商貿(mào)企業(yè)稅收政策及商貿(mào)企業(yè)常用會(huì)計(jì)分錄處理

第一編地方稅費(fèi)業(yè)務(wù)商貿(mào)業(yè)涉及的地方稅稅種主要有營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、車船稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。涉及的地方稅務(wù)部門征收（代征）的規(guī)費(fèi)（基金）有：教育費(fèi)附加、河道工程維護(hù)管理費(fèi)、價(jià)格調(diào)節(jié)基金、殘疾人就業(yè)保障金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、城鎮(zhèn)退役士兵安置任務(wù)有償轉(zhuǎn)移資金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)等。第一章營業(yè)稅一、納稅人（一）基本規(guī)定在我國境內(nèi)提供營業(yè)稅條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人。具體到商貿(mào)業(yè)，其主營為商品銷售，應(yīng)繳納增值稅，涉及到的營業(yè)稅項(xiàng)目多為兼營行為和臨時(shí)性行為，主要有服務(wù)業(yè)中的租賃業(yè)、廣告業(yè)和其它服務(wù)業(yè)，以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為時(shí)，為營業(yè)稅的納稅人?！久~釋義】單位:是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。其中企業(yè)包括國有經(jīng)濟(jì)、集體經(jīng)濟(jì)、私營經(jīng)濟(jì)、聯(lián)營經(jīng)濟(jì)、股份制經(jīng)濟(jì)、外商投資經(jīng)濟(jì)、港澳臺(tái)投資經(jīng)濟(jì)、其他經(jīng)濟(jì)等經(jīng)濟(jì)類型的企業(yè)，不包括依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。個(gè)人:是指個(gè)體工商戶和其他沒有辦理工商登記但對(duì)外提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的中國公民和外籍個(gè)人。【溫馨提示】大型超市的主要經(jīng)營形式有自營、聯(lián)營、整體承包和柜臺(tái)租賃，柜臺(tái)租賃應(yīng)繳納營業(yè)稅；專業(yè)市場主要經(jīng)營形式為租賃，專業(yè)市場經(jīng)營單位應(yīng)繳納租賃業(yè)營業(yè)稅，是營業(yè)稅納稅人，具體承租經(jīng)營的單位或個(gè)人應(yīng)繳納增值稅。（二）承包、承租、掛靠經(jīng)營方式納稅人的確定單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人?！久~釋義】承包經(jīng)營：是指發(fā)包方在不改變企業(yè)所有權(quán)的前提下，將企業(yè)發(fā)包給經(jīng)營者承包，經(jīng)營者以企業(yè)名義從事經(jīng)營活動(dòng)，并按合同分享經(jīng)營成果的經(jīng)營形式。承租經(jīng)營：是指在所有權(quán)不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經(jīng)營，承租方向出租方交付租金并對(duì)企業(yè)實(shí)行自主經(jīng)營，在租賃關(guān)系終止時(shí)，返還所租財(cái)產(chǎn)。掛靠經(jīng)營：是指企業(yè)、合伙組織、個(gè)體工商戶或者自然人與另外的一個(gè)經(jīng)營主體達(dá)成依附協(xié)議，然后依附的企業(yè)、個(gè)體工商戶或者自然人將其經(jīng)營的財(cái)產(chǎn)納入被依附的經(jīng)營主體名下，并對(duì)外以該經(jīng)營主體的名義進(jìn)行獨(dú)立核算的經(jīng)營活動(dòng)?！緶剀疤崾尽客瑫r(shí)滿足承包人以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營和由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任這兩個(gè)條件的，對(duì)外發(fā)生應(yīng)稅行為以發(fā)包人為納稅人；如果不同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件，則以承包人為納稅人。（三）不屬于營業(yè)稅納稅人的情形1.單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)不屬于營業(yè)稅納稅人?！久~釋義】內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)：是指獨(dú)立機(jī)構(gòu)的內(nèi)部組織，又稱內(nèi)部機(jī)構(gòu)。內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)一般不能單獨(dú)用本機(jī)構(gòu)的名義對(duì)外行使職權(quán)，通過所從屬的獨(dú)立機(jī)構(gòu)的名義來行使所賦予的職權(quán)。【溫馨提示】單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)為該單位以外單位或個(gè)人提供應(yīng)稅行為的，該內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)不作為營業(yè)稅的納稅人，以該單位為營業(yè)稅的納稅人。2.單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供營業(yè)稅條例規(guī)定的勞務(wù)，不繳納營業(yè)稅，不屬于營業(yè)稅的納稅人?！久~釋義】員工：是指與用人單位建立勞動(dòng)關(guān)系并依法簽訂勞動(dòng)合同，由用人單位支付社會(huì)保險(xiǎn)的人員?！菊呓庾x】這種情況就是自我服務(wù)不征收營業(yè)稅的情形,即員工為本單位或者雇主提供的職務(wù)性勞務(wù)不繳納營業(yè)稅。主要從兩方面來把握，一是勞務(wù)提供方必須是本單位的員工，且勞務(wù)是為本單位或雇主提供；二是員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)屬職務(wù)性勞務(wù)。只有同時(shí)滿足這兩個(gè)條件員工才不繳納營業(yè)稅，否則，勞務(wù)提供方需要按規(guī)定繳納營業(yè)稅。二、課稅對(duì)象（征稅范圍）（一）基本規(guī)定營業(yè)稅的征稅范圍,是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的征稅范圍包括代理業(yè)、旅店業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。商貿(mào)業(yè)涉及到的服務(wù)業(yè)征稅項(xiàng)目主要有租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。【名詞釋義】租賃業(yè)，指出租人將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等租給承租人使用的業(yè)務(wù)。廣告業(yè)，指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文化節(jié)目或通告、聲明等事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)。其他服務(wù)業(yè)，指除代理業(yè)、旅店業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計(jì)算、測試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計(jì)、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的征稅范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)?！久~釋義】轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，指納稅人以取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益為前提，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)。銷售不動(dòng)產(chǎn)的征稅范圍包括：銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物?！久~釋義】銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。（二）混合銷售行為營業(yè)稅征收范圍的確定一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除特殊規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅?！久~釋義】貨物:是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶:包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù):是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%?！菊呓庾x】判斷一項(xiàng)行為是否屬于混合銷售行為，應(yīng)特別注意三個(gè)方面，一是混合銷售行為只涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和貨物，不涉及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)稅目；二是不同納稅人為同一受讓人或者同一納稅人為不同受讓人提供的行為都不能認(rèn)定是混合銷售行為；三是同一納稅人為同一受讓人提供的行為且貨物銷售和應(yīng)稅勞務(wù)存在因果關(guān)系。稅法規(guī)定混合銷售只繳納增值稅或營業(yè)稅，視情況而定。對(duì)于商貿(mào)業(yè)納稅人來講，發(fā)生混合銷售行為，應(yīng)就取得的全部收入繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。實(shí)踐中，對(duì)于商貿(mào)業(yè)的混合銷售行為是否征收營業(yè)稅，有以下規(guī)定：對(duì)專門生產(chǎn)或銷售食品的工廠、商場等單位銷售燒鹵熟制食品，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；而對(duì)飲食店、餐館等飲食行業(yè)經(jīng)營燒鹵熟制食品的行為，不論消費(fèi)者是否在場消費(fèi)，均應(yīng)征收營業(yè)稅。（三）兼營行為營業(yè)稅征收范圍的確定納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額?！菊呓庾x】兼營就是一個(gè)納稅人有兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的經(jīng)營行為，這些經(jīng)營行為既包括增值稅的貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)又包括營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。稅法規(guī)定兼營行為要分別核算不同業(yè)務(wù)的收入，分別繳納增值稅和營業(yè)稅。如果不能分別核算，由國、地稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定貨物的銷售額和營業(yè)額，分別征收增值稅和營業(yè)稅?！緶剀疤崾尽可虡I(yè)企業(yè)向供貨方收取的進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：1、對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。2、對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。【案例示范】某大型超市，每月按銷售金額的1%向供貨方收取進(jìn)場費(fèi)，按銷售金額的0.5%向供貨方收取廣告費(fèi)，對(duì)這兩項(xiàng)收入，按應(yīng)規(guī)定繳納增值稅。如果該超市按定額收取進(jìn)場費(fèi)和廣告費(fèi)，與銷售量、銷售金額無關(guān)，則應(yīng)繳納營業(yè)稅。（四）兼營行為和混合銷售行為有以下四個(gè)方面的區(qū)別：1.涉及的范圍不同?；旌箱N售行為只涉及貨物和勞務(wù)；而兼營行為不僅涉及貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，還涉及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和非應(yīng)稅勞務(wù)。2.行為確認(rèn)不同。混合銷售行為強(qiáng)調(diào)的是一項(xiàng)銷售行為，這一項(xiàng)銷售行為中涉及銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，并且銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)之間有因果關(guān)系；而兼營行為是指納稅人經(jīng)營范圍中有應(yīng)稅行為、貨物銷售以及非應(yīng)稅勞務(wù)，這些行為往往不會(huì)同時(shí)發(fā)生，可能是兩個(gè)或兩個(gè)以上的經(jīng)濟(jì)行為。3.接受方不同?；旌箱N售行為強(qiáng)調(diào)的是納稅人銷售貨物的對(duì)象和提供應(yīng)稅勞務(wù)的對(duì)象是同一單位或者個(gè)人；而兼營行為發(fā)生的應(yīng)稅行為、銷售貨物、提供非應(yīng)稅勞務(wù)等行為不一定是對(duì)同一個(gè)單位或者個(gè)人，往往是不同的購買者。4.征稅處理上不同。一般情況下混合銷售行為只征收一種稅，或征增值稅或征營業(yè)稅；而兼營行為是分別征收營業(yè)稅和增值稅，即對(duì)應(yīng)稅行為征收營業(yè)稅，對(duì)銷售貨物或者提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅。三、計(jì)稅依據(jù)（一）基本規(guī)定營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為營業(yè)額，營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。商貿(mào)業(yè)經(jīng)營者提供服務(wù)業(yè)的營業(yè)額為收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合營業(yè)稅有關(guān)政策規(guī)定條件的、代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。上述符合條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)是指同時(shí)符合以下條件的基金或收費(fèi)：1．由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2．收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；3．所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政?！緶剀疤崾尽繝I業(yè)額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。（二）特殊規(guī)定單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。四、稅目稅率（一）基本規(guī)定提供服務(wù)業(yè)中的租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)，稅率均為5%。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，稅率為5%。銷售不動(dòng)產(chǎn)，稅率為5%（二）具體規(guī)定1.納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。2．提供商貿(mào)業(yè)服務(wù)的納稅人，采取連鎖經(jīng)營收取加盟單位交納的加盟費(fèi)，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目，適用5%稅率，計(jì)算繳納營業(yè)稅。五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天?！菊呓庾x】收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)；取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。另外還要注意的是，“收訖營業(yè)收入款項(xiàng)的當(dāng)天”和“取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”往往不一致，所以為解決這類問題，提出了孰先的原則，即如果“收訖營業(yè)收入款項(xiàng)的當(dāng)天”在“取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”前的，以“收訖營業(yè)收入款項(xiàng)的當(dāng)天”作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；反之“收訖營業(yè)收入款項(xiàng)的當(dāng)天”在“取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”后的，以“取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?！咎厥庖?guī)定】納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)之月起超過6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款?！景咐痉丁磕炒笮统袨榱私鉀Q資金緊張問題，向其出租的柜臺(tái)經(jīng)營者收取2年租金，每年10萬元，共20萬元。其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收取租金的當(dāng)天，應(yīng)納營業(yè)稅為20萬×5%=1萬元，而不能以10萬元為計(jì)稅依據(jù)。六、納稅地點(diǎn)（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅。單位或個(gè)人出租物品、設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為出租單位機(jī)構(gòu)所在地或個(gè)人居住地。（二）納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅納稅人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)以外的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（三）納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！景咐痉丁磕成虡I(yè)企業(yè)注冊(cè)地在市區(qū)，同時(shí)在郊區(qū)設(shè)立營業(yè)點(diǎn)，在銷售營業(yè)點(diǎn)的房屋時(shí)，需要在郊區(qū)申報(bào)納稅。七、納稅期限營業(yè)稅的納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依納稅人應(yīng)納稅款大小分別核定為5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。八、稅收優(yōu)惠營業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。提供營業(yè)稅勞務(wù)的納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。商貿(mào)業(yè)兼營營業(yè)稅項(xiàng)目涉及到的營業(yè)稅主要有：1、對(duì)廉租住房經(jīng)營管理單位按照政府規(guī)定價(jià)格，向規(guī)定保障對(duì)象出租廉價(jià)住房的租金收入，免征營業(yè)稅。2、對(duì)商品管理公司及其直屬庫承擔(dān)商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入暫免征收營業(yè)稅。3、將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的免征營業(yè)稅。4、為支持技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，自1999年10月1日起，對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。九、計(jì)算公式應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額（轉(zhuǎn)讓額、銷售額）×適用稅率【案例示范】某大型超市2010年度取得房屋出租收入20萬元，收取占場費(fèi)、廣告費(fèi)等萬元（與銷售量、銷售額無關(guān)）8萬元，銷售自有房屋取得收入20萬元（非購置），計(jì)算應(yīng)繳納的營業(yè)稅。房屋出租收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)征收營業(yè)稅20萬×5%=1萬元占場費(fèi)、廣告費(fèi)收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅8萬×5%=0.4萬元銷售不動(dòng)產(chǎn)納營業(yè)稅20萬×5%=1萬元合計(jì)1萬+0.4萬+1萬=2.4萬元 第三章個(gè)人所得稅一、納稅人（一）基本規(guī)定個(gè)人所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿1年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內(nèi)取得所得的個(gè)人。按照個(gè)人所得稅法規(guī)定取得應(yīng)稅所得的個(gè)人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人所得稅的納稅人。從事商貿(mào)業(yè)的個(gè)人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅，為個(gè)人所得稅的納稅人。合伙企業(yè)的合伙人中有公司的，公司繳納企業(yè)所得稅，其余合伙人繳納個(gè)人所得稅。（二）居民納稅人和非居民納稅人的認(rèn)定我國個(gè)人所得稅法按照國際慣例，對(duì)納稅人同時(shí)行使居民稅收管轄權(quán)和所得來源地稅收管轄權(quán)。對(duì)居民來源于全世界范圍的所得行使征稅權(quán)，居民納稅人負(fù)有無限的納稅義務(wù)；對(duì)非居民僅就來源于中國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)，非居民負(fù)有有限的納稅義務(wù)。個(gè)人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。為了有效地行使稅收管轄權(quán)，我國根據(jù)國際慣例，對(duì)居民納稅人和非居民納稅人的劃分，采用了國際上常用的住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。1.住所標(biāo)準(zhǔn)。以個(gè)人在我國境內(nèi)是否有住所判定是否為居民納稅人，如果有住所，則判定為居民納稅人。住所分為永久性住所和習(xí)慣性住所。我國稅法將在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人界定為：“因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人”，采取的住所標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際是習(xí)慣性住所標(biāo)準(zhǔn)?！久~釋義】習(xí)慣性居住或住所，是在稅收上判斷居民與非居民的一個(gè)法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，不是指實(shí)際居住或在某一特定時(shí)期內(nèi)的居住地。例如，個(gè)人因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等而在中國境外居住的，當(dāng)其在境外居住的原因消除之后，則必須回到中國境內(nèi)居住。那么，即使該個(gè)人并未居住在中國境內(nèi)，仍應(yīng)將其判定為在中國習(xí)慣性居住。（2）居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。居住時(shí)間是指個(gè)人在一國境內(nèi)實(shí)際居住的日數(shù)。在實(shí)際生活中，有時(shí)個(gè)人在一國境內(nèi)并無住所，又沒有經(jīng)常性居住地，但是卻在該國內(nèi)停留時(shí)間較長，從該國取得了收入，應(yīng)對(duì)其行使用稅收管轄權(quán)，甚至視為該國的居民征稅。我國規(guī)定在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)住滿365日，即以居住滿一年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計(jì)不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。（三）中國境內(nèi)所得的認(rèn)定居民納稅人和非居民納稅人對(duì)我國政府承擔(dān)著不同的納稅義務(wù)。一般而言，居民納稅人應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納個(gè)人所得稅；非居民納稅人僅就來源于中國境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。除《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定外，下列所得無論支付地是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得，在中國境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅:1.在中國境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得。2.在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)而取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得。3．因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供各種勞務(wù)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得。4．將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；5．轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)，以及在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；6.許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；7.從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。二、課稅對(duì)象（征稅范圍）個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得。《個(gè)人所得稅法》列舉征稅的個(gè)人所得共有11項(xiàng)。從事商貿(mào)業(yè)的個(gè)人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶的應(yīng)稅所得包括：工資、薪金所得，生產(chǎn)經(jīng)營所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。應(yīng)稅所得的形式包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。（一）工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。從事商貿(mào)業(yè)的個(gè)人取得的以下所得按照工資薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。1.在企業(yè)任職或受雇的個(gè)人，取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。2.企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營，工商登記仍為企業(yè)，承包人、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定的所得，承包承租人所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。3．單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，計(jì)入當(dāng)月工資、薪金所得，按工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅。4、企業(yè)不在住房制度改革政策規(guī)定的范圍內(nèi)，按照低于購置成本或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅稅所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。5、企業(yè)從超出國家規(guī)定比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、津貼；企業(yè)從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；企業(yè)為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出，計(jì)入個(gè)人的工資、薪金收入，按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。6．個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。7、單位為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金（包括購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)），應(yīng)并入當(dāng)期的工資、薪金收入，按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。8、因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而享有的與任職、受雇有關(guān)的股票期權(quán)所得，當(dāng)員工認(rèn)購股票所得（行權(quán)所得）時(shí)，從實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)取得的股票的實(shí)際購買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購買日公平市場價(jià)的差額時(shí)，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，做為工資薪金所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。9．個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績，雇主以不同形式給予的折扣或補(bǔ)貼（也就是雇員以低價(jià)認(rèn)購企業(yè)股票），屬于個(gè)人因受雇而取得的工資、薪金所得，應(yīng)在雇員實(shí)際認(rèn)購股票等有價(jià)證券時(shí)，按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。10．企業(yè)截留經(jīng)營收入存入個(gè)人賬戶，以各種形式提取和支出，對(duì)無合法、有效憑證的部分應(yīng)視為個(gè)人所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。11．個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系，取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，其收入超過當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍的部分，在收入取得的當(dāng)月以工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。12.企業(yè)實(shí)行減員增效和行政、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法，對(duì)個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，其一次性收入應(yīng)與領(lǐng)取當(dāng)月的工資、薪金所得合并，按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。13.企業(yè)年金繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。14.個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的工資、薪金所得，應(yīng)與其原單位取得的同一份工資、薪金所得合并，按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。15、企事業(yè)單位和個(gè)人超過國家或地方政府規(guī)定的比例和標(biāo)誰，為個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資薪金收入，按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。16、企事業(yè)單位和個(gè)人超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)（職工工資口徑按照國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算）繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入當(dāng)期的工資薪金收入，按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，我省以省統(tǒng)計(jì)局每年公布的數(shù)字為準(zhǔn)）。17、企業(yè)和單位對(duì)營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)用對(duì)個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營銷人員應(yīng)稅所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。18、退休人員再任職取得的收入，在減除工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，應(yīng)按工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。19．個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得是指個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)，不論其是否經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)，在稅收上對(duì)其取得的生產(chǎn)、經(jīng)營收入都屬于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。從事商貿(mào)業(yè)的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，取得的以下所得按照個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅：具體包括：1.企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營后，工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的，承包、承租人取得的所得按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。2.企業(yè)出資購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的，其實(shí)質(zhì)均是企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配。對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤分配，按照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。3．對(duì)傳銷員從企業(yè)購買產(chǎn)品后進(jìn)行銷售的經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)視為個(gè)體工商戶的經(jīng)營活動(dòng)，其取得的產(chǎn)品銷售收入減除規(guī)定的扣除部分后，按照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。4．律師個(gè)人出資興辦的獨(dú)資或合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所的年度經(jīng)營所得，為出資律師的個(gè)人經(jīng)營所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（三）承包、承租經(jīng)營所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個(gè)人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租企業(yè)取得的所得，包括個(gè)人按次或者按月取得的工資薪金性質(zhì)的所得。從事商貿(mào)業(yè)的個(gè)人，取得上述所得應(yīng)按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。具體規(guī)定為：1.企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者按照承包、承租經(jīng)營合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，依照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅，具體為：（1）承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；（2）承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。2.外商投資企業(yè)采取發(fā)包、出租經(jīng)營且經(jīng)營人為個(gè)人的，以經(jīng)營人從外商投資企業(yè)分得的收益或取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?！緶剀疤崾尽繉?duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營主要有三種形式：一是承包人、承租人繳納定額租金，其經(jīng)營收益取決于經(jīng)營效益，獲取經(jīng)營利潤并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；二是承包人、承租人將所承包、承租企業(yè)轉(zhuǎn)租或轉(zhuǎn)包給其他人經(jīng)營，賺取差價(jià)收入；三是承租人、承包人按月或按次取得固定收入，其收益不與經(jīng)營結(jié)果掛鉤。（四）勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。商貿(mào)業(yè)從業(yè)人員從事上述勞務(wù)和服務(wù)項(xiàng)目取得的所得應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅?！緶剀疤崾尽縿趧?wù)報(bào)酬所得與工資、薪金所得的區(qū)分：判定工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得要掌握的是，兩者都是個(gè)人從事勞務(wù)活動(dòng)（或行為）取得的所得，所不同的是工資薪金所得是一種非獨(dú)立的勞務(wù)活動(dòng)所得，而勞務(wù)報(bào)酬所得是一種獨(dú)立行為的勞務(wù)活動(dòng)所得，因此兩者間的主要區(qū)別是看其是否“獨(dú)立”從事勞務(wù)活動(dòng)（行為）。獨(dú)立勞務(wù)是指個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)的活動(dòng)（突出獨(dú)立性）。非獨(dú)立勞務(wù)是必須依附于人、受制于人的勞務(wù)活動(dòng)（即排除獨(dú)立性），這種勞務(wù)活動(dòng)存在雇用與被雇用的關(guān)系，而獨(dú)立勞務(wù)則不存在這種關(guān)系。1．個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的，屬于勞務(wù)報(bào)酬，按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。2、對(duì)兼職個(gè)人取得的企業(yè)和單位對(duì)營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)用對(duì)個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)，按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。3．個(gè)人兼職取得的收入，按照勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅。（五）稿酬所得稿酬所得，是指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。這里的作品包括文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品等商貿(mào)業(yè)從業(yè)人員因其作品，包括文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品等以圖書報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得，應(yīng)按稿酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。商貿(mào)業(yè)從業(yè)人員提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?！緶剀疤崾尽?．個(gè)人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。2．提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬的所得，對(duì)于作者將自己的文字作品手稿原件復(fù)印件公開拍賣（競價(jià)）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（七）利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得?！久~釋義】利息是指個(gè)人因擁有債權(quán)而取得的利息，包括存款利息、貸款利息和各種債券的利息。股息、紅利是指個(gè)人擁有股權(quán)而取得的股息、紅利，屬分紅。按照一定的比率對(duì)應(yīng)股份發(fā)給的息金，叫股息；按股份對(duì)應(yīng)分配的利潤予以分配，叫紅利。商貿(mào)業(yè)從業(yè)人員取得上述所得應(yīng)按利息、股息、紅利所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。具體包括：1.個(gè)人從證券公司股東賬戶取得的利息所得，按利息、股息、紅利所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。2、個(gè)人持有企業(yè)自行發(fā)行的企業(yè)債券取得的利息所得，按利息、股息、紅利所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。3、個(gè)人投資者從中國證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)設(shè)立的封閉式證券投資基金分配中獲得的企業(yè)債券差價(jià)收入，按利息、股息、紅利所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；從中國證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)設(shè)立的封閉式證券投資基金分配中獲得的股票的股息、紅利收入以及企業(yè)債券的利息收入，按利息、股息、紅利所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。4.其他投資者個(gè)人（除個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)外），從其投資企業(yè)在納稅年度內(nèi)借款，在納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按利息、股息、紅利所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。用資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按利息、股息、紅利所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。5．股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付的股息、紅利，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。6、股份制企業(yè)用盈余公積派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，按利息、股息、紅利所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。6．集體企業(yè)在改制為股份制企業(yè)時(shí)，將有關(guān)資產(chǎn)量化給職工個(gè)人，對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)，在參與企業(yè)分配而獲得股息、紅利時(shí)，按利息、股息、紅利所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。改制過程中，企業(yè)將稅后利潤中提取的公積金按比例分配給職工，增加職工個(gè)人股本，也是企業(yè)分配股息、紅利，對(duì)職工個(gè)人增加的股本，按利息、股息、紅利所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)改制過程中，個(gè)人以現(xiàn)金、股份或其他形式取得的資產(chǎn)評(píng)估增值數(shù)額，按利息、股息、紅利所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)將歷年積累的盈余公積金的一部分以職工原始投入資金及投入時(shí)間按比例用股票形式分配給職工，增加職工個(gè)人股本，實(shí)際上是企業(yè)以紅股的形式分配股息和紅利，對(duì)職工個(gè)人因此增加的股本，按利息、股息、紅利所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。7、企業(yè)將稅收利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，對(duì)個(gè)人股東分得并再投入企業(yè)的注冊(cè)資本，按利息、股息、紅利所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。8、企業(yè)的稅后利潤根據(jù)有關(guān)規(guī)定作必要留存后應(yīng)進(jìn)行分配而未進(jìn)行分配，卻用于興建廠房、個(gè)人宿舍、購買汽車和其他消費(fèi)的，應(yīng)認(rèn)定該企業(yè)的稅后利潤己進(jìn)行了分配，對(duì)這部分消費(fèi)支出，按利息、股息、紅利所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。9、個(gè)體工商戶與企業(yè)聯(lián)營分得的利潤，按利息、股息、紅利所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。商貿(mào)業(yè)從業(yè)人員出租上述財(cái)產(chǎn)取得的所得應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)租賃所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。具體包括：1．個(gè)人取得的轉(zhuǎn)租收入，按財(cái)產(chǎn)租賃所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。2．個(gè)人投資設(shè)備取得的所得，具有投資特征的融資租賃行為，應(yīng)按財(cái)產(chǎn)租賃所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。3．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商店購買者簽訂協(xié)議，以優(yōu)惠價(jià)格出售其開發(fā)的商店給購買者個(gè)人，購買者個(gè)人在一定期限內(nèi)必須將購買的商店無償提供給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)外出租使用。對(duì)購買者個(gè)人少支出的購房價(jià)款，應(yīng)視同個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所得，按財(cái)產(chǎn)租賃所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。從事商貿(mào)業(yè)的個(gè)人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)讓上述所得，應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。具體包括：1．在中國負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人（包括在中國境內(nèi)有住所或無住所的個(gè)人），從其雇主處認(rèn)購含有不同形式折扣或補(bǔ)貼（指雇員實(shí)際支付的股票等有價(jià)證券的認(rèn)購價(jià)格低于當(dāng)期發(fā)行價(jià)格或市場價(jià)格的數(shù)額）的股票等有價(jià)證券，轉(zhuǎn)讓時(shí)取得的所得，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。2．集體所有制企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)，將有關(guān)資產(chǎn)量化給職工個(gè)人，對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅，待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓所得，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。3．個(gè)人出售自有住房取得的所得，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。4．個(gè)人通過拍賣市場拍賣各種財(cái)產(chǎn)（除拍賣文字作品原稿及復(fù)印件外），包括書畫、瓷器、玉器、珠寶、郵品、錢幣、古籍、古董等物品取得的收入，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。5、個(gè)人通過招標(biāo)、競拍或其他方式購置債權(quán)后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，屬于因購買或處置債權(quán)取得的所得，應(yīng)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。6．股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。7．個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。8、獲得股票期權(quán)的員工將認(rèn)購股票所得（行權(quán)后）的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購買日公平市場價(jià)的差額，應(yīng)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。員工將行權(quán)后境外上市公司的股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。9．對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（十）偶然所得偶然所得，是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。商貿(mào)業(yè)從業(yè)人員取得上述所得應(yīng)按照偶然所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。具體包括：1．個(gè)人參加有獎(jiǎng)儲(chǔ)蓄、有獎(jiǎng)銷售等取得的各種形式的中獎(jiǎng)所得，按偶然所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。2．居民納稅人取得的境外博彩所得，按偶然所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。3．個(gè)人因在各行各業(yè)做出突出貢獻(xiàn)而從省級(jí)以下人民政府及其所屬部門取得的一次性獎(jiǎng)勵(lì)收入，按偶然所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。4．個(gè)人取得一定期限的實(shí)物使用權(quán)，運(yùn)用該使用權(quán)可以獲取收入或節(jié)省費(fèi)用，實(shí)質(zhì)上是實(shí)物所得的一種表現(xiàn)形式，對(duì)個(gè)人取得的實(shí)物使用權(quán)所得，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)其應(yīng)納稅所得額后，按偶然所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。5．個(gè)人取得有獎(jiǎng)發(fā)票單張超過800元的，應(yīng)全額按偶然所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（十一）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得是指經(jīng)稅法列舉確定征稅的其他所得項(xiàng)目。具體包括1、無賠款優(yōu)待收入，是個(gè)人因任職單位繳納有關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)用未出險(xiǎn)而取得的，按其他所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。2．其他單位或部門的有關(guān)人員取得的現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券，指在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券，個(gè)人取得的此類所得，按其他所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。3．個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保取得收入，按其他所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。三、計(jì)稅依據(jù)（一）一般規(guī)定個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的各項(xiàng)收入減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額之后的余額。正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，是依法征收個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)和前提。1.收入的形式個(gè)人取得的收入一般是貨幣。除現(xiàn)金外，納稅人的所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照所取得實(shí)物的憑證上注明的價(jià)格，計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r(jià)格，核定應(yīng)納稅所得額；納稅人的所得為有價(jià)證券的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)值和市場價(jià)格核定其應(yīng)納稅所得額。2.費(fèi)用扣除的方法在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除特殊項(xiàng)目外，一般允許從個(gè)人的應(yīng)稅收入中減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額，包括為取得收入所支出的必要的成本或費(fèi)用。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)確定、分類扣除，根據(jù)其所得的不同情況分別實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算等扣除辦法。（1）對(duì)工資、薪金所得涉及的個(gè)人生計(jì)費(fèi)用，采取定額扣除的辦法；（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，涉及生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)成本或費(fèi)用的支出，采取會(huì)計(jì)核算辦法扣除有關(guān)成本、費(fèi)用或規(guī)定的必要費(fèi)用；（3）對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，因涉及既要按一定比例合理扣除費(fèi)用，又要避免擴(kuò)大征稅范圍等兩個(gè)需同時(shí)兼顧的因素，故采取定額和定率兩種扣除辦法；（4）利息、股息、紅利所得和偶然所得，因不涉及必要費(fèi)用的支付，所以規(guī)定不得扣除任何費(fèi)用。（二）特殊規(guī)定個(gè)人公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，可按照規(guī)定的比例從其應(yīng)納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，是指個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。一般性公益救濟(jì)捐贈(zèng)稅前扣除比例分為30%和100%兩種?！緶剀疤崾尽考{稅人未通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)而向受贈(zèng)人的直接捐贈(zèng)，不允許稅前扣除。四、稅目稅率我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法采用超額累進(jìn)稅率和比例稅率，對(duì)納稅人不同應(yīng)稅所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。工資、薪金所得，個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者生產(chǎn)經(jīng)營所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用超額累進(jìn)稅率，其他所得項(xiàng)目采用比例稅率。（一）工資、薪金所得稅率。適用5%-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。工資、薪金所得稅率表級(jí)數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過500元的不超過475元的502超過500元至2000元的部分超過475元至1825元的部分10253超過2000元至5000元的部分超過1825元至4375元的部分151254超過5000元至20000元的部分超過4375元至16375元的部分203755超過20000元至40000元的部分超過16375元至31375元的部分2513756超過40000元至60000元的部分超過31375元至45375元的部分3033757超過60000元至80000元的部分超過45375元至58375元的部分3563758超過80000元至100000元的部分超過58375元至70375元的部分40103759超過100000元的部分超過70375元的部分4515375注:1.表中所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額。2.含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級(jí)距適用于由他人(單位)代付稅款的工資、薪金所得。【溫馨提示】由于工資、薪金所得采取九級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，必須先根據(jù)稅率表將應(yīng)納稅所得額劃分為若干級(jí)距，計(jì)算每一級(jí)距的應(yīng)納稅額，然后再相加得出應(yīng)納稅額。（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稅率。適用5%——35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者生產(chǎn)經(jīng)營所得亦適用本稅率。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表級(jí)數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過5000元的不超過4750元的502超過5000元至10000元的部分超過4750元至9250元的部分102503超過10000元至30000元的部分超過9250元至25250元的部分2012504超過30000元至50000元的部分超過25250元至39250元的部分3042505超過50000元的部分超過39250元的部分356750注:1.表中所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用(成本、損失)后的所得額。2.含稅級(jí)距適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；不含稅級(jí)距適用于由他人(單位)代付稅款的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。（三）勞務(wù)報(bào)酬所得稅率勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率，對(duì)應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，按應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成。勞務(wù)報(bào)酬所得的適用稅率實(shí)際上是一種特殊的、延伸的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。勞務(wù)報(bào)酬所得稅率表級(jí)數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元的部分不超過21000元的部分2002超過20000元至50000元的部分超過21000元至49500元的部分3020003超過50000元的部分超過49500元的部分407000注1.表中的含稅級(jí)距，為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額。2.含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得；不含稅級(jí)距適用于由他人(單位)代付稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得。（四）其他各項(xiàng)所得稅率其他各項(xiàng)所得包括利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得，都適用20%的比例稅率。（五）優(yōu)惠稅率1、對(duì)稿酬所得，在適用20%稅率征稅時(shí)，按應(yīng)納稅額減征30%。2、為了配合國家住房制度改革，支持住房租賃市場的健康發(fā)展，從2008年3月1日起，對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。五、納稅期限

（一）基本規(guī)定扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。（二）具體規(guī)定1.工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。對(duì)個(gè)體工商戶實(shí)行定期定額征收的，按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定期限申報(bào)征收稅款。3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算。納稅人年終一次性取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，自取得收入之日起30日內(nèi)申報(bào)納稅;在1年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)在取得每次所得后的7日內(nèi)申報(bào)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。4.對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得應(yīng)納的稅款，均按次計(jì)算，應(yīng)在每次取得所得的次月7日內(nèi)繳入國庫。5.從中國境外取得所得的納稅人，其來源于中國境外的應(yīng)納稅所得，如在境外納稅年度計(jì)算征收個(gè)人所得稅的，應(yīng)在所得來源國的納稅年度終了、結(jié)清稅款后的30日內(nèi)，向中國主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;如在境外取得所得時(shí)結(jié)算稅款的，或者在境外按所得來源國稅法規(guī)定免予征收個(gè)人所得稅的，應(yīng)在次年1月1日起30日內(nèi)向中國主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。6.納稅人從中國境內(nèi)、境外取得的所得，應(yīng)分別申報(bào)納稅。7.扣繳義務(wù)人和自行申報(bào)的納稅人必須在稅法規(guī)定的或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)和規(guī)定確定的申報(bào)期限內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表或辦理納稅申報(bào)?？劾U義務(wù)人確有困難，不能按期報(bào)送《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》及其他有關(guān)資料，不能按期辦理納稅申報(bào)，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)提出書面申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。8.納稅人可以由本人或委托他人或采取郵寄方式在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)申報(bào)納稅。郵寄申報(bào)納稅的，以寄出地的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期?！緶剀疤崾尽考{稅期限的最后一日是法定休假日，以休假日的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。六、納稅地點(diǎn)（一）扣繳義務(wù)人納稅地點(diǎn)扣繳義務(wù)人應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）自行申報(bào)的納稅義務(wù)人納稅地點(diǎn)自行申報(bào)的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向取得所得的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人在中國境內(nèi)從兩處或兩外以上取得工資、薪金所得的，可以由納稅人選擇并固定在其中一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;從境外取得所得的，應(yīng)向境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)常居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人要求變更申報(bào)納稅地點(diǎn)的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。（三）臨時(shí)來華人員納稅地點(diǎn)應(yīng)以稅法規(guī)定的申報(bào)納稅日期為準(zhǔn)，在某一地區(qū)達(dá)到申報(bào)納稅的日期，即在該地申報(bào)納稅?！緶剀疤崾尽總€(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，區(qū)分不同情形確定納稅申報(bào)地點(diǎn)：1.興辦的企業(yè)全部是個(gè)人獨(dú)資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。2.興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。3.興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)，個(gè)人投資者經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，選擇并固定向其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。七、稅收優(yōu)惠（一）免征規(guī)定從事商貿(mào)業(yè)的個(gè)人取得的下列所得，免納個(gè)人所得稅：1.省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。2.儲(chǔ)蓄存款利息，國債和國家發(fā)行的金融債券利息?！緶剀疤崾尽浚?）儲(chǔ)蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息所得，按照5%的比例稅率征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暫免征收個(gè)人所得稅。（2）自2008年10月9日起，對(duì)證券市場個(gè)人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得，暫免征收個(gè)人所得稅，即證券市場個(gè)人投資者的證券交易結(jié)算資金在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暫免征收個(gè)人所得稅。3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助不征收個(gè)人所得稅。誤餐補(bǔ)助是指個(gè)人因公不能在工作單位或返回就餐，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐補(bǔ)貼。4.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。福利費(fèi)是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)。救濟(jì)金是指國家民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。救濟(jì)金由民政部門發(fā)放，可以受災(zāi)救濟(jì)，也可以是對(duì)生活困難人員的救濟(jì)。撫恤金是指對(duì)因公受傷、疾病、死亡的人員及其遺屬按國家規(guī)定發(fā)給的一次性或定期的撫慰性的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。【溫馨提示】人人有份的福利費(fèi)不予免稅，超出規(guī)定支出范圍的福利費(fèi)不得免稅。5.保險(xiǎn)賠款。保險(xiǎn)賠款，是指以個(gè)人及家屬人身、財(cái)產(chǎn)等作為標(biāo)的向保險(xiǎn)公司投保后，在約定期限內(nèi)保險(xiǎn)標(biāo)的受到傷害或者損失，根據(jù)保險(xiǎn)合同（協(xié)議）規(guī)定獲取的賠償金。投資分紅型保險(xiǎn)收益不屬于免稅保險(xiǎn)賠款。6.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。7.經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。（1）股票溢價(jià)發(fā)行形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本取得的所得。（2）企事業(yè)單位按照國家或地方政府規(guī)定的比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，以及企事業(yè)單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)實(shí)際繳存的住房公積金。個(gè)人實(shí)際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金時(shí)，免征個(gè)人所得稅。（3）商業(yè)保險(xiǎn)無賠償優(yōu)待收入。（4）集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時(shí)，職工個(gè)人所取得的不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)。（5）個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資的3倍數(shù)額內(nèi)，免征個(gè)人所得稅；超過該標(biāo)準(zhǔn)的一次性補(bǔ)償收入，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除；國有企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。（6）被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款。（7）企業(yè)在住房制度改革期間，按照所在縣級(jí)以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本或市場價(jià)格而取得的差價(jià)收益。（二）減征規(guī)定稅法規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅的情形：殘疾、孤老人員和烈屬的所得；因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。1.殘疾、孤老人員、烈屬及因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（1）殘疾人須持有縣級(jí)(含縣級(jí)，下同)以上殘疾人聯(lián)合會(huì)核發(fā)的盲、聾、啞、肢體殘疾或四級(jí)智力殘疾的證書及縣級(jí)醫(yī)院的證明材料；（2）男性公民年齡在55周歲以上，女性公民年齡在50周歲以上的孤老人員，無依無靠，無固定生活來源，并持有鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道和縣級(jí)民政部門的證明材料；（3）烈屬須是縣級(jí)以上民政部門發(fā)給證書的革命烈士的父母、配偶、子女和依靠其生活的18歲以下弟妹或撫養(yǎng)烈士為成年人，現(xiàn)又必須依靠烈士生活的其他親屬；（4）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的須是個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶遇有風(fēng)、火、水、震等自然災(zāi)害造成財(cái)產(chǎn)損失，持有鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道或保險(xiǎn)公司出具的受災(zāi)證明材料。2.個(gè)人所得稅減征的范圍（1）工資、薪金所得；（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營或承租經(jīng)營所得；（4）勞務(wù)報(bào)酬所得；（5）稿酬所得；（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得。3.個(gè)人所得稅減征的幅度和期限（1）山西省規(guī)定，殘疾、孤老人員和烈屬取得的個(gè)人所得，可在應(yīng)納稅款不低于5O%的幅度內(nèi)減征；殘疾、孤老人員的個(gè)人所得減征期限為5年以上10年以下，烈屬個(gè)人所得減征期限為3年以下。具體減征幅度和期限，由縣(市)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的，由縣(市)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)其實(shí)際受災(zāi)的損失程度和保險(xiǎn)公司賠償程度，確定減征幅度和減征期限。（3）殘疾人員投資興辦或參與投資興辦個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的，殘疾人員取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，符合減征條件的，經(jīng)本人申請(qǐng)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可按減征的范圍和幅度，減征個(gè)人所得稅。4.其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的，是指國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)實(shí)際情況批準(zhǔn)其他減征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目。自2005年6月13日（含當(dāng)日）起，對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50％計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，減按50%計(jì)算應(yīng)納稅所得額，依照稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。上市公司是指在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司。對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得減按10％的稅率征收個(gè)人所得稅。（三）暫免征收優(yōu)惠規(guī)定商貿(mào)業(yè)從業(yè)人員取得的下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅：1.外籍個(gè)人以現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。2．外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。3．外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分4．外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得和擁有中國境內(nèi)企業(yè)發(fā)行的B股或海外股而取得的股息、紅利所得。5．外國公司、企業(yè)發(fā)給在華人員的公用款項(xiàng)，如差旅費(fèi)津貼（住房費(fèi)、交通費(fèi)、郵電通信費(fèi)）、公用經(jīng)費(fèi)（辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、必要的交際費(fèi)），能提供派遣公司、企業(yè)出具的證明，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)的部分。6．個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。7．個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的代扣代繳手續(xù)費(fèi)。8．個(gè)人買賣上市公司的股票差價(jià)收入，暫免征收個(gè)人所得稅。9．對(duì)個(gè)人投資者買賣基金單位獲得的差價(jià)收入，暫免征收個(gè)人所得稅。10．對(duì)投資者從基金分配中獲得的國債利息、買賣股票差價(jià)收入，暫不征收個(gè)人所得稅。11、個(gè)人投資者申購和贖回開放式證券投資基金單位取得的差價(jià)收入，暫不征收個(gè)人所得稅。12．對(duì)個(gè)人投資者從開放式證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收個(gè)人所得稅。13．股權(quán)分置改革中非流通股股東通過對(duì)價(jià)方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入，免征個(gè)人所得稅。14、員工將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而獲得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅。15．個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。16.生育婦女按照縣級(jí)以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險(xiǎn)辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。17.對(duì)自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征個(gè)人所得稅。18.對(duì)持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員從事個(gè)體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實(shí)際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應(yīng)以上述扣減限額為限。【政策解讀】持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員是指：（1）在人力資源和社會(huì)保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員。農(nóng)村進(jìn)城務(wù)工人員和其他非本地戶籍人員在常住地穩(wěn)定就業(yè)滿6個(gè)月的，失業(yè)后可以在常住地登記。（2）零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動(dòng)年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員。（3）畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生。高校畢業(yè)生是指實(shí)施高等學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校畢業(yè)的學(xué)生；畢業(yè)年度是指畢業(yè)所在自然年，即1月1日至12月31日?！緶剀疤崾尽浚?）申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》、《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）的途徑①在法定勞動(dòng)年齡內(nèi)，有勞動(dòng)能力，有就業(yè)要求，處于無業(yè)狀態(tài)的城鎮(zhèn)常住人員，在公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行失業(yè)登記，申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》。其中，農(nóng)村進(jìn)城務(wù)工人員和其他非本地戶籍人員在常住地穩(wěn)定就業(yè)滿6個(gè)月的，失業(yè)后可以在常住地登記。②零就業(yè)家庭憑社區(qū)出具的證明，城鎮(zhèn)低保家庭憑低保證明，在公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)，申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》。③畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生在校期間憑學(xué)校出具的相關(guān)證明，經(jīng)學(xué)校所在地省級(jí)教育行政部門核實(shí)認(rèn)定，取得《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》（僅在畢業(yè)年度適用），并向創(chuàng)業(yè)地公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)取得《就業(yè)失業(yè)登記證》；高校畢業(yè)生離校后直接向創(chuàng)業(yè)地公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》。④申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，在公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)申領(lǐng)。符合條件的人員申領(lǐng)相關(guān)憑證后，由就業(yè)和創(chuàng)業(yè)地人力資源和社會(huì)保障部門對(duì)人員范圍、就業(yè)失業(yè)狀態(tài)、已享受政策情況審核認(rèn)定，在《就業(yè)失業(yè)登記證》上注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“企業(yè)吸納稅收政策”字樣，同時(shí)符合自主創(chuàng)業(yè)和企業(yè)吸納稅收政策條件的，可同時(shí)加注；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在《就業(yè)失業(yè)登記證》上加蓋戳記，注明減免稅所屬時(shí)間。（2）《再就業(yè)優(yōu)惠證》不再發(fā)放，原持證人員應(yīng)到公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)換發(fā)《就業(yè)失業(yè)登記證》。正在享受下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的原持證人員，繼續(xù)享受原稅收優(yōu)惠政策至期滿為止。未享受稅收優(yōu)惠政策的原持證人員，申請(qǐng)享受下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的期限截止至2010年12月31日。（3）政策的審批期限為2011年1月1日至2013年12月31日，以納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)之日起作為優(yōu)惠政策起始時(shí)間。稅收優(yōu)惠政策在2013年12月31日未執(zhí)行到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策在2010年12月31日未執(zhí)行到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。（4）稅收優(yōu)惠政策不得重復(fù)享受。以前年度已享受各項(xiàng)就業(yè)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的人員不再享受稅收優(yōu)惠政策。19.對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得，免征個(gè)人所得稅。20.個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個(gè)人所得稅。八、計(jì)算公式（一）工資、薪金所得個(gè)人所得稅計(jì)算1.基本公式應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)【案例示范】山西省一大型超市中方高級(jí)雇員王先生和外籍雇員布朗先生，2010年6月分別從該企業(yè)取得工資收入1萬元和1.2萬元，請(qǐng)問，他們應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？解析：王先生是中國公民且又在境內(nèi)工作，其工資、薪金所得準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為2000元，而布朗先生不是中國公民，其工資、薪金所得在扣除基本費(fèi)用每月2000元的基礎(chǔ)上允許再扣除附加減除費(fèi)用2800元。因此，他們的應(yīng)納稅額計(jì)算如下：王先生的應(yīng)納稅所得額=10000-2000=8000（元）王先生的應(yīng)納稅額=8000×20%-375=1225（元）布朗先生的應(yīng)納稅所得額=12000-2000-2800=7200（元）布朗先生的應(yīng)納稅額=7200×20%-375=1065（元）2.雇主為個(gè)人負(fù)擔(dān)稅款個(gè)人所得稅的計(jì)算。（1）雇主為個(gè)人全額負(fù)擔(dān)稅款，個(gè)人所得稅計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù))÷(1-稅率)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)（2）雇主為個(gè)人定額負(fù)擔(dān)部分稅款，個(gè)人所得稅計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的工資、薪金+雇主代個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)（3）雇主為個(gè)人比例負(fù)擔(dān)稅款，個(gè)人所得稅計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例)÷(1-稅率×負(fù)擔(dān)比例)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)3.納稅人從兩處或兩處以上取得工資薪金,個(gè)人所得稅的計(jì)算。納稅人在中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資薪金所得，應(yīng)將各項(xiàng)所得合并為一個(gè)月工資薪金收入計(jì)算個(gè)人所得稅，發(fā)放工資薪金所得的單位應(yīng)按稅法規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)?？劾U義務(wù)人扣繳環(huán)節(jié)可以分別減除費(fèi)用，個(gè)人在獲取兩處或兩處以上工資后，具有依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)補(bǔ)繳稅款的法定義務(wù)，在計(jì)算補(bǔ)繳稅款時(shí)，只允許扣除一次費(fèi)用?！景咐痉丁恐袊窭钕壬瑫r(shí)在山西省陽泉市兩家超市工作，2010年10月分別從甲、乙兩個(gè)超市取得工資收入2500元和5000元,其應(yīng)納個(gè)人所得稅為：李先生從甲超取得收入應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=（2500-2000）×5%=25(元)李先生從乙超市取得收入應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=（5000-2000）×15%-125=325（元）李先生依法將兩處收入自行申報(bào)，應(yīng)納稅額=（2500+5000-2000）×20%-375=725（元）李先生已扣繳的25+325=350（元）稅款從應(yīng)納稅額中減去，還需向稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)繳稅款725-350=375元。4.實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人取得一次性收入,個(gè)人所得稅的計(jì)算。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法律規(guī)定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資薪金所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。【案例示范】2010年2月某市一國有商業(yè)企業(yè)進(jìn)行改制，對(duì)工齡30年以上的職工實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)政策，其中，支付賈某一次性補(bǔ)償收入12萬元，賈某當(dāng)月的工資收入2000元，其到退休年齡還有5年，單位應(yīng)扣繳何某個(gè)人所得稅：月應(yīng)納稅所得額=120000÷5÷12+2000-2000=2000（元），適用10%的稅率，速算扣除數(shù)是25。單位應(yīng)扣繳何某應(yīng)納稅額=（120000+2000-2000）×10%-25=11975(元)5.個(gè)人與單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金收入個(gè)人所得稅的計(jì)算。個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅，超過的部分按照有關(guān)規(guī)定按工資薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性補(bǔ)償收入，減除當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資3倍數(shù)額后的余額，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過12年的按12年計(jì)算)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！景咐痉丁课覈窈闻吭谀硣猩虉龉ぷ?年，因企業(yè)改制，企業(yè)于2010年3月與何女士解除了勞動(dòng)合同關(guān)系，并一次性支付給他經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金5萬元，她按規(guī)定繳納了基本養(yǎng)老金等3000元。假如該地上年職工平均工資為8000元，何女士應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅?解答：免納個(gè)人所得稅的部分=8000×3+3000=27000（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅的部分=50000-27000=23000（元）應(yīng)納稅額=[（23000÷5-2000）×15%-125]×5=1325（元）6.全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算（1）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，應(yīng)分別就當(dāng)月工資、薪金所得與全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算方法是：用全年一次性獎(jiǎng)金總額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)（2）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)算方法是：用全年一次性獎(jiǎng)金減去個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額后的余額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。【案例示范】某商場2010年12月份兌現(xiàn)年終獎(jiǎng)，商場經(jīng)理王某取得年終獎(jiǎng)金36000元，王某當(dāng)月工資3000元，計(jì)算王某12月份應(yīng)繳納多個(gè)人所得稅。解答：當(dāng)月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅（3000-2000）×10%-25=75元年終金應(yīng)納個(gè)人所得稅36000÷12=3000元，適用15%的稅率，速算扣除數(shù)為125，36000×15%-125=5275元合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅75+5275=5350元【溫馨提示】（1）個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)，全年一次性獎(jiǎng)金的優(yōu)惠計(jì)稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。（2）國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位在實(shí)行“雙薪制”后，個(gè)人取得的“雙薪”與全年一次性獎(jiǎng)金在同一個(gè)月發(fā)放的，可以合并后執(zhí)行全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法。（3）個(gè)人取得的“雙薪”與全年一次性獎(jiǎng)金不在同一個(gè)月發(fā)放的，應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金所得征稅。（4）個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金、實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法執(zhí)行。（二）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅計(jì)算計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額＝年度收入總額－成本－費(fèi)用－損失應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)（三）承包承租經(jīng)營所得個(gè)人所得稅計(jì)算計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=納稅年度的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得-必要費(fèi)用應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)其中，必要費(fèi)用是指每月2000元?！景咐痉丁磕?/p>