn)口方收取貨款的一種國(guó)際結(jié)算方式。托收方式按匯票是否附帶貨運(yùn)單證可分為光票托收和跟單托收。（1）光票托收。光票托收是指匯票不附帶貨運(yùn)單據(jù)的托收，但可以附帶非貨運(yùn)單據(jù)（如發(fā)票、墊款清單等）。這種托收方式通常用于收取尾款、樣品費(fèi)、傭金、代墊費(fèi)、貿(mào)易中的其他從屬費(fèi)、索理賠款等小額款項(xiàng)結(jié)算。（2）跟單托收。跟單托收是指匯票連同所附貨運(yùn)單證（如發(fā)票、提單、保險(xiǎn)單等）一并交付銀行委托收款的托收。跟單托收按照交單的條件不同又可分為付款交單和承兌交單兩種。

付款交單（DocumentsagainstPayment，簡(jiǎn)稱D／P）是指進(jìn)口方所在國(guó)的被委托代收行必須在進(jìn)口方付清票款后，才可將有關(guān)貨運(yùn)單證交給進(jìn)口方的一種結(jié)算方式。這種方式下，匯票不論是即期還是遠(yuǎn)期，付款和交單必須同時(shí)實(shí)現(xiàn)，銀行受托執(zhí)行“銀貨兩訖”，這是其主要特征。

承兌交單（DocumentsagainstAcceptance，簡(jiǎn)稱D／A）是指進(jìn)口方所在國(guó)的被委托代收行在進(jìn)口方辦理匯票承兌手續(xù)后，即可將有關(guān)貨運(yùn)單證交給進(jìn)口方，待匯票到期時(shí)再辦理付款的一種結(jié)算方式。這種方式由于匯票承兌時(shí)即行交單，不是一手付款一手交單，所以匯票不存在即期問(wèn)題，一般都是遠(yuǎn)期匯票的托收。托收方式下應(yīng)用過(guò)程中，對(duì)出口方是有很大風(fēng)險(xiǎn)的。進(jìn)口方的會(huì)計(jì)處理:

如合同采用托收方式結(jié)算貨款，出口方發(fā)貨后向銀行辦理交單，承辦銀行開(kāi)出“進(jìn)口代收單據(jù)通知書(shū)”，將全套單據(jù)向進(jìn)口方提示。此時(shí)進(jìn)口方作如下會(huì)計(jì)處理：借：商品采購(gòu)貸：應(yīng)付外匯賬款若采用D/P方式，在付款贖單日應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付外匯賬款貸：銀行存款——人民幣戶（或×外幣戶）若采用D/A方式，在承兌日的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付外匯賬款貸：應(yīng)付外匯票據(jù)遠(yuǎn)期匯票到期日：借：應(yīng)付外匯票據(jù)貸：銀行存款——人民幣戶（或×外幣戶）出口方的會(huì)計(jì)處理:

在托收方式下，出口方發(fā)貨后向銀行辦理交單，在交單日，無(wú)論是D/P方式，還是D/A方式，出口方均在此時(shí)確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入若采用D/A方式，出口方憑銀行通知在承兌日，作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收外匯票據(jù)貸：應(yīng)收外匯賬款在D/P收匯日或D/A遠(yuǎn)期匯票到期日，憑結(jié)匯水單，作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款——人民幣戶（或×外幣戶）貸：應(yīng)收外匯賬款或應(yīng)收外匯票據(jù)3．信用證方式（LetterofCredit，簡(jiǎn)稱L／C）。信用證是進(jìn)口方所在地銀行（開(kāi)證行）應(yīng)進(jìn)口方的擔(dān)保和請(qǐng)求，向出口方開(kāi)出的一種保證承擔(dān)支付貨款責(zé)任的書(shū)面憑證。利用信用證進(jìn)行的國(guó)際貿(mào)易結(jié)算稱為信用證結(jié)算方式。信用證方式中，開(kāi)證行授權(quán)出口方按信用證上所列要求以開(kāi)證行作為付款人，開(kāi)具不得超過(guò)規(guī)定金額的匯票，隨附規(guī)定的貨運(yùn)單證，按期在指定地點(diǎn)收取貨款。

此時(shí)銀行要以自己的信用向進(jìn)出口雙方進(jìn)行擔(dān)保付款和收發(fā)貨，因此，對(duì)進(jìn)出口雙方來(lái)說(shuō)，都是一種最為可靠的國(guó)際結(jié)算方式。信用證方式是一種獨(dú)立文件，它既不以貿(mào)易合同及單證為依附，又必須與貿(mào)易合同及單證相符，并且開(kāi)證行只憑正確的單證付款，而不以貨物為準(zhǔn)，因此也俗稱為“單據(jù)買賣”。

在信用證方式中可能會(huì)出現(xiàn)這樣幾種基本關(guān)系人：即開(kāi)證申請(qǐng)人（一般為進(jìn)口方）、開(kāi)證行、通知行（一般為出口方所在地的只證明信用證的真實(shí)性，但不承擔(dān)其他義務(wù)的銀行）、受益人（即出口方）、議付行（即愿意購(gòu)買或貼現(xiàn)受益人交來(lái)跟單匯票的銀行）、付款行（即信用證上指定的付款銀行）等。

信用證按其性質(zhì)、付款期限、責(zé)任和流通方式等的不同可分為以下幾種類型：（1）可撤消信用證（RevocableL／C），指開(kāi)證行不必征得受益人同意或事先通知受益人，可以在議付行議付之前隨時(shí)修改或撤消的信用證。這種信用證對(duì)出口方來(lái)說(shuō)毫無(wú)保障，所以很少有人愿意采用。（2）不可撤消信用證（IrrevocableL／C），指開(kāi)證行一經(jīng)開(kāi)出信用證，在其有效期內(nèi)未經(jīng)受益人同意，開(kāi)證行不得任意片面撤消或修改信用證所規(guī)定的各項(xiàng)條款和內(nèi)容的信用證。由于“不可撤消”的約定，這種信用證的信用對(duì)出口方來(lái)說(shuō)，就有了很大保障，所以在我國(guó)的外貿(mào)企業(yè)從事國(guó)際貿(mào)易的結(jié)算中，使用的最多、最為廣泛。（3）保兌信用證（ConfirmedL／C），指開(kāi)證行請(qǐng)另一銀行給予保證兌付的信用證。信用證經(jīng)保兌后，保兌行就和開(kāi)證行同樣承擔(dān)信用證規(guī)定的義務(wù)，且是不可撤消的，但對(duì)信譽(yù)卓著的開(kāi)證行一般免加保兌。目前我國(guó)的外貿(mào)企業(yè)采用這種信用證結(jié)算方式的也較多。（4）可轉(zhuǎn)讓信用證（TransferableL／C），指出口方有權(quán)指示通知銀行或議付行，將信用證規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)全部或部分轉(zhuǎn)讓給第三者使用的一種信用證。信用證允許轉(zhuǎn)讓，就表明進(jìn)口方同意出口方交貨交單后允許指定他人來(lái)執(zhí)行。部分可轉(zhuǎn)讓的信用證，亦稱可分割信用證。（5）即期信用證（SightL/C）和遠(yuǎn)期信用證（UsanceL／C），這是針對(duì)信用證對(duì)匯票支付期限是即期還是遠(yuǎn)期來(lái)說(shuō)的，凡是開(kāi)證行在收到出口方所交符合信用證條款的出口單證及匯票后，即應(yīng)履行付款義務(wù)的，可稱為即期信用證；凡是開(kāi)證行在收到出口方所交符合信用證條款的出口單證及匯票后，在進(jìn)口方提供銀行保證的前提下，可以規(guī)定在出票（或見(jiàn)票）后若干日（如30天、90天、120天等）或指定日期付款的，可稱為遠(yuǎn)期信用證。遠(yuǎn)期信用證可以在銀行承兌后，將其承兌匯票辦理貼現(xiàn)。（6）循環(huán)信用證，指可以多次循環(huán)使用的信用證。這種信用證在每次使用后，又可恢復(fù)到原金額的基礎(chǔ)上再次使用，這樣可以節(jié)省每次開(kāi)證的手續(xù)和費(fèi)用。一般適用于交易雙方訂有長(zhǎng)期交易合同，而分批交貨、分批結(jié)匯的外貿(mào)業(yè)務(wù)。除了上述各種信用證之外，還有預(yù)支信用證（即紅條款信用證）、對(duì)開(kāi)信用證、對(duì)背信用證等等。但信用證的種類特征一般都集中在每張信用證的具體條款中，因此，一張信用證可以同時(shí)兼容許多種，使用中必須逐項(xiàng)認(rèn)清。進(jìn)口方的會(huì)計(jì)處理:

進(jìn)口貨物通過(guò)交易磋商，在簽訂合同時(shí)采用信用證方式結(jié)算，進(jìn)口商應(yīng)首先向銀行辦理開(kāi)證申請(qǐng)，填制開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)，申明其將向銀行提供支付貨款的資金，同意支付銀行的手續(xù)費(fèi)和利息。根據(jù)開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)及進(jìn)口合同的金額，填寫(xiě)支取憑條，向銀行辦理從外匯結(jié)算往來(lái)戶轉(zhuǎn)入信用證存款專戶。主要賬務(wù)處理為：借：其他貨幣資金——信用證存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款——×外幣戶凡無(wú)現(xiàn)匯賬戶的，現(xiàn)行規(guī)定不可提前購(gòu)匯（此時(shí)企業(yè)無(wú)需對(duì)外付匯），要用人民幣作信用證保證金，會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金——信用證保證金貸：銀行存款——人民幣戶采用信用證結(jié)算方式，國(guó)際慣例銀行只收取部分開(kāi)證保證金，故信用證存款戶的資金多數(shù)不足以付清貨款，還需補(bǔ)足差額。付款贖單的賬務(wù)處理如下：借：商品采購(gòu)等賬戶貸：其他貨幣資金——信用證存款銀行存款——人民幣戶（或×外幣戶）出口方的會(huì)計(jì)處理:

在信用證結(jié)算方式下，出口方作為受益人會(huì)收到由通知行轉(zhuǎn)來(lái)的進(jìn)口方開(kāi)具的信用證原件及信用證通知書(shū)，此時(shí)出口方無(wú)需作賬務(wù)處理，作備忘記錄即可。出口方發(fā)貨后，匯集全套單據(jù)向付款行或議付行交單，以求盡快獲取資金。賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行審單相符后即支付貨款。由于中國(guó)的外匯管理，受益人收到的信用證款項(xiàng)是人民幣，出口所得外匯必須結(jié)售給指定銀行，銀行開(kāi)具“結(jié)匯水單”，作為出口方入賬原始憑證。賬務(wù)處理如下：借：銀行存款——人民幣戶貸：應(yīng)收外匯賬款

出口商品經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算學(xué)習(xí)任務(wù)一自營(yíng)出口核算學(xué)習(xí)任務(wù)二代理出口核算教學(xué)目的：掌握出口商品的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)，自營(yíng)出口銷售，代理出口銷售。重點(diǎn)掌握出口商品的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)，自營(yíng)出口銷售業(yè)務(wù)的核算。學(xué)習(xí)任務(wù)一自營(yíng)出口核算一、價(jià)格條件二、國(guó)內(nèi)采購(gòu)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理三、國(guó)外銷售業(yè)務(wù)賬務(wù)處理一、價(jià)格條件(一)FOB價(jià)(又稱離岸價(jià))(二)CIF價(jià)(成本加保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)費(fèi))(三)CFR價(jià)(成本加運(yùn)費(fèi))(一)裝運(yùn)港船上交貨（FOB）。

FOB又稱離岸價(jià)，是指由賣方負(fù)責(zé)將商品裝到指定的船上，并負(fù)擔(dān)商品到裝船為止的一切費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)。使用這一術(shù)語(yǔ)，對(duì)買賣雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的劃分為：賣方負(fù)責(zé)在指定的裝運(yùn)港和指定日期或期限內(nèi)，將符合合同規(guī)定的貨物裝到買方指定的船上，并辦理出口手續(xù)，向買方提交有關(guān)單證，負(fù)擔(dān)將貨物在裝運(yùn)港有效地越過(guò)船舷為止的一切費(fèi)用（包括出口關(guān)稅）和風(fēng)險(xiǎn)。買方負(fù)責(zé)租船訂艙，辦理保險(xiǎn)及貨物到達(dá)目的港以后的手續(xù)；接受賣方提供的單證，支付貨款；負(fù)擔(dān)將貨物運(yùn)達(dá)目的港的運(yùn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的保險(xiǎn)費(fèi)、繳納進(jìn)口關(guān)稅、承擔(dān)貨物裝上船以后的風(fēng)險(xiǎn)。FOB價(jià)成交出口方:按FOB價(jià)確認(rèn)收入進(jìn)口方:購(gòu)進(jìn)商品到達(dá)目的港的入帳價(jià)值=FOB價(jià)+國(guó)外運(yùn)費(fèi)+國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)+進(jìn)口關(guān)稅(二)成本加保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)（CIF）。

CIF又稱到岸價(jià)，是指由賣方負(fù)責(zé)辦理租船訂艙和保險(xiǎn)，將貨物在裝運(yùn)港裝上船，支付到目的港的保險(xiǎn)費(fèi)和運(yùn)費(fèi)。使用這一術(shù)語(yǔ)時(shí)買賣雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的劃分為：賣方負(fù)責(zé)租船訂艙，在約定的期限內(nèi)將貨物裝上船，并辦理出口手續(xù)；負(fù)擔(dān)貨物裝上船以前的一切費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)；支付貨物到目的港的運(yùn)費(fèi)；辦理保險(xiǎn)及支付到目的港的保險(xiǎn)費(fèi)；向買方提交有關(guān)單證。買方負(fù)擔(dān)貨物裝上船以后的一切費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)；接受賣方提供的單證，并按合同規(guī)定支付貨款；辦理在目的港收貨和進(jìn)口手續(xù)。CIF價(jià)成交出口方:按CIF價(jià)確認(rèn)收入支付的國(guó)外運(yùn)費(fèi)和國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)沖減銷售收入進(jìn)口方:購(gòu)進(jìn)商品到達(dá)目的港的入帳價(jià)值=CIF+進(jìn)口關(guān)稅(三)成本加運(yùn)費(fèi)（CFR）。

CFR也稱離岸加運(yùn)費(fèi)價(jià)。是指由賣方負(fù)責(zé)將貨物裝上船并負(fù)責(zé)支付到目的港的海運(yùn)費(fèi)。使用這一價(jià)格術(shù)語(yǔ)時(shí):

賣方要負(fù)責(zé)租船訂艙，在規(guī)定的期限內(nèi)或日期將符合合同規(guī)定的貨物裝上運(yùn)往目的港的船上，并通知買方；辦理出口手續(xù)，提供簽發(fā)的有關(guān)單證，支付將貨物裝上船為止的一切費(fèi)用及將貨物運(yùn)達(dá)目的港的運(yùn)費(fèi)，繳納出口關(guān)稅，承擔(dān)貨物裝上船的風(fēng)險(xiǎn)。買方負(fù)責(zé)辦理保險(xiǎn)手續(xù)和貨物到達(dá)目的港以后的進(jìn)口及收貨手續(xù)；接受賣方提供的單證，支付貨款，繳納進(jìn)口關(guān)稅，承擔(dān)運(yùn)輸途中的保險(xiǎn)費(fèi)及貨物裝上船后的風(fēng)險(xiǎn)。CFR價(jià)成交出口方:按CFR價(jià)確認(rèn)收入支付的國(guó)外運(yùn)費(fèi)沖減銷售收入進(jìn)口方:購(gòu)進(jìn)商品到達(dá)目的港的入帳價(jià)值=CFR+國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)+進(jìn)口關(guān)稅

三種價(jià)格術(shù)語(yǔ)對(duì)比表價(jià)格術(shù)語(yǔ)

風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移界限手續(xù)承辦者費(fèi)用支付者租船訂艙辦理保險(xiǎn)到目的港的運(yùn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)FOBCIFCFR裝運(yùn)港貨物越過(guò)船舷同上同上買方賣方賣方買方賣方買方買方賣方賣方買方賣方買方二、出口商品的

國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的核算(一)國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)概述(二)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的核算

(一)國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)概述1、購(gòu)進(jìn)方式出口商品收購(gòu)的方式，主要有以下兩種：第一，直接購(gòu)進(jìn)。外貿(mào)企業(yè)向生產(chǎn)單位直接購(gòu)進(jìn)出口商品，是外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)工礦產(chǎn)品或大宗產(chǎn)品的主要方式。外貿(mào)企業(yè)統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)的或重要的農(nóng)副土特產(chǎn)品、鮮活商品，如蠶繭、絲綢、茶葉等，供應(yīng)我國(guó)港、澳地區(qū)的新鮮蔬菜、水果、塘魚(yú)等；也采取直接收購(gòu)方式。第二，委托收購(gòu)。劃歸外貿(mào)企業(yè)直接收購(gòu)的農(nóng)副產(chǎn)品，由于貨源零星分散，外貿(mào)企業(yè)不便直接收購(gòu)，多采取委托供銷社、地縣外貿(mào)公司等基層單位代為收購(gòu)的方式。雙方簽訂協(xié)議。明確責(zé)任和權(quán)利，外貿(mào)企業(yè)需要支付一定的代購(gòu)手續(xù)費(fèi)。2、出口商品購(gòu)進(jìn)的交接方式出口商品購(gòu)進(jìn)的交接方式主要有以下4種：(1)送貨制。這是由供貨單位將商品送到外貿(mào)企業(yè)指定的倉(cāng)庫(kù)或其他地點(diǎn)的一種交接方式。在這種方式下，供貨單位與外貿(mào)企業(yè)在指定的地點(diǎn)辦理交接，憑收貨單向外貿(mào)企業(yè)辦理貨款結(jié)算。送貨費(fèi)用和運(yùn)輸途中的商品損耗由供貨單位負(fù)擔(dān)。這種交接方式一般適用于本地購(gòu)貨。(2)提貨制。這是由外貿(mào)企業(yè)到供貨單位指定的倉(cāng)庫(kù)或地點(diǎn)提取商品的一種交接方式。在這種方式下，一般先由外貿(mào)企業(yè)向供貨單位辦理貨款結(jié)算后，憑提貨單提貨。提貨過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用和商品損耗由外貿(mào)企業(yè)負(fù)擔(dān)。這種交接方式一般也適用于本地購(gòu)貨。(3)發(fā)貨制。這是由供貨單位按照合同規(guī)定，將商品委托運(yùn)輸部門(mén)發(fā)運(yùn)到外貿(mào)企業(yè)所在地的車站、碼頭或指定地點(diǎn)的一種交接方式。在這種方式下，由供貨單位發(fā)運(yùn)商品，取得運(yùn)輸憑證，向外貿(mào)企業(yè)辦理貨款結(jié)算。有關(guān)費(fèi)用的負(fù)擔(dān)在雙方簽訂的購(gòu)銷合同中有明確規(guī)定，主要取決于采用的價(jià)格條件。這種交接方式一般適用于異地購(gòu)貨。(4)就地代保管。這是由供貨單位接受外貿(mào)企業(yè)的委托，將商品就地寄存于本單位倉(cāng)庫(kù)并代為保管的一種交接方式。在這種方式下，購(gòu)銷雙方憑保管憑證辦理商品交接。寄存過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用由外貿(mào)企業(yè)負(fù)擔(dān)，供貨單位應(yīng)負(fù)責(zé)妥善保管。這種交接方式對(duì)本地和異地購(gòu)貨均適用。3、出口商品購(gòu)進(jìn)的驗(yàn)收(1)一般商品的驗(yàn)收一般的、技術(shù)性不強(qiáng)的出口商品，主要對(duì)商品的品種、數(shù)量、規(guī)格、等級(jí)、花色、款式、質(zhì)量和包裝等方面進(jìn)行驗(yàn)收。(2)特殊商品的驗(yàn)收技術(shù)復(fù)雜、規(guī)格特殊、外貿(mào)企業(yè)沒(méi)有條件鑒定驗(yàn)收的出口商品，如機(jī)器、儀器、電器、成套設(shè)備和化工產(chǎn)品等，通常按合同或協(xié)議規(guī)定，由生產(chǎn)單位出具檢驗(yàn)證明書(shū)，對(duì)商品的規(guī)格和質(zhì)量負(fù)責(zé)，外貿(mào)企業(yè)只點(diǎn)驗(yàn)數(shù)量，查驗(yàn)包裝。(3)商品檢驗(yàn)局的驗(yàn)收根據(jù)國(guó)家規(guī)定由商品檢驗(yàn)局檢驗(yàn)的出口商品，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)憑商品檢驗(yàn)局簽發(fā)的合格證明書(shū)驗(yàn)收，并點(diǎn)清數(shù)量，查驗(yàn)包裝。(二)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的核算1、出口商品采購(gòu)成本的構(gòu)成出口商品的采購(gòu)成本，按以下兩種情況分別確定：第一，國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的出口商品，除直接收購(gòu)或委托代購(gòu)的農(nóng)副產(chǎn)品外，一律以進(jìn)貨原價(jià)（即增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的價(jià)格）作為采購(gòu)成本。專用發(fā)票上注明的增值稅額，作為增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額反映，不計(jì)入商品的采購(gòu)成本。如果購(gòu)入的商品應(yīng)繳納消費(fèi)稅，應(yīng)以含稅的買價(jià)作為商品的采購(gòu)成本。

第二，企業(yè)直接收購(gòu)或委托代購(gòu)的農(nóng)副產(chǎn)品，以收購(gòu)原價(jià)加收購(gòu)稅金作為采購(gòu)成本。企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)買的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅。但按規(guī)定，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品內(nèi)銷時(shí)準(zhǔn)予抵扣一部分進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣額按買價(jià)和10％的扣除率計(jì)算。這里的“免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

下列同購(gòu)進(jìn)商品有關(guān)的支出，也列作商品的采購(gòu)成本：①購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，包括購(gòu)進(jìn)出口商品到達(dá)交貨地車站、碼頭以前支付的各項(xiàng)費(fèi)用及手續(xù)費(fèi)；②購(gòu)進(jìn)商品在運(yùn)輸途中發(fā)生的毀損短缺或溢余；③自提商品發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)及其他費(fèi)用；④商品入庫(kù)以前發(fā)生的整理費(fèi)用；⑤為購(gòu)入商品籌集資金而發(fā)生的利息費(fèi)用等。2、出口商品購(gòu)進(jìn)的核算(l)賬戶設(shè)置。為反映出口商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)，需要設(shè)置以下3個(gè)主要賬戶：①“商品采購(gòu)”賬戶。專門(mén)用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)入商品的采購(gòu)成本。企業(yè)購(gòu)入的商品，凡是通過(guò)本企業(yè)結(jié)算貨款的，不論其是否進(jìn)入本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)，都應(yīng)通過(guò)“商品采購(gòu)”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶的借方記錄購(gòu)入商品的采購(gòu)成本；貸方記錄結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品的采購(gòu)成本；余額在借方，反映企業(yè)在途商品的采購(gòu)成本。企業(yè)應(yīng)按“進(jìn)口商品采購(gòu)”和“國(guó)產(chǎn)商品采購(gòu)”進(jìn)行明細(xì)核算。②“庫(kù)存商品”賬戶。用來(lái)核算企業(yè)全部自有的庫(kù)存商品（包括出口和內(nèi)銷的國(guó)產(chǎn)商品及進(jìn)口商品）的增減變動(dòng)情況。該賬戶借方登記已取得商品所有權(quán)、并已驗(yàn)收入庫(kù)的商品進(jìn)價(jià)；貸方登記已發(fā)出銷售等出庫(kù)商品結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)價(jià)；余額在借方，表示期末庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)。本賬戶應(yīng)按外貿(mào)企業(yè)的特點(diǎn)分別設(shè)置3個(gè)二級(jí)明細(xì)賬戶“庫(kù)存出口商品”“庫(kù)存進(jìn)口商品”和“庫(kù)存其他商品”并按商品的種類、名稱、規(guī)格和存放地點(diǎn)等分設(shè)三級(jí)明細(xì)賬戶，組織明細(xì)核算。③“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶。用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，以藍(lán)字記入借方；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，以紅字記入借方。(2)入賬時(shí)間。出口商品的購(gòu)進(jìn)，由于結(jié)算憑證和商品到達(dá)企業(yè)的時(shí)間不一致，可能會(huì)出現(xiàn)3種情況，在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)采用不同的方法。①結(jié)算憑證先到，商品后到，以收到結(jié)算憑證或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的時(shí)間，作為商品購(gòu)進(jìn)的入賬時(shí)間。凡結(jié)算憑證已到并已付款或承諾付款的商品，無(wú)論該商品是否到貨或驗(yàn)收入庫(kù)，均應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證借記“商品采購(gòu)”賬戶，已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的商品，從“商品采購(gòu)”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶。②商品先到，結(jié)算憑證后到，仍以收到結(jié)算憑證的時(shí)間，作為商品購(gòu)進(jìn)的入賬時(shí)間。但是，對(duì)于月終企業(yè)尚未付款或尚未開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的入庫(kù)商品，按應(yīng)付給供貨單位的價(jià)款暫估入賬。借記“庫(kù)存商品”，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。下月初用紅字沖回，以便下月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序通過(guò)“商品采購(gòu)”賬戶核算。③結(jié)算憑證和商品同時(shí)到達(dá)，以該時(shí)間作為商品購(gòu)進(jìn)的入賬時(shí)間，辦理付款和商品驗(yàn)收入庫(kù)同時(shí)進(jìn)行，分別在賬面上記錄付款業(yè)務(wù)和商品驗(yàn)收入庫(kù)的業(yè)務(wù)。借：商品采購(gòu)貸：銀行存款同時(shí)，借：庫(kù)存商品貸：商品采購(gòu)(3)業(yè)務(wù)核算。業(yè)務(wù)核算包括本地購(gòu)進(jìn)的核算和外地購(gòu)進(jìn)的核算。①本地購(gòu)進(jìn)的核算。本地購(gòu)進(jìn)一般采用送貨制和提貨制交接商品，通常是結(jié)算憑證和商品同時(shí)到達(dá)?！咐?」甲進(jìn)出口公司從本市C服裝廠購(gòu)進(jìn)男式襯衫1000件，增值稅專用發(fā)貨票上注明襯衫每件價(jià)格30元；增值稅率為17％，貨已送到倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收，財(cái)會(huì)部門(mén)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付全部款項(xiàng)。其會(huì)計(jì)分錄如下：借:商品采購(gòu)——國(guó)產(chǎn)商品采購(gòu)30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)4800貸:銀行存款——人民幣戶34800

借:庫(kù)存商品——庫(kù)存出口商品——男襯衫30000貸:商品采購(gòu)——國(guó)產(chǎn)商品采購(gòu)30000「例2」甲進(jìn)出口公司從本市郊區(qū)農(nóng)民手中收購(gòu)紅棗2000公斤，買價(jià)共計(jì)12000元，以現(xiàn)金支票付訖。若購(gòu)進(jìn)紅棗用于出口，其會(huì)計(jì)分錄為：借：商品采購(gòu)——國(guó)產(chǎn)商品采購(gòu)12000

貸：銀行存款12000

若購(gòu)進(jìn)紅棗用于內(nèi)銷，其會(huì)計(jì)分錄為：借：商品采購(gòu)——國(guó)產(chǎn)商品采購(gòu)10800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1200

貸：銀行存款12000

「例3」上述紅棗已運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)，共發(fā)生運(yùn)費(fèi)200元，財(cái)會(huì)部門(mén)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付款。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：商品采購(gòu)——國(guó)產(chǎn)商品采購(gòu)200

貸：銀行存款200借：庫(kù)存商品——庫(kù)存出口商品——紅棗12200

貸：商品采購(gòu)——國(guó)產(chǎn)商品采購(gòu)12200「例4」甲進(jìn)出口公司購(gòu)入1000瓶化妝品準(zhǔn)備出口，購(gòu)入價(jià)每瓶20元（含消費(fèi)稅），增值稅率為17％，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付，貨到并驗(yàn)收入庫(kù)。其會(huì)計(jì)分錄如下：借:商品采購(gòu)——國(guó)產(chǎn)商品采購(gòu)20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3200貸:銀行存款——人民幣戶23200

借:庫(kù)存商品——庫(kù)存出口商品——化妝品20000貸:商品采購(gòu)——國(guó)產(chǎn)商品采購(gòu)20000②外地購(gòu)進(jìn)的核算。外貿(mào)企業(yè)從外地購(gòu)進(jìn)出口商品，一般采用發(fā)貨制交接方式，由供貨單位按照合同或協(xié)議規(guī)定，將商品委托運(yùn)輸部門(mén)發(fā)運(yùn)到外貿(mào)企業(yè)所在地車站或碼頭辦理交接，貨款結(jié)算一般采用異地托收承付或委托銀行收款等結(jié)算方式。

由于外地購(gòu)進(jìn)的商品由運(yùn)輸部門(mén)運(yùn)送，而托收憑證由銀行郵寄，盡管貫徹單貨同行原則，實(shí)際上商品與結(jié)算憑證到達(dá)外貿(mào)企業(yè)有先后之別，或是結(jié)算憑證先到而商品未到（稱為單到貨未到），或是商品先到而結(jié)算憑證后到（稱為貨到單未到）?，F(xiàn)將這兩種情況下的會(huì)計(jì)核算舉例如下：第一，結(jié)算憑證先到，商品后到。外地購(gòu)進(jìn)的貨款結(jié)算，分為驗(yàn)貨付款和驗(yàn)單付款兩種具體結(jié)算方式。驗(yàn)貨付款就是在接到結(jié)算憑證而商品未到時(shí)，不能付款，形成應(yīng)付款項(xiàng)；驗(yàn)單付款是收到結(jié)算憑證，經(jīng)審核無(wú)誤，即在承付期內(nèi)付款。「例5」甲進(jìn)出口公司從外地某供貨部門(mén)購(gòu)入大米100噸,增值稅專用發(fā)票上列示每噸售價(jià)1325元,增值稅稅率為10%,供貨單位代墊運(yùn)雜費(fèi)6000元,有關(guān)結(jié)算憑證已到,商品尚未到達(dá),合同規(guī)定驗(yàn)貨付款。其會(huì)計(jì)分錄如下:收到結(jié)算憑證時(shí):借:商品采購(gòu)——國(guó)產(chǎn)商品采購(gòu)138500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13250貸:應(yīng)付賬款151750商品到達(dá)驗(yàn)收無(wú)誤時(shí):借:庫(kù)存商品——庫(kù)存出口商品——大米138500貸:商品采購(gòu)——國(guó)產(chǎn)商品采購(gòu)138500承付貨款和代墊運(yùn)雜費(fèi)時(shí):借:應(yīng)付賬款151750貸:銀行存款——人民幣戶151750「例6」假定上例中，合同規(guī)定驗(yàn)單付款，其他條件不變，則會(huì)計(jì)處理如下：收到結(jié)算憑證，審核無(wú)誤后承付貨款及代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：借:商品采購(gòu)——國(guó)產(chǎn)商品采購(gòu)138500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13250貸:銀行存款——人民幣戶151750商品到達(dá),驗(yàn)收入庫(kù)時(shí):借:庫(kù)存商品——庫(kù)存出口商品——大米138500貸:商品采購(gòu)——國(guó)產(chǎn)商品采購(gòu)138500第二，商品先到，結(jié)算憑證后到。對(duì)于商品先到，結(jié)算憑證后到的商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，平時(shí)不進(jìn)行總分類核算。月末仍未收到該項(xiàng)商品的結(jié)算憑證時(shí)，按暫估價(jià)入賬，下月初用紅字沖回，并于收到結(jié)算憑證時(shí)按正常程序核算?！咐?」甲進(jìn)出口公司按合同購(gòu)進(jìn)小麥50噸,于2018年5月26日運(yùn)達(dá),已驗(yàn)收入庫(kù)。公司于2018年6月13日收到結(jié)算憑證并承付貨款,其會(huì)計(jì)分錄如下:2010年5月26日，不作會(huì)計(jì)處理。2018年5月26日,不做會(huì)計(jì)處理。5月31日,按暫估價(jià)每噸880元入賬時(shí):借:庫(kù)存商品——庫(kù)存出口商品——小麥44000貸:應(yīng)付賬款440006月1日，以紅字沖轉(zhuǎn)上述記錄時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存商品——庫(kù)存出口商品——小麥44000

貸：應(yīng)付賬款440006月13日,按結(jié)算憑證支付48730元,其中增值稅為4430元:借:商品采購(gòu)——國(guó)產(chǎn)商品采購(gòu)44300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)4430貸:銀行存款——人民幣戶48730借:庫(kù)存商品——庫(kù)存出口商品——小麥44300貸:商品采購(gòu)——國(guó)產(chǎn)商品采購(gòu)44300如果結(jié)算憑證與商品同時(shí)到達(dá)企業(yè)，其會(huì)計(jì)處理同本地購(gòu)貨；此處不再贅述。三、國(guó)外銷售業(yè)務(wù)賬務(wù)處理(一)自營(yíng)出口銷售業(yè)務(wù)的特點(diǎn)(二)自營(yíng)出口銷售的核算(三)自營(yíng)出口銷售其他業(yè)務(wù)(一)自營(yíng)出口銷售業(yè)務(wù)的特點(diǎn)

自營(yíng)出口銷售是指外貿(mào)企業(yè)以貿(mào)易方式向境外某一國(guó)家（或地區(qū)）銷售自主經(jīng)營(yíng)商品的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在自營(yíng)出口業(yè)務(wù)中，外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)相對(duì)獨(dú)立，自負(fù)盈虧。出口銷售收入歸出口企業(yè)，出口所得外匯收入計(jì)入外貿(mào)企業(yè)出口收匯計(jì)劃任務(wù)中，出口商品的購(gòu)貨成本、與出口業(yè)務(wù)有關(guān)的國(guó)內(nèi)外費(fèi)用以及傭金支出、理賠、罰款等均由出口企業(yè)承擔(dān)。

其核算范圍包括：直接出口、轉(zhuǎn)口貿(mào)易的商品、進(jìn)料加工出口和在國(guó)外舉辦展覽展銷的展品、樣品等。

(二)自營(yíng)出口銷售的核算1、自營(yíng)出口銷售核算的幾個(gè)問(wèn)題(1)銷售實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)。在自營(yíng)出口銷售業(yè)務(wù)中，只要出口方將貨物按合同規(guī)定交給第一承運(yùn)人運(yùn)交買方，并取得裝運(yùn)單據(jù)，就算完成了交貨義務(wù)，商品所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，銷售即告成立。具體來(lái)說(shuō)即是：出口方只要將貨物裝運(yùn)并取得正本裝運(yùn)提單，向銀行辦理完交單，銷售即為實(shí)現(xiàn)；財(cái)會(huì)部門(mén)只要接到陸運(yùn)的承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)運(yùn)單、海運(yùn)的出口裝船提單、空運(yùn)運(yùn)單及向銀行交單的回單等出口銷售憑證，即可在賬面上記錄銷售收入。(2)銷售收入金額的確認(rèn)。從國(guó)際貿(mào)易的價(jià)格條件來(lái)看，采用不同的價(jià)格條件，出口銷售收入包含的內(nèi)容各不相同。出口銷售收入既包含貨款的收入，也包含國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及傭金等因素。為了合理核算銷售收入，使銷售收入的核算口徑一致，不論出口成交的是哪一種價(jià)格條件，出口商品的銷售收入都以離岸價(jià)（FOB）為入賬基礎(chǔ)。如是按到岸價(jià)（CIF）或運(yùn)費(fèi)在內(nèi)價(jià)（CFR）對(duì)外成交的，在商品離境后所發(fā)生的應(yīng)由我方負(fù)擔(dān)的以外匯支付的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金（包括明傭和暗傭）等，以紅字沖減銷售收入。(3)傭金的支付。傭金是指按價(jià)格條件或合同規(guī)定應(yīng)支付給中間商的推銷報(bào)酬。由于傭金的表示方式不同，又分為明傭、暗傭和累計(jì)傭金3種。

①明傭是指在出口銷貨發(fā)票上明確注明價(jià)格條件中規(guī)定的傭金。采取明傭時(shí)，外貿(mào)企業(yè)根據(jù)扣除傭金后的銷貨凈額收取貨款，不再另付傭金，但在會(huì)計(jì)核算上仍要如實(shí)反映傭金金額，以紅字沖減銷售收入。②暗傭是指價(jià)格條件中沒(méi)有規(guī)定傭金，出口銷貨發(fā)票上只列銷貨總額，但在合同中規(guī)定的傭金。采用暗傭時(shí)，外貿(mào)企業(yè)在根據(jù)銷貨總額確認(rèn)實(shí)現(xiàn)收入的同時(shí)，應(yīng)按發(fā)票金額及合同規(guī)定的傭金率，計(jì)算應(yīng)付傭金并予以入賬，以紅字沖減銷售收入。暗傭根據(jù)具體的支付方式不同，又分為匯付和議付兩種方式。采用匯付暗傭時(shí)，外貿(mào)企業(yè)根據(jù)銷貨總額收取貨款后，再另行申請(qǐng)匯付傭金；采用議付暗傭時(shí)，外貿(mào)企業(yè)在收取的貨款總額中將應(yīng)付傭金直接扣除，無(wú)須再另付。③累計(jì)傭金是指外貿(mào)企業(yè)同國(guó)外包銷、代銷客商訂立協(xié)議，在一定時(shí)期內(nèi)按其銷售成績(jī)支付的傭金。由于累計(jì)傭金間隔一定時(shí)期支付一次，支付時(shí)一般不容易具體認(rèn)定到各種出口商品，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)一般不沖減銷售收入，而是作為“銷售費(fèi)用”處理。如果能夠具體認(rèn)定到各種出口商品，也應(yīng)以紅字沖減銷售收入。2、自營(yíng)出口銷售核算的賬戶設(shè)置(1)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——自營(yíng)出口”賬戶。(2)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——自營(yíng)出口”賬戶。(3)“應(yīng)收外匯賬款”賬戶。(4)“應(yīng)付外匯賬款”賬戶。(5)“待運(yùn)和發(fā)出商品”賬戶。(6)“外匯收入”賬戶。該賬戶是表外賬戶，核算企業(yè)出口取得的外匯。貸方記錄增加數(shù)；借方記錄沖減的外匯收入額；貸方余額表示取得的外匯凈收入。3、自營(yíng)出口銷售核算的舉例自營(yíng)出口銷售的過(guò)程大致分為出倉(cāng)托運(yùn)并實(shí)現(xiàn)銷售，支付國(guó)外運(yùn)保費(fèi)，結(jié)匯并付傭金，年終預(yù)估運(yùn)、保費(fèi)及調(diào)整收入和成本等幾個(gè)方面。(1)托運(yùn)出口。外貿(mào)企業(yè)將出口商品從倉(cāng)庫(kù)發(fā)出，交運(yùn)輸部門(mén)裝運(yùn)，取得裝運(yùn)提單后向銀行交單，實(shí)現(xiàn)商品銷售。「例1」甲進(jìn)出口公司以L／C方式向國(guó)外乙客戶出口A商品500件，每件進(jìn)價(jià)為100元。收到甲客戶開(kāi)來(lái)的信用證后，業(yè)務(wù)部門(mén)即開(kāi)出商品出倉(cāng)憑證，連同出口發(fā)票等單證，通過(guò)儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)向外運(yùn)公司辦理托運(yùn)手續(xù)。財(cái)會(huì)部門(mén)憑出庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：借：待運(yùn)和發(fā)出商品—A商品￥50000

貸：庫(kù)存商品—庫(kù)存出口商品—A商品￥50000「例2」財(cái)會(huì)部門(mén)收到儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)送來(lái)的有關(guān)裝運(yùn)提單及出口銷貨發(fā)票副本,所列銷貨總額為CIF紐約14000美元,出口傭金為明傭,按4%計(jì)算,向銀行辦理交單,當(dāng)日美元匯率為1美元=6.19元人民幣。做會(huì)計(jì)分錄如下:借：應(yīng)收外匯賬款—甲客戶US＄13440／￥83193.6

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—自營(yíng)出口—A商品￥86660

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—自營(yíng)出口—傭金￥3466.4同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—自營(yíng)出口—A商品￥50000

貸：待運(yùn)和發(fā)出商品—A商品￥50000如果出口傭金為暗傭，仍按4％計(jì)算，則銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借:應(yīng)收外匯賬款——甲客戶(US$14000×6.19)86660貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——自營(yíng)出口銷售收入——A商品86660同時(shí)：貸:應(yīng)付外匯賬款——出口傭金(US$560×6.19)3466.4貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——自營(yíng)出口銷售收入——傭金——A商品3466.4(2)支付國(guó)內(nèi)外費(fèi)用。國(guó)內(nèi)費(fèi)用一般包括商品出倉(cāng)后的國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)及外運(yùn)公司的定額費(fèi)用和勞務(wù)費(fèi)，以人民幣支付，作為銷售費(fèi)用處理；國(guó)外費(fèi)用是指國(guó)外運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)，以外幣支付，沖減銷售收入?！咐?」企業(yè)收到外運(yùn)公司轉(zhuǎn)來(lái)的A商品出倉(cāng)后的國(guó)內(nèi)費(fèi)用結(jié)算單，共計(jì)500元，經(jīng)審核后予以轉(zhuǎn)賬支付，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銷售費(fèi)用￥500

貸：銀行存款￥500「例4」企業(yè)收到外運(yùn)公司轉(zhuǎn)來(lái)海運(yùn)運(yùn)單，國(guó)外運(yùn)費(fèi)共計(jì)300美元。當(dāng)日美元匯率為US＄l=￥6.2，審核后予以支