全面預(yù)算精細(xì)化管理的有效措施研究

引言在20世紀(jì)初，精細(xì)化管理模式被提出，并在企業(yè)管理實(shí)踐中得以應(yīng)用，逐漸形成完善的全面預(yù)算管理體系。在國(guó)家“控?zé)熉募s”措施不斷強(qiáng)化背景下，煙草行業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展難度增加，將精細(xì)化管理模式引入進(jìn)來(lái)，對(duì)財(cái)務(wù)管理水平提升和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)達(dá)成具有重要意義。對(duì)此，煙草企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，總結(jié)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀、成效與不足，從預(yù)算管理編制、執(zhí)行、監(jiān)管與考評(píng)等方面著手，提出針對(duì)性改進(jìn)建議，以期不斷降低費(fèi)用水平，取得更加豐厚的經(jīng)濟(jì)效益。一、全面預(yù)算精細(xì)化管理的重要性精細(xì)化管理作為一種新型模型，將其應(yīng)用到全面預(yù)算管理中，能夠加強(qiáng)內(nèi)部控制、促進(jìn)資源優(yōu)化配置、創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)順利轉(zhuǎn)型發(fā)展，其主要意義如下。一方面，有助于煙草企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)達(dá)成。在全面精細(xì)化預(yù)算背景下，通過(guò)全員、全過(guò)程、全方位為企業(yè)提供工作實(shí)際與預(yù)期目標(biāo)對(duì)比，為領(lǐng)導(dǎo)層關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略調(diào)節(jié)的決策提供科學(xué)依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)達(dá)成。精細(xì)化預(yù)算管理以預(yù)算目標(biāo)為準(zhǔn)，對(duì)組織內(nèi)活動(dòng)實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，將預(yù)算績(jī)效和報(bào)酬掛鉤，對(duì)企業(yè)行為有效控制，確保目標(biāo)體系實(shí)現(xiàn)。另一方面，有助于煙草企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升。通過(guò)將精細(xì)化管理理念融入全面預(yù)算管理，針對(duì)企業(yè)未來(lái)資源需求、利用情況進(jìn)行合理規(guī)劃，可使企業(yè)資金流、信息流、人力資源等得到高效融合，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置，以便于有效地組織和協(xié)調(diào)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提升[1]。二、全面預(yù)算精細(xì)化管理的現(xiàn)存問(wèn)題（一）基本情況某煙草專賣局在1998年正式掛牌成立，主要從事卷煙營(yíng)銷、煙草專賣兩大業(yè)務(wù)。近年來(lái)，為滿足市場(chǎng)新需求，不斷推進(jìn)零售終端建設(shè)，創(chuàng)建文明吸煙環(huán)境，與相關(guān)銀行深入合作，創(chuàng)新卷煙銷售結(jié)算模式，保障電子結(jié)算率的同時(shí)，避免貨款結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。在專賣管理中，該企業(yè)市場(chǎng)稽查員走訪全區(qū)卷煙零售商戶，結(jié)合實(shí)際，修訂卷煙制品零售點(diǎn)并進(jìn)行合理布局，發(fā)放專賣許可證，督促商戶依法經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)降本增效，提高資金利用率，該企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理給予高度重視，并創(chuàng)建預(yù)算管理組織體系，包括決策機(jī)構(gòu)、管理機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)等，以預(yù)算管理委員會(huì)為最高職能部門，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)各預(yù)算部門開(kāi)展全面預(yù)算管理工作，使企業(yè)資金能夠得到高效利用。（二）存在的問(wèn)題在國(guó)家煙草專賣政策推動(dòng)下，該企業(yè)積極實(shí)施全面預(yù)算管理，經(jīng)過(guò)多年探索，逐步掌握相關(guān)理論與方法，財(cái)務(wù)人員也不再單純注重預(yù)算編制，而是全面參與到預(yù)算管理各環(huán)節(jié)中。但是，在實(shí)際落實(shí)過(guò)程中，全面預(yù)算管理的問(wèn)題逐漸暴露出來(lái)，與預(yù)期相距較遠(yuǎn)，具體如下。1.預(yù)算編制質(zhì)量不高，執(zhí)行偏差較大該煙草企業(yè)采用增量預(yù)算、固定預(yù)算法，前者是以上一年度發(fā)生數(shù)為基礎(chǔ)，保留原本項(xiàng)目，可能使原本不合理的支出帶入下一年，使預(yù)算編制與實(shí)際執(zhí)行的偏差加大；后者是以單一業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)算編制，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，受不確定性因素影響，同樣會(huì)使預(yù)算執(zhí)行偏差加大。根據(jù)該企業(yè)三項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算和執(zhí)行表可知，按照考核標(biāo)準(zhǔn)，三項(xiàng)費(fèi)用的偏差率如若高于0.5%則要扣1分，可見(jiàn)執(zhí)行偏差應(yīng)控制在0.5%以內(nèi)。但該企業(yè)采用增量預(yù)算法，以上一年度發(fā)生數(shù)為參考，相鄰年限的實(shí)際執(zhí)行數(shù)接近，2021年和2022年的總額執(zhí)行數(shù)與預(yù)算數(shù)間差距較大，高于0.5%，說(shuō)明預(yù)算編制質(zhì)量不高，預(yù)測(cè)精準(zhǔn)度較低，與實(shí)際情況相差較大，致使執(zhí)行偏差加大。2.預(yù)算控制力度不足，缺乏審計(jì)監(jiān)督該企業(yè)全面預(yù)算單純由預(yù)算委員會(huì)管控，整體控制力度不足，缺乏科學(xué)高效的審計(jì)監(jiān)督，典型表現(xiàn)如下。一是執(zhí)行單位的自我控制意識(shí)淡薄，在預(yù)算執(zhí)行期間，缺乏管控意識(shí)，未能在控制范圍內(nèi)嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)預(yù)算，常常出現(xiàn)超預(yù)算執(zhí)行情況；二是預(yù)算控制信息利用率低下。在預(yù)算管控系統(tǒng)內(nèi)，采用填寫(xiě)報(bào)銷單的方式匯總預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，而該單據(jù)源于多個(gè)部門，因從業(yè)者財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)不足，經(jīng)常盲目填寫(xiě)預(yù)算指標(biāo)，或填寫(xiě)后未嚴(yán)格執(zhí)行、隨意設(shè)置控制管口，導(dǎo)致某費(fèi)用未超支卻無(wú)法報(bào)銷，預(yù)算指標(biāo)剛性控制功能難以發(fā)揮；三是預(yù)算審計(jì)監(jiān)督不到位，該企業(yè)將重心放在業(yè)務(wù)模塊，忽視預(yù)算管理的審計(jì)監(jiān)督，特別是批復(fù)環(huán)節(jié)，提交預(yù)算委員會(huì)審核通過(guò)即可，未能嚴(yán)格按照流程進(jìn)行過(guò)程監(jiān)督，難免出現(xiàn)暗箱操作、以權(quán)謀私等情況，使得預(yù)算執(zhí)行異常，增加經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)[2]。3.預(yù)算管理過(guò)程和質(zhì)量考核不完善該企業(yè)在預(yù)算考核方面，以懲罰為主，很少有正向激勵(lì)，導(dǎo)致員工單純追求不扣工資，缺乏進(jìn)取心，影響預(yù)算管理整體效率提升。在激勵(lì)方式上，一方面，精神激勵(lì)不到位，該企業(yè)注重卷煙營(yíng)銷，輕視預(yù)算管理，認(rèn)為其屬于后勤部門，員工的晉升率遠(yuǎn)低于業(yè)務(wù)部門；公司評(píng)選優(yōu)秀集體、優(yōu)秀個(gè)人時(shí)，以業(yè)務(wù)骨干為主，預(yù)算管理人員入選者甚少；另一方面，物質(zhì)激勵(lì)不到位，該企業(yè)將預(yù)算管理成果的物質(zhì)激勵(lì)與工效掛鉤，且主要為懲戒，正面獎(jiǎng)勵(lì)很少，使員工逐漸養(yǎng)成“不求有功但求無(wú)過(guò)”的懈怠心理，很難調(diào)動(dòng)積極性，在預(yù)算管理期間缺乏積極進(jìn)取、爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)的動(dòng)力，使得預(yù)算管理整體效率始終不高。同時(shí)，年度業(yè)務(wù)考核以財(cái)務(wù)指標(biāo)考核為主，單純注重經(jīng)營(yíng)成果，忽視過(guò)程，很難反映出預(yù)算管理的全程參與程度與管理質(zhì)量，不利于各環(huán)節(jié)優(yōu)化完善[3]。三、煙草企業(yè)全面預(yù)算精細(xì)化管理的優(yōu)化措施（一）精細(xì)化預(yù)算編制，提高編制質(zhì)量該煙草企業(yè)在精細(xì)化管理理念引導(dǎo)下，根據(jù)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、性質(zhì)、業(yè)務(wù)特點(diǎn)等，通過(guò)完善預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)、創(chuàng)新編制審核模式等，精準(zhǔn)測(cè)算，最大限度地縮小預(yù)算與執(zhí)行間的距離，提高現(xiàn)金預(yù)算執(zhí)行率，具體如下。（1）完善預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系。由預(yù)算管理委員會(huì)牽頭，要求預(yù)算歸口管理和使用部門對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用構(gòu)成進(jìn)行分析，以歷史數(shù)據(jù)為參考進(jìn)行橫縱對(duì)比，剔除不合理的內(nèi)容。根據(jù)不同預(yù)算部門的實(shí)際情況與業(yè)務(wù)特點(diǎn)，合理調(diào)整定額標(biāo)準(zhǔn)，將定額細(xì)化為可控制日常支出的定額，再將資產(chǎn)配置定額標(biāo)準(zhǔn)包含進(jìn)來(lái)，形成完善的定額標(biāo)準(zhǔn)體系，為預(yù)算編制、審核等提供依據(jù)。（2）實(shí)施“量＋價(jià)＋額”預(yù)算編制審核模式。為彌補(bǔ)增量預(yù)算、固定預(yù)算法的執(zhí)行缺陷，該企業(yè)依據(jù)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，采用“量＋價(jià)＋額”的編制審核模式，制定統(tǒng)一的表單模版、內(nèi)容與格式，通過(guò)鎖定定額與作業(yè)量錄入等方式，實(shí)現(xiàn)按量、價(jià)、額編制費(fèi)用預(yù)算的目的，使編制質(zhì)量得到保障。該表單模版改變以往方式，采用零基預(yù)算編制法，根據(jù)定額標(biāo)準(zhǔn)，以“量＋價(jià)＋額”編制年度預(yù)算，將以往對(duì)增減變化情況審核轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)預(yù)算測(cè)算過(guò)程的審核，使全面預(yù)算真正以零基預(yù)算基礎(chǔ)開(kāi)展，從根源上提高費(fèi)用預(yù)算控制水平。（3）精準(zhǔn)測(cè)算，提高現(xiàn)金預(yù)算執(zhí)行率。在精細(xì)化管理理念引導(dǎo)下，企業(yè)針對(duì)預(yù)測(cè)精準(zhǔn)度低下問(wèn)題，應(yīng)以現(xiàn)金預(yù)算控制費(fèi)用預(yù)算支出，促進(jìn)現(xiàn)金預(yù)算編制準(zhǔn)確度提升，資金申請(qǐng)由粗算到萬(wàn)元精確至元角分，便于省級(jí)單位處理。通過(guò)對(duì)資金申請(qǐng)與金額的控制，使現(xiàn)金預(yù)算更加科學(xué)，不但可提高執(zhí)行率，還可避免因預(yù)算失真造成的資金安排過(guò)早、金額過(guò)大等問(wèn)題，避免資金閑置，贏得更多收益[4]。（二）健全組織機(jī)構(gòu)，提高審計(jì)監(jiān)督效能該企業(yè)先要健全組織機(jī)構(gòu)，針對(duì)現(xiàn)有決策機(jī)構(gòu)、管理機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上細(xì)致劃分，并明確各部門的主要職責(zé)。在預(yù)算審核期間需要層層把關(guān)，先由委員會(huì)審批，再由委員會(huì)辦公室、歸口管理部門逐一審批和落實(shí)。如表1所示。表1煙草企業(yè)全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)與職能針對(duì)現(xiàn)存的預(yù)算審計(jì)監(jiān)督不到位、各部門預(yù)算執(zhí)行意識(shí)淡薄等問(wèn)題，在精細(xì)化管理模式下，應(yīng)不斷加強(qiáng)內(nèi)部管控，營(yíng)造廉政風(fēng)氣。該企業(yè)應(yīng)拓寬內(nèi)審渠道，將本級(jí)財(cái)務(wù)收支納入審計(jì)范疇，做到一季一審，庫(kù)存商品一月一查，以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，組織績(jī)效審計(jì)、內(nèi)控制度評(píng)審等工作，盡可能降低成本投入[5]。（三）健全激勵(lì)機(jī)制，完善預(yù)算考評(píng)體系針對(duì)該企業(yè)現(xiàn)存的激勵(lì)機(jī)制不完善、預(yù)算質(zhì)量考評(píng)體系不完善等問(wèn)題，精細(xì)化管理模式下，提出獎(jiǎng)懲與鼓勵(lì)兼顧、編制預(yù)算質(zhì)量考核表等方式，激發(fā)員工熱情和動(dòng)力，順利達(dá)成預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)，措施如下。一方面，完善預(yù)算考核激勵(lì)機(jī)制。良好的激勵(lì)機(jī)制可激發(fā)員工斗志，驅(qū)動(dòng)其朝著預(yù)算目標(biāo)不斷邁進(jìn)。企業(yè)不應(yīng)單純注重懲戒，而是要獎(jiǎng)懲兼顧，才可達(dá)到鼓勵(lì)先進(jìn)、鞭策后進(jìn)的效果。對(duì)此，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)改變重業(yè)務(wù)、輕預(yù)算的思想觀念，提高預(yù)算管理的地位，維護(hù)其權(quán)威性，確保各項(xiàng)環(huán)節(jié)執(zhí)行力提升；還要注重精神激勵(lì)，為態(tài)度端正、積極上進(jìn)的預(yù)算管理職工提供更多晉升、進(jìn)修深造等機(jī)會(huì)，并在評(píng)優(yōu)評(píng)先之際授予其應(yīng)得的獎(jiǎng)勵(lì)，此舉不但可促進(jìn)個(gè)人價(jià)值實(shí)現(xiàn)，還可在預(yù)算部門發(fā)揮榜樣作用，激發(fā)全體預(yù)算工作者的積極性。另一方面，健全預(yù)算質(zhì)量考評(píng)體系。在預(yù)算管理水平評(píng)價(jià)中，不但要注重執(zhí)行效果，還要考慮預(yù)算管控全過(guò)程質(zhì)量。該企業(yè)在精細(xì)化管理理念下，轉(zhuǎn)變考核思路，將原本以結(jié)果為主的考核變成結(jié)果與過(guò)程并重，切實(shí)增強(qiáng)各環(huán)節(jié)的執(zhí)行力，促進(jìn)預(yù)算管理質(zhì)量提升。在實(shí)際考核中，健全預(yù)算質(zhì)量考評(píng)體系，編制預(yù)算過(guò)程和質(zhì)量考評(píng)表，將預(yù)算基礎(chǔ)管理、編制、審核、執(zhí)行與監(jiān)督評(píng)價(jià)等維度納入進(jìn)去，如表2所示，通過(guò)全過(guò)程質(zhì)量考評(píng)，使各預(yù)算主體注重現(xiàn)行管理各環(huán)節(jié)的缺陷，并自覺(jué)開(kāi)展改善工作，提升整體預(yù)算水平。表2預(yù)算過(guò)程和質(zhì)量考評(píng)表結(jié)語(yǔ)綜上所述，在煙草企業(yè)