【行政事業(yè)單位預(yù)算管理問題探究：以S醫(yī)院為例14000字（論文）】

行政事業(yè)單位預(yù)算管理問題研究—以S醫(yī)院為例中文摘要預(yù)算管理是為了實現(xiàn)行政事業(yè)單位的戰(zhàn)略目標，科學(xué)合理地分配行政事業(yè)單位，財務(wù)，物資等資源。采用數(shù)據(jù)分析方法將計劃，控制，執(zhí)行和評估功能集成到一個管理運行機制中。預(yù)算管理的實施對提高戰(zhàn)略管理和控制能力，有效利用行政事業(yè)單位資源，降低業(yè)務(wù)風險起著重要作用。綜合預(yù)算管理作為國外大中型行政事業(yè)單位廣泛使用的現(xiàn)代管理工具，結(jié)合我國行政事業(yè)單位的實際情況，如何去提高行政事業(yè)單位的管理水平，成為國內(nèi)學(xué)術(shù)界和行政事業(yè)單位界高度關(guān)注的焦點，也是此類單位進行預(yù)算管理正常開展考慮的關(guān)鍵內(nèi)容。本文以上海S醫(yī)院為對象，探討上海S醫(yī)院執(zhí)行預(yù)算管理總過程中出現(xiàn)的漏洞并對這些問題的原因進行討論分析。由此提出相應(yīng)的解決方案，使綜合預(yù)算管理更好地融入上海S醫(yī)院的日常經(jīng)營管理活動中。關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；預(yù)算考評；預(yù)算執(zhí)行：行政事業(yè)單位一、引言行政事業(yè)單位因其特殊性對于資金的管理經(jīng)常采用預(yù)算管理模式。行政事業(yè)單位為了促進內(nèi)部約束機制的發(fā)展，改善行政事業(yè)單位控制所存在的不良現(xiàn)象，提高行政事業(yè)單位的管理水平以及利潤，應(yīng)重視預(yù)算管理，隨著我國新醫(yī)改的不斷深入，以社會資金和外國合作伙伴形式建立的大量私立醫(yī)院正在迅速增長，大多數(shù)具有特色的私立醫(yī)院與公立醫(yī)院之間存在較量，甚至出現(xiàn)了一系列醫(yī)療團體，隨著我們的市場經(jīng)濟體制，私營經(jīng)濟的不斷改善和發(fā)展，市場規(guī)律經(jīng)濟在醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展和監(jiān)管中發(fā)揮著越來越重要的作用，公立醫(yī)院面臨著外部條件的巨大變化，為應(yīng)對醫(yī)療服務(wù)市場的激烈競爭，如何提升全面預(yù)算、減少經(jīng)營成本，同時有效且高效的將目前已有的資源配置進行提升改進，加強服務(wù)任職品質(zhì)，促進醫(yī)院核心能力，提升資源競爭優(yōu)勢，達成“精良先進、成本低廉、行之有效”的目標，這也是行政事業(yè)性質(zhì)的醫(yī)院運營重心。預(yù)算管理作為一種總體規(guī)劃設(shè)計單位未來的全面運營目標的手段，也是一項非常重要的系統(tǒng)性選擇管理的工具，在分析預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，本文上海S醫(yī)院為例，重點分析上海S醫(yī)院預(yù)算管理的流程，探究上海S醫(yī)院預(yù)算管理流程優(yōu)化對策，為行政事業(yè)單位在預(yù)算管理上提供幫助。（一）研究背景與意義1.研究背景行政事業(yè)單位具有其特殊性，不同于企業(yè)，醫(yī)院的工作成果和價值是不可衡量的物質(zhì)或者貨幣狀態(tài)。行政機構(gòu)的建立目的主要是為社會提供各種服務(wù)，促進社會公益事業(yè)發(fā)展，維持社會經(jīng)濟和文化的持續(xù)發(fā)展。行政事業(yè)單位的預(yù)算管理是在不同行業(yè)或者單位，對資源進行合理分配和協(xié)調(diào)。合理的預(yù)算可以改善醫(yī)院的資源分配不足，組織和調(diào)動醫(yī)院的生產(chǎn)和經(jīng)營，從而達到生產(chǎn)目標的方法。行政單位的預(yù)算管理涉及的領(lǐng)域是各部門的日常業(yè)務(wù)預(yù)算，包括其主管部門之間的財務(wù)分配或者撥付情況。2.研究意義本文通過研究將預(yù)算管理和預(yù)算績效評價相關(guān)理論運用到基層行政事業(yè)單位的預(yù)算管理實踐中，這對行政事業(yè)單位預(yù)算管理實踐均有一定的積極意義，對行政事業(yè)單位預(yù)算績效評價理論發(fā)展也有積極作用。（1）理論意義:結(jié)合行政事業(yè)單位預(yù)算管理和預(yù)算績效評價理論，設(shè)計預(yù)算績效評價工作方案，向行政事業(yè)單位預(yù)算改革與創(chuàng)新貢獻力量，為行政事業(yè)單位預(yù)算績效評價建設(shè)提供理論支持。（2）實踐意義:通過對S醫(yī)院預(yù)算管理體制進行分析，總結(jié)判斷出S醫(yī)院預(yù)算管理工作的問題，基于預(yù)算管理和預(yù)算績效評價的相關(guān)理論，提供思路優(yōu)化S醫(yī)院預(yù)算管理的工作流程，構(gòu)建基層行政事業(yè)單位預(yù)算績效評價管理模式，為其他行政事業(yè)單位預(yù)算績效評價工作提供案例參考。（二）國內(nèi)外文獻綜述1.國外文獻綜述（1）“預(yù)算績效評價”的提出西方國家統(tǒng)稱“預(yù)算績效評價”為績效預(yù)算，績效預(yù)算概念始于美國，西方發(fā)達國家自20世紀中葉起就開始對績效預(yù)算進行實踐和理論研究?！翱冃ьA(yù)算”概念始于1907年的美國，在紐約市政管理局的一份研究報告中最早提及此概念。（2）“預(yù)算績效評價”的定義美國胡佛委員會于1949年決定把預(yù)算和整體對應(yīng)的項目績效關(guān)聯(lián)在一起，這是第一次討論給出績效預(yù)算改進的意見，為預(yù)算的初步構(gòu)架奠定基礎(chǔ)。從那以后，西方學(xué)者對于績效預(yù)算的概念開展了熱烈的討論，Joyce(1993）認為預(yù)績效預(yù)算的標準概念難以界定。在學(xué)術(shù)資料使用名稱的不同，績效預(yù)算所指的定義和范圍也有所區(qū)別。Harry(1999)提出“成果作為基礎(chǔ)的預(yù)算”(Results一BasedBudgeting.RBB)。KatherineandJulia(2000)確定出績效預(yù)算可以有效的幫助政府單位進行戰(zhàn)略性的方針和職責的規(guī)劃，利用可衡量的數(shù)據(jù)化的信息對項目運行成果提供有用信息的過程。Schick(2003）分別定義出了廣義和狹義兩個層面的績效預(yù)算，廣義方面，績效預(yù)算是指幫助所有特別行政性質(zhì)的政府單位，對于其所得到的款項進行所做事件或?qū)⒁媱澴龅氖录嚓P(guān)信息開展預(yù)算。2.國內(nèi)文獻綜述預(yù)算績效內(nèi)涵。董振海(2010)對預(yù)算績效定義如下:根據(jù)結(jié)果進行預(yù)算管理，達到最高水平的提升大眾好評率，達成大眾對于公共物資的要求，政府單位依據(jù)非短期的戰(zhàn)略要求計劃某年的績效預(yù)期結(jié)果，依據(jù)績效完成情況分撥預(yù)算資源，從而進一步優(yōu)化改進預(yù)算管理設(shè)置的初始值。于娟(2016）認為預(yù)算績效的最終目的是機構(gòu)單位利益達到最高程度，完成行政事業(yè)組織形成完整全面的預(yù)算管理系統(tǒng)，其中，融入了技校的規(guī)劃、考核和評價，達到綜合利用組織和個人等具體的物資效力。黃曉霞（2015）認為預(yù)算績效意味著機構(gòu)確立的目標想要實現(xiàn)完成的結(jié)果，每一層級的事業(yè)機構(gòu)一起加入到整體績效循環(huán)流程當中，此流程包含績效目標的確定、績效考察和分析評價等，然后把這個完整的績效管理流程合并到預(yù)算管理里，實現(xiàn)不斷提升個人、部門和組織共同績效的共同目標。預(yù)算績效評價。陸曉菲(2017)提出預(yù)算績效評價作為一個融合性的體系，在財政預(yù)算管理的編制、執(zhí)行、監(jiān)督、考核整體流程中，綜合反應(yīng)和運用績效方針確立、績效實施管控、績效分析標準、績效分析成果。我國財政部對于預(yù)算績效管理的定義是指:在預(yù)算管理的全過程中融合績效理念、績效管理方法，使得其與預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督等過程一并成為預(yù)算管理的組成部分，以績效目標作為導(dǎo)向，以績效評價作為手段，以改進預(yù)算管理、提高公共服務(wù)水平作為目標的預(yù)算管理模式。（三）預(yù)算管理的含義預(yù)算管理是指借用預(yù)算這一工具，考察、操縱和安排行政事業(yè)單位內(nèi)部的不同組織和部門的所有資源，包括財務(wù)類和非財務(wù)類兩種，以達到部署和調(diào)控經(jīng)營事件從而高質(zhì)量的完成行政事業(yè)組織的戰(zhàn)略計劃。在諸如MBA和EMBA的工商管理教育中認為預(yù)算管理是機構(gòu)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的的關(guān)鍵對象。（四）預(yù)算管理的特點預(yù)算管理是指借用預(yù)算這一工具，考察、操縱和安排行政事業(yè)單位內(nèi)部的不同組織和部門的所有資源，包括財務(wù)類和非財務(wù)類兩種，以達到部署和調(diào)控經(jīng)營事件從而高質(zhì)量的完成行政事業(yè)組織的戰(zhàn)略計劃。它是現(xiàn)代社會的最新管理形式，具有的優(yōu)點包括自主性、成本導(dǎo)向性、綜合性和市場適應(yīng)性。（五）預(yù)算管理的職能 實現(xiàn)預(yù)算編制和允許實施代表著預(yù)算執(zhí)行期間經(jīng)營行為的清晰目標性體現(xiàn)在每個部分。但是預(yù)算終究是紙上談兵，是理論意義上的表達、標準和規(guī)則。孟子說：“沒有規(guī)矩，不成方圓”。編制預(yù)算是為單位的各項經(jīng)營活動設(shè)立管理機構(gòu)。能否達到預(yù)期的經(jīng)營目標，是單位實施和控制預(yù)算的關(guān)鍵。對于沒有預(yù)算的項目支出，沒有合同，沒有證書，沒有手續(xù)，不會付款。每個預(yù)算執(zhí)行部門應(yīng)編制并完善原始記錄，每個生產(chǎn)部門應(yīng)保持詳細的原材料成本、以及實際消耗的輔助材料、燃料、電力、勞動力和生產(chǎn)費用等的記錄。將實際情況與預(yù)算消費配額和比率進行比較，可以及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中的異常情況，確定原因并提出解決方案，有助于財務(wù)部門改進和控制產(chǎn)品成本。預(yù)算執(zhí)行的各個組織單位都要依照預(yù)算管理委員會給出的標準進行總預(yù)算執(zhí)行實施狀態(tài)的匯報。面對新狀況，新問題和實施綜合預(yù)算存在較大偏差的項目，監(jiān)察機構(gòu)必須要求有關(guān)的預(yù)算執(zhí)行單位調(diào)查存在偏差的項目，并進行改整。（六）預(yù)算管理的模式 國內(nèi)當前經(jīng)濟狀況越來越好，許多企事業(yè)單位多采用全面預(yù)算管理模式，全面預(yù)算管理能夠幫助事業(yè)單位全面預(yù)測一段時間內(nèi)業(yè)務(wù)發(fā)生和財務(wù)支出，根據(jù)預(yù)測對各類資源進行合理的配置，確保單位內(nèi)部的各項控制措施和制度能有效落實，同時監(jiān)督單位內(nèi)部各項事務(wù)的執(zhí)行情況。二、上海S醫(yī)院簡介及預(yù)算管理現(xiàn)狀（一）上海S醫(yī)院簡介原名廣慈醫(yī)院的S醫(yī)院于1907年建成使用，它經(jīng)歷了百年的時代變革積累了深厚的基礎(chǔ)，作為一家三級甲等綜合性醫(yī)院，它融合了醫(yī)療、教學(xué)、科研。作為公立醫(yī)院，S醫(yī)院深入貫徹落實國家和上海市醫(yī)改精神，秉持“廣博慈愛，追求卓越”的精神，全面倡導(dǎo)“以優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療使病人放心、以一流的服務(wù)使病人稱心、以優(yōu)美的環(huán)境使病人舒心”的服務(wù)理念。全院職工4402人，其中衛(wèi)生專業(yè)技術(shù)人員3841人，占員工總數(shù)87.3%。大量在國際國內(nèi)都具有較強影響力的醫(yī)學(xué)專業(yè)從業(yè)人員都在此院工作。醫(yī)院共設(shè)有46個臨床學(xué)科和9個公共學(xué)科，目前也是國家中西醫(yī)結(jié)合示范單位。S醫(yī)院是A大學(xué)醫(yī)學(xué)院最大的臨床教學(xué)基地，也是上海市最大的住院醫(yī)師規(guī)范化培訓(xùn)基地、?？漆t(yī)師規(guī)范化培訓(xùn)基地之一，同時，S醫(yī)院外科培訓(xùn)基地是英國愛丁堡皇家外科學(xué)院、香港外科醫(yī)學(xué)院聯(lián)合認證的外科住院醫(yī)師培訓(xùn)基地。（二）上海S醫(yī)院預(yù)算管理現(xiàn)狀1.上海S醫(yī)院的預(yù)算管理方式作為一個行政事業(yè)單位，其組織結(jié)構(gòu)是融合了決議權(quán)的區(qū)分系統(tǒng)和不同部門的分配合作系統(tǒng)。組織整體結(jié)構(gòu)要以行政事業(yè)單位的總方針作為參考，其內(nèi)部的管理因素協(xié)調(diào)分配需要構(gòu)建在同一個確定方向，確認內(nèi)部組織活動的前提條件，認定內(nèi)部組織活動的區(qū)域界限，建立比較穩(wěn)固的達到技術(shù)要求的管理系統(tǒng)。上海S醫(yī)院的預(yù)算管理的方式如圖1上海S醫(yī)院現(xiàn)有預(yù)算組織結(jié)構(gòu)所示，包括預(yù)算決策機構(gòu)、日常機構(gòu)、執(zhí)行單位。依照單位本身的經(jīng)營成長需求對其構(gòu)建相應(yīng)的組織部分，進行決策的是該單位的院長辦公會，必要時黨委會協(xié)助決策；財務(wù)部和人事部負責日常預(yù)算。財務(wù)部擔負預(yù)算編制，預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等痊愈算過程。人事部僅負責在預(yù)算考評工作時加以配合，每個職能部門都根據(jù)該部門相關(guān)的預(yù)算進行執(zhí)行?？偟膩碚f，單位內(nèi)沒有專門的預(yù)算管理委員會，預(yù)算由財務(wù)部門負責編制和執(zhí)行。財政部幾乎完成了大部分預(yù)算編制和考評工作，別的部門在預(yù)算編制的整體過程中幾乎沒有存在感和參與感。預(yù)算決策機構(gòu)預(yù)算決策機構(gòu)院長辦公會黨委會預(yù)算日常機構(gòu)財務(wù)部人事部預(yù)算執(zhí)行單位各職能部門圖SEQ圖\*ARABIC1上海S醫(yī)院現(xiàn)有預(yù)算組織結(jié)構(gòu)2.上海S醫(yī)院的預(yù)算執(zhí)行情況目前上海S醫(yī)院辦公室過多依賴財務(wù)部門來完成預(yù)算工作，預(yù)算目標確定是自上而下式的，預(yù)算目標由上級制定，未經(jīng)下級認同，單位預(yù)算系統(tǒng)中描述的單位全部參與未實現(xiàn)。員工的抵抗力不高，這是就會引發(fā)他們的情緒，這將導(dǎo)致人員的不穩(wěn)定。當前的預(yù)算執(zhí)行狀況所包含的問題主要有以下幾部分：第一，預(yù)算執(zhí)行期間經(jīng)常出現(xiàn)與具體業(yè)務(wù)的真實狀況不符。因為預(yù)算管理認識不足、編制員工業(yè)務(wù)不精、預(yù)算編制細致不足，導(dǎo)致一部分部門項目資金緊缺對工作開展產(chǎn)生了不良影響；一部分部門期末結(jié)算資金余額較多產(chǎn)生資源浪費；第二，預(yù)算執(zhí)行的操縱標準不足，實施部門不明確其本身所該有的責任，負責人不清晰。哪怕預(yù)算執(zhí)行的過程中，出現(xiàn)了一些困難和障礙，也不存在參考標準和問責依據(jù)，就會導(dǎo)致行政事業(yè)單位的預(yù)算結(jié)果不能達到預(yù)期要求，總體預(yù)算發(fā)展方向有失偏頗；第三，在預(yù)算執(zhí)行流程中沒有規(guī)范要求的考核監(jiān)管機制，導(dǎo)致產(chǎn)生部分預(yù)算執(zhí)行隨意性強的狀況。例如，在實際預(yù)算執(zhí)行的過程中和初步預(yù)算編制目標存在偏差，卻沒有盡快改正預(yù)算，導(dǎo)致實際預(yù)算執(zhí)行的資金和批復(fù)的金額產(chǎn)生一定差別；資金實際使用中采用的政府預(yù)算支出經(jīng)濟分類科目沒有明確的照應(yīng)前期的部門預(yù)算支出經(jīng)濟分類科目，隨意修改調(diào)整在預(yù)算管理中處于不同科目、級次和項目的預(yù)算資源，這個過程中沒有做到財政部門達成批準；項目結(jié)束后，結(jié)余資金本該向財政上交卻沒有做到，而是進行繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)等。3.上海S醫(yī)院的預(yù)算執(zhí)行過程中的分析情況表12019年度項目支出收入預(yù)算決算表單位：萬元項目2019年度支出預(yù)算2019年度支出決算項目2019年度收入預(yù)算2019年度收入決算社會保障和就業(yè)8029.65664251.84財政撥款39978.489545070.72衛(wèi)生健康632364.2116610643.29事業(yè)收入602268.4187559089.33住房保障1853.04985.77其他收入23888.95由于預(yù)算經(jīng)營不足，上海S醫(yī)院對實際與預(yù)算的差距情況沒有過多研究。基本上，預(yù)算費用將一如既往地被審查和批準，沒有進行相關(guān)情況的績效評估。同樣，由于單位的快速發(fā)展，當預(yù)算進入實施階段，單位的收入和支出預(yù)算偏離單位的實際情況，使得預(yù)算的金額與實際產(chǎn)生較大差距，相關(guān)的評估成本都會增加。在預(yù)算過程中，分析和調(diào)整沒有同步進行，在實際產(chǎn)生額外手收入或支出的時候，不能及時進行后續(xù)相關(guān)聯(lián)金額的調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算和實際金額關(guān)聯(lián)性不強，沒有真正達到進行預(yù)算的目的，結(jié)果會導(dǎo)致控制權(quán)旁落，實施不完整。單位沒有把差異性分析落實在本期的預(yù)算執(zhí)行過程中，導(dǎo)致沒有對于預(yù)算的實際執(zhí)行狀況作出清晰的掌握，不能準確的確定出現(xiàn)差別的問題所在，將預(yù)算本有的功能沒有展現(xiàn)出來。當今社會，醫(yī)療市場上競爭壓力極大，能否突出重圍，成為龍頭行政事業(yè)單位，取決于能否提高在市場上的排名、質(zhì)量以及知名度。但在該單位的財務(wù)預(yù)算編制過程中，編制起點與銷售有關(guān)，仍然以利潤作為總體目標。這就是導(dǎo)致目標與實際有很大差別的主要問題之一。例如，由于太注重利潤，結(jié)果與開拓市場的機會失之交臂;這種只注重利潤而忽視質(zhì)量的做法很有可能對單位聲望產(chǎn)生一定影響。偏離了預(yù)期目標，就可能出現(xiàn)一些不利影響，就會使預(yù)算管理這一本來是促進性工作性質(zhì)轉(zhuǎn)為障礙。4.上海S醫(yī)院的預(yù)算執(zhí)行過程中的考評情況公司由財務(wù)部進行預(yù)算考評工作，由人事部進行輔助，考評各項指標，但目前預(yù)算考評問題有很多，體現(xiàn)為以下幾點：第一，考評指標僅僅是財務(wù)指標，然后從收入、成本、費用、支出和利潤等情況進行考評，沒有除了財務(wù)指標之外的指標。第二，沒有設(shè)立完整的獎懲機制，與薪酬制度無聯(lián)系，那樣結(jié)果對于負責人及員工無關(guān)痛癢，這樣會導(dǎo)致員工的情況出現(xiàn)偏差，他們會覺得預(yù)算可有可無，會打擊員工執(zhí)行時的積極性。第三，當前預(yù)算考核的規(guī)范標準還不夠全面，整體的預(yù)算管理過程中對于預(yù)算的編制執(zhí)行程度和考核情況，沒有建立相對完整的評價體系。第四，預(yù)算考核及時有部分標準卻不能準確實施執(zhí)行，讓僅存的預(yù)算考核標準成為了一紙空談不能在實際工作過程中運用。規(guī)范標準的不全面和執(zhí)行的不強力都一定程度上對預(yù)算考核過程的正常運行產(chǎn)生約束和負面影響。這兩方面因素都會導(dǎo)致后期的預(yù)算分析評價得不到公平和高效的保障，在之后年度的預(yù)算編制過程中存在一定程度的限制和約束。（三）三年預(yù)算變化情況及分析1.預(yù)算收入在近三年的財政撥款預(yù)算收入中，財政撥款收入2021年較2020年下降18.68%，2022年較2021年增長12.18%，都是一般公共預(yù)算資金，政府性基金及國有資本經(jīng)營預(yù)算沒有收入。在近三年的事業(yè)預(yù)算收入中，2021年較2020年增長59.61%，2022年預(yù)算收入較2021年增長減緩僅有2.42%。收入總計預(yù)算中，2021年較2020年增長54.32%，2022年較2021年增速度有所下滑僅有3.77%。三年里整體呈現(xiàn)增長趨勢。圖1預(yù)算收入財政撥款收入2021年較2020年下降的主要原因是2021年沒有衛(wèi)生健康支出中公立綜合醫(yī)院的大幅下降引起，不過，社會保障和就業(yè)方面的支出還有住房保障支出存在大概40%的提升；2022年較2021年大幅增長的主要原因是社會保障和就業(yè)支出及衛(wèi)生健康支出增長10-20%引起增長，但是住房保障支出這一塊下降7%。事業(yè)收入中2021年在社會保障和就業(yè)支出及住房保障支出這塊沒有支出，但是衛(wèi)生健康支出漲幅60%左右，2022年增長遲緩主要是衛(wèi)生健康支出下滑，但是社會保障和就業(yè)支出及住房保障支出大幅增長所致。具體情況如下圖2圖2預(yù)算收入細分項2.預(yù)算支出在近三年的社會保障和就業(yè)支出中，基本支出預(yù)算人員經(jīng)費支出2021年較2020年下降30.94%，2022年較2021年增長894.87%，公用經(jīng)費沒有預(yù)算支出，項目支出預(yù)算中2021年較2021年下降49.74%，2022年較2021年下降4.14%。在近三年的衛(wèi)生健康支出預(yù)算中，基本支出預(yù)算人員經(jīng)費支出2021年較2020年下降36.63%，2022年較2021年增長1272.31%，公用經(jīng)費支出預(yù)算，2021年較2020年下降37.13%，2022年較2021年增長34801.34%。項目支出預(yù)算中2021年較2021年增長61.60%，2022年較2021年下降98.57%。在近三年的住房保障支出預(yù)算中，基本支出預(yù)算人員經(jīng)費支出2021年較2020年下降30.63%，2022年較2021年增長637.48%，公用經(jīng)費支出沒有預(yù)算。收入總計預(yù)算支出中，基本支出預(yù)算2021年較2020年增長54.31%，2022年較2021年增速度有所下滑僅有3.37%。項目支出預(yù)算2021年較2020年增長61.59%，2022年較2021年下降98.56%。具體如下圖3圖3預(yù)算支出基本支出預(yù)算2021年較2020年下降的主要原因是2021年衛(wèi)生健康支出中公立綜合醫(yī)院的大幅下降引起，社會保障和就業(yè)支出及住房保障支出也出現(xiàn)下降；2022年較2021年大幅增長的主要原因是衛(wèi)生健康支出成倍增幅，還有社會保障和就業(yè)支出及衛(wèi)生健康支出也出現(xiàn)成倍的增長，但是衛(wèi)生健康支出基數(shù)較大，所以影響較大。圖4預(yù)算支出細分項項目支出中2021年在社會保障和就業(yè)支出這塊基數(shù)較小而且是下降趨勢，但是衛(wèi)生健康支出漲幅62%左右基數(shù)也比較大因此導(dǎo)致增長。2022年衛(wèi)生健康支出項目支出下降98.57%，直接導(dǎo)致項目支出較2021年下降98.56%。具體情況如圖4三、上海S醫(yī)院預(yù)算管理存在的問題（一）預(yù)算編制1.預(yù)算主體參與意識不強，預(yù)算編制缺乏科學(xué)性預(yù)算本體沒有較強的參與感，因為舊的思想觀念中大部分行政事業(yè)單位依舊以為預(yù)算編制是獨屬于財務(wù)部門的工作任務(wù)，別的部門工作者以為自己只管使用資金即可。在交流溝通的方面，財務(wù)部門和其他部門沒有做到很好的完成，另外，部門大部分公用經(jīng)費支出仍由財務(wù)部門分析近兩三年的數(shù)據(jù)，進行下一期的預(yù)算支出編制運用的預(yù)算編制辦法是增量法，致使編制出的經(jīng)費預(yù)算粗糙，缺乏科學(xué)性，一些應(yīng)該減少甚至不必要的支出仍被列入預(yù)算，一些因環(huán)境變化而應(yīng)增加的支出卻因沒有深入調(diào)查而未被列入其中，造成實際情況發(fā)生時因沒有預(yù)算而無法開支。2.預(yù)算編制缺乏前瞻性行政事業(yè)單位在編制預(yù)算時，僅考慮當年的一些經(jīng)濟因素，沒有從我國行政事業(yè)單位中長期發(fā)展目標出發(fā)，編制的預(yù)算缺乏長遠性、規(guī)劃性。長此以往，可能偏離行政事業(yè)單位中長期發(fā)展目標，不利于行政事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展。對于單位而言，人員及日常公用經(jīng)費為基本需求，事實上這一需求滿足以后，單位即可以在平穩(wěn)的基礎(chǔ)上正常運行。但是這種平穩(wěn)運行基本是個假設(shè)，因為工作中的難題或者矛盾是一定會有的，需要有針對性地進行解決，所以要通過預(yù)算項目來反映。如果考慮到這些問題，在當年進行了解決，但是第二年這樣的問題仍然存在，那就是未能立足長遠。一定是讓問題的解決制度化、常態(tài)化，才是一種變被動為主動的應(yīng)對。（二）預(yù)算執(zhí)行1.預(yù)算執(zhí)行約束力不強，執(zhí)行支出隨意性大在預(yù)算執(zhí)行方面，預(yù)算的執(zhí)行力和約束力不強。再完善的預(yù)算編制也只有落到實處，才能充分發(fā)揮預(yù)算管理功能，但就目前執(zhí)行情況來看，行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行乏力，支出隨意現(xiàn)象比較突出，例如，某些部門年終時，某些經(jīng)濟科目預(yù)算指標用完，如差旅費預(yù)算指標用完，單位再發(fā)生差旅費就改到他商品和服務(wù)支出經(jīng)濟科目開支。其他商品和服務(wù)支出科目可以說是包羅萬象，其它經(jīng)濟科目不能開支的，其它商品和服務(wù)支出經(jīng)濟科目都可以打個擦邊球。在預(yù)算資金執(zhí)行中，并沒有將預(yù)算的數(shù)據(jù)進行傳達，各科室也不按照原有預(yù)算指標的規(guī)劃進行，與原有項目支出存在很大差異。有的是個別管理人員決定的項目，并不是原有預(yù)算中的項目；有的則是項目的超額支出，有的是經(jīng)費支出審批人員并不了解原有的預(yù)算，在單位發(fā)生經(jīng)費時直接批準。2.執(zhí)行過程中部門間缺乏溝通因為每個組織機構(gòu)的結(jié)構(gòu)框架和工作內(nèi)容存在差別，財務(wù)部門的工作人員只清楚資金的支出和資金使用的當前狀況，對于其相應(yīng)的業(yè)務(wù)工作項目不夠了解，而其他部門的工作人員只知道內(nèi)部項目的進展狀況，單位的領(lǐng)導(dǎo)則是清楚總體項目開展動態(tài)狀況，對于工作的經(jīng)費執(zhí)行動態(tài)沒有完全精準的掌控。財務(wù)部門工作者工作的重點在于財務(wù)數(shù)據(jù)信息的計算、記錄和統(tǒng)計，項目開展的其他有關(guān)工作者工作重心在于項目的實施進展，對項目的經(jīng)費使用動態(tài)情況不夠清楚，出現(xiàn)這種信息掌控不全面、不對等使得預(yù)算管理過程存在很多困難，對于達成單位的預(yù)算管理計劃也沒有好處。大多數(shù)部門認為，由于缺乏全面的數(shù)據(jù)，預(yù)算只是財務(wù)部門的工作。經(jīng)理通常將他們的偏好或價值直接放在財務(wù)部門以調(diào)整預(yù)算，雖然財務(wù)部門參與了預(yù)算管理的整個流程，但是如果沒有其他部門的參與和配合，準備好的預(yù)算很多都沒有得到多個部門的認可，預(yù)算就缺乏權(quán)威，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行過程中就會出現(xiàn)矛盾。準備過程不遵守預(yù)算管理的原則，會減低各部門人員的參與和積極性。同時，單位只是為預(yù)算執(zhí)行設(shè)定了一些評估標準的獎勵和懲罰，并試圖通過這些強制措施改善員工行為。措施的落實不到位，績效評估不客觀，獎懲制度不合理。（三）預(yù)算分析1.預(yù)算分析反饋體系不健全預(yù)算管理制度建設(shè)不完善，沒有完善對預(yù)算的績效評價機制。針對出現(xiàn)的超支少支等情況不能開展更進一層緣由的分析和深挖，特別是做不到更深層面的確定導(dǎo)致目標達成出現(xiàn)偏差的內(nèi)外部影響原因，還沒有做到緊跟發(fā)生差別的預(yù)算執(zhí)行、各類基本管控等層面的內(nèi)部深入影響因素，預(yù)算責任也未得到落實。對未來情況不能做出合理預(yù)測分析，沒有做到跟蹤研究上一年出現(xiàn)的預(yù)算偏差優(yōu)化方法的實施執(zhí)行狀況。除此之外，預(yù)算分析報告中還缺少對本單位預(yù)算期間內(nèi)發(fā)生的重要經(jīng)濟活動、業(yè)務(wù)事項，如資本性支出（基建、重大固定資產(chǎn)購置）等的分析說明。預(yù)算指標的流程體系存在漏洞不夠全面，做不到對預(yù)算進行體系化的操作管理，整體預(yù)算的完整性體系應(yīng)該包含收納預(yù)算、投入預(yù)算、經(jīng)費預(yù)算、資金鏈條預(yù)算等，只是表面上約束操縱了投入資金和現(xiàn)金開支，沒有考慮預(yù)算控制和預(yù)算執(zhí)行程序中發(fā)生的偏差評價，更無法達到預(yù)算考核分析的標準，工作開展不同時期的狀態(tài)沒有辦法有機的關(guān)聯(lián)起來，對于單位內(nèi)部資源的融合歸納和分配利用沒有好處。《x單位本年度項目支出績效自評表》、《x單位本年度各部門整體支出績效目標表》、《x單位本年度預(yù)算項目支出績效目標執(zhí)行監(jiān)控表》、《x單位本年度各部門預(yù)算整體支出績效自評報告》等相關(guān)預(yù)算分析表格內(nèi)容不夠完整規(guī)范。2.缺乏單獨的預(yù)算分析參考編制制度由于沒用制度約束，每年的預(yù)算編制變動隨意，沒有密切聯(lián)系當前政策或者形勢變動等需要在預(yù)算編制時考慮進去的因素。在預(yù)算編制流程上，則表現(xiàn)為缺乏一套完整的流程規(guī)定，只是在財務(wù)匯總了各職能部門的資金需求后，向財政進行上報，沒有進行充分的論證和研討其是否具有確實可行性、資金上是否合理或者是否具有優(yōu)先性，在項目編制時資金會不會影響到基本支出的資金需求等一系列問題，沒有很好地遵循到預(yù)算編制的統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、量力而行、講求實效和收支平衡。另外，有些行政事業(yè)單位雖然編制了預(yù)算，但在日常工作中不能依據(jù)預(yù)算開展有價值的管理尋常項目行動，預(yù)算只是成為了一種紙張上的形式化任務(wù)，沒有實現(xiàn)真正的作用。另一方面，預(yù)算分析的開展，更多的是對于財務(wù)數(shù)據(jù)信息的研究評價，從深入層次來看，資金使用是否合理合規(guī)，資金使用效益有沒有體現(xiàn)等等這些問題都沒有得到反饋，對以后期間預(yù)算的編制、執(zhí)行等沒有提供指導(dǎo)作用和參考價值，沒有起到預(yù)算管理該有的作用。（四）預(yù)算考評1.缺乏綜合預(yù)算考評制度當今時代的經(jīng)濟背景下，將自身的經(jīng)濟規(guī)劃和市場結(jié)合起來的體系是最適用的預(yù)算管理。上海S醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)只是注重效益，不注重管理經(jīng)營以及相關(guān)規(guī)定，每年年度終了的考核其評估結(jié)果與負責人工資掛鉤，與下屬無關(guān)。上海S醫(yī)院尚未制定具體的綜合預(yù)算評估體系和方式?？荚u所根據(jù)的標準不夠完整，員工也不在乎預(yù)算考評系統(tǒng)，考評時只注重是否達標，不一定真正貼合單位總目標;和項目責任歸屬部門沒有關(guān)系，也沒有確定本項目的負責人員，一旦發(fā)生重大失誤無法追究責任，考評沒有起到該發(fā)揮的用途;而且沒有和薪酬、績效掛鉤，無獎無懲，沒有與員工自身的利益相結(jié)合，員工無法參與其中。執(zhí)行情況反映不夠及時，一年分析一次，即使能整體反映問題和情況，但是不如按月或季反映的及時，問題可以及時得到解決。2.全面預(yù)算考評方法不夠科學(xué)上海S醫(yī)院采用的預(yù)算編制辦法是沿用過去的固定預(yù)算法和增量預(yù)算法。固定預(yù)算的編制方法是一種非動態(tài)的預(yù)算方法，沒有考慮到預(yù)算期間業(yè)務(wù)活動水平的變化。相反，相應(yīng)的數(shù)據(jù)是根據(jù)預(yù)算期間計劃的共同活動的水平確定的。并通過這種數(shù)據(jù)對比分析，績效評估。上海S醫(yī)院的銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算均基于固定預(yù)算方法。固定預(yù)算法雖然比較簡便，但忽略了業(yè)務(wù)量水平的變化，所以會存在一定偏差。增量預(yù)算是根據(jù)以前編制成本費用表時所發(fā)生的數(shù)據(jù)進行計算的，變成今年新的預(yù)算。但是存在一定缺陷，固定預(yù)算方法和增量預(yù)算方法他們是在確定的某一時期開展運行的，不方便進行持續(xù)性的管理，把長期持續(xù)的運行狀況融合在了一期預(yù)算中，不能完整體現(xiàn)效益以及生產(chǎn)周期，將會影響資源分配。四、上海S醫(yī)院預(yù)算管理存在問題的原因（一）對全面預(yù)算管理的定義不正確從嚴格意義上講，該醫(yī)院當前的實施狀況并不符合全面預(yù)算管理的標準定義，在實際的實施和管理過程中存在一些弊端。從標準的定義來看，醫(yī)院所實施的全面預(yù)算管理必須體現(xiàn)出全員性，但是在該醫(yī)院中，雖然前期制定了相關(guān)目標，明確了各個責任中心，然而這些具體的指標并沒有落實到單位中的每一個人。全面預(yù)算管理還停留在預(yù)算的編制及目標的下達上，在預(yù)算的執(zhí)行上做得不夠，預(yù)算的分析、控制、調(diào)整做得不夠，沒有對預(yù)算進行很好地評價及考核，因此，在現(xiàn)實情況里醫(yī)院的運營管理流程中，全面預(yù)算管理本身所起到的指導(dǎo)性作用受到極大的約束限制。再加上該醫(yī)院主要從經(jīng)營預(yù)算方面入手實施全面預(yù)算管理，對財務(wù)預(yù)算、籌資預(yù)算、資本預(yù)算沒有關(guān)注，因此相關(guān)的預(yù)測是不合理的，無法對資源進行優(yōu)化配置。（二）沒有完整的全面預(yù)算管理內(nèi)容體系該醫(yī)院在進行預(yù)算編制的時候，主要是制定支出和收入預(yù)算，沒有對于利潤表和資產(chǎn)負債表的綜合編制進行重視，沒有相應(yīng)的資本預(yù)算，做不到研究出整體的全面預(yù)算管理具體方針計劃系統(tǒng)性的協(xié)議，經(jīng)營的各個階段無法有效聯(lián)系在一起。沒有相應(yīng)的資本預(yù)算，無法對大量的資本支出進行合理的規(guī)劃，大量的資金被占用，資金鏈很容易發(fā)生斷裂，具有一定的風險。該醫(yī)院應(yīng)該加強資本預(yù)算，應(yīng)該具有長期規(guī)劃意識，對資源進行合理的配置，對預(yù)算期間的財務(wù)狀況實施合理的規(guī)劃。（三）預(yù)算編制的方法比較陳舊該醫(yī)院沿用過去陳舊的預(yù)算編制方式辦法，例如變動成本預(yù)算法、增量預(yù)算法、定期預(yù)算法等，醫(yī)院在發(fā)展的過程中會出現(xiàn)很多不確定因素，定期預(yù)算方法顯示出滯后性，預(yù)算無法適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境的變化，在執(zhí)行過程中假設(shè)對預(yù)算盲從，對醫(yī)院的生產(chǎn)經(jīng)營會產(chǎn)生錯誤的導(dǎo)向。醫(yī)院常使用的是變動成本法對制造費用進行分配，分配標準只是人工工時。在預(yù)算期間的一些期間成本、例如銷售費用、管理費用等常使用增量成本預(yù)算方法，該方法是在承認上期的成本費用合理的情況下進行的，假設(shè)上期的成本費用不合理將會被帶入到下期，會帶來大量的資源浪費。醫(yī)院在擴大規(guī)模的過程中，引進了大批高度自動化的生產(chǎn)線，消費者的需求逐漸變得小批量化、多樣化，商品成本中的制造費用會逐漸增加，直接人工成本所占的比率會越來越小，使用一類標準實施費用的分配是不合理的。（四）對預(yù)算的考核不夠全面考核措施及獎懲措施沒有落實到位，對責任人及責任單位依據(jù)預(yù)算標準開展考察核實，根據(jù)最終的考核成果進行相應(yīng)的獎勵和懲罰，被考核的單位在考核的過程中會故意回避主觀因素的影響，強調(diào)客觀因素對考核績效的影響，考核方在進行考核的時候有很多的個人情感因素，考核致使形式，考核完成后，沒有相應(yīng)的參考規(guī)定來開展獎勵或者懲罰。五、完善行政事業(yè)單位預(yù)算管理的對策（一）完善業(yè)績的全面考核1.構(gòu)建全面預(yù)算考評制度為確保預(yù)算評估的正確性和準確性，應(yīng)實施年度評估和月度評估相結(jié)合的評估和處罰方法，即：根據(jù)預(yù)算管理評估標準，每個單位將在年底進行評分和評估;根據(jù)各部門的實際完成情況和預(yù)算分解指標，評估和處罰將按月進行。在構(gòu)建預(yù)算考評制度系統(tǒng)的過程中，預(yù)算評估分析要做到動態(tài)跟進保證及時性和準確性，而且要根據(jù)相應(yīng)的規(guī)定標準進行獎勵和懲罰，只有做到這樣，才能保證大眾信服行政事業(yè)單位的內(nèi)部工作，對于整體的預(yù)算管理也會有一個推動和限制的優(yōu)點，更有利于已經(jīng)制定的預(yù)算計劃實現(xiàn)預(yù)期的結(jié)果。2.改善全面預(yù)算編制方法各個單位的發(fā)展狀況和行業(yè)的性質(zhì)各不相同，因此各有不同的特點。單位在進行預(yù)算編制的過程中要綜合考量本身的優(yōu)點和缺點，也就是說，要考慮現(xiàn)下的計劃策略和經(jīng)營市場等狀況。因為所有的編制辦法都不是最完美的，而是具有其特有的情況，因此使用一種編制方法可能無法產(chǎn)生效果，所以可以使用多種不同的編制方法，利用各種方法的優(yōu)勢，避免其缺點，使預(yù)算能夠?qū)崿F(xiàn)其目標?？紤]到單位外部環(huán)境持續(xù)變化，當前采用的靜態(tài)編制辦法對于單位計劃的執(zhí)行不能簡單的達成，所以就要把靜態(tài)編制辦法優(yōu)化為動態(tài)及時更新的辦法，那就是滾動編制辦法，主要是因為這種辦法對于外部情況發(fā)生改變時，可以相應(yīng)地及時作出變動和調(diào)整。（二）提高領(lǐng)導(dǎo)人預(yù)算目標戰(zhàn)略結(jié)合意識1.加強預(yù)算管理的認識預(yù)算管理是一項將行政事業(yè)單位技術(shù)質(zhì)量部、計劃財務(wù)部、安全生產(chǎn)部、設(shè)計所技術(shù)部，規(guī)劃和發(fā)展部以及人力資源部的業(yè)務(wù)部門均納入的管理模式。行政事業(yè)單位該加強培訓(xùn)，進行全面教育，無論是領(lǐng)導(dǎo)還是員工，均積極參與，形成全面的預(yù)算管理模式，全面參與，全面預(yù)算，全程監(jiān)控和全面內(nèi)容評估。2.提高全面預(yù)算與戰(zhàn)略規(guī)劃關(guān)聯(lián)度行政事業(yè)單位戰(zhàn)略確定行政事業(yè)單位的年度預(yù)算目標，還幫助對于年度預(yù)算計劃成效有一個初步的掌控和了解。以行政事業(yè)單位的策略和目標作為基礎(chǔ)進行量身定做，確定出對應(yīng)的預(yù)算管理目標，為行政事業(yè)單位的進步和工作開展作出引導(dǎo)意義。雖然不能把所有部門都納入其中，關(guān)鍵部門一個也不能少，實施完全覆蓋。與一般部門相比，管理不能太寬松。標準制定要有證據(jù)及依據(jù)，不能隨便設(shè)定，行政事業(yè)單位以此控制范圍。與此同時，要貼合實際，減少不必要的成本支出，禁止浪費，防止行政事業(yè)單位出現(xiàn)困難；但又不能定位低下，防止管理失去意義。戰(zhàn)略目標應(yīng)該分解，然后結(jié)合現(xiàn)有的市場條件，可以保障項目實施的過程可以緊跟單位策略計劃。（三）深化自主預(yù)算控制體系改革1.加強預(yù)算管理實現(xiàn)效果行政事業(yè)單位應(yīng)完善預(yù)算管理各個環(huán)節(jié)，確保預(yù)算管理有規(guī)則可循，系統(tǒng)可靠，真正有效。行政事業(yè)單位的整體預(yù)算不僅包括管理工作流程，管理內(nèi)容，管理時間及程序，管理方法，管理程序，責任分工；它還包括基本管理系統(tǒng)，工作管理系統(tǒng)和責任管理系統(tǒng)。還有必要根據(jù)之前的不足完善制度，并注重改進實施措施。從實際情況出發(fā)，制定“預(yù)算編制工作細則”和“全面預(yù)算執(zhí)行控制管理辦法”“綜合預(yù)算調(diào)整和調(diào)整辦法”，“全面預(yù)算評估管理辦法”及相關(guān)配套制度等。結(jié)合執(zhí)行情況，討論行政事業(yè)單位以后的發(fā)展趨勢，管理方式與實際情形相結(jié)合的具體情況，對于不足提出改進意見，好的方面延續(xù)下去。從經(jīng)驗中學(xué)習(xí)并找到差距，使行政事業(yè)單位的整體預(yù)算管理提升到一個新的高度。由于大部分屬于研究階段，因此存在諸多不確定因素。必須在三個主要環(huán)節(jié)中應(yīng)用，審查和批準預(yù)算調(diào)整。首先，預(yù)算執(zhí)行部門應(yīng)提交調(diào)整申請，表明原因及情況，制定計劃，改正不足，彌補缺陷；之后交于管理機構(gòu)進行批準，發(fā)表意見。2.加強預(yù)算管理控制行政事業(yè)單位整體預(yù)算管理的重要階段是成本控制。在進行預(yù)算目標編制的過程中，要以單位每個部門的人員情況和相關(guān)項目工作開展的需求的情況為基礎(chǔ)，考慮各類資金經(jīng)費的過程中要全面細致。另外，也需要把本單位的過去和未來工作開展已經(jīng)發(fā)生和可能出現(xiàn)的狀況綜合考慮進去。在技術(shù)層面做到分析展望未來的運行實施狀況，運用科學(xué)的方法達成更高效有力的預(yù)算管理。各部門在工作執(zhí)行和開展流程中，除了要依據(jù)預(yù)算，還要融合當前真實狀況進行監(jiān)督和管理，加強預(yù)算執(zhí)行情況的及時反饋，建立相關(guān)的定期報告反饋制度，其目的是及時了解行政事業(yè)單位資金情況，達到效果最大化。為了及時知道資金去向，在不足或太多時及時更正，要設(shè)置預(yù)警，對資金集中管理和控制，同時降低資金成本，提高經(jīng)濟效益。六、結(jié)論 預(yù)算管理是當代公立醫(yī)院進行實際工作開展的關(guān)鍵工具，它有許多優(yōu)點包括：提升醫(yī)院內(nèi)部資源的更佳分配、增強項目經(jīng)費的應(yīng)用效能、補全內(nèi)部操控管理體系等。政府機構(gòu)最新的會計要求一定程度上改變了醫(yī)院本有的預(yù)算管理方式，對于預(yù)算管理也做出了強化的約束和限制。本次研究第一步就是對預(yù)算管理基本含義、特點、職