房地產(chǎn)企業(yè)稅務籌劃研究以綠地集團為例

U?Schreiber和Mark?Wolfson(2016)在《稅務與企業(yè)戰(zhàn)略》一書中提出了有效稅務籌劃的概念，他們認為，傳統(tǒng)的稅務籌劃目標中的稅負最小觀點，實際上忽略了交易成本，有效的稅務籌劃應該從交易各方利益出發(fā)、充分考慮顯性稅收與隱性稅收、稅收成本與非稅收成本等因素，并系統(tǒng)地分析了稅收對企業(yè)投資和融資戰(zhàn)略的影響。這在很大程度上彌補了早期稅務籌劃的局限性。現(xiàn)階段由于西方國家的稅收體制比較完善，市場開放程度較高，其稅收杠桿的調節(jié)作用也比較強，減少稅賦也就成為納稅人考慮得比較多的因素。實務中利用稅務籌劃減少稅賦的案例頗為常見。因此稅務籌劃和稅務代理成為比較熱門的職業(yè)，并促進了該領域的進一步發(fā)展，稅務籌劃活動領域的專業(yè)化現(xiàn)象亦越來越明顯。Mark(2015)在《企業(yè)的稅務籌劃》一書中指出：稅務籌劃有兩方面的積極意義：一、有助于財務管理水平的提高財務管理水平的高低取決于財務決策。現(xiàn)代企業(yè)財務決策主要包括籌資決策，投資決策，生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策四個部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，不考慮稅收的決策不可能成為一項英明的決策，稅務籌劃貫穿于企業(yè)財務決策的各個領域，已成為財務決策不可或缺的重要內容。

二、有利于增強企業(yè)的償債能力

。償債能力是企業(yè)財務能力的另一個重要方面，它反映了企業(yè)在某一時點及時足額清償債務的能力，既可以用貨幣資金償付，也可以用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵付。企業(yè)的納稅支出具有剛性的特點，在持續(xù)經(jīng)營狀況下，企業(yè)應按照稅法的有關規(guī)定用貨幣資金上繳。當企業(yè)貨幣資金不足而又一時無法融通資金時，企業(yè)就可能受到稅務機關的處罰，損害自身形象。黃嬌(2015)在《稅務籌劃》認為“稅務籌劃是指的是在法津規(guī)定許可的范圍內，通過對經(jīng)營、投資、理財活動事先安排，盡可能地取得節(jié)稅的利益?！边@部專著是在國內提出了稅務籌劃的概念，具有及其重要的意義。其中運用數(shù)學公式來描述納稅事項基某些假定下的納稅組合籌劃，提出令納稅人的納稅總額絕對減少，從而取得絕對收益的“絕對收益籌劃原理?！碧锢?2015)在《稅務籌劃的成本——效益分析》指出稅務籌劃(英文為TaxPlanning)是市場經(jīng)濟條件下納稅人的必然選擇。稅務籌劃是指納稅人在不違反稅法及相關法津法規(guī)的前提下，為保證自身的稅后利益，運用一定的方法，對納稅事宜所作的周密安排成功巧妙運作。因其是不違法的范圍內，所以于社會無害。在稅法執(zhí)行中，法無明文一般也來為過。因稅務籌劃對各類經(jīng)濟實體(包括單位和個人)有利應視為其合法權益，幫故很為納稅人所重視。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，稅務籌劃在保證納稅人了得稅后最大收益的的基礎上，應當而且能夠對增強納稅意識、促使企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，促進稅收法津法規(guī)的進上少完善，降低稅收征納成本等方面發(fā)揮應有的作用。張萌(2016)在《淺議企業(yè)所得稅的稅務籌劃》指出，稅務籌劃是指納稅人在稅收允許的范圍內，以適用稅收政策和稅收征收管理制度為前提，采用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或政策選擇機會，對自身經(jīng)營、投資和利潤分配等財務活動進行科學、合理的事先規(guī)劃與安排，以達到節(jié)稅和實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標的一種財務管理活動。馬凱(2016)在《房地產(chǎn)稅務籌劃》一書中指出：房地產(chǎn)是國民經(jīng)濟的支柱,也是中央和地方政府收入的重要來源.隨著市場經(jīng)濟體

制的日益完善,稅收籌劃將成為企業(yè)尤其是房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營管理不可缺的組成部分。同時,伴隨著房地產(chǎn)行業(yè)壁壘的打破和市場化程度的提高,房地產(chǎn)未來的發(fā)展將向規(guī)范化、規(guī)模化、品牌建立的方向發(fā)展,企業(yè)的并購更加頻繁,現(xiàn)金流量成為企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要指標和保障,因此,如何在日趨殘酷的競爭中不被淘汰出局,充分完全利用現(xiàn)有資源,在管理中合理利用率資金,合理進行稅收籌劃,節(jié)省資金,創(chuàng)造節(jié)稅收益,是房地產(chǎn)企業(yè)制勝的重要法寶.目前,部分地區(qū)存在房地產(chǎn)市場過熱現(xiàn)象,也促使政府對房地產(chǎn)行業(yè)宏觀調控力度進一步加大,房地產(chǎn)企業(yè)資金來源受至限制,隨著市場不確定因素的增加、觀望氣氛的抬頭,導致市場成交量的減少,意味著房地產(chǎn)企業(yè)的利潤空間將進一步縮小,在這種情況下,通過合法合理的方式進行稅務籌劃來達到減輕稅負就顯得更為重要。綜上所述，稅務籌劃是當今企業(yè)經(jīng)營管理中較受關注的一個議題,它涉及到企業(yè)經(jīng)營、投資、理財、決策等活動的各個方面。有效的稅務籌劃,能最大程度地降低納稅人涉稅風險,增加經(jīng)濟效益,實現(xiàn)價值最大化,提高企業(yè)管理水平,爭強企業(yè)的競爭優(yōu)勢,是企業(yè)增強核心競爭力的有效方法之一。無論對房地產(chǎn)企業(yè)還是其他類型企業(yè),都是一個十分有價值的研究課題。

房地產(chǎn)企業(yè)稅務籌劃研究—以綠地集團為例摘要從當前的形勢看來，我國在房地產(chǎn)業(yè)宏觀調控是比較周到嚴謹?shù)?，我國不只是運用政策的方式，更出臺了一部分金融制度去調控房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。房地產(chǎn)業(yè)的繳稅類型多種多樣，繳稅的金額量多，這阻礙了房地產(chǎn)的進一步發(fā)展。合理的稅務規(guī)劃能夠降低企業(yè)稅金額度，增強了企業(yè)競爭力。因此，本文首先介紹了稅務籌劃的相關概念及特點;然后分析綠地控股集團稅務籌劃現(xiàn)狀及存在的問題;接著闡述綠地控股集團應對國家政策和提高自身發(fā)展的策略;從而幫助綠地集團發(fā)現(xiàn)問題并解決問題、查漏補缺、收獲良好的效益，達到企業(yè)利益最大化的目的。這種做法不僅有利于企業(yè)的進步，也促進了稅收業(yè)的發(fā)展。關鍵詞：稅務籌劃；籌劃風險；利潤最大化；房地產(chǎn)企業(yè)ABSTRACTFromthecurrentsituation,China'smacroeconomicregulationandcontrolintherealestateindustryismorethoughtfulandrigorous.Ourcountryisnotonlyusingthewayofpolicy,butalsointroducingapartofthefinancialsystemtoregulatethedevelopmentofrealestateindustry.Thetypesoftaxpaymentintherealestateindustryarevarious,andtheamountoftaxpaymentislarge,whichhindersthefurtherdevelopmentofrealestate.Reasonabletaxplanningcanreducetheamountoftaxandenhancethecompetitivenessofenterprises.Therefore,thisarticlefirstintroducestherelatedconceptsandcharacteristicsoftaxplanning.Thenitanalyzesthecurrentsituationandproblemsoftaxplanningingreenholdinggroup.ThenitexpoundsthestrategyofGreenlandholdinggrouptodealwithnationalpoliciesandimproveitsowndevelopment.Ithelpsthegreengroupfindproblemsandsolveproblems,checkandfillgaps,andgaingoodbenefits,soastomaximizetheinterestsofenterprises.Thisapproachisnotonlyconducivetotheprogressofenterprises,butalsopromotesthedevelopmentofthetaxindustry.Keywords：TaxPlanning；Planningrisk；Themostprofit；RealEstateEnterprise目錄1前言 12稅務籌劃概述 12.1房地產(chǎn)企業(yè)稅務籌劃的概念 12.2房地產(chǎn)企業(yè)稅務籌劃的特點 12.2.1房地產(chǎn)企業(yè)涉及范圍廣泛 12.2.2房地產(chǎn)企業(yè)籌資渠道廣泛 12.2.3房地產(chǎn)企業(yè)成本費用豐富 22.2.4房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營風險巨大 22.3稅務籌劃的意義 23綠地集團的稅務籌劃現(xiàn)狀 23.1綠地集團基本情況 23.2綠地集團涉稅現(xiàn)狀分析 33.3綠地集團內部現(xiàn)狀分析 64綠地集團在稅務籌劃上存在的問題 64.1營改增后企業(yè)面臨的稅務風險 64.2企業(yè)管理機構不完善 64.3籌劃方案缺乏靈活性 75綠地集團稅務籌劃基本策略 75.1綠地集團稅務籌劃應對國家政策的基本策略 75.1.1增值稅籌劃方法 75.1.2消費稅籌劃方法 85.1.3適用低稅率 85.2綠地集團自身稅務籌劃策略 85.2.1建立稅務籌劃風險預警機制 85.2.2在籌資與投資中進行稅務籌劃 85.2.3保持籌劃方案的靈活性 95.2.4加強與稅務主管部門的溝通 96結論 9參考文獻 10致謝 111前言企業(yè)需要擁有自己的獨特的競爭優(yōu)勢，要懂得如何創(chuàng)造更大的價值。不僅是在質量和宣傳這些有差異的方面取得優(yōu)勢，也要在成本上進行上競爭。以此為基礎，從而通過深究成本費用等方式進一步節(jié)約成本?；谶@個原因，稅務籌劃應運而生。它能更好的為企業(yè)合理籌劃資源配置與使用。因此，對稅收進行必要的籌劃在企業(yè)競爭上來說，是必不可少的。房地產(chǎn)企業(yè)在我國目前還是新型行業(yè)，雖然現(xiàn)在僅有不到30年的歷史，但發(fā)展迅速，房地產(chǎn)業(yè)已經(jīng)表現(xiàn)出很大的發(fā)展?jié)摿ΑＫ愿有枰侠淼幕I劃資源，以達到利益最大化目的。為了在激烈的競爭中獲得一隅之地,企業(yè)應選擇科學的稅務籌劃方式,更好地合理利用現(xiàn)有資源。同時政府機構也應完善相關的法律制度，規(guī)范房地產(chǎn)企業(yè)稅收方面的秩序。2稅務籌劃概述2.1房地產(chǎn)企業(yè)稅務籌劃的概念稅務籌劃產(chǎn)生并進行實際運用的時間西方國家遠遠早過東方國家。稅務籌劃被荷蘭《國際稅收詞典》解釋為：納稅人員在生產(chǎn)經(jīng)營與個體業(yè)務的基礎上，利用正當?shù)男问浇档投惪铑~度。印度稅務專業(yè)人士雅薩斯通過《個體投資與稅務規(guī)劃》來告訴我們，納稅規(guī)劃說的是納稅人員根據(jù)財務工作的計劃，致力于法律領域，運用恰當?shù)姆椒ㄈペA得最高效益。美國南加州W·B·梅格斯專家通過《會計學》為它解釋成“趁稅務還沒有出現(xiàn)，針對企業(yè)經(jīng)營與投資活動進行細致規(guī)劃，進而實現(xiàn)稅款繳納的最小值，這個進程就被稱為稅務籌劃。”以上面專業(yè)人士的解釋為基礎，我們能夠粗略地把“房地產(chǎn)企業(yè)稅務籌劃”總結成“在符合法律的規(guī)定下，納稅活動前期，利用法人的活動和投資，事先對房地產(chǎn)經(jīng)營活動做好規(guī)劃，從而降低繳稅金額的有關規(guī)劃”。它的本質是一種具有科學性、預見性、風險性的籌劃活動。目的是為了支持企業(yè)良好規(guī)劃資金資源、獲取最高利益，增強企業(yè)自身能力，致使企業(yè)進一步發(fā)展。2.2房地產(chǎn)企業(yè)稅務籌劃的特點2.2.1房地產(chǎn)企業(yè)涉及范圍廣泛房地產(chǎn)行業(yè)橫跨制造與銷售兩個領域，其經(jīng)營活動范圍廣泛。其中包含：選址設計、征地拆遷、房屋建造、維修服務等。而綠地集團作為行業(yè)領先，它的經(jīng)營活動更為豐富。因此，只有精密而嚴謹?shù)幕I劃模式才能適應多元化的業(yè)務需求。2.2.2房地產(chǎn)企業(yè)籌資渠道廣泛房地產(chǎn)企業(yè)籌資的方法大概含有提前收取的住房定價、商品房貸款、土地開拓、債券股票的流通等等。而這些方法都需要進行稅務征收。上述這些方法綠地集團都有涉及，由此可以也看出房地產(chǎn)企業(yè)籌資的多樣性。2.2.3房地產(chǎn)企業(yè)成本費用豐富房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)階段需要計算相應的成本費用。其中包括：利用國家土地需要支付的費用、工程建設時期相應費用、建設基礎設施的費用、裝修安裝建筑的費用和間接需要的其他費用等。而開發(fā)階段期間費用包括：銷售費用、管理費用和財務費用。房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營成本主要包括：土地轉讓、房源銷售、房產(chǎn)出租、配套產(chǎn)品銷售等。由此可見房地產(chǎn)企業(yè)成本費用種類繁多，復雜多元化，而作為行業(yè)領先的綠地集團更是如此。2.2.4房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營風險巨大房地產(chǎn)行業(yè)比其他行業(yè)擁有更高的收益，因此，房地產(chǎn)企業(yè)也存在更高的風險。由于房地產(chǎn)行業(yè)需要更高的投資資金，所以房地產(chǎn)行業(yè)需要承擔的風險也比其他行業(yè)高。2.3稅務籌劃的意義稅務籌劃的目標是通過減稅實現(xiàn)財務管理，而不單是僅僅為了節(jié)稅。通常企業(yè)將公司稅額與收益劃分為同等地位，也就是用稅負率進行考核。這種方法既加強了納稅人對稅務概念的形成及納稅意識的加強，又增加了企業(yè)相關人員對稅務籌劃的經(jīng)驗積累，同時也有利于企業(yè)提高經(jīng)營管理水平和會計水平，規(guī)避稅務風險。既增強了企業(yè)對紛雜變化的經(jīng)濟政治環(huán)境的適應，又給政府制定稅務人員以啟示，讓稅收政策更加適應我國市場變化。3綠地集團的稅務籌劃現(xiàn)狀3.1綠地集團基本情況綠地集團誕生于1992年7月18日，綠地集團是一所上海國有控股大型企業(yè)集團。集團以英文字母“G”作為品牌造型依據(jù)，設計成綠色大樹與房屋建筑的樣子。以此寓意集團主要營業(yè)項目是房地產(chǎn)業(yè)。綠地集團也同樣熱衷公益和城市綠化。品牌形象也寓意綠地集團平穩(wěn)發(fā)展和實力超群的希望。除地產(chǎn)業(yè)外，綠地集團還經(jīng)營建筑品牌、汽車品牌、能源品牌等。綠地集團秉承讓生活更美好的企業(yè)宗旨已經(jīng)20多年。通過產(chǎn)業(yè)和資本共同發(fā)展，順應市場需求，遵循政府想法等理念，目前已經(jīng)形成了“以房地產(chǎn)為核心，能源、金融等產(chǎn)業(yè)為側翼”的發(fā)展格局。2012年，綠地集團躋身美國《財富》世界500強名單，與此同時也榮獲中國500強第73名。在中國以房地產(chǎn)企業(yè)為主的綜合集團中，綠地集團排在榜首。2013年，綠地集團在中國企業(yè)排名上升18名。在《財富》世界五百強中排名359。因為其房地產(chǎn)開發(fā)規(guī)模宏大、產(chǎn)品種類豐富、品牌質量過硬等特質，在國家處于先進地位。集團在超高層建筑、大型超市綜合體、高鐵和工業(yè)產(chǎn)業(yè)園等開發(fā)方面位列前沿。已建成和正在建設的城市標致性建筑超高層方面有17幢。其中有四幢建筑的高度達到世界前十名。目前，在美國和澳洲房地產(chǎn)投資規(guī)模最大的中國企業(yè)是綠地集團。目前包括紐約大西洋廣場、洛杉磯中心大都會、悉尼超高體建筑、韓國旅游城、泰國的城市中心綜合體等。綠地自主酒店品牌“鉑瑞”“鉑驪”目前已在馬德里和巴塞羅那等地成功營業(yè)，也已經(jīng)落座德國高端酒店品牌。國內外共同發(fā)展，進一步鞏固了綠地集團房地產(chǎn)方面的基礎。除了積極發(fā)展房地產(chǎn)行業(yè)之外，綠地集團也盡力發(fā)展能源、金融等副業(yè)。其中能源產(chǎn)業(yè)作為企業(yè)二把手，在煤炭、石油方面已經(jīng)形成了生產(chǎn)加工、存儲、運輸銷售的完整產(chǎn)業(yè)鏈。集團目前擁有多座煤礦及物流區(qū)分布在山西等地，總資源多達7億噸，每年產(chǎn)量超過1300噸以上，配送超過5500噸。與此同時，集團還積極經(jīng)營金融產(chǎn)業(yè)，組建了綠地金融投資集團，入駐了東方證券、錦州銀行等金融機構，成立了小額貸款公司，這個公司是我國注冊資本額最大的小額貸款公司。綠地集團在自身謀發(fā)展的同時也積極回報社會，具有很強的社會責任感。集團成立了上海規(guī)模最大的企業(yè)專項基金、發(fā)布了專屬的慈善品牌，命名為“綠地心計劃”。為建設上海公共綠地，集團無償出資4億元并為上海世博會出資2.5億元。成立20多年期間，綠地集團支持世博會、熱衷公益。因此相繼獲得了先進文明單位、勞動獎章、慈善家等榮譽稱號。也基于此，綠地商標成為了中國馳名商標。綠地集團倡導樹立危機意識，倡導“慢進也是退”的理念。成為國際知名企業(yè)是綠地集團的目標。綠地認為，一家公司要做到科學管理，也要有雄厚的實力，更要能夠跨國跨行業(yè)的持續(xù)經(jīng)營，才能最終能夠成為世界級經(jīng)營水準和能夠持續(xù)發(fā)展的企業(yè)集團。未來綠地集團要實現(xiàn)營業(yè)收入超過50000億元并成功晉升世界企業(yè)前沿。3.2綠地集團涉稅現(xiàn)狀分析綠地集團稅負沉重，涉稅環(huán)節(jié)繁多，稅種也復雜多樣。由于“營改增”的出現(xiàn)，房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅情況發(fā)生了變化。其中除了與普通企業(yè)所要繳納的增值稅等一致外，由于企業(yè)所處的地區(qū)的特殊性，還需要支付教育費附加等費用。目前綠地集團主要涉及納稅科目是增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等等。下表即綠地集團具體的涉稅稅種及稅率。表3-1房地產(chǎn)開發(fā)環(huán)節(jié)的稅種及稅率征稅環(huán)節(jié)稅種計稅依據(jù)稅率（%）增值稅銷售收入11房地產(chǎn)開發(fā)印花稅交易合同價0.05或0.03耕地占用稅耕地面積1~10元/平方米從上述圖表可知，綠地集團在開發(fā)階段共涉及三個稅種。分別為：以銷售收入為計算依據(jù)的增值稅，以11%的稅率進行計算。以交易合同價為計稅依據(jù)的印花稅以0.05%的稅率進行計算、耕地占用稅則以耕地面積為計稅依據(jù)以1-10元/平方米的稅率進行計算。表3-2房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的稅種及稅率征稅環(huán)節(jié)稅種計稅依據(jù)稅率（%）增值稅銷售收入11土地增值稅增值額四級超率累進稅率房地產(chǎn)交易契稅交易合同2或4印花稅交易合同0.5城鎮(zhèn)土地使用稅土地面積0.5-10元/平方米由上述表可知，綠地集團在交易時期共涉及五個稅種。其中包含：以銷售收入為計算依據(jù)的增值稅，稅率為11%。以增值額為基礎的土地增值稅，稅率用四級超額累進稅率。以交易合同為依據(jù)的印花稅，稅率為0.5%、契稅稅率分別為2%或4%、以土地面積為依據(jù)的城鎮(zhèn)土地使用稅，稅率為0.5-10/平方米。表3-3房地產(chǎn)占用環(huán)節(jié)的稅種及稅率征稅環(huán)節(jié)稅種計稅依據(jù)稅率（%）房地產(chǎn)占用房產(chǎn)稅房產(chǎn)原則或租金收入1.2或12城市房地產(chǎn)稅房產(chǎn)原值1.2由上表可知，綠地集團在房產(chǎn)占用環(huán)節(jié)涉及兩種稅種。一種是由房產(chǎn)原則或租金收入為計算基礎的房產(chǎn)稅，采用比例稅率。稅率分兩種：一種是按房產(chǎn)原價值一次減除10%-30%后的數(shù)值計征的，稅率為1.2%；一種是按房屋出租的租金數(shù)額計算的，稅率為12%。另一種是以房產(chǎn)原價值為計算基礎的城市房地產(chǎn)稅，稅率以1.2%進行計算。表3-4房地產(chǎn)所得環(huán)節(jié)的稅種及稅率征稅環(huán)節(jié)稅種計稅依據(jù)稅率（%）房地產(chǎn)所得企業(yè)所得稅企業(yè)收入25個人所得稅個人收入20等由上表可知，綠地集團在房地產(chǎn)所得環(huán)節(jié)涉及兩個稅種。一種為以企業(yè)收入為依據(jù)的企業(yè)所得稅，稅率為25%。另一種是以個人收入為依據(jù)的個人所得稅，稅率為20%等。除上圖中列出的多種稅種及稅率外，綠地集團還需要繳納城市建設維護稅，稅率為5%。因為某些工程的開發(fā)地區(qū)在縣城之中，使用不必考慮在城區(qū)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)之中的情況，因此此稅種用營業(yè)稅等流轉稅作為計算依據(jù)。2016年5月1日起，國家正式在金融行業(yè)、建筑業(yè)及不動產(chǎn)等行業(yè)實施營改增政策。營改增的實施使得房地產(chǎn)企業(yè)取消了營業(yè)稅、增值稅稅額增加，也使得教育費附加和城市建設維護稅計算方式發(fā)生了改變。下表即為綠地集團2015年、2016年、2017年3年所納稅額匯總。表3-5綠地集團三年當期發(fā)生稅種及金額項目2015年（元）2016年（元）2017年（元）增值稅127889732.221494823784.00697728841.60消費稅-744.15-1.33—營業(yè)稅-30622299.00—（營改增）—（營改增）企業(yè)所得稅560682624.101981681487.001837668355.00個人所得稅-11506615.0048772945.39-31835832.00城市維護建設稅-6540267.72561580.7055022740.48房產(chǎn)稅9964586.1216313487.068440796.42土地使用稅787975.3440585920.8416562182.95教育費附加1584364.09-7904973.4647563857.46土地增值稅384310743.401095029680.00471834085.40其他稅費6370799.26-9885891.4810250627.76合計1024920898.004659928017.003113235855.00數(shù)據(jù)來源：網(wǎng)易財經(jīng)網(wǎng)根據(jù)上表數(shù)據(jù)我們可以發(fā)現(xiàn)，由于“營改增”的產(chǎn)生，2016年營改增政策的實施使得綠地集團2016年增值稅稅額較2015年增長幅度較大，而2017年營改增政策趨于穩(wěn)定，則出現(xiàn)了稅額大幅度減少的現(xiàn)象。對于消費稅而言，通過上表列舉的三年對比發(fā)現(xiàn)，綠地集團三年消費稅漲幅波動不大。2016年之后，由于營改增政策的出現(xiàn)，綠地集團已經(jīng)取消了營業(yè)稅的繳納項目。“營改增”的出現(xiàn)，使得企業(yè)所納所得稅額逐漸降低。在2016年，綠地集團西南部房地產(chǎn)事業(yè)總經(jīng)理助理和成都公司的總經(jīng)理離開了原來崗位，繼而擔任了西南公司戰(zhàn)略發(fā)展總經(jīng)理的職位。這位業(yè)內以雷厲風行、創(chuàng)新大膽的標簽聞名的營銷女高管，帶領著她的成都營業(yè)“特種兵”，通過努力使得成都綠地這個“新生兒”的年銷售額增加了60億。因此綠地集團得到了良好的發(fā)展，這就致使了其所得稅額大幅提升。因此2016年對于綠地集團來說是發(fā)展旺盛的一年。所以在2016年綠地集團的稅額相較2015年和2017年更高。對于教育費附加而言，2017年相較前兩年漲幅巨大，營改增前教育費附加按營業(yè)稅的3%進行計算。營改增政策的出現(xiàn)，使得教育費附加以抵扣后的增值稅稅額為基礎，乘以3%計算得到，由于增值稅金額的增加，教育費附加也一并隨之增長。同理可說明綠地集團城市維護建設稅的漲幅變化，城市維護建設稅以抵扣后的增值稅稅額乘以7%計算。2017年由于綠地集團“四大重點戰(zhàn)略”的出臺，致使企業(yè)獲得一批大盤項目，從而使企業(yè)營業(yè)額得到提升，土地面積增加致使了土地增值稅的高漲幅的產(chǎn)生。綜上，綠地集團三年經(jīng)營情況就稅費而言，呈良好上升階段，總體穩(wěn)步發(fā)展。3.3綠地集團內部現(xiàn)狀分析“發(fā)展速度如果太慢則會是企業(yè)發(fā)展過程中最大的風險。”這個觀點一直是集團董事長張玉良所堅持的理念。因此，綠地集團在創(chuàng)建初期做過動遷房項目，而后又做過舊城市改造工程，建造商品房等。直到2005年開始，綠地集團開始轉型，將目光放在商業(yè)地產(chǎn)的超高型建筑上。截止到目前，全國已有的超過300米的地標性建筑中，有50%來自綠地集團。截止至2014年12月31日，綠地在建項目已經(jīng)有20000多平方米。2017年，綠地集團已經(jīng)躋身中國企業(yè)6強。綠地集團近幾年在金融、消費等領域活躍，其擁有的土地資源儲備在中國內地依然領先。經(jīng)營業(yè)績雖持續(xù)上升，但依然不足。于是綠地集團將目光放在了超高層地標建筑物和大型軌道交通建設上。這一做法讓綠地集團得以庫大規(guī)模，打開了新的領域。但是另一方面，由于擴張過于追求速度，導致了投資期間變長，無法及時回收成本，從而增加了集團負債壓力。長此以往的大規(guī)模擴張，導致綠地集團不得不承擔揠苗助長所帶來的后遺癥。又由于企業(yè)熱衷于發(fā)展其他相關產(chǎn)業(yè)，導致企業(yè)無法集中全部精力發(fā)展房地產(chǎn)業(yè)。4綠地集團在稅務籌劃上存在的問題4.1營改增后企業(yè)面臨的稅務風險“營改增”消除了重復繳稅的情況，完善了現(xiàn)有稅制，一定程度上減少了企業(yè)稅負負擔，但與此同時也增加了企業(yè)一定程度的稅務風險?！盃I改增”后，增值稅專用發(fā)票存在管理風險。綠地集團財務人員必須提高警惕，嚴格遵守相關法律法規(guī)，認真按時完成，依法納稅。增強對增值稅專用發(fā)票的管理。降低綠地集團增值稅稅負關鍵在于納稅抵扣。實行“營改增”之前，企業(yè)獲得稅款減稅的利益是增值稅進項稅額實施抵扣而來的?！盃I改增”后如果進項稅額無法抵扣，那么反而增加了企業(yè)稅負的風險。因此綠地集團要嚴格按照增值稅有關制度約束本身納稅行為。綠地集團銷項稅額的計算風險。增值稅的實際繳納額與銷項稅額的計算有直接關系。在銷項稅額的計算中，綠地集團不僅要考慮增值稅特殊行為征稅地，還要考慮不同結算方式下不同的納稅義務發(fā)生的時間。只有充分考慮這些問題，準確計算銷項稅額，才能降低稅務風險和稅務處罰風險。營改增后，稅收政策發(fā)生了巨大改變，綠地集團需要更加嚴謹認真的對待。一旦稍有疏忽，將有可能給企業(yè)帶來巨大損失。4.2企業(yè)管理機構不完善綠地集團采用的是事業(yè)部門與財務部門垂直管理模式。這種模式一般是事業(yè)部門根據(jù)地區(qū)和產(chǎn)品品種劃分。之后再劃分成多個事業(yè)部，以地區(qū)來集中管理，同時只設立一個負責人管理。這個模式在管理上存在一定問題。若其中一個事業(yè)部沒有重視整體利益或是違法，則會給綠地集團帶來巨大風險。而綠地集團內部雖然建立了監(jiān)管部門，但他們監(jiān)督重點放在各經(jīng)營部門上。稅務部門評估結果下發(fā)給各個部門，但是并沒有一個完整的納稅流程，也沒有形成完善的納稅監(jiān)督。綠地集團稅務部門是屬于稅務管理之后，而標準稅務機構需要包含企業(yè)所有業(yè)務。一個正規(guī)稅務部門應該在一切開始前進行管理，再進行中間監(jiān)管，最后進行核算等。4.3籌劃方案缺乏靈活性通常來說稅務籌劃是通過宏觀與微觀環(huán)境相結合進行綜合考慮之后，再對企業(yè)所涉及稅種前期加以預判控制的方法。因為房地產(chǎn)涉及稅種較多，所以這種判定是具有不穩(wěn)定性的。因此，綠地集團需要在事前制定出一個能夠靈活實用的方案，這個方案，不但要適應外部趨勢的變化，還要能夠隨著變化不斷的完善自己。這種方案正是綠地集團需要的。從宏觀上看，在我國各種說法允許的范圍下，對國家政策進行合理運用，從而達到企業(yè)減少稅務方面費用的手段就叫做稅務籌劃。減少稅費僅僅是稅務籌劃的一個手段而已。綠地集團應該著眼整體，將稅務籌劃融合進生產(chǎn)經(jīng)營和投資過程之中。稅務籌劃的基本目標是通過節(jié)稅從而減少企業(yè)成本費用。但這個說法并不全面。這個說法僅僅是從戰(zhàn)略上將節(jié)稅等同于稅務籌劃了。一味地節(jié)稅，會導致財務發(fā)展緩慢。綠地集團應該具備戰(zhàn)略性思維，重視企業(yè)整體的協(xié)調性，完善企業(yè)機構管理體系。同時稅務籌劃人員需要充分了解綠地集團的經(jīng)營環(huán)境和集團自身特點。營改增以后，稅收政策發(fā)生重大改變，如果沒有合理規(guī)劃事前風險評估，稅務籌劃方案就會缺少靈活性和完整性。綠地集團當下是單純地展開對生活的稅務規(guī)劃，沒有研究評價它具體賬務。缺乏恰當?shù)目刂剖虑暗娘L險估測能力。集團的籌劃方案不夠完善，不夠靈活。5綠地集團稅務籌劃基本策略5.1綠地集團稅務籌劃應對國家政策的基本策略5.1.1增值稅籌劃方法由于不同的生產(chǎn)經(jīng)營方法會產(chǎn)生不同的稅負，因此綠地集團可以在法律允許的范圍下，將一部分或者整個業(yè)務剝離出去。通過分散經(jīng)營，或許集團從中能夠獲得稅收利益。同樣的，綠地集團也可以利用聯(lián)合經(jīng)營的方法，合約聯(lián)合等方式也有利于稅務籌劃方案的制定。同時也可以利用國家優(yōu)惠政策達到稅收收益效果。我國的稅種補助多種多樣。國家會根據(jù)弱勢群體的安置數(shù)量進行相應的補貼援助。而延遲繳納這一制度對房地產(chǎn)這種消耗資金巨大的行業(yè)來說，相當于得到了一筆沒有利息的貸款資金。所以綠地集團應該多利用優(yōu)惠政策來達到減少稅金的目的。綠地集團也可以通過進一步擴大精裝房比例來進行稅務籌劃。這樣做能夠取得更多的固定資產(chǎn)和物料的增值稅發(fā)票，從而增加可抵稅額。5.1.2消費稅籌劃方法銷售商品收取的全部銷售費用和除此之外的其他費用都是應稅消費品的稅款，但其中不一定包括增值稅銷項稅額的費用，這是我國消費稅政策規(guī)定的。所以我們可以將銷售額換算成不含增值稅的銷售額。這樣做既能避免不必要稅額又符合稅法的相關規(guī)定。納稅人同樣可以通過收取代墊運費、利用稅率差異等方式來獲得稅收利益。5.1.3適用低稅率由于我國目前采用復合稅制，因此不同的經(jīng)營企業(yè)索要繳納的稅種也不盡相同。所以綠地集團同樣可以利用這項規(guī)定來達到稅務籌劃的目的。在房地產(chǎn)企業(yè)中，依照不同層次的房屋等級、不同層次的消費人群、不同檔次的住宅標準，我國會實行差別稅率制度。除此之外，綠地集團還可以利用轉讓定價等方式進行稅務籌劃。因此可以得出，利用稅率的不同可以更好地發(fā)揮稅務籌劃的效果。這不僅僅要求籌劃人員能夠分辨出適應的低稅率，還要能通過增加稅負種類等方法，從另一個角度降低稅負。5.2綠地集團自身稅務籌劃策略5.2.1建立稅務籌劃風險預警機制在國內經(jīng)濟體系不斷完善的背景下，相關政策也隨之改變，它的改變深刻地影響了稅務籌劃。稅務籌劃的所有的進程都有著很大的風險。綠地集團需要構建全新有效的防范體系，方便對稅務籌劃引來的風險展開具體的監(jiān)管，并利用一定程度地研究聯(lián)系在一起的方式，建立防范機制，快速地識別風險的類型、風險水平、產(chǎn)生風險的緣故和它的前進趨向，根據(jù)賦予的權利與步驟對籌劃方法制定針對性解決方法對風險加以預防、監(jiān)控、控制風險的發(fā)生率。綠地集團應該時時關注稅收政策變化，重視對增值稅專用法發(fā)票的管理工作。加強稅務籌劃風險預警機制的建設，對納稅籌劃進行動態(tài)監(jiān)管，減小風險發(fā)生幾率。利用“營改增”稅收優(yōu)惠條件，避免無法享受優(yōu)惠政策的發(fā)生。重視違規(guī)操作抵扣被加處罰款和滯納金的稅收風險。堅持以法律為底線，遵紀守法，做出正確的籌劃方案。5.2.2在籌資與投資中進行稅務籌劃企業(yè)整體利益最大化是稅務籌劃的目的。綠地集團籌資中的稅務籌劃應著重考慮企業(yè)資本的變化會對經(jīng)營業(yè)績和稅負產(chǎn)生如何的影響，為實現(xiàn)節(jié)稅和利益最大化，綠地集團應該優(yōu)化資本結構。首先，集團籌資時應采用內部集資和企業(yè)間相互借用資金的方式來達到利用利息費用抵扣的目的，這是最好的方案。其次是貸款，這里我們選擇商業(yè)銀行。最后則是通過企業(yè)自我積累的方式。另外，可以通過加大財務費資金利息比重、減短籌備建設期和資產(chǎn)購進建設期等方式，也可以通過沖抵當期損益的方式來達到節(jié)稅目的。5.2.3保持籌劃方案的靈活性稅務籌劃的方案要將稅收政策準則作為標準，遵循合法性原則。稅務籌劃是只有在稅收法律允許的范圍下才能有效應用。由于“營改增”的出現(xiàn)，綠地集團應該在法律允許的范圍下，靈活運用營改增政策來達到減少稅金的目的，從而實現(xiàn)利益最大化的目標。所以籌劃人員需要充分了解稅收政策，理清籌劃與逃稅偷稅的區(qū)別，利用各種優(yōu)惠政策及稅收制度制定合理的籌劃方案。除了這些，籌劃人員要從全局打算出發(fā)，積極主動進行稅務籌劃，稅務籌劃方案要經(jīng)得起推敲，進而減少風險的發(fā)生。5.2.4加強與稅務主管部門的溝通由于“營改增”的出現(xiàn)，稅收機關由地方稅收機關變?yōu)榱藝叶愂諜C關。因此，綠地集團應該明確相關方貸款利息可抵扣部分，盡量爭取在稅前扣除相關方貸款限額，這就要求企業(yè)提前與稅務機關進行溝通。綠地集團可以通過同一期金融機構中的同類型貸款利率來安排集團內部資金的借貸。同時稅務人員在設計稅務規(guī)劃模式時要加強和稅務主管機構的交流與合作，有效汲取和稅收征管相關的最新規(guī)劃信息，并根據(jù)實際情況調節(jié)規(guī)劃方案。因此，與稅務部門搞好關系、獲得稅務部門的支持是稅務籌劃方案能夠順利實施的不可缺少的條件。時時關注稅收政策變化，才能更好地為企業(yè)進行稅務籌劃方案的制定。6結論總而言之，房地產(chǎn)業(yè)稅務籌劃非常關鍵。本文在分析稅務籌劃體系與本質理念的理論過程中，研究我國房地產(chǎn)業(yè)稅務籌劃的形勢和優(yōu)勢。同時研究了我國房地產(chǎn)業(yè)的關鍵的稅種的組成，聯(lián)系綠地集團房地產(chǎn)建設企業(yè)的情形，對綠地集團三年稅收金額變化進行分析，整理出綠地集團在稅收監(jiān)管方面的缺陷并提出建議。房地產(chǎn)建設在經(jīng)營中包含的類型多種多樣，稅收成本在企業(yè)生產(chǎn)成本中占的比例也較大，因此房地產(chǎn)企業(yè)稅收責任重大。合理的籌劃稅金支出能夠促進企業(yè)經(jīng)濟效益的高速增長。房地產(chǎn)業(yè)在實際開發(fā)的過程中，應該進一步增強對制度的了解和利用，提高核查計算的能力。此文在制定稅務籌劃方案的時候，把所有稅種的規(guī)劃要點統(tǒng)一起來，讓綠地集團既方便實踐又獲得良好的收益。在此期間也注意到了企業(yè)在實行規(guī)劃措施時得到的成本收益與風險，具有很強的實用性。要想讓稅收規(guī)劃進一步優(yōu)化，企業(yè)必須高度重視稅務籌劃，形成嚴密的管理機制。靈活制定相關的稅務籌劃方案，時時關注稅收政策變化。從而幫助企業(yè)實現(xiàn)利益最大化，讓房地產(chǎn)行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

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肯尼亞小規(guī)模企業(yè)的稅務籌劃與財務業(yè)績作者：GPMucai

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ERJames.期刊：[J].國際管理與商業(yè)研究評論，2014，(3)：1236-1243.摘要為了確?；顒拥男屎陀行?，適用性法律的可靠性與遵從性，小規(guī)模企業(yè)需要有足夠的稅收管制。本研究目的在于探究稅務籌劃中固定在資本支出的程度，確定稅務籌劃如何通過資本結構影響中小企業(yè)的效益，找出稅務籌劃通過廣告支出影響中小型企業(yè)的績效，并評估企業(yè)稅務籌劃如何通過法律形式影響中小企業(yè)在CBD的績效。這項研究包括一百四十九名受訪者，其中大約每30%都是來自同一社會階層。然后數(shù)據(jù)以百分比的形式生成。研究發(fā)現(xiàn)通過資本結構，稅務籌劃的投資，廣告支出的固定資產(chǎn)計劃對稅務籌劃的影響，我們發(fā)現(xiàn)CBD中小企業(yè)的法律形式?jīng)]有顯著關系。研究建議，中小企業(yè)稅務籌劃應該積極尋求建議。建議非政府組織應當鼓勵受訪者做正式的稅務籌劃，以增加業(yè)務盈利能力。關鍵詞：避稅；逃稅；稅務籌劃；資本結構1引言稅收的概念一直是全球關注的話題，因為它影響著每個國家的經(jīng)濟。在當前的非洲，稅像人類一樣古老，可以被描述為數(shù)量，努力，以實物貢獻或服務呈現(xiàn)（羊、牛、農(nóng)產(chǎn)品、清掃的草地等）或者貨幣價值貢獻到一個共同的社會運行中。根據(jù)奧墨托（2001）的觀點，將其現(xiàn)代稅收定義描述為公共機關強制收取的政府法令規(guī)定的個人或公司的收入。規(guī)定的行為或情況下，法律考慮呈現(xiàn)的確切數(shù)量是否能作為對付款人的回報。因此，稅收是政府財政收入的主要來源，任何政府的美妙之處在于其公民自愿執(zhí)行他們的稅收義務。逃稅和財政腐敗已經(jīng)成為整個歷史上普遍和持久性問題，它會帶來嚴重的經(jīng)濟后果，不僅是在轉型經(jīng)濟時代，在國家稅收制度發(fā)展時代也是如此（瑞茲，2011）。一般來說，逃稅和貪污腐敗對經(jīng)濟增長具有兩面性：逃稅能增加企業(yè)家積累的資源數(shù)量，但同時也降低了政府提供的公共服務數(shù)量，從而對經(jīng)濟增長帶來負面影響（羅伊和艾拉，2011）。以往的研究強調關于有效稅率下降的報告和比例上升的公司根本沒有納稅義務。迄今為止，許多文獻中保持架設是激進的稅收行為而不是經(jīng)濟趨勢，這是下降背后的驅動因素（帕拉和德賽，2009）?？夏醽喍悇湛偩郑↘.R.A）是肯尼亞的稅收征管機構。1995.7.1成立，代表肯尼亞政府加強稅收征管他收集大量的稅收和關稅，包括：增值稅，所得稅和關稅。肯尼亞稅務總局在成立之初，收取稅款急劇增加，市政府為其公民提供急需的免費初等教育和健康服務等。超過90%的年度國家預算資金來自肯尼亞稅務總局在當?shù)氐亩愂?。然而，重要的是確定不斷增加的稅收收入效應是否是的肯尼亞稅務總局形成基金的稅收管理，在某種程度上，應當歸因于增加使用新經(jīng)濟商業(yè)模式。這是很重要的，因為避稅的來源有不同的政策影響。避稅的政策回應主要是由激進的稅收計劃和投資稅務籌劃引起，由于許多公司組織的轉變、運營和融資屬性不同而不同，這能使他們自然地利用他們的操作靈活性，結合稅收激勵產(chǎn)生稅收節(jié)約額（德魯克，2006）。有效稅率的下降趨勢可能不完全是因為激進的稅收管理，公司改變他們的商業(yè)模式帶來的經(jīng)濟趨勢，可能會使他們減少稅收負擔。（布萊因和拉克爾，2011）。不同的方法用于績效評價的研究途徑，包括時間框架法，平衡計分法，系統(tǒng)方法和無效率的方法（珍·弗朗索，2004）。在利益相關者方法中，關注的中心是以滿足利益相關者的需求和期望的業(yè)務能力（達福特，1995）。競值途徑擴展了其他方法的范圍。通過使用競值途徑，其他四個模型被開發(fā)：合理目標，內部過程，開放系統(tǒng)和人際關系（奎因和羅哈伯夫，1983）。通過關注問題和阻礙因素可以評估組織的績效，抑制組織效能（卡馬龍，1984）。上訴方法，研究途徑是評估組織績效的最好方法（菲費爾和薩蘭西克，1978）。中小企業(yè)效績評估最時尚的方法是平衡記分卡方法。平衡記分卡的四個維度分別是：金融增長、質量、客戶和學習成長（卡普蘭和諾頓，1992）。平衡記分卡實際上側重于維護貨幣和非貨幣措施之間的對稱（尼利，1996）。賬面稅差異，平衡而言，與盈利增長、未來股票利益和收益持久性系統(tǒng)相關（漢龍，2005），賬面稅差異是評估公司績效的有效措施。與這些研究一致，（什林，2005）發(fā)現(xiàn)，盡管賬面收益反映了公司的年度股票收益好于預計的應納稅所得額。然而，幾乎沒有證據(jù)表明以應納稅所得額為另一種衡量工作表現(xiàn)的方法，尤其是公司代表性差異減輕或增強的能力，應納稅所得額告知投資者公司業(yè)績（列夫和尼西姆，2004）。一些中小企業(yè)與其他中小企業(yè)比較業(yè)績。他們通過對比分析他們的績效,可以通過無效的方法進行評估。在無效的方法中，重點因素妨礙了組織的功績。因此本研究旨在探討稅務籌劃在多大程度上影響中小企業(yè)的財務業(yè)績。實現(xiàn)中小企業(yè)所得稅籌劃是扭曲的稅務籌劃。也就是說，一方面，越來越多的中小企業(yè)依法納稅。而另一方面，由于利益機制的作用以及其他各種原因，越來越多的中小企業(yè)涉稅案件出現(xiàn)（萬賈拉，2005）。調查顯示，絕大多數(shù)中小企業(yè)尚未開始或正在考慮實施稅務籌劃，這樣不能爭取合法稅收利益，并破壞經(jīng)濟利益以致大量新興的額外稅收負擔（2003）。此外，中小企業(yè)稅務籌劃受到不合理的待遇。由于這一概念的局限性，中小企業(yè)稅務籌劃活動經(jīng)常會受到一些基本稅法執(zhí)行機構的誤解、處罰和審查（萬賈拉，2005）。在我們所理解的宇宙法則中，稅法被認為與宇宙幾乎沒有聯(lián)系。然而稅法不僅僅建立在原則上，也建立在實踐基礎上。只有不斷的沖突，沒有永恒不變的稅法元素（克布和尼克，2004）。一個民主的國家沒有稅收就不能好好發(fā)展，而且沒有民主稅收制度也會落后。奧利弗·溫德爾·霍姆斯曾經(jīng)說過：“稅收是我們?yōu)槲拿魃鐣冻龅臇|西?！保崂热?，1996）2問題陳述今天的稅制改革正朝著考慮新立法問題的方向發(fā)展，例如全新的稅制或救濟，而不是通過增加或者減少稅收數(shù)額來補救現(xiàn)在的稅法。事實上，目前正在考慮擴大稅基，肯尼亞也不例外，目前正在考慮納入征稅，部門包括二手服裝行業(yè)以及所有非正式稅收小額付款人。法律減輕的范圍在肯尼亞很少引起爭議，個人和公司實體應繳稅款。稅務籌劃必將越來越重要。由于肯尼亞稅務局和其他稅務機構越來越具有侵略性和先進性，工具和方法的侵略性和復雜性的增加趨勢是以國內來源的公共政策為主要收入來源的背景下發(fā)生的出于預算的目的，這就造成了政府對稅收征管機構的壓力。稅收征管績效這一趨勢的結果是稅法的執(zhí)行更加嚴格。許多直接逃避的過去、現(xiàn)在、未來的做法充滿著風險。新經(jīng)濟模式下，避稅與稅收投資關系研究規(guī)劃是重要的。因為以前的研究企業(yè)屬性與避稅獨立相關，而不是調查企業(yè)的總體情況。商業(yè)模式促進或阻礙有效的稅務規(guī)劃（弗蘭克，和雷哥2009）。漢諾和海茨曼（2010）認為，由于大量的文獻里不解釋避稅的變化，因此，這一看似不可阻擋的趨勢，減稅問題自然發(fā)展。本研究試圖找出對小企業(yè)稅收影響的因素，從而在目前的法律環(huán)境下規(guī)劃，盡量減少他們的稅務負擔。3研究目標3.1資本資產(chǎn)投資中稅務籌劃對中小企業(yè)績效的影響。3.2資本結構下的稅務籌劃對中小企業(yè)績效的影響。3.3通過廣告支出建立稅務籌劃對中小企業(yè)績效的影響。3.4通過企業(yè)的法律形式評估稅務籌劃對小企業(yè)績效的影響。4研究方法4.1研究設計研究采用描述性調查。因為它使研究人員收集關于稅務籌劃對財務影響的態(tài)度和意見的信息。4.2研究人群針對所有在EMBU小鎮(zhèn)的149個小企業(yè)。這項研究的人群是特許企業(yè)規(guī)模在2008和2012之間的。4.3樣本大小，抽樣設計2012年，在EMBU小鎮(zhèn)CBD有149小規(guī)模企業(yè)許可。研究有45（30%）的小企業(yè)作為可訪問人口的樣本群體。研究采用配額抽樣法。為了減少抽樣誤差，所以所有類別使用了領有執(zhí)照的業(yè)主經(jīng)理。配額抽樣法適用于某些企業(yè)許可中的特定范疇。4.4數(shù)據(jù)收集工具和程序一是管理問卷的樣本選擇的研究。opts小學的研究數(shù)據(jù)采集技術在調查問卷的形式研究是輔助AS的問卷項目。通過數(shù)據(jù)分析和演示各種人口統(tǒng)計變量的頻率，分析衍生的人口統(tǒng)計方面選出來的小企業(yè)。人口統(tǒng)計變量是業(yè)務類型、性別、年齡、教育水平和經(jīng)驗（年）的業(yè)務。數(shù)據(jù)收集的問卷是大學城的兩個答案的組織目標的研究小組。開始數(shù)據(jù)手機和編碼的問題的項目。然后數(shù)據(jù)采用描述性統(tǒng)計：時頻分布（重點和措施試驗），意義是做城市使用推論統(tǒng)計，在多元線性回歸中使用。多元線性回歸模型：Z=βO+β1x12x23x3+++βββ4x4+ε其中βOββ1，2，3β，β回歸系數(shù)在4Z=小企業(yè)財務績效X1=廣告支出X2=資本結構X3=企業(yè)法律形式X4=支出對資本資產(chǎn)調查結果用表格、圖表和圖表呈現(xiàn)。SPSS計算機軟件（版本17）用于幫助分析。5調查結果本研究探討稅務籌劃對中小企業(yè)財務績效的影響。目標是對小規(guī)模企業(yè)的調查，分析稅務籌劃在何種程度上對資本資產(chǎn)進行投資評估，以確定如何進行稅務籌劃。通過廣告支出建立稅務籌劃，并評估如何進行稅務籌劃。在EMBU的CBD小企業(yè)中稅務籌劃的影響表現(xiàn)的法律形式。調查對象的背景大多數(shù)是男性，大多數(shù)年齡在36歲以上，大多數(shù)已婚，而受教育程度最高的是中學水平。對資本資產(chǎn)投資的研究結果：固定資產(chǎn)的支出占多數(shù)，而營業(yè)成本的索賠額占多數(shù)。固定資產(chǎn)，多數(shù)不到10000，這與資產(chǎn)負債表中多數(shù)資產(chǎn)的金額索賠有關。不到10000，就無固定資產(chǎn)成本，多數(shù)人花費不到10000。5.1論資本結構占總投資的比例在26%至50%之間，他們的業(yè)務是個人儲蓄，是由于借入資本額而產(chǎn)生的節(jié)稅。多數(shù)人的稅率低于10000，因為多數(shù)人持有的股權投資額節(jié)省了稅收。10001-20000之間稅收儲蓄和從個人資產(chǎn)，大多數(shù)人之間20001-30000。結果表明，由于稅收的節(jié)省，企業(yè)固定資產(chǎn)的范圍成本影響盈利能力。在資本資產(chǎn)的業(yè)務成本范圍內影響較大。由于應納稅額的節(jié)省，多數(shù)人在成本上有很大的收益。而且由于應納稅額的影響，不動產(chǎn)對利潤的影響占多數(shù)。然而，不確定的是，流動資產(chǎn)的成本是否影響了稅收的盈利能力。5.2論廣告支出中消費性廣告的索賠金額結果表明多數(shù)索賠對票據(jù)廣告的影響很大，說明新聞廣告的訴求對多數(shù)人的影響很大，對索賠的影響也很大。在大多數(shù)宣傳的數(shù)量上，對所發(fā)生的廣告支出多數(shù)是肯定的，消費品廣告數(shù)量的影響促成了多數(shù)業(yè)務的盈利能力不確定，在票據(jù)廣告上的額度有助于盈利的業(yè)務與大多數(shù)表明，在根本上，在數(shù)量上的新聞廣告有助于他們的業(yè)務利潤，但多數(shù)表明，根本沒有。推廣樣本的數(shù)量與大多數(shù)企業(yè)的盈利能力有關。在企業(yè)的法律形式上，被調查企業(yè)的法定形式大多為獨資經(jīng)營。對于“以多數(shù)為合伙，并對其業(yè)務法律地位的適宜性影響稅收”這個觀點。大多數(shù)人強烈同意，而對于商業(yè)法律地位是否適合逃稅這個問題，多數(shù)人同意多數(shù)人的答復，他們不確定法律形式上他們的業(yè)務是否有助于他們的業(yè)務利潤的儲蓄應稅扣除。這個研究發(fā)現(xiàn)，資本結構對稅務籌劃的影響并沒有顯著的關系。通過對小企業(yè)績效的回歸，發(fā)現(xiàn)通過廣告支出進行稅務籌劃在EMBUCBD已無明顯關系。研究還發(fā)現(xiàn)，投資中的稅務籌劃和資本資產(chǎn)沒有顯著關系，研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅的法律形式與計劃沒有顯著的關系。研究發(fā)現(xiàn)獨立變量和因變量之間沒有顯著的關系。因此，研究接受了一個假設，即稅收之間沒有顯著的關系。5.3在EMBUCBD小企業(yè)資本資產(chǎn)投資和性能規(guī)劃根據(jù)戈登和李（2009）發(fā)現(xiàn)：如果企業(yè)能夠成功地預測資本投資政策的變化，就能通過經(jīng)營所有的現(xiàn)金來逃避稅收，從而避免對金融部門的任何使用。5.4研究獨立變量和因變量之間的關系研究接受了一個假設，即稅收之間沒有顯著的關系。菲戈（1996）在研究財政交換方面，集體決策制度和稅收遵從表明政府不信任，與未報告收入增加有關。這些發(fā)現(xiàn)得到了ALM等人的支持（1993）。研究發(fā)現(xiàn)邊際稅率與逃稅之間存在負相關關系。研究結果表明，由于稅率明顯，使用結構進行稅務籌劃的動機很小。這個研究在肯尼亞舉足輕重。研究發(fā)現(xiàn)，自變量和因變量之間沒有顯著的相關關系。因此本研究接受零假設之間的稅收沒有顯著關系。通過廣告支出和EMBUCBD的小企業(yè)績效計劃。發(fā)現(xiàn)稅務籌劃通過廣告作為業(yè)務宣傳費用的合理理由和證據(jù)充分的位置。這反映了為什么小企業(yè)不使用這種稅務籌劃方法。研究沒有發(fā)現(xiàn)顯著的自變量和因變量之間的關系。因此本研究接受零假設，企業(yè)稅務籌劃的法律形式之間無明顯關系，在EMBUCBD的小企業(yè)績效（2002）。在教育對避稅和逃稅的影響的研究發(fā)現(xiàn)了逃稅和納稅人的思想觀點之間的關系。6得出結論由于腐敗治理水平低，所以哪里有很大的腐敗，就有一個高層次的逃稅和研究。得出結論：資本資產(chǎn)投資稅務籌劃與廣告沒有關系。在EMBUCBD的小企業(yè)績效。這項研究沒有得出顯著的關系。研究最后得出稅務籌劃與廣告沒有顯著關系。7提出建議稅務機關應該解決缺乏正式稅務籌劃的問題，因為這可能是逃稅的一種方式。小型企業(yè)也應該樂于接受稅務咨詢。此外，研究建議，需要有非政府組織來提高受訪者對需要做正式的稅務籌劃可以提高企業(yè)的盈利能力的意識。8政策理論與實踐的啟示本研究僅限于探討稅務籌劃對中小企業(yè)財務績效的影響。由于已經(jīng)確定了小企業(yè)之間很少進行稅務籌劃。因此，稅務機關和商會應該寫一份立場文件，以解決小企業(yè)稅務籌劃的認識與利用。這將有助于提高小企業(yè)的經(jīng)濟增長。本研究僅探討稅務籌劃對中小企業(yè)財務績效的影響。然而，調查在何種程度上答復者知道稅法中的條款，以便利用它。這項研究也將稅務籌劃對中型企業(yè)財務績效影響的實證研究，以確定稅務籌劃是否反映了肯尼亞的經(jīng)營水平。外文原文TaxPlanningandFinancialPerformanceofSmallScaleEnterprisesinKenyaGPMucai

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ERJames.InternationalReviewofManagementandBusinessResearch[J].2014，(3),1236-1243.AbstractInordertoensuretheefficiencyandeffectivenessofactivities,reliabilityandcompliancewithapplicablelaws,smallscaleenterprisesneedtohaveadequatetaxcontrols.Thestudysoughttofindouttheextenttowhichexpenditureoncapitalassetsintaxplanning,todeterminehowtaxplanningbyCapitalStructureinfluenceperformanceofsmallenterprises,findouthowtaxplanningthroughAdvertisementexpenditureinfluenceperformanceofsmallenterprisesandtoassesshowtaxplanningthroughLegalFormsofenterpriseinfluenceperformanceofsmallenterprisesinEmbuCBD.Thestudyhadatotalpopulationofonehundredandfortyninerespondentsandasampleof30percentwasdrawnfromeachstratum.ThedatawasthenpresentedinformofPercentagesandTables.Thestudyfoundtheinfluenceoftaxplanningbycapitalstructure,taxplanningininvestment,capitalassetplanningthroughadvertisementexpenditureandfoundthattheLegalFormsofsmallenterprisesinEmbuCBDhasnosignificantrelationship.Thestudyrecommendsthatsmallscaleenterprisesshouldbereadytoseekadviceontaxplanning.Furthertothis,thestudyrecommendsthatthereisneedtohaveNGOstosensitizetherespondentsastotheneedtodoformaltaxplanningasitcouldincreasetheirBusinessprofitability.KeyWords:TaxAvoidance,TaxEvasion,TaxPlanning,CapitalStructure.IntroductionTheconceptoftaxationhasbeenaconcernofglobalsignificanceasitaffectseveryeconomyirrespectiveofnationaldifferences(Obohetal.,2012).WithinthecontextofAfrica,tax,aconceptasoldasmankindcanbedescribedasanamount,effort,contributionorservicerenderedeitherinkind(goat,cow,farmproduce,clearingofgrassetc.)ormonetaryvaluecontributedintoacommonpursefortherunningofthesociety.AccordingtoOmotoso(2001),inhisdefinitionofthemoderntaxes,definedtaxasacompulsorychargeimposedbyapublicauthorityontheincomeofindividualsandcompaniesasstipulatedbythegovernmentdecrees,actsorcaselawsirrespectiveoftheexactamountofservicesrenderedtothepayerinreturn.Thus,taxesconstitutetheprincipalsourceofgovernmentrevenueandthebeautyofanygovernmentisforitscitizentovoluntarilyexecutetheirtaxobligationswithoutmuchcoercionandharassment(AdedejiandOboh,2012).Taxevasionandfiscalcorruptionhavebeenageneralandpersistentproblemthroughouthistorywithseriouseconomicconsequences,notonlyintransitioneconomies,butalsoincountrieswithdevelopedtaxsystems(Raza,2011).Ingeneral,taxevasionandcorruptioncanhaveambiguouseffectsonEconomicgrowth:taxevasionincreasestheamountofresourcesaccumulatedbyentrepreneurs,butitalsoreducestheamountofpublicservicessuppliedbythegovernment,thusleadingtonegativeConsequencesforeconomicgrowth(RoyandRaffaella,2011).Previousstudieshighlightreportsofdecliningeffectivetaxratesandarisingproportionoffirmsthatreportlittleornotaxliability.Todate,themaintainedassumptioninmuchoftheliteratureisthataggressivetaxbehavior,ratherthaneconomictrends,isthedrivingfactorbehindthisdecline(DesaiandDharmapala2009).TheKenyaRevenueAuthority(K.R.A)isthetaxcollectionagencyofKenya.ItwasformedJuly1,1995toenhancetaxcollectiononbehalfoftheGovernmentofKenya.Itcollectsanumberoftaxesandduties,including:valueaddedtax,incometaxandcustoms.SinceKRA'sinception,revenuecollectionhasincreaseddramatically,enablingthegovernmenttoprovidemuchneededservicestoitscitizenrylikefreeprimaryeducationandHealthServicestoall.Over90%ofannualnationalbudgetfundingcomesfromlocaltaxescollectedbytheKRA(GOK,2010).ItishoweverimportanttoestablishwhethertheobservedincreasedrevenuecollectioneffectivenesshasresultedfromaggressivetaxmanagementbyKenyaRevenueAuthority(KRA)orwhetheritis,inpart,duetoincreaseduseoftheneweconomybusinessmodel.Thisisimportantbecausethesourcesoftaxavoidancehavedistinctpolicyimplications.Thepolicyresponsetotaxavoidancearisingfromaggressivetaxschemesandinvestmentsintaxplanningislikelytobeverydifferentfromtheresponsetotaxavoidancestemmingfromashiftinmanyfirmsorganizational,operating,andfinancingattributes,whichenablethemtoexploittheiroperatingflexibilitytonaturallyalignwithtaxincentivesthatgeneratetaxsavings(Drucker2006).ThedecreasingtrendineffectivetaxratesmaynotbesolelyduetoaggressivetaxmanagementbutRather,firmsmodificationstotheirbusinessmodelsresultingfromchangingeconomictrendspotentiallyenablingthemtoreducetaxburdenswithoutadditionalinvestmentsintaxplanning(Blouin,andLarcker2011).PerformanceofSmallEnterprisesDifferentapproachesareusedforperformanceevaluationinwhichgoalapproach,timeframeapproach,balancedscorecard,systemapproach,andineffectivenessapproachareincluded(Jean-Francois,2004).Instakeholderapproach,centreofattentionistheabilityofabusinesstomeettheneedsandexpectationsofitsstakeholders(Daft,1995).Competingvaluesapproachexpandstherangeofotherapproaches.Byusingcompetingvaluesapproach,fourothermodelsaredevelopedinwhichrationalgoal;internalprocess,opensystemandhumanrelationsareincluded(QuinnandRohrbaugh,1983).Performanceofanorganizationcanbeevaluatedbyfocusingonproblemsandretardingfactorsthatinhibittheperformanceoforganizations(Camaron,1984).Outoftheabovementionedapproaches,goalapproachisthesuperlativeapproachtoevaluatetheperformanceduetoitsstraightforwardness(PfefferandSalancik1978).MosttrendyapproachofperformanceevaluationofSME'sisbalancedscorecardapproach.Balancedscorecardhasfourdimensionsinwhichfinancialgrowth,quality,customersandlearninggrowthisbuilt-in(KaplanandNorton,1992).Balancescorecardactuallyfocusesonmaintainingsymmetrybetweenmonetaryandnonmonetarymeasures(Neelyetal.1996).Book-taxdifferences,onaverage,aresystematicallyrelatedtoearningsgrowth,futurestockreturns,andearningspersistence(Hanlon,2005)andamongotherimplications,book-taxdifferencesareusefulmeasuresinevaluatingfirmperformance.Consistentwiththesestudies,Shevlin(2002)andHanlon,Laplante,andShevlin(2005)findthatwhilebookincomeexplainsafirm?sannualstockreturnsbetterthanestimatedtaxableincome,estimatedtaxableincome,onaverage,hasincrementalexplanatorypowerforbookincome.However,thereislittleevidenceregardingtaxableincomeasanalternativeperformancemeasureand,inparticular,cross-sectionaldifferencesinfirmsthatmitigatesorenhancestheabilityoftaxableincometoinforminvestorsregardingfirmperformance(LevandNissim,2004).SomeSME'scomparetheirperformancewiththatofotherSME's.Theyevaluatetheirperformancebymeansofcomparativeanalysis.Performancecanalsobeevaluatedbymeansofineffectivenessapproach.Inine