第02章 貨幣資金與應收款項教材

第2章貨幣資金與應收款項2.1貨幣資金2.2應收票據(jù)2.3應收賬款2.4預付賬款2.5其他應收款12.1貨幣資金2★貨幣資金是指停留在貨幣形態(tài)，可以隨時用作購買手段和支付手段的資金。包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金?，F(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金狹義現(xiàn)金廣義現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的概念

▲狹義的現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財會部門由出納人員經(jīng)管的紙幣、硬幣及外幣等。即“庫存現(xiàn)金”

▲廣義的現(xiàn)金除了狹義的現(xiàn)金內(nèi)容之外，還包括銀行存款和其他貨幣資金。即“貨幣資金”庫存現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定1、現(xiàn)金的使用范圍2、庫存現(xiàn)金的限額3、現(xiàn)金的日常收支控制1、庫存現(xiàn)金的使用范圍：

1）職工工資、津貼；

2）個人勞動報酬；

3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；

4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出等；5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；

6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

7）結(jié)算起點(現(xiàn)行規(guī)定為1000元)以下的零星支出；

8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。規(guī)律總結(jié)：一般來說，企業(yè)面向個人可以收支現(xiàn)金，企業(yè)面向單位1000元以下可以收支現(xiàn)金。42、庫存現(xiàn)金限額企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額由其開戶銀行根據(jù)實際需要核定，一般為三至五天的零星開支需要量。邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫存現(xiàn)金限額可以多于五天，但不能超過十五天的日常零星開支量。企業(yè)必須嚴格按規(guī)定的限額控制現(xiàn)金結(jié)余量，超過限額的部分，必須及時送存銀行，庫存現(xiàn)金低于限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，以補足限額。53、現(xiàn)金的日常收支控制企業(yè)的現(xiàn)金收入應于當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。企業(yè)不得擅自坐支現(xiàn)金。企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金時，應當寫明用途，由本企業(yè)會計部門負責人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付。

銀行存款管理（1）銀行存款開戶管理基本存款戶：是企業(yè)辦理日常結(jié)算及現(xiàn)金支取的賬戶。*企業(yè)發(fā)放工資、獎金等只能通過基本存款賬戶辦理。*一個企業(yè)只能在一家銀行的一個網(wǎng)點開立一個基本賬戶。一般存款戶：是企業(yè)開立的基本存款戶以外的賬戶，主要用于銀行借款的轉(zhuǎn)存以及與開立基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算的單位開立的賬戶。企業(yè)可以通過一般存款戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不得支取現(xiàn)金。臨時存款戶：是因企業(yè)的臨時業(yè)務活動需要而開立的暫時性賬戶?？梢赞k理轉(zhuǎn)賬結(jié)算現(xiàn)金收付。專用存款戶：是企業(yè)因特定用途需要開立的具有特定用途的賬戶7銀行存款的結(jié)算管理

人民銀行發(fā)布的《支付結(jié)算辦法》規(guī)定的八種結(jié)算方式：

支票銀行本票銀行匯票商業(yè)匯票信用卡托收承付委托收款匯兌

*國內(nèi)信用證8支票：是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。

銀行本票：是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票：是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。13商業(yè)匯票：是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。信用卡：是商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的憑以向特約單位購物、消費和銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。匯兌：是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個人的各款項的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。19托收承付：是根據(jù)購銷合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。委托收款：是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。委托收款在同城和異地均可以使用。委托收款結(jié)算款項的劃回方式，分為郵寄和電報兩種。信用證：是指開證行依據(jù)申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。信用證為不可撤消、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。信用證結(jié)算適用于國內(nèi)外企業(yè)之間的商品交易。以下信用證內(nèi)容源自華利陶瓷廠與一塞浦路斯客戶所開立并順利支付的信用證

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深南東路5002號

信興廣場地王商業(yè)大廈52樓1-8單元

。。。各結(jié)算方式基本特點總結(jié)支票

同一票據(jù)交換地區(qū)；單位和個人之間的一切款項往來；提示付款期為10天。核算賬戶：銀行存款銀行本票

同一票據(jù)交換區(qū)域；單位和個人之間的一切款項往來；提示付款期自出票日起最長不得超過2個月。核算賬戶：其他貨幣資金

銀行匯票

異地；單位和個人匯撥各種款項的結(jié)算；提示付款期限自出票日起一個月。核算賬戶：其他貨幣資金商業(yè)匯票

同城或異地均可使用；以真實合法的商品交易為基礎；承兌期限最長不超過六個月；銀行承兌匯票萬分之五向申請人計收承兌手續(xù)費核算賬戶：應收/應付票據(jù)委托收款

同城、異地均可使用；單位和個人憑承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項結(jié)算時，均可使用委托收款結(jié)算方。核算賬戶：應收賬款托收承付

異地；商品交易及相關(guān)勞務款項的結(jié)算；代銷、寄銷、賒銷商品的款項,不得辦理異地托收承付結(jié)算；托收金額的起點為10000元。核算賬戶：應收賬款匯兌

異地；單位和個人各種款項的結(jié)算。核算賬戶：銀行存款信用卡同城、異地均可使用；持卡人從基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬入，不得存取現(xiàn)金；不得用于10萬元以上交易結(jié)算；核算賬戶：其他貨幣資金信用證國內(nèi)外商品交易及相關(guān)勞務款項的結(jié)算。核算賬戶：其他貨幣資金

庫存現(xiàn)金收付與清查的核算庫存現(xiàn)金收付的核算26【例】（1）企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金500元備用。借：庫存現(xiàn)金500

貸：銀行存款500（2）企業(yè)銷售產(chǎn)品計300元，收取增值稅51元，共計351元。借：庫存現(xiàn)金351

貸：主營業(yè)務收入300

應交稅費51（3）業(yè)務員李立因出差預借差旅費300元。借：其他應收款300

貸：庫存現(xiàn)金30027（4）銷售門市部報銷辦公費用60元。借：銷售費用60

貸：庫存現(xiàn)金60（5）支付本月行政部門電話費105元。借：管理費用105

貸：庫存現(xiàn)金105庫存現(xiàn)金清查的核算

1.現(xiàn)金清查的概念與方法(1)概念

◆

將庫存現(xiàn)金與庫存現(xiàn)金日記賬的余額核對，以確認賬實是否相符的一種方法。(2)方法

◆

實地盤點法。庫存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金5.核算舉例

[例1]在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款40元。屬于出納員的保管責任。

▲報經(jīng)批準前的賬務處理（賬面調(diào)整）:

借：待處理財產(chǎn)損溢——

待處理流動資產(chǎn)損溢40

貸：庫存現(xiàn)金40

▲報經(jīng)批準后的賬務處理（核銷）:

借：其他應收款-出納員××40

貸：待處理財產(chǎn)損溢——

待處理流動資產(chǎn)損溢40

[例2]在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款520元。無法查明原因，轉(zhuǎn)作管理費用。

▲報經(jīng)批準前的賬務處理（賬面調(diào)整）:

借：待處理財產(chǎn)損溢——

待處理流動資產(chǎn)損溢520

貸：庫存現(xiàn)金520

▲報經(jīng)批準后的賬務處理（核銷）:

借：管理費用520

貸：待處理財產(chǎn)損溢——

待處理流動資產(chǎn)損溢520

[例3]在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款90元。無法查明原因，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。

▲報經(jīng)批準前的賬務處理（賬面調(diào)整）:

借：庫存現(xiàn)金90

貸：待處理財產(chǎn)損溢——

待處理流動資產(chǎn)損溢90

▲報經(jīng)批準后的賬務處理（核銷）:

借：待處理財產(chǎn)損溢——

待處理流動資產(chǎn)損溢90

貸：營業(yè)外收入90

銀行存款收付與核對銀行存款的收付【例】

(1)企業(yè)銷售產(chǎn)品，銷售收入2000元，增值稅340元，共計2340元，收到支票存入銀行。借：銀行存款2340

貸：主營業(yè)務收入2000

應交稅費340(2)企業(yè)預收銷貨款4000元存入銀行。借：銀行存款4000

貸：預收賬款4000(3)收回上月銷售產(chǎn)品的貨款5850元存入銀行。借：銀行存款5850

貸：應收賬款5850(4)企業(yè)購進原材料8000元，支付進項稅1360元，貨稅款共計9360元，以轉(zhuǎn)賬支票付訖。借：原材料8000

應交稅費1360

貸：銀行存款9360(5)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的運費300元。借：銷售費用300

貸：銀行存款300(6)從銀行提取現(xiàn)金4700元備發(fā)工資。

借：庫存現(xiàn)金4700

貸：銀行存款47002.銀行存款的核對（１）銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不符的原因1）計算錯誤2）記賬錯漏3）未達賬項①企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項。②企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項。③銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項④銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項。35（３）“補記式”余額調(diào)節(jié)法基本原理：（加減對方未達賬項）在雙方現(xiàn)有余額基礎上，各自加上對方已收、本方未收賬項，減去對方已付、本方未付賬項，計算調(diào)節(jié)雙方應有余額。公式表示如下：（企業(yè)）銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收賬項-銀行已付企業(yè)未付賬項

=（銀行）銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收賬項-企業(yè)已付銀行未付賬項36【例】企業(yè)從開戶銀行取得對賬單，余額為180917元，銀行存款日記賬余額為165049元。經(jīng)逐項核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項。1)企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬：送存銀行的萬達公司支票一張，金額為5000元。2)企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬：支付興業(yè)工廠貨款的轉(zhuǎn)賬支票(號碼4720)，金額為4000元。

3)銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬：委托銀行收取的貨款(委托號碼971204)，金額為16936元。4)銀行已付出賬、企業(yè)尚未出賬：結(jié)算手續(xù)費68元。要求：編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表37編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下

銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目

金額項目金額銀行存款日記賬余額165049銀行對賬單余額180917加：銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬款項

加：企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬款項

委托收款(971204號)16936萬達公司支票5000減：銀行已付出賬、企業(yè)尚未出賬款項

減：企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬款項

銀行結(jié)算手續(xù)費68轉(zhuǎn)賬支票（4720號）4000調(diào)節(jié)后余額181917調(diào)節(jié)后余額181917382.1.6其他貨幣資金范圍：1）外埠存款指到外地進行臨時或零星采購時在采購地銀行開立采購專戶的款項。2）銀行匯票存款指企業(yè)為取得銀行匯票，用于銀行匯票結(jié)算而存入銀行的款項。

3）銀行本票存款指企業(yè)為取得銀行本票，用于銀行本票結(jié)算而存入銀行的款項。

4）信用卡存款指企業(yè)為取得信用卡以辦理信用卡結(jié)算而存入銀行的款項。

5）信用證保證金存款指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的款項；６）存出投資款指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的款項。2.其他貨幣資金的核算（1）外埠存款【例】1）企業(yè)在外埠開立臨時采購賬戶，委托銀行將50萬元匯往采購地。借：其他貨幣資金——外埠存款500000

貸：銀行存款5000002）采購員以外埠存款購買材料，材料價款400000元，增值稅68000元，共計468000元，材料已入庫。借：原材料400000應交稅費68000

貸：其他貨幣資金——外埠存款4680003）外埠采購結(jié)束，將外埠存款清戶，收到銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，余款32000元收妥入賬。借：銀行存款32000

貸：其他貨幣資金——外埠存款32000（2）銀行匯票存款【例】1）企業(yè)申請辦理銀行匯票，將銀行存款30000元轉(zhuǎn)為銀行匯票存款。借：其他貨幣資金——銀行匯票30000

貸：銀行存款300002）收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購材料付款29250元，其中，材料價款25000元，增值稅4250元，材料已入庫。借：原材料25000應交稅費4250

貸：其他貨幣資金——銀行匯票292503）收到多余款項退回通知，將余款750元收妥入賬。借：銀行存款750

貸：其他貨幣資金——銀行匯票750（3）銀行本票存款【例】1)企業(yè)申請辦理銀行本票，將銀行存款40000元轉(zhuǎn)入銀行本票存款。借：其他貨幣資金——銀行本票40000

貸：銀行存款400002)收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購材料付款39780元，其中，材料價款34000元，增值稅5780元，材料已入庫。借：原材料34000

應交稅金費5780

貸：其他貨幣資金——銀行本票397803)收到收款單位退回的銀行本票余款220元，存入銀行。借：銀行存款220

貸：其他貨幣資金——銀行本票220（4）信用卡存款【例】1）將銀行存款50000元存入信用卡。借：其他貨幣資金——信用卡存款50000

貸：銀行存款500002）信用卡支付業(yè)務招待費1500元。借：管理費用1500

貸：其他貨幣資金——信用卡存款1500

（5）信用證保證金存款【例】1）申向銀行交納信用證保證金30000元。借：其他貨幣資金——信用證保證金30000

貸：銀行存款30000

2）接到開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)購貨憑證等，以信用證方式采購的材料已到并驗收入庫，貨款全部支付。貨款總計150000元，其中材料價款128205.13元，增值稅21794.87元。借：原材料128205.13應交稅費21794.87

貸：其他貨幣資金——信用證保證金30000銀行存款120000（6）存出投資款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的進行短期投資的業(yè)務，編制如下會計分錄：

1）將銀行存款500000元劃入某證券公司準備進行短期股票投資。借：其他貨幣資金——存出投資款500000

貸：銀行存款500000

2）將存入證券公司款項用于購買股票，并已成交，購買股票的成本為200000元。借：交易性金融資產(chǎn)200000

貸：其他貨幣資金——存出投資款2000002.2應收票據(jù)應收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。分類：▲按承兌人不同，可分為：商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票▲按是否計息，可分為:不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票46票據(jù)到期日的計算按月計算以票據(jù)到期月份與出票日期同一日為到期日。（算對月）例：3月6日開具的3個月期商業(yè)匯票，到期日為6月6日。（有正常對應日期）

3月31日開具的3個月期商業(yè)匯票，到期日為6月30日。（月末開具的匯票，對應該月的最后一天）1月31日開具的1個月期商業(yè)匯票，到期日為2月28（29）日。（月末開具的匯票，對應該月的最后一天）

按日計算以票據(jù)出票之日起的實際天數(shù)計算。習慣上算尾不算頭。例：3月6日開具的90天期商業(yè)匯票，到期日為6月4日3月31日開具的90天期商業(yè)匯票，到期日為6月29日。1月31日開具的30天期商業(yè)匯票，到期日為3月1（2）日。核算舉例(1)不帶息票據(jù)的核算[例]1）公司銷售產(chǎn)品一批，價款60000元，增值稅10200元。收到一張對方已承兌的商業(yè)匯票。借：應收票據(jù)70200貸：主營業(yè)務收入60000貸：應交稅費—應交增值稅102002）上述匯票到期，公司按期收回款項（未收到），存入銀行。借：銀行存款（應收賬款）

70200貸：應收票據(jù)70200票據(jù)利息計算公式應收票據(jù)利息＝應收票據(jù)面值×票面利率×計息期

[例1]面值50000元，利率10%，期限6個月的商業(yè)匯票，出票日3月18日，票據(jù)到期日9月18日。到期利息計算如下：

50000

×（10%÷12）×6=2500（元）

(2)帶息票據(jù)的核算利息計算規(guī)則：需要換算成月利率或者日利率時，每月按30天計算，全年按360天計算。

[例2]面值50000元，利率10%，期限180天的商業(yè)匯票，出票日3月18日，票據(jù)到期日9月14日。到期利息計算如下：

50000

×（10%÷360）×180=2500（元）

9、18（9、14）分錄計息：借：應收票據(jù)

2500貸：財務費用2500收款：借：銀行存款52500貸：應收票據(jù)52500未收款：借：應收賬款

52500貸：應收票據(jù)52500應收票據(jù)貼現(xiàn)（NotesReceivableDiscounted)1.應收票據(jù)貼現(xiàn)的含義貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人。512.應收票據(jù)貼現(xiàn)的計算過程第一步，計算票據(jù)的到期值。

無息票據(jù)，票據(jù)的到期值就是其面值。

帶息票據(jù)，票據(jù)的到期值=面值+利息

第二步，計算貼現(xiàn)息。

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)天數(shù)/360

貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)-1第三步，計算貼現(xiàn)所得金額。貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

[例3]面值50000元，利率10%，期限180天的商業(yè)匯票，出票日3月18日，票據(jù)到期日9月14日。企業(yè)于8月1日持該匯票向銀行申請貼現(xiàn)。銀行貼現(xiàn)利率12%。8、1——9、14按算頭不算尾共（31+14-1）=44天。計算貼現(xiàn)金額過程如下：1、到期值：面值+利息50000+50000×（10%÷360）×180=52500（元）2、銀行應收取的貼現(xiàn)利息：52500×（12%÷360）×44=770（元）3、企業(yè)獲得貼現(xiàn)金額：52500-770=51730（元）[例4]面值50000元，利率10%，期限180天的商業(yè)匯票，出票日3月18日，票據(jù)到期日9月14日。企業(yè)于5月1日持該匯票向銀行申請貼現(xiàn)。銀行貼現(xiàn)利率12%。4、1—9、14共（30+31+30+31+31+14-1）=166天。計算貼現(xiàn)金額過程如下：1、到期值：面值+利息50000+50000×（10%÷360）×180=52500（元）2、銀行應收取的貼現(xiàn)利息：52500×（12%÷360）×166=2905（元）3、企業(yè)獲得貼現(xiàn)金額：52500-2905=49595（元）55

●不帶追索權(quán)—銀行承兌匯票貼現(xiàn)借：銀行存款51730借：銀行存款49595貸：應收票據(jù)50000借：財務費用405財務費用1730貸：應收票據(jù)50000

●帶追索權(quán)—商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)貼現(xiàn)日：借：銀行存款51730（49595）貸：短期借款51730（49595）到期日：借：短期借款51730貸：應收票據(jù)50000貸：財務費用1730（3）核算應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓是指收款人或持票人將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給別人時，在票據(jù)的背面簽蓋自己的姓名（或名稱）并載明日期的一種法律行為。凡是經(jīng)過背書的票據(jù)，如果發(fā)票人或付款人不能償付時，背書人負有連帶付款的責任。

借：原材料應交稅費貸：應收票據(jù) （銀行存款）按差額借記或貸記“銀行存款”。2.3應收賬款(AccountsReceivable)應收賬款的概念企業(yè)因銷售商品和提供勞務（企業(yè)的主營業(yè)務）而應向購貨（或接受勞務）單位收取的款項。應收賬款的確認1.應收賬款范圍的確認

●包括銷售商品、提供勞務等應收取的價款、增值稅稅款和代墊的運費。2.應收賬款入賬時間的確認

●應結(jié)合確認收入實現(xiàn)的時間進行確認。（遵循權(quán)責發(fā)生制原則）57（1）商業(yè)折扣（TradeDiscounts)商業(yè)折扣是指企業(yè)對大量購買商品的顧客給予的價格優(yōu)惠?？鄢虡I(yè)折扣后的凈額才是實際銷售價格。例：價目表中單價10元/件。購買1000-5000件優(yōu)惠10%。則購買2000件的實際成交價格為：10（1-10%）×2000=18000（元）

因此，在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價加以確認和計量。58

（2）現(xiàn)金折扣(CashDiscount)現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向其提供的按銷售價格的一定比率所作的扣除。寫成：“2/10，1/20，n/30”

其含義為：10天內(nèi)付款給予2%折扣，第11天至第20天內(nèi)付款給予1%折扣，第21天至第30天內(nèi)付款，則不給折扣，付款期限為30天?，F(xiàn)金折扣的處理有兩種方法:▲總價法▲凈價法我國會計準則要求采用總價法！59應收賬款的核算，存在如下三種情況：

1、在沒有折扣的情況下，按應收的全部金額入賬。

2、在有商業(yè)折扣的情況下，應按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。

3、在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務費用處理。602.3.1應收賬款的日常核算[例]公司賒銷商品一批，售價300000元，增值稅51000元，并規(guī)定了相應的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,N/30（含稅折扣）。（1）辦妥托收手續(xù)時借：應收賬款351000貸：主營業(yè)務收入300000貸：應交稅費—應交增值稅51000（2）如果上述款項在10天內(nèi)收到借：銀行存款343980借：財務費用7020貸：應收賬款351000現(xiàn)金折扣：351000×2%=7020（含稅折扣）

300000×2%=6000（不含稅折扣）◆7020為含稅現(xiàn)金折扣；343980為實際收到的貨款。（3）如果上述款項在20天內(nèi)收到。借：銀行存款347490借：財務費用3510貸：應收賬款351000（4）如果上述款項在超過現(xiàn)金折扣的最后期限收到。借：銀行存款351000貸：應收賬款351000銷貨退回與折讓

(SalesReturnsandAllowances)驗貨時尚未收款：按比例直接調(diào)減營業(yè)收入、增值稅、應收賬款。核算：1、沖減收入借：主營業(yè)務收入應交稅費貸：應收賬款/應收票據(jù)2、沖減成本借：庫存商品貸：主營業(yè)務成本63結(jié)賬后例：貨款10000，產(chǎn)品價款8547，增值稅1453，現(xiàn)金折扣2%，退回20%。則：

沖減的主營業(yè)務收入=8547×20%=1709.4

沖減的增值稅=1453×20%=290.60退款按實際收款數(shù)額同比例退款：10000×（1-2%）×

20%=1960（元）借：主營業(yè)務收入1709.4應交稅費290.6貸：銀行存款1960財務費用402.3.3應收帳款的抵借與讓受一、應收帳款的抵借（應收賬款作為抵押品）

（一）特點：不改變應收帳款的所有權(quán)！企業(yè)以應收賬款作抵押取得借款，可只將應收賬款作抵押，也可在將應收賬款作抵押的同時，以開具有關(guān)票據(jù)的方式作出還款承諾。抵借不改變應收賬款的所有權(quán)，不符合金融資產(chǎn)終止確認的條件。資產(chǎn)負債表日，需要披露抵借的應收賬款。（表外附注說明。）（二）應收賬款的抵借分錄取得借款時（1）未開具應付票據(jù)借：銀行存款（實際融資額）貸：短期借款（2）開具應付票據(jù)的（我國少用）借：銀行存款貸：應付票據(jù)收到應收賬款借：銀行存款貸：應收賬款3、償還銀行貸款借：財務費用短期借款/應付票據(jù)貸：銀行存款二、應收帳款的讓售（一）特點：改變應收帳款的所有權(quán)！企業(yè)應與金融機構(gòu)簽訂應收賬款讓售合同，規(guī)定手續(xù)費、利息和信貸公司扣留款等。讓售后，應收賬款的所有權(quán)轉(zhuǎn)移到金融機構(gòu)，企業(yè)應終止確認應收賬款。

涉及的會計準則：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

終止確認的判斷：“企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方——應當終止確認該金融資產(chǎn)。保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產(chǎn)?！比谫Y日，銀行按應收賬款總額扣除一定金額后為企業(yè)應籌款額?？铐椀劫~日，企業(yè)實際籌款額與應籌款額不相等，因為銀行會預先扣除利息。融資日，銀行扣除的金額一般有三項：1、現(xiàn)金折扣（按最高額）2、銀行手續(xù)費（按應收賬款凈額的1%-5%）3、銀行扣留款（保證金性質(zhì)，一般不超過應收賬款總額的20%）即：企業(yè)應籌款額=應收賬款總額-現(xiàn)金折扣-銀行手續(xù)費-銀行扣留款款項到賬日，銀行扣除利息后給予企業(yè)的款項為企業(yè)實際籌款額4、銀行利息，銀行一般按日收取，一般計息天數(shù)為“款項到賬日”至“最后折扣日后十日?！逼髽I(yè)實際籌款額=企業(yè)應籌款額-銀行利息（二）應收賬款的賬務處理1、讓售當日的處理借：財務費用-現(xiàn)金折扣財務費用-手續(xù)費其他應收款-扣留款（XX銀行存款）其他應收款-籌款（XX銀行）

貸：應收賬款一般按應收賬款凈額的1%-5%。2、實際籌款日的處理：借：銀行存款財務費用-利息費貸：其他應收款-籌款（XX銀行）3、收回銀行扣留款的處理：借：銀行存款主營業(yè)務收入應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）貸：其他應收款-扣留款（XX銀行存款）

應收賬款的減值一、壞賬與壞賬損失

壞賬指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應收賬款。

壞賬損失指由于企業(yè)發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。二、確認壞賬的一般條件：1、債務人為個人，已經(jīng)死亡。2、債務人為單位，已經(jīng)破產(chǎn)清算而其清算財產(chǎn)無力償還本單位債務。3、債務人依然在經(jīng)營但是債務已經(jīng)逾期三年。三、壞賬的核算方法有兩種：

（1）直接轉(zhuǎn)銷法（Directwrite-offmethod)（2）備抵法(AllowanceMethod)71【例】A公司2008年3月1日因賒銷入賬，約定三個月后付款。2008年3月1日記錄“應收賬款—B公司1000000”2011年6月1日該債務逾期三年，確認為壞賬。直接轉(zhuǎn)銷法2011年6月1日：借：資產(chǎn)減值損失1000000貸：應收賬款1000000備抵法2008年12月31日：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備

期末報表披露“應收賬款”的金額為扣除壞賬準備的凈額。我國會計準則規(guī)定用備抵法核算壞賬，體現(xiàn)謹慎性原則。直接轉(zhuǎn)銷法將實際發(fā)生的壞賬損失直接計入資產(chǎn)減值損失的一種做法。優(yōu)點：賬務處理方法簡單。缺點：造成壞賬期間費用猛增，降低當期利潤水平，不符合權(quán)責發(fā)生制和配比原則要求。

備抵法按照謹慎性原則要求，按期（年）估計壞賬損失，計提壞賬準備金，并計入當期“管理費用”，待發(fā)生壞賬沖銷壞賬準備金的一種做法優(yōu)點：符合權(quán)責發(fā)生制和配比原則要求，能夠保持各期成本費用和利潤水平的穩(wěn)定性，降低了壞賬損失給企業(yè)帶來的風險。備抵法下企業(yè)估計壞賬損失的方法主要有應收賬款余額百分比法、和賬齡分析法等。

（1）應收賬款余額百分比法。應收賬款余額百分比法是根據(jù)會計期末應收賬款的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準備的方法。（2）賬齡分析法

是根據(jù)應收賬款入賬時間的長短，并結(jié)合以往的經(jīng)驗來估計壞賬損失、計提壞賬準備的一種方法。

74應收賬款余額百分比法核算核心賬戶1、資產(chǎn)減值損失——壞賬損失損益賬戶。反映由于可能收不回來而導致企業(yè)的一項名為“應收賬款”的資產(chǎn)價值減少帶給企業(yè)的損失。2、壞賬準備資產(chǎn)賬戶。應收賬款的備抵賬戶。反映可能收不回來的應收賬款。3、應收賬款資產(chǎn)賬戶。客戶欠企業(yè)的貨（勞務）款等?！衿谀?6月30日或者12月31日）計提準備時：

借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備●壞賬實際發(fā)生時：

借：壞賬準備貸：應收賬款●收回已確認為壞賬的應收賬款時：（1）借：應收賬款貸：壞賬準備（2）借：銀行存款貸：應收賬款【例1】某企業(yè)2004年月12月31日應收賬款余額為800000元，估計壞賬損失占應收賬款的1%。2004、12、31應該提取壞賬準備金=800000×1%=8000（元）2004、12、31實際提取壞賬準備金=8000+0=8000（元）借：資產(chǎn)減值損失8000貸：壞賬準備8000【例2】該企業(yè)2005年月5月5日因A公司債務逾期3年而確認為壞賬。假設A公司欠款金額為5000（8000）（10000）元。1、若A公司欠債金額為5000元，則2014、12、31多估計損失3000元；（則在下期估計損失時可以少計3000元損失）2、若A公司欠債金額為8000元，則2014、12、31估計損失無差額；3、若A公司欠債金額為10000元，則2014、12、31少估計損失3000元；（則在下期估計損失時應補計2000元損失）【例3】某企業(yè)2005年月12月31日應收賬款余額為600000元，估計壞賬損失占應收賬款的1%。2005、12、31應該提取壞賬準備金=600000×1%=6000（元）2005、12、31實際提取壞賬準備金在上述三種情況下分別為：（1）6000-3000=3000（元）（2）6000+0=6000（元）（3）6000+2000=8000（元）借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失3000（6000）（8000）

貸：壞賬準備3000（6000）（8000）78【例4】2006年2