政府與非營利組織會計（第8版）課件 第2章 政府會計中的預(yù)算會計核算

第2章政府會計中的預(yù)算會計核算1.了解中國政府預(yù)算的組成和預(yù)算執(zhí)行過程的環(huán)節(jié)2.了解政府預(yù)算會計核算的概念和核算業(yè)務(wù)3.掌握不同的預(yù)算會計核算方法政府預(yù)算與預(yù)算會計核算只反映預(yù)算收支發(fā)生的會計核算反映預(yù)算和預(yù)算收支發(fā)生的會計核算反映預(yù)算執(zhí)行全過程的會計核算2.1.1政府預(yù)算2.1.2預(yù)算會計核算42.1政府預(yù)算與預(yù)算會計核算政府預(yù)算的定義：由政府立法機構(gòu)批準(zhǔn)、由政府行政機構(gòu)執(zhí)行的法定收支計劃,是對政府及政府單位的收支進行控制和監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)。52.1.1政府預(yù)算政府預(yù)算的分類：按政府預(yù)算的縱向組成分類地方預(yù)算政府預(yù)算中央預(yù)算按政府預(yù)算的橫向組成分類政府預(yù)算一般公共預(yù)算國有資本經(jīng)營預(yù)算政府性基金預(yù)算社會保險基金預(yù)算按政府預(yù)算的收支管理分類部門預(yù)算政府預(yù)算財政預(yù)算

2.1.1政府預(yù)算6政府預(yù)算財政預(yù)算部門預(yù)算收入支出支出部門支出收入稅收收入政府非稅收收入財政撥款支出財政直接支出財政撥款收入非財政資金收入2.1.1政府預(yù)算7

財政預(yù)算收支和部門預(yù)算收支的關(guān)系2.1.1政府預(yù)算8預(yù)算收入執(zhí)行過程：收入預(yù)算：核實收入：實際收入：獲得批準(zhǔn)收入計劃核定籌集收入。核實收入是指政府有關(guān)部門或單位對稅收收入、非稅收入等預(yù)算收入按照規(guī)定審核落實的應(yīng)收(如納稅人、交費人應(yīng)當(dāng)繳納的)金額,又稱應(yīng)計收入。實際收到資金2.1.1政府預(yù)算9預(yù)算支出執(zhí)行過程：支出預(yù)算約定支付應(yīng)計支付實際支出獲得批準(zhǔn)支出預(yù)算簽訂合同約定在預(yù)算期內(nèi)付款。核實應(yīng)付款項。實際支付資金102.1.1政府預(yù)算

財政預(yù)算執(zhí)行過程部門預(yù)算執(zhí)行過程*可能存在的環(huán)節(jié)。財政資金的收入來源：社會公眾處依法取得的稅收收入非稅收入在實際取得收入之前會按照法規(guī)對收入金額進行審核,因此財政預(yù)算收入執(zhí)行過程包含：收入預(yù)算核實收入實際收入在國庫集中支付條件下,有的財政撥款會由于單位用款進度等原因在期末形成財政部門的未付撥款,也就形成期末單位預(yù)算收入執(zhí)行過程中的應(yīng)計收入事業(yè)單位通過事業(yè)活動和經(jīng)營活動取得非財政資金收入時,由于有的活動采取先服務(wù)后收款或賒銷等方式,也會形成單位預(yù)算收入執(zhí)行過程中的應(yīng)計收入。對預(yù)算會計核算的認(rèn)識：·以提供預(yù)算執(zhí)行情況信息為目的·目的是提供預(yù)算主體的預(yù)算資金收、支、余信息·對預(yù)算執(zhí)行過程的會計核算·通過確認(rèn)、計量、記錄和報告等基本會計程序,對預(yù)算收支執(zhí)行過程進行系統(tǒng)的反映和監(jiān)督·預(yù)算會計核算對預(yù)算執(zhí)行過程中不同環(huán)節(jié)可采用不同的核算方法112.1.2預(yù)算會計核算2.2.1獨立的預(yù)算會計賬戶設(shè)置及核算方法2.2.2和財務(wù)會計賬戶混合的預(yù)算會計賬戶設(shè)置及核算方法122.2只反映預(yù)算收支發(fā)生的會計核算賬戶設(shè)置預(yù)算收入類賬戶：核算實際發(fā)生的預(yù)算收入數(shù)預(yù)算支出類賬戶：核算實際發(fā)生的預(yù)算支出數(shù)預(yù)算結(jié)余類賬戶：預(yù)算收入類和預(yù)算支出類賬戶的對應(yīng)賬戶累計預(yù)算收支差額賬戶：xxxx結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余）預(yù)算資金結(jié)存數(shù)量賬戶：“資金結(jié)存”

xxxx結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余）余額=資金結(jié)存余額132.2.1獨立的預(yù)算會計賬戶設(shè)置及核算方法登記發(fā)生的預(yù)算收入

借：資金結(jié)存

貸：預(yù)算收入類科目登記發(fā)生的預(yù)算支出

借：預(yù)算支出類科目

貸：資金結(jié)存期末轉(zhuǎn)賬，轉(zhuǎn)賬后預(yù)算收入類賬戶和預(yù)算支出類賬戶無余額。

借：預(yù)算收入借：xxxx結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余）

貸：xxxx結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余）

貸：預(yù)算支出142.2.1獨立的預(yù)算會計賬戶設(shè)置及核算方法例題：詳見教材，例2-1，P37例2-2，P38賬戶設(shè)置：預(yù)算收入類賬戶：核算實際發(fā)生的預(yù)算收入數(shù)預(yù)算支出類賬戶：核算實際發(fā)生的預(yù)算支出數(shù)預(yù)算結(jié)余類賬戶：核算預(yù)算收入與預(yù)算支出的差額相應(yīng)的資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類財務(wù)會計賬戶期末根據(jù)預(yù)算會計賬戶數(shù)據(jù)編制預(yù)算收入支出表;根據(jù)資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類賬戶數(shù)據(jù)編制資產(chǎn)負(fù)債表。152.2.2和財務(wù)會計賬戶混合的預(yù)算會計賬戶設(shè)置及核算方法登記發(fā)生的預(yù)算收入

借：國庫存款/銀行存款(資產(chǎn)類科目)貸：預(yù)算收入類科目登記發(fā)生的預(yù)算支出

借：預(yù)算支出類科目

貸：國庫存款/銀行存款期末結(jié)轉(zhuǎn),結(jié)轉(zhuǎn)后預(yù)算收入類和預(yù)算支出類科目無余額。借：預(yù)算收入借：預(yù)算結(jié)余——

本年預(yù)算結(jié)余

貸：預(yù)算結(jié)余——本年預(yù)算結(jié)余，39P39貸：預(yù)算支出162.2.2和財務(wù)會計賬戶混合的預(yù)算會計賬戶設(shè)置及核算方法例題：詳見教材例2-3，P39，例2-4，P402.3.1賬戶設(shè)置2.3.2賬務(wù)處理172.3反映預(yù)算和預(yù)算收支發(fā)生的會計核算賬戶設(shè)置：收入預(yù)算賬戶貸方登記批準(zhǔn)的收入預(yù)算數(shù)借方登記批準(zhǔn)調(diào)減的收入預(yù)算數(shù)以及期末的沖銷數(shù)支出預(yù)算賬戶：借方登記批準(zhǔn)的支出預(yù)算數(shù)貸方登記批準(zhǔn)調(diào)減的支出預(yù)算數(shù)以及期末的沖銷數(shù)182.3.1賬戶設(shè)置登記批準(zhǔn)的收支預(yù)算或調(diào)增的收支預(yù)算

借：支出預(yù)算

貸：收入預(yù)算登記批準(zhǔn)調(diào)減的收支預(yù)算（紅字）

借：支出預(yù)算

貸：收入預(yù)算期末，對沖轉(zhuǎn)賬

借：收入預(yù)算貸：支出預(yù)算192.3.2賬務(wù)處理例題：詳見教材

例2-5，P41，例2-6，P422.4.1預(yù)算收入執(zhí)行全過程的會計核算2.4.2預(yù)算支出執(zhí)行全過程的會計核算202.4反映預(yù)算執(zhí)行全過程的會計核算賬戶設(shè)置：應(yīng)計收入賬戶：貸方登記發(fā)生或恢復(fù)上年的應(yīng)計收入借方登記因收到或轉(zhuǎn)入下年預(yù)算而沖銷的應(yīng)計收入,或者批準(zhǔn)核銷的應(yīng)計收入；應(yīng)計收入準(zhǔn)備賬戶：作“應(yīng)計收入”賬戶的對應(yīng)賬戶借方登記“應(yīng)計收入”賬戶的貸方發(fā)生數(shù)貸方登記“應(yīng)計收入”賬戶的借方發(fā)生數(shù)

212.4.1預(yù)算收入執(zhí)行全過程的會計核算對已經(jīng)過了收入收繳期并確定應(yīng)收數(shù)的預(yù)算收入,按照應(yīng)收未收金額

借：應(yīng)計收入準(zhǔn)備

貸：應(yīng)計收入實際收到已經(jīng)記入“應(yīng)計收入”科目的預(yù)算收入時,按照收到的金額

借：資金結(jié)存

貸：預(yù)算收入

同時，按相同金額

借：應(yīng)計收入

貸：應(yīng)計收入準(zhǔn)備

222.4.1預(yù)算收入執(zhí)行全過程的會計核算年末處理（1）采用現(xiàn)金制編制預(yù)算收入決算的，決算數(shù)中不包括應(yīng)計收入,將未收到的應(yīng)計收入編入下一年度收入預(yù)算

本年應(yīng)計收入沖銷。

借：應(yīng)計收入

貸：應(yīng)計收入準(zhǔn)備

下年年初,收到現(xiàn)金時,將其作為下一年度的預(yù)算收入將上年沖銷的應(yīng)計收入恢復(fù)入賬。

借：應(yīng)計收入準(zhǔn)備

貸：應(yīng)計收入

232.4.1預(yù)算收入執(zhí)行全過程的會計核算例題：詳見教材

例2-7，2-8，2-9，2-10，P44-46（2）采用修正現(xiàn)金制編制預(yù)算收入決算

決算數(shù)中包括應(yīng)計收入,不將未收到的應(yīng)計收入編入下一年度收入預(yù)算。年末將不納入下一年度收入預(yù)算的本年應(yīng)計收入轉(zhuǎn)為以前年度應(yīng)計收入

借：應(yīng)計收入——本年應(yīng)計收入

貸：應(yīng)計收入——以前年度應(yīng)計收入

下一年度收到現(xiàn)金時,將其作為以前年度預(yù)算收入的延后執(zhí)行,不作為收到現(xiàn)金時當(dāng)年的預(yù)算收入。核銷確定不能收到的以前年度應(yīng)計收入時，按照批準(zhǔn)核銷的金額

借：應(yīng)計收入——以前年度應(yīng)計收入

貸：應(yīng)計收入準(zhǔn)備24賬戶設(shè)置：“約定支付”賬戶：核算簽訂的采購合同中約定在本預(yù)算期間履行合同時發(fā)生的預(yù)算支出；“應(yīng)計支付賬戶”：核算已經(jīng)履行合同(即對方提供了商品或服務(wù))但尚未付款的預(yù)算支出；“支付準(zhǔn)備”賬戶：作為“約定支付”和“應(yīng)計支付”賬戶的對應(yīng)賬戶。252.4.2預(yù)算支出執(zhí)行全過程的會計核算簽訂采購合同時借：約定支付貸：支付準(zhǔn)備履行合同時支付現(xiàn)金借：預(yù)算支出

貸：資金結(jié)存

同時，按相同金額借：支付準(zhǔn)備

貸：約定支付262.4.2預(yù)算支出執(zhí)行全過程的會計核算履行合同時未支付現(xiàn)金借：應(yīng)計支付貸：約定支付實際付款時借：預(yù)算支出

貸：資金結(jié)存

同時，按相同金額借：支付準(zhǔn)備

貸：應(yīng)計支付年末，對延期到下個預(yù)算年度履行的合同，已經(jīng)登記的約定支付不做賬務(wù)處理，到下個預(yù)算年度合同履行時仍按照前述的方法進行賬務(wù)處理。272.4.2預(yù)算支出執(zhí)行全過程的會計核算取消已經(jīng)簽訂但尚未履行的合同

借：支付準(zhǔn)備貸：約定支付沒有事先簽訂合同的現(xiàn)貨交易,交易時未支付現(xiàn)金

借：應(yīng)計支付

貸：支付準(zhǔn)備

實際付款時借：預(yù)算支出

貸：資金結(jié)存

同時，按相同金額

借：支付準(zhǔn)備

貸：應(yīng)計支付沒有事先簽訂合同的現(xiàn)貨交易,交易時支付現(xiàn)金

借：預(yù)算支出

貸：資金結(jié)存282.4.2預(yù)算支出執(zhí)行全過程的會計核算例題：詳見教材例2-11，P48年末采用現(xiàn)金制編制預(yù)算支出決算年末將本年應(yīng)計支付沖銷。按照“應(yīng)計支付”科目年末借方余額,

借：支付準(zhǔn)備

貸：應(yīng)計支付

結(jié)轉(zhuǎn)后,“應(yīng)計支付”科目無余額。下年年初,將上年沖銷的應(yīng)計支付恢復(fù)入賬,按照上年沖銷數(shù)：

借：應(yīng)計支付