高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件：外幣折算

外幣折算

會(huì)計(jì)上應(yīng)如何進(jìn)行核算呢？交易編制報(bào)表外幣u學(xué)習(xí)目標(biāo)在了解外幣折算相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，能理解記賬本位幣的確定；能掌握外幣交易業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；能掌握期末匯兌損益的計(jì)算和外幣報(bào)表的折算。u學(xué)習(xí)內(nèi)容外幣業(yè)務(wù)及折算相關(guān)概念、各種外幣業(yè)務(wù)如購(gòu)銷業(yè)務(wù)、外幣兌換的會(huì)計(jì)處理和外幣報(bào)表的折算。u學(xué)習(xí)重點(diǎn)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)下匯兌損益的會(huì)計(jì)處理、現(xiàn)行匯率下外幣報(bào)表的折算。u學(xué)習(xí)難點(diǎn)期末匯兌損益的計(jì)算；外幣報(bào)表折算損益的計(jì)算。一、記賬本位幣的含義及確定支付或收到不同的貨幣如人民幣、美元、歐元采用哪種貨幣來記賬？什么是記賬本位幣？如何確定記賬本位幣？記賬本位幣主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣我國(guó)大多數(shù)企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境在國(guó)內(nèi)。因此，一般以人民幣作為記賬本位幣。主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境，通常是指企業(yè)主要產(chǎn)生或支出現(xiàn)金的環(huán)境，使用該環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。境內(nèi)企業(yè)記賬本位幣的確定人民幣其他貨幣報(bào)表折算為人民幣記賬本位幣選定應(yīng)考慮的因素日?；顒?dòng)收入現(xiàn)金日?；顒?dòng)支出現(xiàn)金融資活動(dòng)獲得的資金、保存款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣境外經(jīng)營(yíng)境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定不是以企業(yè)的位置是否在境外是否與其母公司等使用的記賬本位幣相同企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)在境外的子公司等境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定所在國(guó)或地區(qū)的貨幣為記賬本位幣境外經(jīng)營(yíng)單位境內(nèi)：不同于母公司的記賬本位幣時(shí)，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營(yíng)區(qū)分某實(shí)體是否為境外經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵該實(shí)體與企業(yè)的關(guān)系該實(shí)體的記賬本位幣是否與企業(yè)記賬本位幣相同境外經(jīng)營(yíng)是否：①很強(qiáng)的自主性②與企業(yè)的交易占有較大比重③直接影響企業(yè)現(xiàn)金流量、可以隨時(shí)匯回④足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)還應(yīng)考慮下列情況采用變更當(dāng)日的即期匯率折算不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額在附注中披露變更的理由記賬本位幣變更的會(huì)計(jì)處理二、外幣、外幣交易、外幣兌換等相關(guān)概念外幣企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣記賬本位幣為人民幣人民幣以外的貨幣是外幣記賬本位幣為美元美元以外的貨幣外幣外幣交易：以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易外幣交易構(gòu)成①買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)等②借入或者借出外幣資金③貨幣兌換④會(huì)計(jì)期末的折算調(diào)整⑤其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易外幣與外匯不同外匯外國(guó)貨幣外幣支付憑證外幣有價(jià)證券以外幣表示、國(guó)際結(jié)算、支付手段特別提款權(quán)其他外匯資產(chǎn)匯率直接標(biāo)價(jià)法間接標(biāo)價(jià)法兩國(guó)的貨幣、指定時(shí)間、比價(jià)1美元=6.96元人民幣1元人民幣=0.1437美元匯率的分類①按匯率的制定和使用方式：市場(chǎng)匯率、法定匯率②按計(jì)入賬中的時(shí)間：現(xiàn)行匯率、歷史匯率③按銀行買賣外匯的角度：買入?yún)R率、賣出匯率④按外匯交易交割期限：即期匯率、遠(yuǎn)期匯率外幣折算以外幣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的財(cái)務(wù)報(bào)表的折合換算過程外幣兌換將一種貨幣兌換為另一種貨幣的實(shí)際交易活動(dòng)貨幣性項(xiàng)目貨幣性資產(chǎn)貨幣性負(fù)債貨幣資金、將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債貨幣性資產(chǎn)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等貨幣性負(fù)債短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等非貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實(shí)收資本、資本公積等匯兌損益在各種外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理過程中，因采用不同的匯率而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)記賬本位幣金額的差異交易損益報(bào)表折算損益三、購(gòu)銷涉及外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

一項(xiàng)業(yè)務(wù)觀初始確認(rèn)與計(jì)量交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額買入價(jià)、賣出價(jià)、中間價(jià)一項(xiàng)業(yè)務(wù)觀兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀期末匯兌損益的會(huì)計(jì)處理一項(xiàng)業(yè)務(wù)觀-單一交易觀點(diǎn)匯兌差額→入賬的購(gòu)入商品成本或銷售收入的調(diào)整額不作為外幣折算損益處理交易的發(fā)生和交易的結(jié)算視為一項(xiàng)完整的業(yè)務(wù)例：2X14年12月22日，輝正公司以賒銷方式向美國(guó)某公司出口一批商品2000美元，買賣雙方約定貨款以美元結(jié)算。當(dāng)天的匯率為1美元=6.96元人民幣2X14年12月31日的匯率為1美元=6.93元人民幣；結(jié)算日為2X15年1月26日結(jié)算日的匯率為1美元=6.91元人民幣2X14年12月22日借：應(yīng)收賬款-美元13920

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入139202000*6.962X14年12月31日2000*（6.93-6.96）=-60（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60貸：應(yīng)收賬款-美元602X15年1月26日2000*（6.91-6.93）=-40（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40貸：應(yīng)收賬款-美元402X15年1月26日借：銀行存款-美元13820

貸：應(yīng)收賬款-美元138202000*6.91主營(yíng)業(yè)務(wù)收入最終多少？匯兌差額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入例：2X14年12月22日，輝正公司以賒購(gòu)方式向美國(guó)某公司進(jìn)口一批原材料2000美元，買賣雙方約定貨款以美元結(jié)算。假設(shè)企業(yè)采用實(shí)際成本法核算原材料。當(dāng)天的匯率為1美元=6.96元人民幣2X14年12月31日的匯率為1美元=6.93元人民幣；結(jié)算日為2X15年1月26日結(jié)算日的匯率為1美元=6.91元人民幣2X14年12月22日借：在途物資13920

貸：應(yīng)付賬款-美元139202000*6.962X14年12月31日2000*（6.93-6.96）=-60（元）借：應(yīng)付賬款-美元60

貸：在途物資602X15年1月26日2000*（6.91-6.93）=-40（元）借：應(yīng)付賬款-美元40

貸：在途物資402X15年1月26日借：應(yīng)付賬款-美元13820

貸：銀行存款-美元

138202000*6.91原材料最終成本多少？匯兌差額商品成本四、購(gòu)銷涉及外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀交易的發(fā)生和交易的結(jié)算視為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)匯兌差額外幣折算損益交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)銷售或購(gòu)貨的實(shí)現(xiàn)例：2X14年12月22日以賒銷方式向美國(guó)某公司出口一批商品2000美元，買賣雙方約定貨款以美元結(jié)算。當(dāng)天的匯率為1美元=6.96元人民幣2X14年12月31日的匯率為1美元=6.93元人民幣；結(jié)算日為2X15年1月26日結(jié)算日的匯率為1美元=6.91元人民幣2X14年12月22日借：應(yīng)收賬款-美元13920

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入139202000*6.962X14年12月31日2000*（6.93-6.96）=-60（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌差額60貸：應(yīng)收賬款-美元602X15年1月26日2000*（6.91-6.93）=-40（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌差額40貸：應(yīng)收賬款-美元402X15年1月26日借：銀行存款-美元13820

貸：應(yīng)收賬款-美元138202000*6.91主營(yíng)業(yè)務(wù)收入最終多少？匯兌差額財(cái)務(wù)費(fèi)用兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀：銷貨兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀：賒購(gòu)例：2X14年12月22日，輝正公司以賒購(gòu)方式向美國(guó)某公司進(jìn)口一批原材料2000美元，買賣雙方約定貨款以美元結(jié)算。假設(shè)企業(yè)采用實(shí)際成本法核算原材料。當(dāng)天的匯率為1美元=6.96元人民幣2X14年12月31日的匯率為1美元=6.93元人民幣；結(jié)算日為2X15年1月26日結(jié)算日的匯率為1美元=6.91元人民幣2X14年12月22日借：在途物資13920

貸：應(yīng)付賬款-美元139202000*6.962X14年12月31日2000*（6.93-6.96）=-60（元）借：應(yīng)付賬款-美元60

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌差額602X15年1月26日2000*（6.91-6.93）=-40（元）借：應(yīng)付賬款-美元

40

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌差額

402X15年1月26日借：應(yīng)付賬款-美元13820

貸：銀行存款-美元

138202000*6.91原材料最終成本多少？匯兌差額財(cái)務(wù)費(fèi)用兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀：購(gòu)貨比較一項(xiàng)業(yè)務(wù)觀和兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀外幣兌換的會(huì)計(jì)處理A貨幣B貨幣現(xiàn)鈔現(xiàn)匯現(xiàn)鈔現(xiàn)匯人民幣與美元之間兌換的會(huì)計(jì)處理例：輝正公司從銀行購(gòu)入10000美元現(xiàn)鈔購(gòu)入當(dāng)日中國(guó)人民銀行的外匯牌價(jià)為$100=￥699銀行的現(xiàn)鈔買入價(jià)為696，現(xiàn)鈔賣出價(jià)為700人民幣兌換美元現(xiàn)鈔10000/100×700=70000（元）10000/100×699=69900（元）匯兌差額=70000-69900=100（元）借：庫(kù)存現(xiàn)金-美元69900財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益100

貸：銀行存款-人民幣70000例：輝正公司從銀行購(gòu)入10000美元現(xiàn)匯，購(gòu)入當(dāng)日中國(guó)人民銀行的外匯牌價(jià)為$100=￥699，銀行的現(xiàn)匯買入價(jià)為698，現(xiàn)匯賣出價(jià)為700。人民幣兌換美元現(xiàn)匯10000/100×700=70000（元）10000/100×699=69900（元）匯兌差額=70000-69900=100（元）借：銀行存款-美元69900財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益100

貸：銀行存款-人民幣70000美元兌換為人民幣的會(huì)計(jì)處理例：輝正公司將10000美元現(xiàn)鈔賣給銀行，賣出當(dāng)日中國(guó)人民銀行的外匯牌價(jià)為$100=￥699，銀行的現(xiàn)鈔買入價(jià)為696，現(xiàn)鈔賣出價(jià)為700。以美元現(xiàn)鈔兌換人民幣10000/100×696=69600（元）10000/100×699=69900（元）匯兌差額=69900-69600=300（元）借：銀行存款-人民幣69600

財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益300

貸：庫(kù)存現(xiàn)金-美元69900例：輝正公司將10000美元現(xiàn)匯賣給銀行，賣出當(dāng)日中國(guó)人民銀行的外匯牌價(jià)為$100=￥699，銀行的現(xiàn)匯買入價(jià)為698，現(xiàn)匯賣出價(jià)為700。以美元現(xiàn)匯兌換人民幣10000/100×698=69800（元）10000/100×699=69900（元）匯兌差額=69900-69800=100（元）借：銀行存款-人民幣69800

財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益100

貸：銀行存款-美元69900例：輝正公司將1000美元現(xiàn)鈔/現(xiàn)匯匯到境外企業(yè)償付應(yīng)付賬款，當(dāng)日中國(guó)人民銀行的外匯牌價(jià)為$100=￥699，銀行的現(xiàn)鈔買入價(jià)為696，現(xiàn)鈔賣出價(jià)為700。銀行的現(xiàn)匯買入價(jià)為698，現(xiàn)匯賣出價(jià)為700?，F(xiàn)鈔或現(xiàn)匯匯往境外企業(yè)的會(huì)計(jì)處理1000/100×699=6990（元）借：應(yīng)付賬款-美元6990

貸：銀行存款-美元6990匯出現(xiàn)匯的會(huì)計(jì)處理繳納費(fèi)用=698×1000/100-696×1000/100=20（元）匯出現(xiàn)鈔的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款-美元6990財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益20

貸：庫(kù)存現(xiàn)金-美元6990

銀行存款201000/100×699六、外幣借款業(yè)務(wù)與接受外幣投資業(yè)務(wù)的核算外幣借款業(yè)務(wù)借入、外幣表現(xiàn)、各種款項(xiàng)外幣→記賬本位幣外幣賬戶：借入外幣的金額匯兌損益：月末調(diào)整加以確認(rèn)匯兌損益的處理應(yīng)視借款的性質(zhì)而定外幣借款業(yè)務(wù)的核算資本化期間內(nèi)匯兌差額資本化費(fèi)用化例：輝正公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算。本期從中國(guó)銀行借入100000美元，期限為6個(gè)月，借入的外幣暫存銀行。借入時(shí)的市場(chǎng)匯率為1美元＝6.60元人民幣。借：銀行存款—美元（$100000）660000

貸：短期借款—美元（$100000）660000100000×6.66個(gè)月按照收到外幣投入資本時(shí)的即期匯率折合計(jì)算不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目均如此不產(chǎn)生外幣資本折算差額接受外幣投資的會(huì)計(jì)處理例：輝正公司接受國(guó)外公司R＆D公司的投資，雙方的總投資額為5000萬元人民幣，R＆D公司所占股份為14%，需用美元投資。合同匯率為1:7.00,R＆D公司需要投入100萬美元，實(shí)際投資時(shí)的匯率為1:6.80。借：銀行存款-美元（$1000000）6800000

貸：實(shí)收資本68000001000000×6.80七、期末外幣折算的會(huì)計(jì)處理外幣貨幣性項(xiàng)目外幣非貨幣性項(xiàng)目（一）外幣貨幣性項(xiàng)目折算的會(huì)計(jì)處理即期匯率匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額期末外幣貨幣性項(xiàng)目調(diào)整步驟計(jì)算匯兌差額計(jì)算外幣貨幣性項(xiàng)目外幣余額計(jì)算記賬本位幣余額編制調(diào)整分錄例：輝正公司2X16年初和年末各外幣賬戶的余額如表項(xiàng)目外幣期初數(shù)額期初匯率折合人民幣數(shù)額銀行存款$100007.01

￥70100應(yīng)收賬款$600007.01￥420600應(yīng)付賬款$300007.01￥210300短期借款$200007.01￥1402002X16年初各外幣賬戶的余額項(xiàng)目外幣期末數(shù)額賬面折合為人民幣數(shù)額期末匯率按期末匯率折合人民幣數(shù)額匯率變動(dòng)形成的差異銀行存款$35000￥2448006.96

￥243600￥-1200應(yīng)收賬款$10000￥701006.96￥69600￥-500應(yīng)付賬款$30000￥2103006.96￥208800￥-1500短期借款$0￥8006.96￥0￥-8002X16年末各外幣賬戶的余額銀行存款-美元期初$10000（2）50000（1）5000（3）20000期末$3500010000+50000-5000-20000=$3500035000×6.96=243600元銀行存款-人民幣期初￥70100（2）349000￥244800（1）￥34900（3349000-34900-139400=￥244800銀行存款匯兌差額=243600-244800=-1200元匯兌損益的會(huì)計(jì)處理對(duì)外幣資產(chǎn)的調(diào)整：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌差額1700

貸：銀行存款

1200

應(yīng)收賬款

500對(duì)外幣負(fù)債的調(diào)整：借：應(yīng)付賬款

1500

短期借款

800

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌差額2300（二）非貨幣性項(xiàng)目的折算會(huì)計(jì)處理貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目交易發(fā)生日的即期匯率折算不改變其記賬本位幣金額以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率例：輝正公司以人民幣作為記賬本位幣。2X16年12月6日，從美國(guó)市場(chǎng)購(gòu)入商品1000噸，每噸價(jià)格500美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.00元人民幣，2X16年12月31日，該商品還有300噸尚未銷售出去，該日國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格降至480美元，該日即期匯率為1美元=6.98元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。2X16年12月6日，公司購(gòu)入商品時(shí)：借：原材料3500000

貸：銀行存款-美元35000001000*500*7存貨成本=300*500*7=1050000（元）可變現(xiàn)凈值=300*480*6.98=1005120（元）2X16年12月31日-44880（元）減值損失

借：資產(chǎn)減值損失44880

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備44880以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目原記賬本位幣金額折算后的記賬本位幣金額公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值確定日的即期匯率當(dāng)期損益或所有者權(quán)益？例：輝正公司的記賬本位幣為人民幣。2X16年12月20日以每股5美元的價(jià)格購(gòu)入雨露公司的H股2000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=6.95元人民幣，款項(xiàng)已支付。2X16年12月31日，當(dāng)月購(gòu)入的雨露公司H股的市價(jià)變?yōu)槊抗?美元，當(dāng)日匯率為1美元=6.90元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。輝正公司2X16年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理。2000×6×6.9-2000×5×6.95=82800-69500=13300（元）借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)13300

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益13300匯兌損益的其他處理方式1.平時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的匯兌損益例：企業(yè)購(gòu)買商品產(chǎn)生應(yīng)付賬款1000美元，產(chǎn)生時(shí)匯率為7.01，到期末還未償付，期末匯率為6.98。1000×（6.98-7.01）=-30（元）借：應(yīng)付賬款-美元30

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用302.固定資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的匯兌損益例：企業(yè)借入長(zhǎng)期借款50000美元用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，借入是匯率為7.00，期末匯率為6.98。50000*（6.98-7）=-1000（元）借：長(zhǎng)期借款-美元1000

貸：在建工程10003.企業(yè)清算期間發(fā)生的匯兌損益例：企業(yè)清算期間應(yīng)收賬款1000美元，期末匯率由6.98下降為6.96。1000*（6.96-6.98）=-20（元）借：清算費(fèi)用20貸：應(yīng)收賬款-美元20八、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算以企業(yè)記賬本位幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法流動(dòng)性和非流動(dòng)性法貨幣性和非貨幣性法時(shí)態(tài)法現(xiàn)行匯率法（中國(guó)）現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法又稱單一匯率法，主要以現(xiàn)行匯率對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行折算企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算前，應(yīng)當(dāng)調(diào)整境外經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策，使之與企業(yè)會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相一致資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目采用現(xiàn)行匯率所有者權(quán)益項(xiàng)目除了未分配利潤(rùn)外，其他采用歷史匯率收入、費(fèi)用項(xiàng)目即期匯率即期匯率近似匯率報(bào)表單獨(dú)列示“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目例：國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為美元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司70％的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響。甲公司采用當(dāng)期平均匯率折算乙公司利潤(rùn)表項(xiàng)目。乙公司的有關(guān)資料如下：20×7年12月31日的匯率為1美元=7.7元人民幣，20×7年的平均匯率為1美元=7.6元人民幣實(shí)收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1美元=8元人民幣；20×6年12月31日：股本為500萬美元，折算為人民幣為4000萬元；累計(jì)盈余公積為50萬美元，折算為人民幣為405萬元；累計(jì)未分配利潤(rùn)為120萬美元，折算為人民幣為972萬元；甲、乙公司均在年末提取盈余公積，乙公司當(dāng)年提取的盈余公積為70萬美元。報(bào)表折算見表1、表2和表3。表1

利

潤(rùn)

表

（20×7年度）

單位：萬元項(xiàng)目期末數(shù)（美元）折算匯率折算為人民幣金額一、營(yíng)業(yè)收入

2000

7.6

15200

減：營(yíng)業(yè)成本

1500

7.6

11400營(yíng)業(yè)稅金及附加

40

7.6

304

管理費(fèi)用

100

7.6

760

財(cái)務(wù)費(fèi)用

10

7.6

76加：投資收益

30

7.6

228二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

380

2888加：營(yíng)業(yè)外收入

40

7.6

304減：營(yíng)業(yè)外支出

20

7.6

152三、利潤(rùn)總額

400

3040減：所得稅費(fèi)用

120

7.6

912四、凈利潤(rùn)

280

2128五、每股收益

表2

所有者權(quán)益變動(dòng)表

20×7年度單位：萬元

實(shí)收資本盈余公積未分配利潤(rùn)外幣報(bào)表折算差額股東權(quán)益合計(jì)美元折算匯率人民幣美元折算匯率人民幣美元人民幣

人民幣一、本年年初余額5008400050

405120972

5377二、本年增減變動(dòng)金額

（一）凈利潤(rùn)

2802128

212