專升本會計學財務會計

會計學-財務會計

主講：徐貴麗資產(chǎn)核算本章學習要求貨幣資金應收及預付款項

存貨

投資

固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)學習目標一、本章基本結構框架通過本章的學習，考生應掌握現(xiàn)金、銀行存款日常收付的賬務處理；掌握現(xiàn)金清查和銀行存款核對的方法；掌握其他貨幣資金的內容及主要賬務處理；掌握貨幣資金控制的原則和對貨幣資金有關的規(guī)定；了解銀行結算方式的種類。本章的主要內容有：1、現(xiàn)金及銀行存款的賬務處理2、其他貨幣資金的范圍及賬務處理3、貨幣資金的控制原則學習目標

二、本章難點和重點本章內容不屬于的難點，屬于較易掌握的內容?；旧婕暗氖鞘煊浶偷念}目。但某些內容，比如說貨幣資金的內部控制制度，需要考生理解掌握。本章題型涉及名詞解釋、單項選擇題、多項選擇題、判斷題、計算與核算題各種題型。學習目標掌握貨幣資金的概念、庫存現(xiàn)金和銀行存款的核算內容明確現(xiàn)金管理和銀行結算管理的有關規(guī)定；了解其他貨幣資金和外幣業(yè)務的核算內容；熟悉庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的賬務處理。貨幣資金概述支付結算業(yè)務貨幣資金第一節(jié)貨幣資金

庫存現(xiàn)金一銀行存款二三其他貨幣資金一、貨幣資金的概念和內容貨幣資金是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中停留在貨幣形態(tài)的那部分資產(chǎn)。它是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分。貨幣資金按其用途和存放地點可分為：貨幣資金庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金

銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存款

其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的各種貨幣資金。包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等庫存現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金的管理庫存現(xiàn)金是指存放在企業(yè)會計部門，由出納員保管的作為日常零星開支用的現(xiàn)款，包括人民幣和外幣。凡在銀行或其他金融機構開立賬戶的機關、團體、部隊、企事業(yè)單位必須依照國務院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定收入和使用現(xiàn)金，自覺接受開戶銀行的監(jiān)督。人民幣中國美元德國馬克現(xiàn)金的使用范圍職工的工資、津貼；個人勞務報酬；根據(jù)國家規(guī)定發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費；結算起點(1000元)以下的零星開支；中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他出?，F(xiàn)金的使用范圍（二）現(xiàn)金的庫存限額

現(xiàn)金的庫存限額原則上根據(jù)企業(yè)3至5天的日常零星現(xiàn)金開支的需要確定。邊遠地區(qū)和交通不發(fā)達地區(qū)可以適當放寬，但最多不超過15天。

企業(yè)每日的現(xiàn)金結存數(shù)，不得超過核定的限額，超過部分必須及時送存銀行；不足限額時，可簽發(fā)現(xiàn)金支票向銀行提取現(xiàn)金補足。一、庫存現(xiàn)金的管理現(xiàn)金收支管理企業(yè)現(xiàn)金的收入應于當日送存銀行，當日送存銀行確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。企業(yè)收支現(xiàn)金時，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得坐支現(xiàn)金。企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票從開戶銀行提取現(xiàn)金，應當寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。

企業(yè)因采購地點不固定、交通不便利以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應向開戶銀行提出申請，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。

所謂坐支，就是指企業(yè)從本單位現(xiàn)金收入中直接支付現(xiàn)金的行為。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。一、庫存現(xiàn)金的管理現(xiàn)金盤點制度

企業(yè)應定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符；不得白條抵庫和挪用現(xiàn)金。一、庫存現(xiàn)金的管理二、庫存現(xiàn)金收付的賬務處理(一)現(xiàn)金收付的憑證審查現(xiàn)金收支必須取得和填制合法的，并由會計主管或其他指定專人進行，才能填制現(xiàn)金收付的記賬憑證，并據(jù)以辦理現(xiàn)金收付。出納人員在收付現(xiàn)金后，還應在原始憑證上加蓋“現(xiàn)金收訖”或“現(xiàn)金付訖”的戳記，以免重收重付。經(jīng)過審核后的收付款記賬憑證，才能作為登記“現(xiàn)金日記賬”和“現(xiàn)金總賬”的依據(jù)。原始憑證審核記賬憑證現(xiàn)金收訖現(xiàn)金付訖審核登帳(二)現(xiàn)金核算的賬戶設置及登記基礎會計中現(xiàn)金登記的方法還記得嗎？二、庫存現(xiàn)金收付的賬務處理總分類核算——“庫存現(xiàn)金”賬戶。明細分類核算——現(xiàn)金日記賬。二、庫存現(xiàn)金收付的賬務處理(二)現(xiàn)金收付的賬務處理現(xiàn)金的總分類核算【例1】9月1日，企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金300元備用?！纠?】9月1日，企業(yè)購買賣辦公用品支付現(xiàn)金100元。會計分錄借：庫存現(xiàn)金300

貸：銀行存款300會計分錄借：管理費用——辦公費100

貸：庫存現(xiàn)金100二、庫存現(xiàn)金收付的賬務處理(二)現(xiàn)金收付的賬務處理現(xiàn)金的總分類核算【例3】9月1日，職工李華因公出差，預借差旅費2000元，付給現(xiàn)金。李華出差回來報銷差旅費1800元，余款200元交回現(xiàn)金。會計分錄借：其他應收款——李華2000

貸：庫存現(xiàn)金2000會計分錄借：管理費用1800

庫存現(xiàn)金200

貸：其他應收款——李華2000二、庫存現(xiàn)金收付的賬務處理(二)現(xiàn)金收付的賬務處理現(xiàn)金的總分類核算【例4】9月1日，收到倉庫出售廢舊物資款400元。會計分錄借：庫存現(xiàn)金400

貸：營業(yè)外收入400二、庫存現(xiàn)金收付的賬務處理(二)現(xiàn)金收付的賬務處理現(xiàn)金的序時核算

現(xiàn)金日記賬為訂本式賬簿，由出納人員根據(jù)涉及現(xiàn)金收、付的記賬憑證按業(yè)務發(fā)生順序逐日逐筆登記。每日業(yè)務終了應結出余額，與實存現(xiàn)金進行核對。二、庫存現(xiàn)金收付的賬務處理三、現(xiàn)金清查和溢缺的賬務處理(一)現(xiàn)金的清查現(xiàn)金清查的基本方法——實地盤點法。包括自為和他為?，F(xiàn)金清查盤點實存額的依據(jù)——《現(xiàn)金管理暫行條例》現(xiàn)金清查盤點的內容——賬實是否相符、是否限額保有現(xiàn)金、是否白條抵庫和挪用現(xiàn)金等。

出納人員每日終了時自我進行清點核對。

清查小組進行定期或不定期的盤點核對。三、現(xiàn)金清查和溢缺的賬務處理

(二)現(xiàn)金溢缺的賬務處理賬實不符，及時掛賬現(xiàn)金溢余現(xiàn)金短缺借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金三、現(xiàn)金清查和溢缺的賬務處理(二)現(xiàn)金溢缺的賬務處理查明原因進行溢缺處理現(xiàn)金溢余借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：其他應付款——應付現(xiàn)金溢余（××）營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余屬于應付給有關人員或單位的屬于無法查明原因的三、現(xiàn)金清查和溢缺的賬務處理(二)現(xiàn)金溢缺的賬務處理查明原因進行溢缺處理現(xiàn)金短缺借：其他應收款——應收現(xiàn)金短缺款

——應收保險公司賠款管理費用——現(xiàn)金短缺貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢屬于應由責任人賠償?shù)膶儆趹杀ｋU公司賠償?shù)膶儆跓o法查明原因的銀行存款一、銀行存款的管理銀行存款管理的主要內容：

銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金，包括：人民幣存款和外幣存款。轉賬支票樣本一、銀行存款的管理銀行存款管理的主要內容：嚴格執(zhí)行銀行賬戶管理辦法的規(guī)定貫徹內部控制制度，錢賬分管使用銀行統(tǒng)一規(guī)定的結算憑證定期與銀行核對賬目企業(yè)的一切收付款項，除制度規(guī)定可用現(xiàn)金支付的部分外，都必須通過銀行辦理轉賬結算。

中國人民銀行《支付結算辦法》規(guī)定，企業(yè)應在銀行開立賬戶，辦理存款、取款和轉賬結算。企業(yè)在銀行開立的賬戶分為四種：基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。

不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉讓無真實交易的債權債務的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準無理拒付，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。

及時核對銀行存款賬面余額與銀行對賬單，及時處理未達賬項。銀行存款應有出納人員管理，并負責辦理收付款業(yè)務票據(jù)及各種付款憑證指定專人負責保管或審批，

第32頁二、銀行存款收付業(yè)務的賬務處理（一）銀行存款核算的賬戶設置及登記核算銀行存款的收入、支出和結存情況，應設置“銀行存款”總分類賬戶?！Y產(chǎn)類賬戶借銀行存款

貸

存入銀行或其他金融機構的款項

從銀行提取或支付的款項

企業(yè)銀行存款的實有數(shù)額“銀行存款”明細分類核算通過銀行存款日記賬進行

第33頁（二）銀行存款收付的賬務處理銀行存款的總分類核算【例5】9月10日，開出現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金10000元備發(fā)工資?！纠?】9月11日，收到銀行轉來Ａ公司匯來前欠貨款5000元。

會計分錄借：庫存現(xiàn)金10000

貸：銀行存款10000會計分錄借：銀行存款5000

貸：應收賬款5000二、銀行存款收付業(yè)務的賬務處理

第34頁（二）銀行存款收付的賬務處理銀行存款的總分類核算【例7】9月12日，將本日銷貨款11700元(其中含增值稅1700元)填制“進賬單”送存銀行。

【例8】9月14日，購進甲材料一批，價款8000元，增值稅款1360，簽發(fā)轉賬支票付訖。

會計分錄借：銀行存款11700

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1700會計分錄借：原材料-甲材料8000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1360

貸：銀行存款9360二、銀行存款收付業(yè)務的賬務處理

第35頁（二）銀行存款收付的賬務處理銀行存款的序時核算

銀行存款日記賬采用訂本式賬簿，由出納員根據(jù)記賬憑證和銀行收、付款結算憑證，按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆進行登記，每日終了應結出余額，定期與銀行核對，保證賬實相符。有外幣業(yè)務的企業(yè)應分別按人民幣和外幣設置銀行存款日記賬進行序時核算。二、銀行存款收付業(yè)務的賬務處理銀行存款的清查方法（1）對賬法：將開戶銀行送來的銀行對賬單上銀行存款的余額與本單位銀行存款日記賬的賬面金額逐筆進行核對，以查明賬實是否相符。（2）銀行存款清查的結果雙方余額一致：記賬基本正確。雙方余額不一致：一方記賬有誤或當期有未達賬項。未達賬項的概念企業(yè)和銀行之間，由于賬務處理和記賬時間的不同，導致一方已收到有關結算憑證已登記入賬，而另一方由于尚未收到有關結算憑證尚未入賬的款項，一般發(fā)生在月底。具體有四種情況：（1）企業(yè)已付，銀行未付：月末開出支票付款（2）企業(yè)已收，銀行未收：月末收到支票存款（3）銀行已付，企業(yè)未付：委托付款（4）銀行已收，企業(yè)未收：存款利息未達賬項的處理不記賬，根據(jù)未達賬項，編制“銀行存款余額調節(jié)表”。銀行存款余額調節(jié)表

年月日

單位：元項目金額項目金額銀行對賬單余額：加：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已付，銀行未付企業(yè)銀行存款日記賬余額：加：銀行已收，企業(yè)未收減：銀行已付，企業(yè)未付

調節(jié)后余額

調節(jié)后余額未達賬項調節(jié)舉例例：假設江淮公司2014年3月30日銀行存款日記賬余額為95200元，銀行對賬單的余額為96700元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下未達賬項。未達賬項調節(jié)舉例例：未達賬項：（1）3月28日，銀行已將一筆委托收款5800元收到入賬，而企業(yè)尚未接到收款通知；（2）3月29日，銀行已支付購貨款400元，而企業(yè)尚未接到付款通知未入賬；（3）3月30日，企業(yè)送存銀行的銷貨款5500元，銀行尚未入賬；（4）3月30日，企業(yè)簽發(fā)轉賬支票一張，票面金額為1600元，持票人尚未到銀行辦理轉賬手續(xù)。銀行存款余額調節(jié)表2014年3月31日項目金額項目金額

企業(yè)銀行存款日記賬余額95200銀行對賬單余額96700銀行存款余額調節(jié)表2014年3月31日項目金額項目金額

企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額（1）3月28日，銀行已將一筆委托收款5800元收到入賬，而企業(yè)尚未接到收款通知加：銀行已收，企業(yè)未收款項58009520096700銀行存款余額調節(jié)表2014年3月31日項目金額項目金額

企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額（2）3月29日，銀行已支付購貨款400元，而企業(yè)尚未接到付款通知未入賬；加：銀行已收，企業(yè)未收款項5800減：銀行已付，企業(yè)未付款項4009520096700銀行存款余額調節(jié)表2014年3月31日項目金額項目金額

企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額（3）3月30日，企業(yè)送存銀行的銷貨款5500元，銀行尚未入賬加：銀行已收，企業(yè)未收款項5800減：銀行已付，企業(yè)未付款項400加：企業(yè)已收，銀行未收款項55009520096700銀行存款余額調節(jié)表2014年3月31日項目金額項目金額

企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額（4）3月30日，企業(yè)簽發(fā)轉賬支票一張，票面金額為1600元，持票人尚未到銀行辦理轉賬手續(xù)。加：銀行已收，企業(yè)未收款項5800減：銀行已付，企業(yè)未付款項400加：企業(yè)已收，銀行未收款項5500減：企業(yè)已付，銀行未付款項16009520096700銀行存款余額調節(jié)表2014年3月31日項目金額項目金額

企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額加：銀行已收，企業(yè)未收款項5800減：銀行已付，企業(yè)未付款項400加：企業(yè)已收，銀行未收款項5500減：企業(yè)已付，銀行未付款項1600調節(jié)后余額100600調節(jié)后余額100600注：

“銀行存款余額調節(jié)表”只證明銀行存款因未達賬項存在而導致雙方不符。證明銀行存款無誤，而不能作為記賬的憑證。

調節(jié)后仍未相符，必須查明原因。9520096700其他貨幣資金

第48頁一、其他貨幣資金的內容（一）其他貨幣資金的概念（二）其他貨幣資金的賬戶設置為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的增減變化和結存情況，應設置“其他貨幣資金”總分類賬戶。

——資產(chǎn)類賬戶

該賬戶可按“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“信用卡存款”和“存出投資款”等設明細賬，進行明細分類核算。

其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的各種貨幣資金。包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。支付結算業(yè)務支付結算紀律及原則支付結算的概念友情提示：銀行是支付結算和資金清算的中介機構

支付結算是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結算方式進行貨幣給付及其資金清算的行為。支付結算業(yè)務（一）支付結算紀律單位和個人作為支付結算的當事人應遵守的《支付結算辦法》規(guī)定的結算紀律可以概括為：

4

不準簽發(fā)、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據(jù)，套取銀行和他人資金1

不準套取銀行信用，不準簽發(fā)空頭支票、印章與預留印鑒不符支票和遠期支票以及沒有資金保證的票據(jù)2

不準無理拒付，任意占用他人資金

3

不準違反規(guī)定開立和使用賬戶

結算紀律是指企業(yè)與業(yè)務往來的有關單位或個人辦理業(yè)務結算時，所必須遵守的基本原則和制度。支付結算業(yè)務（二）支付結算原則單位、個人和銀行三方在辦理支付結算時必須共同遵守下列原則：根據(jù)《支付結算辦法》的規(guī)定，支付結算辦法包括票據(jù)、信用卡和結算方式三方面的內容。1

恪守信用，履約付款2

誰的錢進誰的賬，由誰支配3

銀行不墊款票據(jù)（一）當企業(yè)資金充足的時候：銀行匯票----其他貨幣資金

銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。單位和個人各種款項結算，均可使用銀行匯票。銀行匯票結算的注意事項

銀行匯票一律記名，允許背書轉讓(填明“現(xiàn)金”字樣的除外)，背書轉讓是指在票據(jù)上所作的以轉讓票據(jù)權利為目的的書面行為；銀行匯票適用于異地結算。

銀行匯票的付款期限為一個月，逾期的匯票兌付銀行不予受理。銀行匯票的種類:全國匯票三省一市匯票：浙、皖、蘇、滬區(qū)域性匯票支付結算業(yè)務銀行本票----其他貨幣資金

銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。銀行本票結算的注意事項銀行本票作為流通和支付手段，具有信譽度高，支付能力強，并有代替現(xiàn)金使用功能的特點。

銀行本票根據(jù)簽發(fā)金額是否固定，可分為定額銀行本票和不定額銀行本票兩種。定額銀行本票面額為1000元，5000元，10000元和50000元。

單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。銀行本票結算的注意事項銀行本票一律記名，允許背書轉讓；銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不超過2個月；申請人辦理銀行本票，應向銀行填寫“銀行本票申請書”，填明收款人名稱、申請人名稱、支付金額、申請日期等事項并簽章，申請人或收款人為單位的，銀行不得為其簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票；支付結算業(yè)務支票----銀行存款

支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票結算的注意事項支票按其支付方式不同，可分為現(xiàn)金支票、轉賬支票和普通支票三種

支票一律記名，可以背書轉讓。支票提示付款期限自出票日起10天，但中國人民銀行另有規(guī)定的除外。支票作為流通手段和支付手段，具有清算及時、使用方便、收付雙方都有法律保障和結算靈活的特點。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項的結算均可使用支票。

支票上印有“現(xiàn)金”字樣的為現(xiàn)金支票，現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金。

支票上印有“轉賬”字樣的為轉賬支票，轉賬支票只能用于轉賬。

支票上未印有“現(xiàn)金”或“轉賬”字樣的為普通支票，普通支票可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉賬。在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉賬，不得支取現(xiàn)金。支票結算的注意事項支票的金額、收款人名稱，可以由支票人授權補記。未補記前不得背書轉讓和提示付款。簽發(fā)支票應使用鋼筆或碳素筆填寫，中國人民銀行另有規(guī)定的除外。簽發(fā)支票的金額不得超過付款時在付款人處實有的存款余額，禁止發(fā)行空頭支票。

支票結算的注意事項不得簽發(fā)與其預留銀行簽章不符的支票；使用支付密碼的，不得簽發(fā)支付密碼錯誤的支票。簽發(fā)空頭支票、簽章與預留銀行簽章不符的支票、支付密碼錯誤的支票，銀行應予以退票，并按票面金額處以5％但不低于1000元的罰款；持票人有權要求出票人賠償支票金額2％的賠償金。存款人領購支票，必須填寫“票據(jù)和結算憑證領用單”并簽章，簽章應與預留銀行的簽章相符。存款賬戶結清時，必須將全部剩余空白支票交回銀行注銷。支付結算業(yè)務（二）當企業(yè)資金不足的時候：商業(yè)匯票----應付票據(jù)

商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票結算的注意事項商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

付款人承兌商業(yè)匯票，應當在匯票正面記載“承兌”字樣和承兌日期并簽章；付款人承兌商業(yè)匯票，不得附有條件；商業(yè)匯票一律記名，允許背書轉讓；商業(yè)匯票作為一種商業(yè)信用，具有信譽度高和結算靈活的特點。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織，相互之間具有真實的交易關系或債權債務關系，均可使用商業(yè)匯票。單位和個人在同一區(qū)域或異地的各種款項的結算均可使用支票。

收款人簽發(fā)，付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。承兌人既是付款人，也是交易中的購貨企業(yè)。

由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，由承兌申請人向開戶行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。出票人是購貨企業(yè)，承兌人和付款人是開戶銀行。支付結算方式1、匯兌

匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。匯兌結算的注意事項

匯兌結算方式具有適用范圍大，服務面廣，手續(xù)簡便，劃款迅速，靈活易用的特點。匯兌分為信匯、電匯兩種，由匯款人選擇使用。單位和個人各種款項的結算，均可使用匯兌結算方式。匯兌適用于異地匯款。匯款時收取手續(xù)費。郵政匯款：按匯款金額的0．5％收取費用，最高50元。其他各銀行規(guī)定不一。結算方式2、托收承付

托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。托收承付結算方式的注意事項

托收承付結算每筆的金額起點為10000元，新華書店系統(tǒng)每筆的金額起點為1000元；托收承付結算方式分為托收和承付兩個階段。

購貨企業(yè)開戶銀行收到托收憑證及其附件后，應及時通知并轉交購貨企業(yè)。購貨企業(yè)在承付期內審查核對，安排資金以備承付。

銷貨單位按合同發(fā)運商品，辦妥發(fā)貨手續(xù)后，根據(jù)發(fā)貨票、代墊運雜費單據(jù)等填制“托收承付結算憑證”，連同發(fā)貨票、運單一并送交開戶銀行辦理托收。開戶銀行接到托收憑證及其附件后，應認真進行審查。對審查無誤，同意辦理的，應將托收憑證的回單聯(lián)蓋章后退回銷貨單位。

按照委托收款結算款項的劃回方式，分郵寄和電報兩種，由收款人選用，不受金額起點的限制。單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項結算，均可以使用委托收款結算方式。同城、異地均可以使用。結算方式3、委托收款

委托收款是收款人向其開戶銀行提供收款依據(jù)，委托銀行向付款人收取款項的結算方式。信用卡

信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。按使用對象分為單位卡和個人卡；按信譽等級分為金卡和普通卡。適用于同城和異地的特約單位購物、消費。

信用卡結算的注意事項

凡是在中國境內金融機構開立基本存款賬戶的單位均可申請單位信用卡。申領時，應按規(guī)定填制申請表，連同有關資料一并送交發(fā)卡銀行。符合條件并按一定要求交存一定金額的備用金后，銀行為申請人開立信用卡存款戶，并發(fā)給信用卡。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。信用卡僅限于合法持卡人本人使用，持卡人本人不得出租或轉借信用卡。信用卡結算的注意事項持卡人可持信用卡在特約單位購物、消費。單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結算。持卡人憑卡購物、消費時，需將信用卡和本人身份證一并交特約單位。特約單位審查信用卡無誤的，在簽購單上壓(刷)卡，填寫實際結算金額、用途、持卡人身份證件號碼、特約單位名稱和編號。特約單位不得通過壓卡、簽單和退貨方式支付持卡人現(xiàn)金?，F(xiàn)金的核算1.某企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款。對于出現(xiàn)的差額，會計上在調整賬面價值的同時，應記入（）

A管理費用

B營業(yè)外支出

C待處理財產(chǎn)損溢

D其他應收款√典型考題舉例根據(jù)國務院發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，結算起點（

）元以下的零星支出可用現(xiàn)金支付。A.100B.500C.800D.1000√典型考題舉例只能在非同一票據(jù)交換區(qū)域使用的是（）結算方式A支票B銀行本票C商業(yè)匯票D托收承付某企業(yè)3月10日簽發(fā)一張期限為90天的商業(yè)匯票，到期日為（）A6月10日B6月9日C6月8日D6月11日√√交易性金融資產(chǎn)概念是企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產(chǎn)，（持有時間不準備超過一年）一般是以賺取價差為目的所購入的有活躍市場報價的股票、債券、基金投資等。特點（1）變現(xiàn)能力強。是現(xiàn)金的暫時存放形式，其流動性僅次于現(xiàn)金，具有很強的變現(xiàn)能力。

（2）持有時間短。（3）投資目的是獲取收益，而不是控制被投資單位應符合的兩個條件：（1）能在公開市場交易并且有明確市價（2）能保持流動性和獲利性交易性金融資產(chǎn)的概念及特點

一、賬戶設置1、交易性金融資產(chǎn)：資產(chǎn)類，核算公允價值2、公允價值變動損益：損益類3、投資收益：損益類，投資發(fā)生的損益4、應收股利：資產(chǎn)類，股權投資應收的現(xiàn)金股利5、應收利息：資產(chǎn)類，債權投資應收取的利息交易性金融資產(chǎn)的核算借方

交易性金融資產(chǎn)

貸方資產(chǎn)類賬戶，反映交易性金融資產(chǎn)的增減變動，下設“成本”、“公允價值變動”明細帳戶借方

交易性金融資產(chǎn)-成本

貸方取得時的成本出售時結轉成本所持有交易性金融資產(chǎn)的成本資產(chǎn)類賬戶，反映取得時的成本（公允價值）借方交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動

貸方1、公允價值高于賬面余額的差額（賺錢）2、出售時結轉公允價值低于賬面余額的差額1、公允價值低于賬面余額的差額（賠錢）2、出售時結轉公允價值高于賬面余額的差額公允價值高于賬面余額的差額資產(chǎn)類賬戶，反映持有期間公允價值變動情況公允價值低于賬面余額的差額借方

公允價值變動損益

貸方1、公允價值低于賬面余額的差額（損失）2、結轉利得1、公允價值高于賬面余額的差額（利得）2、結轉損失期末無余額損益類賬戶借方

投資收益

貸方

1、投資損失

2、結轉收益1、投資收益2、結轉損失期末無余額損益類賬戶借方

應收股利

貸方應收的現(xiàn)金股利收到現(xiàn)金股利應收未收的股利資產(chǎn)類賬戶借方

應收利息

貸方應收的利息收到利息應收未收的利息資產(chǎn)類賬戶取得投資時的核算（初始計量）持有期間的核算（投資收益的確認）資產(chǎn)負債表日的核算（后續(xù)計量）處置時的核算投資的核算思路交易性金融資產(chǎn)的會計核算（一）取得時的核算

1、應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額（成本）2、相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益(投資收益)3、取得交易性投資所支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息（應收利息，指債券）已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應單獨作為應收項目。（應收股利，指股票）資產(chǎn)負債表日股利宣告日除權日交易性金融資產(chǎn)的核算（一）取得時的核算1、取得時的會計處理借：交易性金融資產(chǎn)—成本（取得時的公允價值）投資收益（相關費用）應收股利（已宣告尚未發(fā)放的股利）

或應收利息貸：銀行存款2、收到股利或利息時借：銀行存款貸：應收股利或應收利息

交易性金融資產(chǎn)的核算（1）購買股票時：股票的購買成本為：？借：交易性金融資產(chǎn)-成本1000投資收益3

貸：銀行存款1003【例1】2014年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為1000萬元，另支付相關交易費用3萬元。（二）持有期間的核算

1、股票借：應收股利貸：投資收益

2、債券借：應收利息貸：投資收益（1）購買債券時：債券的購買成本為：？借：交易性金融資產(chǎn)-成本3150

應收利息75

投資收益30

貸：銀行存款32852014.01.08，甲公司購入丙公司2013年7月1日發(fā)行的債券。面值3000萬元，票面利率5%，利息按年支付。支付價款3255萬元，其中包含了已宣告發(fā)放的債券利息75萬元，另支付交易費用30萬元。（2）收到利息時：借：銀行存款75

貸：應收利息752014年2月5日，收到利息75萬元。（3）2007年年底先確認利息借：應收利息150

貸：投資收益1502008年2月10日，收到利息時借：銀行存款150

貸：應收利息1502015年2月10日，收到2014年債券利息150萬元（三）期末計價：資產(chǎn)負債表日，比較公允價值和最近資產(chǎn)負債表日的賬面余額（指“成本”和“公允價值變動”兩個明細帳戶之和）

1、當公允價值高于賬面余額時借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：公允價值變動損益

2、當公允價值低于賬面余額時借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動（1）購入時：股票的購買成本為：？借：交易性金融資產(chǎn)-成本59000

應收股利1000

投資收益3000貸：銀行存款63000（2）4.1，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款1000

貸：應收股利1000

【例1】甲公司2015.2.1購入股票1萬股，每股買價6元（含0.1元現(xiàn)金股利），相關稅費3000元，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)；4.1，收到現(xiàn)金股利；6月30日每股公允價值5元；8月20日出售，收到80000元存入銀行。（3）6.30公允價值=？賬面余額=？

10000×5-59000=-9000借：公允價值變動損益9000

貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動9000【例1】甲公司2015.2.1購入股票1萬股，每股買價6元（含0.1元現(xiàn)金股利），相關稅費3000元，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)；4.1，收到現(xiàn)金股利；6月30日每股公允價值5元；8月20日出售，收到80000元存入銀行。

（四）出售時：①出售時，結轉賬面余額，確認收益借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)—成本交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動（或借或貸）投資收益若為虧損，則借記投資收益②結轉公允價值變動損益若為公允價值變動損益為借方余額：借：投資收益貸：公允價值變動損益若為公允價值為貸方余額，則做相反會計分錄交易性金融資產(chǎn)的核算（4）8.20借：銀行存款80000

交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動9000

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本59000

投資收益30000同時結轉公允價值變動損益借：投資收益9000

貸：公允價值變動損益9000【例1】甲公司2015.2.1購入股票1萬股，每股買價6元（含0.1元現(xiàn)金股利），相關稅費3000元，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)；4.1，收到現(xiàn)金股利；6月30日每股公允價值5元；8月20日出售，收到80000元存入銀行。（1）購入時：股票的購買成本為：？借：交易性金融資產(chǎn)-成本7200

投資收益750

貸：銀行存款7950（2）1.31公允價值=？賬面余額=？

1500*5-7200=300借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動300

貸：公允價值變動損益300

【例】A公司2015.01.01購入股票1500股，市價每股4.80元，交易費用750元；1.31，市價每股5元；3月31日，市價每股4.70元。（3）3月31日時：公允價值=？賬面余額=？

1500*4.7-7500=-450借：公允價值變動損益450

貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動450

【例】A公司2015.01.01購入股票1500股，市價每股4.80元，交易費用750元；1.31，市價每股5元；3月31日，市價每股4.70元。（4）4月2日出售時：①出售時，結轉賬面余額，確認收益

借：銀行存款7350

交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動150

貸：交易性金融資產(chǎn)---成本7200投資收益300②結轉公允價值變動損益借：投資收益150

貸：公允價值變動損益1504月2日，出售此股票，每股售價4.9元。持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。（一）到期日固定、回收金額固定或可確定（二）有明確意圖持有至到期（三）有能力持有至到期是指企業(yè)有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。

債券是政府、金融機構、工商企業(yè)等機構直接向社會借債籌措資金時，向投資者發(fā)行，承諾按一定利率支付利息并按約定條件償還本金的債權債務憑證。債券的本質是債的證明書，具有法律效力。債券購買者與發(fā)行者之間是一種債權債務關系，債券發(fā)行人即債務人，投資者（或債券持有人）即債權人。

債券的種類

1．按是否有財產(chǎn)擔保，債券可以分為抵押債券和信用債券。

2．按是否能轉換為公司股票，債券可以分為可轉換債券和不可轉換債券。

3．按利率是否固定，債券可以分為固定利率債券和浮動利率債券。

4.是否記載持票人姓名，分為記名債券和無記名債券。

5．按利息支付方式不同，可以分為到期一次償還本息債券和分期付息到期還本債券。

債券的發(fā)行價格，是指債券原始投資者購入債券時應支付的市場價格，它與債券的面值可能一致也可能不一致。債券的發(fā)行方式有：面值發(fā)行，溢價發(fā)行和折價發(fā)行。例:2007年1月1日，甲公司支付價款1000元從活躍市場上購入某公司5年期債券，該債券面值為1250元，票面利率為4.72%，按年支付利息，到期一次還本。------折價發(fā)行

例:2007年1月1日，甲公司支付價款1500元從活躍市場上購入某公司5年期債券，該債券面值為1250元，票面利率為4.72%，按年支付利息，到期一次還本。------溢價發(fā)行例:2007年1月1日，甲公司支付價款1250元從活躍市場上購入某公司5年期債券，該債券面值為1250元，票面利率為4.72%，按年支付利息，到期一次還本。------面值發(fā)行一、賬戶設置（一）持有至到期投資—資產(chǎn)類賬戶用來核算持有至到期投資的攤余成本。持有至到期投資1、取得投資時債券的面值2、債券投資的溢價（利息調整）3、實際利率法下攤銷的折價（利息調整）1、出售時結轉的債券成本2、債券投資的折價（利息調整）3、實際利率法下攤銷的溢價（利息調整）期末持有至到期投資的攤余成本

設置“成本”、“利息調整”、“應計利息”三個明細科目1持有至到期投資—成本3持有至到期投資—利息調整反映取得該資產(chǎn)時的成本反映債券投資的溢折價及其攤銷2持有至到期投資—應計利息反映一次還本付息的債券投資應收未收的利息（二）應收利息核算債券投資應收的利息。

（三）投資收益核算企業(yè)投資發(fā)生的損益。應收利息（資產(chǎn)類賬戶）應收未收的利息實際收回的利息期末尚未收回的利息投資收益投資損失投資收益期末結轉無余額二、持有至到期投資的賬務處理（一）持有至到期投資的取得

1、取得持有至到期投資時，應當按照投資債券的面值記入“持有至到期投資—成本”。

2、取得時所支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目。

3、實際支付的價款計入“銀行存款”，差額（主要指債券的溢價或折價）計入“持有至到期投資—利息調整”攤銷未確認融資費用借：持有至到期投資—成本

—利息調整應收利息貸：銀行存款取得時攤銷未確認融資費用借：持有至到期投資—成本應收利息貸：銀行存款持有至到期投資—利息調整取得時（二）持有至到期投資資產(chǎn)負債表日利息的會計處理1、如果債券是分期付息、一次還本，采用實際利率法計算分攤的溢（折）價及確認利息收入

：2、如果是一次還本付息的債券，采用實際利率法計算分攤的溢（折）價及確認利息收入

；

會計分錄借：應收利息（=面值×利率）（持有至到期投資—利息調整）貸：投資收益持有至到期投資—利息調整會計分錄借：持有至到期投資—應計利息（=面值×利率）（持有至到期投資—利息調整）貸：投資收益持有至到期投資—利息調整（三）持有至到期投資的出售企業(yè)應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“持有至到期投資—成本、應計利息”科目，按其差額，貸記或借記“持有至到期投資—利息調整”科目，按其差額借或貸“投資收益”，提取減值準備的結轉減值準備。

攤銷未確認融資費用借：銀行存款（持有至到期投資—利息調整）持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資——成本

——應計利息

——利息調整投資收益（差額）處置時

有可能為借方【例】2015年4月1日以289300元購入某公司2015年1月1日發(fā)行的二年期到期還本付息的債券，債券年利率為8%，面值280000元，按年計息。要求：進行必要的賬務處理。2015年4月1日購入時：

借：持有至到期投資—成本280000

應收利息5600

持有至到期投資—利息調整3700

貸：銀行存款289300

【例】2015年4月1日以289300元購入某公司2015年1月1日發(fā)行的二年期到期還本付息的債券，債券年利率為8%，面值280000元，按年計息。要求：進行必要的賬務處理。2015年12月31日計息：

借：應收利息16800

貸：持有至到期投資-利息調整1586

投資收益15214

【例】2015年4月1日以289300元購入某公司2015年1月1日發(fā)行的二年期到期還本付息的債券，債券年利率為8%，面值280000元，按年計息。要求：進行必要的賬務處理。2016年12月31日計息：

借：應收利息22400

貸：持有至到期投資-利息調整2114

投資收益20286

【例】2015年4月1日以289300元購入某公司2015年1月1日發(fā)行的二年期到期還本付息的債券，債券年利率為8%，面值280000元，按年計息。要求：進行必要的賬務處理。2017年1月1日債券到期：

借：銀行存款324800

貸：持有至到期投資-面值280000

應收利息44800

應收及預付款項應收賬款一、應收賬款的確認二、應收賬款的初始計量三、應收賬款的發(fā)生及收回應收賬款的定義

應收賬款是指企業(yè)因賒銷商品或提供勞務等原因而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，包括應收取的商品價款或勞務款、代收的增值稅款以及代墊的運雜費等。它是企業(yè)因銷售活動所引起的流動資產(chǎn)性質的債權，應于收入實現(xiàn)時予以確認。應收賬款應收賬款的確認1）應收賬款是在商品交易、勞務供應過程中由于賒銷業(yè)務而產(chǎn)生的，現(xiàn)金交易不會形成應收賬款。2）應收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營業(yè)務活動而形成的債權，企業(yè)與個人、外單位與內部部門的其他往來而形成的債權，不屬于應收賬款。3）應收賬款是與商品銷售、勞務的提供直接相關的，因此，確認應收賬款的時間應與確認銷售收入的時間一致。一般情況下，企業(yè)應在商品已經(jīng)交付、勞務已經(jīng)提供、合同已經(jīng)履行并已經(jīng)取得了收款的權利時才確認應收賬款。二、應收賬款的初始計量

應收賬款通常是按實際發(fā)生的金額入賬，包括出售商品的貨款、代購貨單位墊付的費用、應繳的增值稅銷項稅等。如果存在銷售折扣，計價時應加以考慮。銷售折扣是指銷售單位根據(jù)購貨量的多少或購貨方的付款時間的長短而給予購貨方的價格優(yōu)惠，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。二、應收賬款的初始計量商業(yè)折扣1）商業(yè)折扣是為了鼓勵購貨方多購買商品而在價格上給予的優(yōu)惠。2）這種折扣是在銷售商品的時候直接給予買方的3）這種折扣在會計上不作單獨的賬務處理，對應收賬款的入賬價值沒有什么影響。某企業(yè)在2015年10月8日銷售商品100件，單價100元，決定給予10%的商業(yè)折扣，則應收取？應收賬款的商業(yè)折扣二、應收賬款的初始計量現(xiàn)金折扣1）現(xiàn)金折扣是銷貨方為了鼓勵購貨方在規(guī)定的期限內早日付款而給予買方的現(xiàn)金優(yōu)惠。付款越早，折扣越多，越遲付款，折扣越少直至為0。2）現(xiàn)金折扣條件一般以“折扣比例／付款時間”表示。2/10、1/20、N/303）提供現(xiàn)金折扣有利于銷貨方提前收回貨款，對購貨方來說，獲得現(xiàn)金折扣就是取得了一筆理賬收益。二、應收賬款的初始計量現(xiàn)金折扣存在現(xiàn)金折扣的情況下，對應收賬款入賬金額的處理有兩種方法：(1)總價法。指將扣除折扣前的總金額作為應收賬款的入賬價值?，F(xiàn)金折扣只有買方在折扣期內支付貨款時才予以確認。收款方以實際支付的現(xiàn)金折扣數(shù)作理財支出計入當期的財務費用。而付款方以實際享有的現(xiàn)金折扣數(shù)作理財收益計入當期的收益。

我國的會計實務采用總價法某企業(yè)在2015年10月8日銷售商品100件，單價100元，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10000元，增值稅額為1700元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣為：2/10，1/20，n/30.假定計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。如買方2015年10月24日付清貨款，該企業(yè)實際收款金額應為？應收賬款的商業(yè)折扣（二）應收賬款的計價

現(xiàn)金折扣

(2)凈價法。指將扣除折扣后的金額作應收賬款的入賬價值。如果買方超過付款折扣期限喪失折扣而多付的金額，銷售方視為提供信貸獲得的收入，沖減財務費用。借方

應收賬款

貸方應收賬款增加1、應收賬款收回2、確認的壞賬損失尚未收回的應收賬款資產(chǎn)類科目應收賬款的帳戶設置三、應收賬款的發(fā)生及收回銷售商品、提供勞務未收款時收回貨款時

借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借：銀行存款貸：應收賬款【例5】甲企業(yè)于3月6日銷售給金元公司產(chǎn)品一批，貨款50000元，增值稅款8500元，以銀行存款代墊運雜費1000元，已辦妥托收手續(xù)(1)辦妥托收手續(xù)后，編制如下會計分錄：（2）4月20日接到銀行通知，上述款項已收妥

借：應收賬款——B單位59500

貸：主營業(yè)務收入50000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)8500

銀行存款1000三、應收賬款的發(fā)生及收回

借：銀行存款59500

貸：應收賬款

59500【例】某企業(yè)向B單位銷售一批產(chǎn)品，價目表上售價金額為30000元，老客戶給予10%的商業(yè)折扣。企業(yè)開出發(fā)票價款27000元，增值稅款4590元，支票支付運雜費850元。按合同托收承付結算。(1)辦妥托收手續(xù)后，編制如下會計分錄：(2)B單位驗單或驗貨后承付并收到銀行收款通知時

借：應收賬款——B單位32440

貸：主營業(yè)務收入27000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)4590

銀行存款850

借：銀行存款32440

貸：應收賬款——B單位32440【例】某企業(yè)向A單位銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票注明價款50000元，增值稅款8500元。根據(jù)銷售合同，付款條件是“2/10,1/20，N/30”。——現(xiàn)金折扣要求：作出該公司商品銷售的相關會計處理。

(1)確認銷售實現(xiàn)時，編制如下會計分錄：（2）若在10天內付款，付款額是？

借：應收賬款——A單位58500

貸：主營業(yè)務收入50000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)8500

借：銀行存款57500

財務費用1000

貸：應收賬款——A單位58500付款額=58500-50000*2%=57500（3）若購貨方11-20天內付款，付款額為？（4）20天以后付款，付款額為？

借：銀行存款58000

財務費用500

貸：應收賬款——A單位58500

借：銀行存款58500

貸：應收賬款——A單位58500付款額=58500-50000*1%=58000

友情提示：請比較現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣在發(fā)生應收賬款時的計價區(qū)別？應收賬款的入賬價值通常情況下，應收賬款應根據(jù)交易實際發(fā)生的金額入賬。計價時還需考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。在存在商業(yè)折扣的情況下，應收賬款的入帳金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認在存在現(xiàn)金折扣的情況下，若采用總價法，則應收賬款按未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價確認；若采用凈價法，則應收賬款應按扣減現(xiàn)金折扣后的金額確認（會計實務中一般采用總價法）應收賬款多選：下列各項中，構成應收賬款入賬價值的有（）A、確認商品銷售收入時尚未收到的價款B、代購貨方墊付的包裝費C、代購貨方墊付的運雜費D、銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣應收賬款預付賬款（一）預付賬款的概念（二）預付賬款核算的賬戶設置“預付賬款”——資產(chǎn)類賬戶“預付賬款”按供貨單位設置明細賬借預付賬款

0貸1、預付的款項2、補付的款項1、實際支付的款項2、退回多付的款項企業(yè)實際預付的款項

預付賬款是指按購貨合同規(guī)定預先支付給供貨方或提供勞務方的賬款。屬于企業(yè)短期性債權。預付貨款時收到預購的物資時補付貨款時或退回多付款時

借：預付賬款貸：銀行存款

借：物資采購/原材料應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款

借：預付賬款貸：銀行存款

借：銀行存款貸：預付賬款預付賬款的賬務處理【例】某企業(yè)擬向乙公司購貨200000元，7月2日按購貨合同規(guī)定先支付150000元；25日收到全部貨物并驗收入庫；28日通過銀行存款付清余款預付賬款的賬務處理1）7月2日預付貨款時，2）25日貨物驗收入庫時，3）28日補付余款時借：預付賬款——乙企業(yè)150000

貸：銀行存款150000借：原材料200000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)34000

貸：預付賬款——乙企業(yè)234000借：預付賬款——乙企業(yè)84000

貸：銀行存款84000預付賬款的賬務處理如果乙企業(yè)只發(fā)運來100000元材料，余款通過銀行退回借：原材料100000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)17000

銀行存款33000

貸：預付賬款——乙企業(yè)150000對預付賬款業(yè)務不多的企業(yè)，為了簡化核算，可以不單獨設置預付賬款賬戶，而將發(fā)生的預付賬款直接登入“應付賬款”借方，但在期末編制會計報表時，仍應將“應付賬款”與“預付賬款”分開列示。預付賬款不得計提壞賬準備。但如有確鑿證據(jù)表明預付賬款不符合預付賬款性質，或者供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按其他應收款計提壞賬準備。借：其他應收款——預付賬款轉入貨：預付賬款預付賬款南方工廠發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務，請編制會計分錄1）6月3日，向甲企業(yè)采購材料，開出轉賬支票一張，預付材料款100000元2）6月25日，收到甲公司的材料及有關結算單據(jù)，材料價款為100000元，增值稅稅額為17000元，材料已驗收入庫。同時開出轉賬支票一張，補付材料款17000元。預付賬款其他應收款（一）其他應收款的概念和核算范圍（二）其他應收款核算的賬戶設置

“其他應收款”——資產(chǎn)類賬戶借其他應收款

貸各種其他應收款項發(fā)生額其他應收款項收回額期末尚未收回的其他應收款

其他應收款是指企業(yè)除應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款之外的其他各種應收、暫付款項

“其他應收款”按項目分類，并按不同債務人設置明細賬應收的各種賠款、罰款應收的出租包裝物租金應向職工收取的各種墊付款項存出保證金其他各種應收、暫付款項其他應收款的內容其他應收款的賬務處理

發(fā)生各種其他應收款項時：收回其他應收款時：

借：其他應收款——××

貸：相關賬戶

借：銀行存款/庫存現(xiàn)金貸：其他應收款——××其他應收款的賬務處理【例7】企業(yè)租入一臺設備，預付押金5000元收回押金時

借：其他應收款5000

貸：銀行存款5000

借：銀行存款5000

貸：其他應收款

5000其他應收款的賬務處理【例8】廠辦購買辦公用品預支800元廠辦報銷時，實際購買辦公用品600元

借：其他應收款800

貸：銀行存款800

借：管理費用600

庫存現(xiàn)金200

貸：其他應收款

800其他應收款的賬務處理【例】某企業(yè)因自然災害造成材毀損，保險公司已確認賠償損失100000元。編制如下會計分錄：以后收到賠款時，編制如下會計分錄：借：其他應收款100000

貸：待處理財產(chǎn)損溢100000借：銀行存款100000

貸：其他應收款100000借：待處理財產(chǎn)損溢100000

貸：原材料100000應收款項減值一、應收款項減值損失的確認企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收賬款的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備。壞賬，是指企業(yè)預計無法收回或收回的可能性極小的應收款項。應收款項發(fā)生減值的客觀證據(jù)主要包括：債務人發(fā)生嚴重財務困難債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等債權人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步債務人很可能倒閉或進行其他財務重組

注：對于在會計上已確認為壞賬的應收款項，并不意味著企業(yè)放棄其追索權，一旦重新收回，應及時入賬。二、應收款項減值損失的計量

將應收賬款的賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確認為減值損失，計入當期損益金額重大的，按單項計提壞賬金額不重大的，可采用組合方式計提借方

壞賬準備

貸方1、壞賬實際發(fā)生時2、沖回多計提的壞賬準備1、計提壞賬準備2、實際發(fā)生的壞賬重新收回期末已計提的壞賬準備備抵調整資產(chǎn)類賬戶（借減貸增）三、帳戶設置計提不足借方

資產(chǎn)減值損失

貸方資產(chǎn)發(fā)生減值時1、結轉當期損失2、流動資產(chǎn)減值恢復時期末無余額損益類賬戶中的費用類賬戶四、應收款項減值的賬務處理備抵法

是采用一定的方法（應收賬款余額百分比法、賬齡分析法）按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備；待壞賬實際發(fā)生時，再沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項的會計處理方法。壞賬準備的計提方法在備抵法下，企業(yè)應當在期末對應收款項進行檢查，并對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。實務中壞賬準備的計提方法通常有兩種：應收賬款余額百分比法賬齡分析法

應收賬款余額百分比法是根據(jù)應收賬款余額和估計的壞賬準備計提比率來預計壞賬損失的一種方法。按現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，計提壞賬準備的方法和提取比例由企業(yè)根據(jù)實際情況自行決定。賬務處理計提壞賬準備時：發(fā)生壞賬損失時：已轉銷為壞賬損失的應收款項重又收回時：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備借：壞賬準備貸：應收賬款/其他應收款借：應收賬款/其他應收款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款/其他應收款四、應收賬款余額百分比法當期應計提的壞賬準備=應收賬款余額×百分比-“壞賬準備”帳戶原貸方余額（或+原借方余額）【例】2012年12月31日，江漢公司對應收紅旗公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額合計為1000000元，江漢公司根據(jù)紅旗公司的資信情況確定按10%計提壞賬準備。