合規(guī)審計(jì) 課件 第6、7章 合規(guī)審計(jì)的審計(jì)報(bào)告、合規(guī)審計(jì)的審計(jì)成果應(yīng)用

第六章合規(guī)審計(jì)的審計(jì)報(bào)告一、匯總審計(jì)發(fā)現(xiàn)、篩選審計(jì)發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核二、嫌疑問題的審計(jì)定性三、形成合規(guī)審計(jì)意見四、撰寫并發(fā)布合規(guī)審計(jì)報(bào)告及相關(guān)文件目錄第一節(jié)匯總審計(jì)發(fā)現(xiàn)、篩選審計(jì)發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核發(fā)現(xiàn)了一些可能的違規(guī)行為，簡稱為嫌疑問題對于這些嫌疑問題，需要按不同的層級進(jìn)行匯總，以便在此基礎(chǔ)上，形成不同層級的審計(jì)對象的審計(jì)意見或?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)一、匯總審計(jì)發(fā)現(xiàn)第一節(jié)匯總審計(jì)發(fā)現(xiàn)、篩選審計(jì)發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核匯總一：嫌疑問題匯總為審計(jì)標(biāo)的第一節(jié)匯總審計(jì)發(fā)現(xiàn)、篩選審計(jì)發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核匯總二：審計(jì)標(biāo)的匯總為特定行為第一節(jié)匯總審計(jì)發(fā)現(xiàn)、篩選審計(jì)發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核匯總?cè)禾囟ㄐ袨閰R總為專門項(xiàng)目第一節(jié)匯總審計(jì)發(fā)現(xiàn)、篩選審計(jì)發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核匯總?cè)簩ｉT項(xiàng)目匯總為被審計(jì)單位第一節(jié)匯總審計(jì)發(fā)現(xiàn)、篩選審計(jì)發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核審計(jì)人員都需要運(yùn)用合規(guī)審計(jì)重要性標(biāo)準(zhǔn)，對匯總形成的嫌疑問題，從性質(zhì)和數(shù)額兩方面對發(fā)現(xiàn)的嫌疑問題進(jìn)行篩選，排除顯著輕微的嫌疑問題，將接近或超過重要性的違法違規(guī)嫌疑問題篩選出來，形成需要進(jìn)行審計(jì)定性的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。篩選之后，一方面需要對嫌疑問題進(jìn)行審計(jì)定性；另一方面，需要以此為基礎(chǔ)，形成審計(jì)意見或報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)二、篩選審計(jì)發(fā)現(xiàn)第一節(jié)匯總審計(jì)發(fā)現(xiàn)、篩選審計(jì)發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核進(jìn)一步審計(jì)程序完成之后，在形成審計(jì)意見之前，審計(jì)人員需要執(zhí)行總體復(fù)核程序這個(gè)程序的目的是從總體上判斷審計(jì)證據(jù)是否充分三、總體復(fù)核第一節(jié)匯總審計(jì)發(fā)現(xiàn)、篩選審計(jì)發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核進(jìn)一步審計(jì)程序完成之后，在形成審計(jì)意見之前，審計(jì)人員需要執(zhí)行總體復(fù)核程序這個(gè)程序的目的是從總體上判斷審計(jì)證據(jù)是否充分具體表現(xiàn)為不存在不能解釋的數(shù)據(jù)異常（審計(jì)發(fā)現(xiàn)與審計(jì)人員的預(yù)期一致）三、總體復(fù)核第一節(jié)匯總審計(jì)發(fā)現(xiàn)、篩選審計(jì)發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核總體復(fù)核的主要程序是分析性程序通過數(shù)據(jù)分析，以確定是否還有不能解釋的數(shù)據(jù)異常如果不存在數(shù)據(jù)異常，則表明審計(jì)證據(jù)具有總體合理性如果存在不能解釋的數(shù)據(jù)異常，則表明還不足以用現(xiàn)有審計(jì)證據(jù)推斷總體三、總體復(fù)核第一節(jié)匯總審計(jì)發(fā)現(xiàn)、篩選審計(jì)發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核在不同的審計(jì)取證模式下，對于不能解釋的數(shù)據(jù)異常，有不同的后續(xù)程序命題論證型取證模式下，則需要針對不能解釋的數(shù)據(jù)異常，追加審計(jì)程序，以獲取證據(jù)來解釋這種異常事實(shí)發(fā)現(xiàn)型取證模式下，如果存在適宜的審計(jì)載體，則可以增加審計(jì)程序以獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)；如果不存在適宜的審計(jì)載體，則無法獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)，這可能遺漏一些具有重要性的違規(guī)問題。三、總體復(fù)核第一節(jié)匯總審計(jì)發(fā)現(xiàn)、篩選審計(jì)發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核第二節(jié)嫌疑問題的審計(jì)定性什么是審計(jì)定性？第二節(jié)嫌疑問題的審計(jì)定性合規(guī)審計(jì)中，對于具有重要性的嫌疑問題，需要對其違規(guī)性質(zhì)進(jìn)行準(zhǔn)確界定，這稱為審計(jì)定性。審計(jì)定性主要解決兩個(gè)問題：一是違背哪個(gè)具體法條二是屬于何種類型的違規(guī)例子：通訊費(fèi)支出未納入同期工資總額預(yù)算第二節(jié)嫌疑問題的審計(jì)定性違背的具體法條：國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會《中央企業(yè)工資總額預(yù)算管理暫行辦法》（國資發(fā)分配〔2010〕72號）第二十四條“中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)工資總額發(fā)放管理，規(guī)范列支渠道。在國資委核定的工資總額外，不得再以其他形式在成本(費(fèi)用)中列支任何工資性項(xiàng)目”違規(guī)類型：在工資總額外列支工資性項(xiàng)目一、審計(jì)定性的路徑及規(guī)則悖反：路徑A第二節(jié)嫌疑問題的審計(jì)定性一、審計(jì)定性的路徑及規(guī)則悖反：路徑A第二節(jié)嫌疑問題的審計(jì)定性核實(shí)嫌疑問題：獲取審計(jì)證據(jù)，搞清楚嫌疑問題的真實(shí)情況確定審計(jì)依據(jù)：找到可能的適用法條審計(jì)定性：根據(jù)適用法條對嫌疑問題做出定性處理處罰：對違規(guī)單位及責(zé)任人員進(jìn)行處理處罰，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)嫌疑問題的四種情形：合理性與合法性的一致與偏離第二節(jié)嫌疑問題的審計(jì)定性仿真槍入罪第一節(jié)適用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇2012年，玩具廠商黃河因制造的塑料玩具槍中，6103支被認(rèn)定具有致傷力，一審被判處有期徒刑14年，其上訴后被駁回2015年，劉大蔚因?yàn)榫W(wǎng)購24支仿真槍,被以走私武器罪判處無期徒刑2008年實(shí)施的《槍支致傷力的法庭科學(xué)鑒定判據(jù)》確立了“未造成人員傷亡的非制式槍支致傷力判據(jù)為槍口比動能≥1.8焦耳/平方厘米”的標(biāo)準(zhǔn)。2008年以前,該標(biāo)準(zhǔn)是16焦耳/平方厘米一、審計(jì)定性的路徑及規(guī)則悖反第二節(jié)嫌疑問題的審計(jì)定性合理性與合法性的偏離會導(dǎo)致規(guī)則悖反問題。出現(xiàn)規(guī)則悖反時(shí)，會導(dǎo)致立法宗旨不能實(shí)現(xiàn)通過合規(guī)審計(jì)來促進(jìn)特定行為的合法性，提升經(jīng)濟(jì)資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性并進(jìn)而實(shí)現(xiàn)組織良治的審計(jì)目標(biāo)也就難以實(shí)現(xiàn)一、審計(jì)定性的路徑及規(guī)則悖反：路徑B第二節(jié)嫌疑問題的審計(jì)定性規(guī)則悖反的救助第二節(jié)嫌疑問題的審計(jì)定性規(guī)則悖反的救助主要通過一定的救助機(jī)制將合理但不合法的嫌疑問題解除違規(guī)定性將合法但不合理的嫌疑問題給予違規(guī)定性二、審計(jì)定性出現(xiàn)規(guī)則悖反的直接后果第二節(jié)嫌疑問題的審計(jì)定性審計(jì)定性及后續(xù)的處理處罰不公正以至于無法讓人接受審計(jì)處理處罰的預(yù)防效果不好審計(jì)處理處罰決定執(zhí)行困難法律法規(guī)的缺陷難以得到改進(jìn)三、規(guī)則悖反的救助機(jī)制第二節(jié)嫌疑問題的審計(jì)定性對于合法但不合理（情形C）實(shí)行目的性擴(kuò)張對于合理但不合法（情形D）實(shí)行目的性限縮目的性擴(kuò)張第二節(jié)嫌疑問題的審計(jì)定性目的性擴(kuò)張是指為貫徹立法宗旨，將法律適用的范圍擴(kuò)張到原法律規(guī)定文義不包括的案型將原來合法但不合理的嫌疑問題定性為違規(guī)目的性限縮第二節(jié)嫌疑問題的審計(jì)定性目的性限縮是指根據(jù)立法意旨，將與立法意旨不相符的嫌疑問題排除在該法條的適用范圍之外的做法將原來合理但不合法的嫌疑問題判定為合法第三節(jié)形成合規(guī)審計(jì)意見第三節(jié)形成合規(guī)審計(jì)意見命題論證型取證模式下的合規(guī)審計(jì)意見事實(shí)發(fā)現(xiàn)型取證模式下的合規(guī)審計(jì)意見一、命題論證型取證模式下的合規(guī)審計(jì)意見第三節(jié)形成合規(guī)審計(jì)意見形成審計(jì)意見需要完成三項(xiàng)工作：一是確定最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二是確定最終的重要性標(biāo)準(zhǔn)三是形成具體的審計(jì)意見（一）確定最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第三節(jié)形成合規(guī)審計(jì)意見在形成審計(jì)意見之前，需要根據(jù)對被審計(jì)單位更深入全面的了解，確定最終的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平即確定是否要修改審計(jì)準(zhǔn)備階段確定的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平如果降低原定的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，則需要增加審計(jì)程序（二）確定最終的重要性標(biāo)準(zhǔn)第三節(jié)形成合規(guī)審計(jì)意見在形成審計(jì)意見之前，需要根據(jù)對被審計(jì)單位更深入全面的了解，確定最終的重要性標(biāo)準(zhǔn)：即確定是否要修改審計(jì)準(zhǔn)備階段確定的重要性標(biāo)準(zhǔn)如果降低原定的重要性標(biāo)準(zhǔn)，則需要增加審計(jì)程序（三）形成具體的審計(jì)意見第三節(jié)形成合規(guī)審計(jì)意見合規(guī)審計(jì)意見有兩種選擇，一是有限保證審計(jì)意見，二是合理保證審計(jì)意見二、事實(shí)發(fā)現(xiàn)型取證模式下的合規(guī)審計(jì)意見第三節(jié)形成合規(guī)審計(jì)意見報(bào)告審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的具有重要性的行為偏差（違規(guī)行為）報(bào)告審計(jì)過程中未發(fā)現(xiàn)具有重要性的行為偏差經(jīng)審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)具有重要性的違規(guī)行為如果根據(jù)已經(jīng)審計(jì)的樣本所發(fā)現(xiàn)的偏差行為，足以認(rèn)定整體上不具有合規(guī)性，則審計(jì)人員在報(bào)告這種發(fā)現(xiàn)的同時(shí)，還應(yīng)該對審計(jì)總體發(fā)表否定性意見第四節(jié)撰寫并發(fā)布合規(guī)審計(jì)報(bào)告及相關(guān)文件合規(guī)審計(jì)成果第四節(jié)撰寫并發(fā)布合規(guī)審計(jì)報(bào)告及相關(guān)文件以審計(jì)報(bào)告替代審計(jì)意見書帶來的問題第四節(jié)撰寫并發(fā)布合規(guī)審計(jì)報(bào)告及相關(guān)文件一些審計(jì)組織直接以審計(jì)報(bào)告替代審計(jì)意見書。這種做法帶來兩個(gè)問題：一是審計(jì)組織向被審計(jì)單位提交審計(jì)報(bào)告，這不符合邏輯，通常情況下，在審計(jì)關(guān)系中，應(yīng)該是審計(jì)組織向?qū)徲?jì)委托人提交審計(jì)報(bào)告二是審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容中包括“被審計(jì)單位基本情況”，由審計(jì)組織向被審計(jì)單位報(bào)告“被審計(jì)單位基本情況”，這似乎沒有邏輯出具審計(jì)意見書第四節(jié)撰寫并發(fā)布合規(guī)審計(jì)報(bào)告及相關(guān)文件建議單獨(dú)給被審計(jì)單位出具審計(jì)意見書，與審計(jì)報(bào)告相比，做二點(diǎn)變化：一是出具文件的主體由審計(jì)小組改為審計(jì)組織二是刪除審計(jì)報(bào)告中的“被審計(jì)單位基本情況”這部分內(nèi)容。謝謝！第七章合規(guī)審計(jì)的審計(jì)成果應(yīng)用一、合規(guī)審計(jì)過程中的審計(jì)成果應(yīng)用二、合規(guī)審計(jì)整改機(jī)制三、合規(guī)審計(jì)結(jié)果公告目錄合規(guī)審計(jì)成果就是合規(guī)審計(jì)工作獲得的可觀察的成就從形式上看，是體現(xiàn)審計(jì)成果的一系列書面材料。如審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見書、審計(jì)處理處罰決定等從實(shí)質(zhì)上看，合規(guī)審計(jì)通過揭示問題、提出審計(jì)建議、實(shí)施審計(jì)處理處罰，促進(jìn)抑制違規(guī)行為、增收節(jié)支、挽回?fù)p失、核減投資額、促進(jìn)業(yè)績改善、完善制度等什么是合規(guī)審計(jì)成果？審計(jì)成果應(yīng)用就是審計(jì)組織及利益相關(guān)方通過一系列的措施使得形式上的審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性的結(jié)果包括審計(jì)過程中的成果應(yīng)用、審計(jì)結(jié)果公告、審計(jì)后續(xù)跟蹤、審計(jì)整改機(jī)制及整改情況公告等什么是審計(jì)成果應(yīng)用？第一節(jié)合規(guī)審計(jì)過程中的審計(jì)成果應(yīng)用合規(guī)審計(jì)過程中的審計(jì)成果應(yīng)用形式第一節(jié)合規(guī)審計(jì)過程中的審計(jì)成果應(yīng)用審計(jì)通報(bào)審計(jì)信息簡報(bào)審計(jì)專題報(bào)告審計(jì)要情報(bào)告通報(bào)是在一定范圍內(nèi)表彰先進(jìn)、批評錯誤、傳達(dá)重要精神或告知重要情況，以推動面上工作的一種下行文或平行文。審計(jì)通報(bào)是在一定范圍內(nèi)，對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的先進(jìn)事例、典型問題進(jìn)行通報(bào)的文書一、審計(jì)通報(bào)第一節(jié)合規(guī)審計(jì)過程中的審計(jì)成果應(yīng)用審計(jì)專題報(bào)告通常對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的某類典型性、重要性的現(xiàn)象或問題進(jìn)行報(bào)告，分析問題或現(xiàn)象產(chǎn)生的原因并提出建議，有利于有關(guān)部門決策或引起利益相關(guān)者的重視。與審計(jì)要情、審計(jì)信息，審計(jì)專題報(bào)告更具有宏觀性，更偏重于從體制、機(jī)制、制度層面進(jìn)行分析并提出建議，從而抑制機(jī)會主義違規(guī)行為的發(fā)生二、審計(jì)專題報(bào)告第一節(jié)合規(guī)審計(jì)過程中的審計(jì)成果應(yīng)用審計(jì)要情報(bào)告是指審計(jì)組織經(jīng)過調(diào)查了解或他人舉報(bào)，掌握了很重要的違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的案件線索時(shí)而提出的簡報(bào)三、審計(jì)要情報(bào)告第一節(jié)合規(guī)審計(jì)過程中的審計(jì)成果應(yīng)用審計(jì)信息簡報(bào)是審計(jì)組織在一定范圍公開傳播的審計(jì)信息，它對審計(jì)主體及其審計(jì)工作新近發(fā)生的具有較大指導(dǎo)意義的情況進(jìn)行簡要通報(bào)。四、審計(jì)信息簡報(bào)第一節(jié)合規(guī)審計(jì)過程中的審計(jì)成果應(yīng)用湖北老河口：關(guān)注惠民惠農(nóng)資金。審計(jì)人員利用數(shù)據(jù)分析和現(xiàn)場查看的方式，核實(shí)補(bǔ)貼資金是否及時(shí)撥付、專項(xiàng)補(bǔ)貼是否?？顚Ｓ谩⒂袩o截留挪用、虛報(bào)冒領(lǐng)騙補(bǔ)等行為，讓惠民補(bǔ)貼政策落到實(shí)處。(2023年8月3日審計(jì)簡訊第85期）湖北黃岡：關(guān)注防洪治理工程。對巴河干流（黃州段、團(tuán)風(fēng)縣段）防洪治理工程開展審計(jì)，通過查閱資料、座談了解、實(shí)地調(diào)查等方法，核查巴河干流河堤加高硬化是否達(dá)標(biāo)，護(hù)岸植被種植是否落實(shí)，閘門加固是否真實(shí)等。(2023年9月4日審計(jì)簡訊第90期）審計(jì)署“審計(jì)動態(tài)”專欄里的審計(jì)信息簡報(bào)第二節(jié)合規(guī)審計(jì)整改機(jī)制審計(jì)整改的重要地位第二節(jié)合規(guī)審計(jì)整改機(jī)制習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)審計(jì)和審計(jì)整改就好比是“摸老虎屁股”和“武松打虎”，沒有“武松打虎”，“摸老虎屁股”也沒有意義。一、合規(guī)審計(jì)整改的概念第二節(jié)合規(guī)審計(jì)整改機(jī)制合規(guī)審計(jì)整改（審計(jì)主體角度）：對被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)處理處罰決定和審計(jì)建議情況進(jìn)行督促、檢查和報(bào)告合規(guī)審計(jì)整改（審計(jì)客體角度）：被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)組織做出的審計(jì)處理處罰決定或提出的審計(jì)建議的過程二、合規(guī)審計(jì)整改的內(nèi)容第二節(jié)合規(guī)審計(jì)整改機(jī)制合規(guī)審計(jì)整改主要包括兩部分內(nèi)容：執(zhí)行審計(jì)處理處罰決定（強(qiáng)制性）落實(shí)審計(jì)建議（非強(qiáng)制性）微觀審計(jì)建議宏觀審計(jì)建議三、合規(guī)審計(jì)整改方式第二節(jié)合規(guī)審計(jì)整改機(jī)制整改方式審計(jì)跟蹤檢查審計(jì)結(jié)果公告審計(jì)整改公告審計(jì)整改聯(lián)動機(jī)制審計(jì)整改責(zé)任追究審計(jì)整改報(bào)告（一）審計(jì)結(jié)果公告第二節(jié)合規(guī)審計(jì)整改機(jī)制通過審計(jì)結(jié)果公告，將有關(guān)審計(jì)結(jié)果公之于眾，形成輿論壓力，由此促進(jìn)審計(jì)整改（二）審計(jì)跟蹤檢查（審計(jì)整改檢查）第二節(jié)合規(guī)審計(jì)整改機(jī)制審計(jì)跟蹤檢查是指審計(jì)組織在審計(jì)意見書、審計(jì)處理處罰決定書和移送處理書送達(dá)之后的一定期間進(jìn)行跟蹤檢查，檢查內(nèi)容包括：執(zhí)行審計(jì)機(jī)關(guān)作出的處理處罰決定情況對審計(jì)機(jī)關(guān)要求自行糾正事項(xiàng)采取措施的情況根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)建議采取措施的情況對審計(jì)機(jī)關(guān)移送處理事項(xiàng)采取措施的情況（二）審計(jì)跟蹤檢查（審計(jì)整改檢查）第二節(jié)合規(guī)審計(jì)整改機(jī)制審計(jì)機(jī)關(guān)指定的部門負(fù)責(zé)檢查或者了解被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位整改情況，并向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出檢查報(bào)告。檢查報(bào)告的內(nèi)容主要包括：檢查工作開展情況，主要包括檢查時(shí)間、范圍、對象、和方式等被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位的整改情況沒有整改或者沒有完全整改事項(xiàng)的原因和建議（三）審計(jì)整改報(bào)告第二節(jié)合規(guī)審計(jì)整改機(jī)制三類審計(jì)整改報(bào)告：被審計(jì)單位在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)送整改報(bào)告審計(jì)機(jī)關(guān)向本級政府報(bào)送審計(jì)整改報(bào)告審計(jì)機(jī)關(guān)受本級政府委托，向本級人大報(bào)告審計(jì)整改情況（四）審計(jì)整改公告第二節(jié)合規(guī)審計(jì)整改機(jī)制審計(jì)機(jī)關(guān)公開被審計(jì)單位的審計(jì)整改結(jié)果，通過新聞媒體宣傳報(bào)道審計(jì)整改典型，在一定范圍內(nèi)對拒不整改或?qū)覍弻曳傅膯挝挥枰怨_曝光，通過媒體以及社會公眾形成輿論壓力，以此促進(jìn)審計(jì)整改的落實(shí)（五）審計(jì)整改聯(lián)動機(jī)制第二節(jié)合規(guī)審計(jì)整改機(jī)制審計(jì)整改聯(lián)動機(jī)制是指相關(guān)部門協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)推動審計(jì)整改、促進(jìn)審計(jì)成果應(yīng)用的工作機(jī)制。中央各部門協(xié)同推動審計(jì)整改第二節(jié)合規(guī)審計(jì)整改機(jī)制中央巡視辦將審計(jì)整改情況納入巡視范圍；中央組織部督促被審計(jì)單位將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)結(jié)果及整改情況，作為所在單位領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部考核、述責(zé)述廉等內(nèi)容；國務(wù)院辦公廳將審計(jì)整改情況納入國務(wù)院第九次大督查開展專項(xiàng)督查；全國人大財(cái)經(jīng)委、常委會預(yù)算工委對審計(jì)查出5方面突出問題整改情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)督；中央經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作部際聯(lián)席會議成員單位合力做好18戶央企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改工作；中央審計(jì)辦、審計(jì)署開展2021年度審計(jì)查出問題整改情況專項(xiàng)審計(jì)（六）審計(jì)整改責(zé)任追究第二節(jié)合規(guī)審計(jì)整改機(jī)制對審計(jì)整改的相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任追究的機(jī)制《審計(jì)法》第五十二條：審計(jì)結(jié)果以及整改情況應(yīng)當(dāng)作為考核、任免、獎懲領(lǐng)導(dǎo)干部和制定政策、完善制度的重要參考;拒不整改或者整改時(shí)弄虛作假的,依法追究法律責(zé)任四、合規(guī)審計(jì)處理處罰決定實(shí)施機(jī)制第二節(jié)合規(guī)審計(jì)整改機(jī)制（一）審計(jì)處理處罰決定執(zhí)行責(zé)任：審計(jì)委托人/被審計(jì)單位的上級應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任（二）審計(jì)處理處罰決定執(zhí)行效果第二節(jié)合規(guī)審計(jì)整改機(jī)制審計(jì)處理處罰決定執(zhí)行效果取決于三個(gè)因素：一是責(zé)任劃分是否清晰二是責(zé)任劃分是否正確三是各責(zé)任主體是否履行自己的責(zé)任五、合規(guī)審計(jì)宏觀建議實(shí)施機(jī)制第二節(jié)合規(guī)審計(jì)整改機(jī)制宏觀審計(jì)建議實(shí)施的相關(guān)主體宏觀審計(jì)建議實(shí)施機(jī)制構(gòu)成有效的宏觀審計(jì)建議實(shí)施機(jī)制（一）宏觀審計(jì)建議實(shí)施的相關(guān)主體第二節(jié)合規(guī)審計(jì)整改機(jī)制相關(guān)主體在宏觀審計(jì)建議實(shí)施中扮演的角色第二節(jié)合規(guī)審計(jì)整改機(jī)制職能部門：宏觀審計(jì)建議實(shí)施的主角特定單位：宏觀審計(jì)建議實(shí)施的督導(dǎo)者審計(jì)組織：建議的生產(chǎn)者、報(bào)告者/跟蹤審計(jì)建議的采納情況審計(jì)客體：配合審計(jì)取證（二）宏觀審計(jì)建議實(shí)施機(jī)制構(gòu)成第二節(jié)合規(guī)審計(jì)整改機(jī)制生產(chǎn)機(jī)制跟蹤機(jī)制質(zhì)量機(jī)制督導(dǎo)機(jī)制溝通機(jī)制第二節(jié)合規(guī)審計(jì)整改機(jī)制（三）有效的宏觀審計(jì)建議實(shí)施機(jī)制第二節(jié)合規(guī)審計(jì)整改機(jī)制有效的宏觀審計(jì)建議實(shí)施機(jī)制，首先必須保證審計(jì)建議的高質(zhì)量。在宏觀審計(jì)建議高質(zhì)量的前提下，審計(jì)建議實(shí)施機(jī)制是否有效，由三個(gè)因素決定：一是責(zé)任劃分是否清晰二是責(zé)任劃分是否正確三是各責(zé)任主體是否履行自己的責(zé)任六、合規(guī)審計(jì)微觀建議實(shí)施機(jī)制第二節(jié)合規(guī)審計(jì)整改機(jī)制微觀審計(jì)建議實(shí)施的相關(guān)主體微觀審計(jì)建議實(shí)施機(jī)制構(gòu)成有效的微觀審計(jì)建議實(shí)施機(jī)制（一）微觀審計(jì)建議實(shí)施的相關(guān)主體第二節(jié)合規(guī)審計(jì)整改機(jī)制相關(guān)主體在微觀審計(jì)建議實(shí)施中扮演的角色第二節(jié)合規(guī)審計(jì)整改機(jī)制職能部門：微觀審計(jì)建議實(shí)施的督導(dǎo)者審計(jì)組織：建議的生產(chǎn)者、報(bào)告者/跟蹤審計(jì)建議的采納情況審計(jì)客體：配合審計(jì)取證/微觀審計(jì)建議實(shí)施的主角（二）微觀審計(jì)建議實(shí)施機(jī)制構(gòu)成第二節(jié)合規(guī)審計(jì)整改機(jī)制質(zhì)量機(jī)制獎懲機(jī)制聲譽(yù)機(jī)制督導(dǎo)機(jī)制跟蹤機(jī)制（三）有效的微觀審計(jì)建議實(shí)施機(jī)制第二節(jié)合規(guī)審計(jì)整改機(jī)制有效的微觀審計(jì)建議實(shí)施機(jī)制就是在以審計(jì)建議為起點(diǎn)，能有效解決審計(jì)客體的機(jī)會主義行為。微觀審計(jì)建議實(shí)施機(jī)制是否有效，由三個(gè)因素決定：一是責(zé)任劃分是否清晰二是責(zé)任劃分是否正確三是各責(zé)任主體是否履行自己的責(zé)任第三節(jié)合規(guī)審計(jì)結(jié)果公告一、合規(guī)審計(jì)結(jié)果公告的作用第三節(jié)合規(guī)審計(jì)結(jié)果公告“陽光是最好的消毒劑”，合規(guī)審計(jì)結(jié)果公告有利于消除信息不對稱，抑制經(jīng)濟(jì)管理活動中代理人的機(jī)會主義行為。具體作用見P167二、合規(guī)審計(jì)結(jié)果公告的范圍第三節(jié)