《審計實(shí)務(wù)》 課件 第一章　審計基礎(chǔ)知識

第一章審計基礎(chǔ)知識第一節(jié)

審計概述第二節(jié)

審計的目標(biāo)與對象

第三節(jié)審計的功能與作用第四節(jié)審計的分類、方法與程序第五節(jié)審計證據(jù)與工作底稿第六節(jié)審計計劃第七節(jié)審計重要性

第八節(jié)審計風(fēng)險12學(xué)習(xí)目標(biāo)知識目標(biāo)1.了解審計的產(chǎn)生與發(fā)展、審計準(zhǔn)則以及注冊會計師的法律責(zé)任。2.理解審計的目標(biāo)與對象。3.理解審計的功能與作用。4.熟悉審計的種類、方法與程序。5.熟悉審計證據(jù)與審計工作底稿。6.理解審計計劃、審計重要性及審計風(fēng)險。3能力目標(biāo)1.能夠?qū)Ω鞣N審計的特點(diǎn)進(jìn)行分析。2.能夠?qū)徲嬜C據(jù)、審計重要性和審計風(fēng)險進(jìn)行分析。3.能夠編制審計工作底稿。4【本章導(dǎo)學(xué)】學(xué)習(xí)審計，首先需要了解審計究竟是什么，審計的由來與發(fā)展是怎樣的，審計具有什么樣的功能與作用，以及如何確定審計中的重要性水平。最基礎(chǔ)的審計是財務(wù)報表審計，是審計人員對財務(wù)報表是否存在重大錯報提供合理保證，為被審計單位的財務(wù)報表提供鑒證意見，它可以讓報表使用者增加對財務(wù)報表的信賴。5財務(wù)報表審計通過一系列審計程序檢查被審計單位的財務(wù)報表是否真實(shí)反映了被審計單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，是否符合所在國家的會計制度規(guī)定。在財務(wù)報表審計的基礎(chǔ)上，又衍生出財經(jīng)法紀(jì)審計、財政財務(wù)收支審計、經(jīng)營效益審計、專項審計等。這些審計和財務(wù)報表審計原理相似，都是要檢查、確認(rèn)財務(wù)數(shù)據(jù)是否真實(shí)地反映了業(yè)務(wù)情況，業(yè)務(wù)是否符合相關(guān)法律法規(guī)?；蛘哒f，審計是為了厘清業(yè)務(wù)、財務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)法律法規(guī)三個要素的關(guān)系。審計對象即與財務(wù)數(shù)據(jù)相關(guān)的被審計單位的業(yè)務(wù)活動。6【思維導(dǎo)圖】一、審計的概念審計是由國家授權(quán)或接受委托的專門機(jī)構(gòu)和人員，依照國家法律法規(guī)、審計準(zhǔn)則和會計理論，運(yùn)用專門的方法，對被審計單位的財政、財務(wù)收支，經(jīng)營管理活動及其相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。7二、審計的產(chǎn)生與發(fā)展審計是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是在受托經(jīng)營、受托管理所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各個階段，由于生產(chǎn)力發(fā)展水平不同，社會經(jīng)濟(jì)管理方式不同，審計的廣度、深度和形式也各有不同。不同社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段產(chǎn)生了三種類型的審計，即國家審計、社會審計和內(nèi)部審計，其主要區(qū)別是審計主體不同，如圖所示。8不同社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段產(chǎn)生的三種類型的審計1.國家審計審計的最初形態(tài)是官廳審計，即國家審計（政府審計）。在奴隸社會和封建社會，由于社會生產(chǎn)力的發(fā)展、國家疆土的擴(kuò)大與財富的增多，國王（或皇帝）分封王族、功臣和貴族到各地做諸侯。這些諸侯受命于國王，管理國王的土地，并向國王交納一定的貢賦。這種所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離就是國家授權(quán)管理的開始。它使國王與諸侯之間不僅存在政治依附關(guān)系，也出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。官廳審計工作正是基于這種經(jīng)濟(jì)關(guān)系而產(chǎn)生的，也就是現(xiàn)在所說的國家審計。92.社會審計社會審計最早產(chǎn)生于合伙制企業(yè)出現(xiàn)后。企業(yè)合伙人授權(quán)或委托部分合資者管理企業(yè)，并需要監(jiān)督檢查經(jīng)營管理者履行合伙契約的情況。企業(yè)的所有權(quán)與管理權(quán)有了一定程度分離，需要委托第三者審查，這樣就導(dǎo)致了審計組織這種中介組織的誕生。這種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是不斷發(fā)展與演進(jìn)的，它是形成社會審計的客觀基礎(chǔ)。103.內(nèi)部審計由于社會的發(fā)展、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，不僅企業(yè)、事業(yè)單位及行政管理機(jī)關(guān)的規(guī)模越來越大，經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容也更加廣泛、多變，這就導(dǎo)致了授權(quán)管理方法的普遍使用、授權(quán)層次的增加和授權(quán)范圍的擴(kuò)大。企業(yè)的最高層管理者就有必要對其下屬各層次管理者履行職責(zé)的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，企業(yè)的內(nèi)部審計也就由此產(chǎn)生。11審計的產(chǎn)生與發(fā)展有其規(guī)律。在早期的發(fā)展過程中，以國家審計為主。只有當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度，出現(xiàn)了復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)關(guān)系及多樣的需求，才逐步出現(xiàn)社會審計和內(nèi)部審計。本書主要講述我國審計的發(fā)展，具體見表。12我國審計的發(fā)展13我國審計的發(fā)展14我國審計的發(fā)展15我國審計的發(fā)展三、審計準(zhǔn)則1.審計準(zhǔn)則的概念審計準(zhǔn)則是由權(quán)威機(jī)構(gòu)認(rèn)可的、用以明確審計主體資格和指導(dǎo)審計人員工作的專業(yè)規(guī)范。審計準(zhǔn)則在內(nèi)容上明確了審計主體的資格要求，規(guī)定了審計人員在審計業(yè)務(wù)中可以做什么，不可以做什么。因此，審計準(zhǔn)則是一種規(guī)范，是關(guān)于審計主體資格及其行為的專業(yè)規(guī)范。它不僅可以指導(dǎo)審計人員開展審計工作，而且還為判斷審計工作質(zhì)量的好壞，判斷審計報告真實(shí)、公允與否提供依據(jù)。162.審計準(zhǔn)則的分類根據(jù)審計主體的不同及審計準(zhǔn)則作用范圍的不同，審計準(zhǔn)則可以分為民間審計準(zhǔn)則、政府審計準(zhǔn)則和內(nèi)部審計準(zhǔn)則，如圖所示。17審計準(zhǔn)則的分類3.審計準(zhǔn)則的作用審計準(zhǔn)則在各國審計界受到重視，不僅是因?yàn)樗趯徲媽?shí)務(wù)中發(fā)揮著重要的指導(dǎo)性作用，還因?yàn)樗淖饔梅秶呀?jīng)超過了審計業(yè)務(wù)工作的范圍，對整個審計事業(yè)的發(fā)展起到了促進(jìn)作用，這具體體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）有利于實(shí)現(xiàn)審計工作規(guī)范化。（2）為評價審計工作質(zhì)量提供了衡量尺度。（3）有利于維護(hù)社會公眾和審計人員的正當(dāng)權(quán)益。（4）可以促進(jìn)審計經(jīng)驗(yàn)交流，提高審計工作水平。18四、注冊會計師的法律責(zé)任1.注冊會計師法律責(zé)任的概念如果注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)的過程中未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或者故意未按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具合格報告，致使審計報告使用者遭受損失，那么注冊會計師或注冊會計師事務(wù)所應(yīng)依照有關(guān)法律法規(guī)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任，這些法律責(zé)任就是注冊會計師法律責(zé)任。192.注冊會計師法律責(zé)任的分類按照所應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的內(nèi)容不同，注冊會計師的法律責(zé)任可分為行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任三種責(zé)任。這三種責(zé)任可以同時追究，也可以單獨(dú)追究，其具體內(nèi)容見表。20注冊會計師的三種法律責(zé)任一、審計的目標(biāo)1.審計目標(biāo)的概念審計目標(biāo)是指人們在特定的社會歷史環(huán)境中，期望通過審計活動達(dá)到的最終結(jié)果，或者說是指審計活動的目的與要求。一般來說，各類審計目標(biāo)都必須滿足其服務(wù)領(lǐng)域的特殊需要。無論是國家審計、內(nèi)部審計還是社會審計，它們都具有各自相對獨(dú)立的審計目標(biāo)。審計目標(biāo)的確定，除受審計對象的制約以外，還取決于審計的社會屬性、審計的基本職能以及審計授權(quán)者或委托者對審計工作的要求。同時，審計目標(biāo)規(guī)定了審計的基本任務(wù)，決定了審計的基本過程和應(yīng)辦理的審計手續(xù)。212.審計目標(biāo)的層次審計目標(biāo)是一個多維目標(biāo)體系，包括本質(zhì)目標(biāo)、具體目標(biāo)和分類目標(biāo)三個層次，如圖所示。22審計目標(biāo)的層次（1）審計的本質(zhì)目標(biāo)審計的本質(zhì)目標(biāo)是評價審計委托人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。從歷史發(fā)展過程來看，為了適應(yīng)審計委托人審計目的的需要，審計的本質(zhì)目標(biāo)是在不斷變化和擴(kuò)展的。為了達(dá)到審計本質(zhì)目標(biāo)，審計人員必須審查財務(wù)報表的各個項目及有關(guān)資料，獲取必要的審計證據(jù)。23（2）審計的具體目標(biāo)審計的具體目標(biāo)包括審查被審計單位會計資料及其他資料的真實(shí)性和正確性、合法性和公允性，管理活動的合理性和效益性，以及符合社會整體利益需要的社會性。審計具體目標(biāo)是審計本質(zhì)目標(biāo)的具體化。（3）分類審計目標(biāo)分類審計目標(biāo)是審計具體目標(biāo)的進(jìn)一步細(xì)化。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，形成了相互制約的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任體制。24二、審計的對象審計所要審查的客體是審計的對象，如被審計單位的財政財務(wù)收支情況、有關(guān)的經(jīng)營管理活動、作為這些經(jīng)濟(jì)活動信息載體的財務(wù)報表及其他有關(guān)資料。正確認(rèn)識審計的對象，有利于準(zhǔn)確理解審計概念，正確運(yùn)用審計方法，進(jìn)一步發(fā)揮審計監(jiān)督職能。審計對象可以概括為被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動，具體包括兩個方面的內(nèi)容，見表。2526審計的對象27一、審計的功能審計的功能是其本身所固有的內(nèi)在職能。審計有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督功能、經(jīng)濟(jì)評價功能和經(jīng)濟(jì)鑒證功能，其中經(jīng)濟(jì)監(jiān)督功能是審計的基本功能。1.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督功能監(jiān)督是監(jiān)察和督促的統(tǒng)稱。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督主要是指通過對被審計單位的財政、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動真實(shí)性、合法性和效益性的審查，指出錯誤和弊端，監(jiān)督被審計單位或個人遵守財經(jīng)法紀(jì)，履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。282.經(jīng)濟(jì)評價功能經(jīng)濟(jì)評價功能是從傳統(tǒng)審計功能的基礎(chǔ)上擴(kuò)展而成的現(xiàn)代審計功能。經(jīng)濟(jì)評價是指審計人員對被審計單位的財政、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審核檢查后，就其預(yù)算、計劃、方案和經(jīng)濟(jì)決策是否先進(jìn)可行，執(zhí)行情況如何，經(jīng)濟(jì)效益高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、嚴(yán)謹(jǐn)、有效等內(nèi)容給出評價，為有關(guān)方面提供決策信息，并針對性地提出合理化意見和建議的過程。經(jīng)濟(jì)效益審計就是典型的經(jīng)濟(jì)評價功能的體現(xiàn)。293.經(jīng)濟(jì)鑒證功能鑒證包括鑒定和證明兩層含義，經(jīng)濟(jì)鑒證功能是在傳統(tǒng)審計功能的基礎(chǔ)上擴(kuò)展而成的現(xiàn)代審計功能。經(jīng)濟(jì)鑒證是指外部審計機(jī)構(gòu)或人員依法對被審計單位的會計資料及其他經(jīng)濟(jì)資料所反映的財政、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查，對其進(jìn)行客觀公正的鑒證，以取得國家及社會各方面的公認(rèn)，并將鑒證結(jié)果作為確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任、解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任和依法處理的依據(jù)的過程。30二、審計的作用1.審計的制約作用審計的制約作用體現(xiàn)在兩個方面，一是揭露錯誤和弊端，二是維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)。審計人員通過對被審計單位的財政、財務(wù)收支活動及經(jīng)營管理活動實(shí)施審核檢查，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和鑒證，揭露貪污舞弊、弄虛作假、偷稅漏稅、損失浪費(fèi)的不良行為，打擊各種經(jīng)濟(jì)犯罪活動等，保證國家的各項方針、政策和法律法規(guī)得以貫徹執(zhí)行，保證被審計單位報出的各種信息資料準(zhǔn)確。312.審計的促進(jìn)作用審計的促進(jìn)作用體現(xiàn)在三個方面，一是改善經(jīng)營管理，二是提高經(jīng)濟(jì)效益，三是加強(qiáng)宏觀調(diào)控。審計人員通過對被審計單位實(shí)施審核檢查，可以給出客觀、公正的評價，指出合法合規(guī)的方面，對不合法、不合規(guī)的方面提出改進(jìn)意見和切實(shí)可行的建議，以提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善、社會經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行和各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的正確處理。32一、審計的分類審計的分類如圖所示。審計的分類331.審計的基本分類（1）按審計主體分類審計主體是指具有并行使審計職權(quán)的組織機(jī)構(gòu)和審計人員，它是審計行為的執(zhí)行者。按審計主體不同，審計可分為政府審計、社會審計、內(nèi)部審計，見表。34按審計主體劃分的審計類型35（2）按審計的基本內(nèi)容和目的分類按審計的基本內(nèi)容和目的不同，審計可以分為財政財務(wù)收支審計、財經(jīng)法紀(jì)審計、經(jīng)濟(jì)效益審計，見表。按審計的基本內(nèi)容和目的劃分的審計類型362.審計的其他分類按審計時間不同，審計可分為事前審計、事中審計、事后審計。按審計范圍不同，審計可分為全面審計、局部審計、專項審計。按審計執(zhí)行地點(diǎn)不同，審計可分為就地審計、送達(dá)審計。全面審計是指對被審計單位一定時期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動的各個方面進(jìn)行的審計，審計內(nèi)容主要包括財政、財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益等。這種審計涉及的范圍寬，包含被審計單位全部的業(yè)務(wù)。年終的財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計均屬于全面審計。37局部審計是對被審計單位一定期間的財政、財務(wù)收支或經(jīng)營管理活動的某些方面及其資料進(jìn)行的部分的、有目的的和重點(diǎn)的審計，如對企業(yè)進(jìn)行的現(xiàn)金審計、銀行存款審計，以及對貪污盜竊、偷稅漏稅等進(jìn)行的部分審計。專項審計是指專門對某一項目進(jìn)行的審計。其審計的范圍比局部審計小。例如，對某企業(yè)虧損情況進(jìn)行真實(shí)性審計，是將核實(shí)該企業(yè)經(jīng)營狀況及財務(wù)成果作為一個專題項目進(jìn)行審查。38就地審計是指審計機(jī)構(gòu)指派審計小組或?qū)徲嬋藛T到被審計單位所在地進(jìn)行的審計。就地審計既可以減少資料的往返傳遞，節(jié)省時間，保證資料的安全完整，又便于深入現(xiàn)場，調(diào)查了解實(shí)際情況。送達(dá)審計是就地審計的對稱，又稱報送審計、送請審計。這種審計一般由國家審計機(jī)構(gòu)在對政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位的財務(wù)審計中實(shí)施。送達(dá)審計主要用于規(guī)模較小、收支不大、核算簡單的單位。39二、審計的方法審計人員為了獲取審計證據(jù)，以證實(shí)被審計事項，發(fā)表審計意見，需要采取各種手段，這些手段就稱為審計方法。審計方法體系如圖所示。審計方法體系401.審計基本方法（1）順查法順查法是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，依次從起點(diǎn)查到終點(diǎn)的審計方法。對會計資料的審查通常按照會計核算程序的先后順序，依次審核和分析憑證、賬簿和報表。順查法的操作流程如圖所示。順查法的操作流程41這種方法的主要優(yōu)點(diǎn)是簡便易行。它按記賬程序逐一、仔細(xì)地核對，審計內(nèi)容詳細(xì)，賬務(wù)上的錯誤和弊端一般可以毫無遺漏地被揭露出來，審計結(jié)果較為可靠。其缺點(diǎn)是事無大小都同等對待，往往把握不好重點(diǎn)和主次方向。而且，它著重對證、賬、表的機(jī)械核對，費(fèi)時費(fèi)力，可能因小失大。因此，順查法一般適合對規(guī)模較小、業(yè)務(wù)不多的單位審計時采用。42（2）逆查法逆查法是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的相反順序，依次從終點(diǎn)查到起點(diǎn)的審計方法。在審計中，通常按照與會計核算程序相反的次序進(jìn)行審計。逆查法的操作流程如圖所示。逆查法的操作流程43這種方法的主要優(yōu)點(diǎn)是從大處著手，審計面較寬，審查的重點(diǎn)和目的比較明確，易于查清主要問題，效率較高。其不足之處是著重審查分析報表并據(jù)以重點(diǎn)逆查賬目，可能遺漏某些重要的問題，難以揭露錯誤和弊端。逆查法難度較大，對審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高。實(shí)踐中常將順查法和逆查法結(jié)合起來運(yùn)用。采用逆查法時，對于需要了解的部分內(nèi)容可兼用順查法詳細(xì)核查；采用順查法時，對于重要事項也可兼用逆查法，以免遺漏。44（3）詳查法詳查法是指對被審計單位在被審計期內(nèi)的全部證、賬、表或某一重要（或可疑）項目所包括的全部記錄進(jìn)行全面、詳細(xì)審查的審計方法。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是，掌握情況全面、詳細(xì)、準(zhǔn)確，一般不會發(fā)生遺漏，審計質(zhì)量能夠較好地得到保證。其缺點(diǎn)是，工作量太大，工作效率低，耗費(fèi)時間長，成本高。實(shí)踐中一般不采用此種方法，只是對某些問題特別嚴(yán)重、必須徹底清查的單位（如發(fā)生重大貪污、嚴(yán)重違反財經(jīng)法紀(jì)的單位）才使用這種方法。45（4）抽查法抽查法是指從被審計單位的審計對象中抽取一部分進(jìn)行審查，根據(jù)審查結(jié)果推斷審計對象總體有無錯誤和弊端的審計方法。抽查法的操作流程如圖所示。抽查法的操作流程46這種方法的關(guān)鍵在于抽取樣本，故又稱為抽樣法?，F(xiàn)代審計多用此法。抽查法的優(yōu)點(diǎn)是審查重點(diǎn)明確，如果選對目標(biāo)，省時省力，具有事半功倍的效果。其缺點(diǎn)是，如果目標(biāo)和對象選擇不當(dāng)或缺乏代表性，往往不能發(fā)現(xiàn)問題，甚至前功盡棄。在財政財務(wù)收支審計和財經(jīng)法紀(jì)審計中，抽查法的結(jié)果往往不及詳查法的結(jié)果可靠。抽查法有一定的局限性，實(shí)踐中常將其與其他方法配合運(yùn)用。472.審計技術(shù)方法審計的技術(shù)方法非常多，以下重點(diǎn)介紹審閱法、核對法、查詢法。（1）審閱法審閱法是對被審計單位有關(guān)書面資料進(jìn)行仔細(xì)觀察和閱讀，以取得審計證據(jù)的一種審計技術(shù)方法。審閱的技巧是從有關(guān)數(shù)據(jù)的增減變動看有無異常，以判斷被審計單位可能在哪些方面存在問題。審閱法的具體內(nèi)容如圖所示。48審閱法的具體內(nèi)容49（2）核對法核對法是指將書面資料的相關(guān)記錄進(jìn)行相互核對，以驗(yàn)證其是否相符的一種審計技術(shù)方法。核對法的具體內(nèi)容如圖所示。核對法的具體內(nèi)容50（3）查詢法查詢法是對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問題，通過口頭詢問或質(zhì)疑的方式弄清事實(shí)真相并取得口頭或書面證據(jù)的一種審計技術(shù)方法。對可疑賬目或異常情況、內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟(jì)效益等的審查，都可以向有關(guān)人員提出口頭或書面的詢問。對一般問題，進(jìn)行口頭或書面詢問均可。但對重要問題，應(yīng)盡量進(jìn)行書面詢問并取得書面證據(jù)。書面證據(jù)是非常重要的，有時是審計工作成敗的最重要因素。除上面三種技術(shù)方法，還有比較法、驗(yàn)算法、觀察法、盤存法等，審計人員根據(jù)不同的情況會采取多種方法進(jìn)行審計。51三、審計的程序?qū)徲嫵绦蚴侵笍膶徲嬋藛T接受審計任務(wù)開始到審計工作結(jié)束全過程的工作步驟。審計程序一般包括三個階段，具體如圖所示。審計程序521.審計計劃階段（1）接受委托，了解委托單位基本情況，初步評估審計風(fēng)險。（2）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。（3）編制審計工作計劃。審計工作計劃分為總體計劃及具體計劃?？傮w計劃大致包括被審計單位的基本情況、審計目的、審計范圍、重點(diǎn)會計問題、重點(diǎn)審計領(lǐng)域、審計工作進(jìn)度、人員分工、重要性水平的確定及審計風(fēng)險的評估等。具體計劃包括審計程序、執(zhí)行人員、執(zhí)行日期、審計工作底稿的索引號及其他有關(guān)內(nèi)容。532.審計實(shí)施階段審計實(shí)施階段是審計人員根據(jù)審計計劃確定的審計范圍、審計重點(diǎn)、審計步驟和審計方法，對各審計項目進(jìn)行詳細(xì)審查，收集審計證據(jù)并進(jìn)行評價，以形成審計結(jié)論、實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)的過程。該階段的主要工作是審計測試，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性測試。54控制測試是指為了取得被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計是否存在缺陷、運(yùn)行是否有效以及是否得到一貫執(zhí)行的證據(jù)所進(jìn)行的測試。其目的是確定下一步審計工作的范圍和重點(diǎn)，促使被審計單位改進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)、加強(qiáng)管理。它不是必須實(shí)施。實(shí)質(zhì)性測試是指為檢查和評價重大交易、賬戶余額而實(shí)施的審計程序，包括細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析。其目的是通過檢查，獲取證實(shí)財務(wù)報表各個項目的金額是否公允的直接證據(jù)，同時揭露財務(wù)報表中存在的重要錯誤和弊端。553.審計報告階段在該階段，審計人員必須正確進(jìn)行專業(yè)判斷，綜合收集到的各種證據(jù)，根據(jù)審計準(zhǔn)則形成適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，出具審計報告。該階段工作主要包括四個方面內(nèi)容：一是整理、評價審計證據(jù)，二是復(fù)核審計工作底稿，三是編制審計報告，四是編制管理建議書（如需要）。56一、審計證據(jù)1.審計證據(jù)的概念與內(nèi)容審計證據(jù)是指審計人員為了得出審計結(jié)論和形成審計意見而使用的信息。審計證據(jù)的內(nèi)容如圖所示。審計證據(jù)的內(nèi)容572.審計證據(jù)的分類一般情況下，審計人員所獲取的審計證據(jù)按其表現(xiàn)形態(tài)不同可以分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)，如圖所示。審計證據(jù)的分類58（1）實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)是指通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)，確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)，它通常是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的非常有說服力的證據(jù)。（2）書面證據(jù)書面證據(jù)是指審計人員獲取的各種書面文件形式的證據(jù)，包括原始憑證、會計記錄（記賬憑證、會計賬簿、明細(xì)表）、會議記錄、文件、合同、函件等。書面證據(jù)是審計證據(jù)中最基本和最大量的，也稱為基本證據(jù)。書面證據(jù)按其來源不同，可分為外部書面證據(jù)和內(nèi)部書面證據(jù)。59（3）口頭證據(jù)口頭證據(jù)是指被審計單位職工或其他有關(guān)人員對審計人員的提問進(jìn)行口頭答復(fù)所形成的證據(jù)。一般而言，口頭證據(jù)可靠性較差，本身并不足以說明事實(shí)真相，往往需要得到其他證據(jù)的支持。但它可在一定程度上起到佐證作用，有利于發(fā)掘線索。60（4）環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)，一般包括被審計單位的內(nèi)部控制情況、管理人員素質(zhì)、各種管理條件和管理水平等。環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，而是一種輔助證據(jù)，其證明力較弱。但它可幫助審計人員了解被審計單位經(jīng)濟(jì)活動所處的環(huán)境，是審計人員進(jìn)行判斷所必須掌握的資料。613.審計證據(jù)的特性審計人員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷方法，評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。審計證據(jù)的特性如圖所示。審計證據(jù)的特性62（1）審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與審計人員確定的樣本量有關(guān)。（2）審計證據(jù)的適當(dāng)性審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量。相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的。63二、審計工作底稿1.審計工作底稿的概念審計工作底稿是指審計人員對制訂的審計計劃、實(shí)施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，它形成于審計過程，反映整個審計過程。642.審計工作底稿的作用（1）審計工作底稿是聯(lián)結(jié)整個審計工作的紐帶。（2）審計工作底稿是審計人員形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。（3）審計工作底稿是明確審計人員的審計責(zé)任、評價和考核審計人員的專業(yè)能力與工作業(yè)績的依據(jù)。（4）審計工作底稿為審計質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了可能。（5）審計工作底稿對未來的審計業(yè)務(wù)具有參考備查價值。653.審計工作底稿的內(nèi)容審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及被審計單位文件記錄復(fù)印件等。審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、因存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。664.審計工作底稿的要素審計工作底稿的要素見表。審計工作底稿的要素675.審計工作底稿的歸檔審計檔案對于明確審計責(zé)任、評價審計工作質(zhì)量、為后續(xù)審計提供參考具有重要意義。因此，審計工作底稿形成后，審計人員必須按照要求進(jìn)行歸檔，形成審計檔案。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。如果審計人員未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。68審計計劃是指審計人員為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。審計計劃一般可分為總體審計計劃和具體審計計劃。一、審計計劃的作用1.為審計人員和審計工作明確方向一份良好的審計計劃為審計人員制定了統(tǒng)一目標(biāo)，使所有審計人員聚集所有資源朝著一個方向前進(jìn)，共同努力來完成同一個任務(wù)，從而減少內(nèi)耗，縮短時間，降低審計成本，促進(jìn)審計任務(wù)的順利完成。692.減少重復(fù)審計工作審計計劃能夠使審計部門在審計項目實(shí)施前統(tǒng)一協(xié)調(diào)各種力量和資源，減少重復(fù)審計工作，從而節(jié)省審計資源，提高審計工作效率。3.減少未來不確定因素的負(fù)面影響審計計劃是面向未來的，能夠通過周密細(xì)致的研究，系統(tǒng)運(yùn)用各種科學(xué)方法手段預(yù)測審計工作未來的發(fā)展變化，盡可能將審計工作未來的變化和不確定因素轉(zhuǎn)化為確定因素，將各種不利因素轉(zhuǎn)化為有利因素，促進(jìn)審計工作的順利開展，確保審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。704.為審計考核工作提供前提條件審計計劃能夠?yàn)閷徲嬁己斯ぷ魈峁┮粋€合理前提，也只有審計計劃才能作為審計考核的基礎(chǔ)，才能促使審計激勵工作取得最好的效果。5.為審計控制工作提供標(biāo)準(zhǔn)任何一項工作在進(jìn)行過程中都有可能因某種客觀或主觀原因而出現(xiàn)偏差，影響工作任務(wù)的完成。因此，要隨時對審計過程進(jìn)行檢查，加強(qiáng)對審計過程的控制，促使審計目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。要進(jìn)行審計控制就需要一個控制標(biāo)準(zhǔn)，否則管理人員就無法實(shí)施控制。審計計劃是審計控制的基礎(chǔ)，它為審計控制提供了標(biāo)準(zhǔn)。71二、審計計劃的內(nèi)容審計計劃一般分為總體審計計劃和具體審計計劃兩部分?？傮w審計計劃是對審計的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所制定的規(guī)劃，用以確定審計的范圍、時間和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃。它相當(dāng)于整個審計工作的藍(lán)圖，是具體審計計劃的指導(dǎo)。具體審計計劃是依據(jù)總體審計計劃制定的，對實(shí)施總體審計計劃所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍進(jìn)行詳細(xì)規(guī)劃和說明。72審計計劃的內(nèi)容見表。審計計劃的內(nèi)容73三、審計計劃的編制與審核1.審計計劃的編制（1）審計計劃應(yīng)由審計項目負(fù)責(zé)人編制。（2）審計計劃應(yīng)形成書面文件，并在工作底稿中加以記錄。（3）審計計劃的文件形式多種多樣，主要包括表格、問卷和文字?jǐn)⑹?。?）審計人員可以同被審計單位的有關(guān)人員就總體審計計劃的要點(diǎn)和某些審計程序進(jìn)行討論，并使審計程序與被審計單位有關(guān)人員的工作相協(xié)調(diào)。（5）編制審計計劃時，通常需要編制時間預(yù)算表與審計程序表。742.審計計劃的審核審計計劃由會計師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)。審計計劃分為總體審計計劃和具體審計計劃，二者應(yīng)分別進(jìn)行審核，具體見表。審計計劃的審核75在審計工作中，如何運(yùn)用重要性、確定重要性水平至關(guān)重要。一、重要性的概念在審計中，重要性是指被審計單位財務(wù)報表中錯報（或漏報）情況的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響財務(wù)報表使用者的判斷或決策。在審計中，重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報屬于重大錯報。76對重要性的理解需要把握以下幾點(diǎn)：1.重要性是針對財務(wù)報表而言的。2.重要性中的錯報包含漏報。3.重要性必須從財務(wù)報表使用者的角度考慮。4.重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。77二、重要性的運(yùn)用重要性的運(yùn)用貫穿于整個審計過程，如圖所示。重要性的運(yùn)用781.審計計劃階段對重要性的運(yùn)用在審計計劃階段，審計人員應(yīng)當(dāng)對重要性作出初步判斷，確定計劃的審計重要性水平，進(jìn)而確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。重要性水平越低，則應(yīng)獲取的審計證據(jù)越多，即重要性水平與審計證據(jù)呈反向關(guān)系。因此，審計人員在編制審計計劃時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所確定的重要性水平合理確定所需的審計證據(jù)，并據(jù)此決定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。792.審計實(shí)施階段對重要性的運(yùn)用在審計實(shí)施階段，隨著審計過程的推進(jìn)，審計人員應(yīng)當(dāng)及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或者根據(jù)審計執(zhí)行過程中獲取的信息調(diào)整計劃的重要性水平，進(jìn)而修訂審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。在確定審計程序后，如果審計人員決定接受更低的重要性水平，審計風(fēng)險將增加。如有可能，審計人員可通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y試，以及修改計劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍來降低審計風(fēng)險。803.審計報告階段對重要性的運(yùn)用在審計報告階段，審計人員應(yīng)依據(jù)重要性水平評價識別出錯報及未更正錯報對財務(wù)報表和審計意見的影響。審計報告階段對重要性的運(yùn)用見表。審計報告階段對重要性的運(yùn)用81審計報告階段對重要性的運(yùn)用82三、重要性水平的確定在計劃審計工作時，審計人員就需要了解被審計單位及環(huán)境，并綜合考慮審計目標(biāo)、財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系、財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度，合理確定審計重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上的重大錯報。需要確定的重要性水平包括兩類，如圖所示。需要確定的重要性水平831.確定財務(wù)報表整體的重要性水平審計人員在制定總體審計策略時，應(yīng)當(dāng)判斷、確定財務(wù)報表層次的重要性水平，確定多大錯報會影響到財務(wù)報表使用者所做的經(jīng)濟(jì)決策。在實(shí)務(wù)中，審計人員通常根據(jù)所在會計師事務(wù)所的慣例和自己的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合被審計單位的性質(zhì)和環(huán)境，先選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直扰c基準(zhǔn)相乘，從而得出財務(wù)報表整體的重要性水平。84審計人員對基準(zhǔn)的選擇有賴于被審計單位的性質(zhì)和環(huán)境。例如，對于以營利為目的的被審計單位而言，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤可能是一個適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)。而對于收益不穩(wěn)定的被審計單位或非營利組織，選擇稅前利潤或稅后凈利潤作為判斷重要性水平的基準(zhǔn)就不合適。對于資產(chǎn)管理公司來說，凈資產(chǎn)可能是一個合適的指標(biāo)。852.確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平在計劃審計工作時，審計人員不僅應(yīng)確定財務(wù)報表整體的重要性水平，還應(yīng)確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平。根據(jù)被審計單位的特定情況，下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露。其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性水平，但合理預(yù)期將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策。86一是法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬）計量或披露的預(yù)期。二是與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露（如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本）。三是財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面（如新收購的業(yè)務(wù)）。在根據(jù)被審計單位的特定情況考慮是否存在上述交易、賬戶余額或披露時，審計人員通常需要與管理層溝通，了解他們的看法和預(yù)期，以便作出合理的職業(yè)判斷。87實(shí)務(wù)中，可采用以下方法確定特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平：（1）不分配的方法采用不分配的方法確定特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平，實(shí)際上是根據(jù)會計師事務(wù)所的以往經(jīng)驗(yàn)統(tǒng)一確定特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平與財務(wù)報表整體重要性水平的比例，供審計人員在開展審計業(yè)務(wù)時直接運(yùn)用。88（2）分配的方法采用分配的方法時，分配的對象一般是資產(chǎn)類、負(fù)債類賬戶。按照資產(chǎn)的一定比例確定各賬戶的重要性水平，即可容忍錯報。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)審計人員的職業(yè)判斷，對各賬戶的重要性水平再加以調(diào)整。89審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報（或漏報），而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。如果審計人員將審計風(fēng)險降低到可接受的低水平，則為財務(wù)報表不存在重大錯報提供了合理保證。一、審計風(fēng)險的組成要素及其相互關(guān)系1.審計風(fēng)險的組成要素審計風(fēng)險的組成要素包括重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，如圖所示。審計人員應(yīng)當(dāng)按照審計程序評估重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計工作，以控制檢查風(fēng)險。90審計風(fēng)險的組成要素91（1）重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險包含財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險及認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)的重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān)的重大錯報風(fēng)險屬