基本建設(shè)單位財務(wù)會計制度

根本建設(shè)單位財務(wù)會計

制度講座

主講：南京審計學(xué)院會計學(xué)院付同青

.

相關(guān)基礎(chǔ)知識、現(xiàn)行會計制度1會計核算程序及主要業(yè)務(wù)處理2會計報表與竣工決算3themegallery.第一講相關(guān)根底知識現(xiàn)行會計制度themegallery.建設(shè)單位的特點什么是建設(shè)單位建設(shè)單位是基建工程投資建設(shè)活動的基層組織者和管理者，是非盈利性的經(jīng)濟(jì)組織。themegallery.建設(shè)單位的特點〔一〕行政上具有獨立的組織形式〔二〕經(jīng)濟(jì)上實行獨立的會計核算〔三〕法律上一般具有法人資格themegallery.建設(shè)單位的種類

國有建設(shè)單位經(jīng)營性工程建設(shè)單位非經(jīng)營性工程建設(shè)單位執(zhí)行工程法人責(zé)任制不執(zhí)行工程法人責(zé)任制并賬核算分賬核算獨立核算獨立核算themegallery.工程法人責(zé)任制：國有大中型工程籌建期內(nèi)即組成工程法人，由其對建設(shè)工程的籌劃、資金籌集、建設(shè)實施、生產(chǎn)經(jīng)營、債務(wù)歸還及資產(chǎn)的保值增值實行全過程負(fù)責(zé)的投資管理制度。并賬核算：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與工程投資建設(shè)合為一個財務(wù)核算主體，執(zhí)行統(tǒng)一的?企業(yè)會計制度?。分賬核算：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與工程的投資建設(shè)，各作為一個財務(wù)核算主體，分別執(zhí)行不同的會計制度。themegallery.

建設(shè)工程投資額按構(gòu)成劃分建筑安裝工程投資建筑工程投資安裝工程投資設(shè)備、工具、器具投資其他根本建設(shè)投資themegallery.

建設(shè)單位會計的對象——資金及資金運動建設(shè)單位的資金〔一〕資金來源無償性的有償性的〔二〕資金占用themegallery.建設(shè)單位資金運動進(jìn)入——使用——轉(zhuǎn)銷〔退出〕資金運動的特點themegallery.〔1〕基建資金是分次地、陸續(xù)地進(jìn)入建設(shè)單位的，經(jīng)過投資—使用—再投資—再使用—投資完成三個階段后，投資過程結(jié)束，資金運動停止。〔2〕建設(shè)單位的資金運動沒有銷售過程?！?〕建設(shè)單位的資金在運動過程中不發(fā)生增值。〔4〕建設(shè)單位的資金運動沒有循環(huán)和周轉(zhuǎn)，資金運動是暫時的、一次性的。themegallery.會計科目資金來源類資金占用類會計等式資金占用=資金來源賬戶的結(jié)構(gòu)資金占用類賬戶增加減少資金來源類賬戶減少增加期末余額期末余額themegallery.第二講會計核算程序主要業(yè)務(wù)處理themegallery.

基建資金來源的核算基建撥款的來源主要有：預(yù)算撥款自籌資金撥款專項撥款其他撥款等來源方式種類中央級資金劃撥基建基金撥款資金轉(zhuǎn)賬器材轉(zhuǎn)賬撥款進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款地方級資金劃撥地方財政預(yù)算撥款themegallery.設(shè)置賬戶及賬務(wù)處理程序“基建撥款——本年預(yù)算撥款〔本年基建基金撥款〕〞—來源“基建撥款——以前年度撥款〞—來源“銀行存款〞—占用賬戶的結(jié)構(gòu)themegallery.基建撥款—以前年度撥款基建撥款——本年預(yù)算撥款〔本年基建基金撥款)銀行存款1、收到撥款額2、退回?fù)芸睢布t字〕下年初建立新賬時結(jié)轉(zhuǎn)余額余額：撥入數(shù)；余：結(jié)存“銀行存款〞還應(yīng)設(shè)置“銀行存款日記賬〞支用數(shù)themegallery.進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款的核算“基建撥款——本年進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款〞用途：核算本年內(nèi)由主管部門轉(zhuǎn)賬撥入的進(jìn)口成套設(shè)備的價款和有關(guān)費用?！盎〒芸睢郧澳甓葥芸瞑曔M(jìn)口設(shè)備的采購本錢：設(shè)備的原價、國外運雜費、“兩稅四費〞〔關(guān)稅、增值稅、保險費、海運費、銀行手續(xù)費、外貿(mào)部門手續(xù)費〕“器材采購——進(jìn)口設(shè)備采購〞“待攤投資〞和“其他投資〞themegallery.進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款的核算基建撥款器材采購

－本年進(jìn)口設(shè)備待攤投資其他投資采購保管費設(shè)備買空賣空價、國外運雜費出國聯(lián)絡(luò)費、設(shè)備檢驗費、外國技術(shù)人員費、國外設(shè)計及技術(shù)資料費延期付款利息專利費、技術(shù)保密費、出國實習(xí)生費國內(nèi)運雜費、保管費等次年初結(jié)轉(zhuǎn)themegallery.器材轉(zhuǎn)賬撥款的核算部門內(nèi)建設(shè)工程之間無償平調(diào)需安裝設(shè)備、物資等。設(shè)置的賬戶：基建撥款——本年器材轉(zhuǎn)賬撥款以前年度撥款庫存材料、庫存設(shè)備〔需安裝設(shè)備〕themegallery.器材轉(zhuǎn)賬撥款的核算基建撥款

－本年器材轉(zhuǎn)賬撥款庫存設(shè)備庫存材料無償撥入次年初結(jié)轉(zhuǎn)到“以前年度撥款〞賬戶無償調(diào)出時，做相反處理themegallery.自籌資金撥款的核算自籌資金撥款：由建設(shè)單位自行籌措，從地方財政、主管部門和行政事業(yè)單位撥入的建設(shè)資金。主要來源：地方財政預(yù)算外資金；主管部門統(tǒng)籌資金；行政事業(yè)單位預(yù)算外資金。管理原那么：審存批用

時間比例等方向配套等年度方案themegallery.自籌基建資金的核算設(shè)置的賬戶基建撥款——待轉(zhuǎn)自籌資金撥款本年自籌資金撥款以前年度撥款銀行存款——待轉(zhuǎn)自籌資金戶自籌資金戶themegallery.基建撥款—本年自籌資金撥款基建撥款—待轉(zhuǎn)自籌資金撥款銀行存款—待轉(zhuǎn)自籌資金戶基建撥款—以前年度撥款銀行存款—自籌資金戶1、預(yù)存時2、轉(zhuǎn)出可供使用的2、轉(zhuǎn)入自籌金戶3、支用時4、下初建新賬時余額：預(yù)存的余：預(yù)存的余：尚未使用的themegallery.

其他撥款的核算主要內(nèi)容：其他單位移交的未完工程、其他單位撥入的資金、接受捐贈的資金、物資等。themegallery.基建投資借款核算基建投資借款的管理指標(biāo)管理轉(zhuǎn)存支付“基建投資借款〞“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款〞“待沖基建支出〞themegallery.基建投資借款1、用借款支付各項支出2、結(jié)轉(zhuǎn)利息待攤投資—借款利息方案規(guī)定建設(shè)期內(nèi)的留成收入超方案期的應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款3、歸還借款時銀行存款應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款建成投產(chǎn)后的余：尚未歸還的themegallery.

“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款〞—占用用途：核算建設(shè)單位應(yīng)向生產(chǎn)單位收回的用基建投資借款購建并交付使用的資產(chǎn)價值。它是借單位的專用科目。themegallery.應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款1、某項工程完工交付使用單位時待沖基建支出2、收到生產(chǎn)單位歸還借款的通知余：尚未歸還的基建投資借款themegallery.“待沖基建支出〞——備抵賬戶用途：是用來核算待沖銷的并已轉(zhuǎn)知生產(chǎn)單位的交付使用資產(chǎn)價值。待沖基建支出2、下年建立新賬時結(jié)轉(zhuǎn)1、已交付使用單位的各項資產(chǎn)余：尚未轉(zhuǎn)銷的交付使用資產(chǎn)價值themegallery.其他借款的核算--指標(biāo)管理，逐筆核貸一、國內(nèi)儲藏借款概述國內(nèi)儲藏借款是指因設(shè)備、材料集中到貨，當(dāng)年投資借款無法滿足為下一年度工程儲藏國內(nèi)生產(chǎn)的需要安裝設(shè)備〔包括材料〕而向銀行借入的款項。二、周轉(zhuǎn)借款概述臨時周轉(zhuǎn)借款是指建設(shè)工程因超額完成年度方案按規(guī)定向銀行借入的“基建投資借款〞。themegallery.其他借款1、支用時2、支付儲藏借款利息3、支付臨時借款利息采購保管費待攤投資—借款利息4、歸還時基建投資借款〔銀行存款等〕余：尚未歸還的themegallery.企業(yè)債券資金和工程資本的核算〔一〕企業(yè)債券資金的核算企業(yè)債券資金是指經(jīng)國家批準(zhǔn)，企業(yè)為進(jìn)行根本建設(shè)而發(fā)行企業(yè)債券而籌集的資金。設(shè)置的賬戶“企業(yè)債券資金—債券本金〞—債券利息〞“待攤投資—企業(yè)債券發(fā)行費〞—企業(yè)債券利息〞themegallery.〔二〕工程資本的核算工程資本是指采用直接投資形式，直接撥入合資、合作企業(yè)的基建投資款。設(shè)置的賬戶“工程資本〞“工程資本公積〞themegallery.工程資本金的管理原那么1.資本保全原那么。投資人投入的資本可以依法轉(zhuǎn)讓，但不得以任何形式收回。2.公正驗資原那么。投資人以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值或注冊會計師獨立評定的價值入帳。3.建立資本公積金原那么。資本溢價〔投資人實際投入資本超過其在注冊資本中所占份額的局部)、法定財產(chǎn)重估增值、接受捐贈等，應(yīng)計作工程資本公積金。

themegallery.違約責(zé)任：建設(shè)工程投資各方的出資方式、數(shù)額、期限等應(yīng)在投資合同、協(xié)議和章程中約定。未按約定出資即為違約：1.投資一方違約。建設(shè)單位和其他投資者可依法要求違約方賠償經(jīng)濟(jì)損失，并支付延遲出資利息。2.投資各方均違約。對資本金未按規(guī)定進(jìn)度和數(shù)額到位的投資工程，投資管理不發(fā)放投資許可證，金融機(jī)構(gòu)不予貸款?！騮hemegallery.設(shè)備材料的核算根本建設(shè)中的設(shè)備一般是指各種設(shè)備、工具、器具、儀器等。themegallery.器材的種類設(shè)備(廣義)材料器材設(shè)備工器具主要材料結(jié)構(gòu)件其他材料機(jī)械配件周轉(zhuǎn)材料低值易耗品需要安裝設(shè)備不需要安裝設(shè)備視同不需安設(shè)備購入即可交用構(gòu)成工程實體有助工程完成themegallery.有關(guān)概念1．設(shè)備(廣義)：指根據(jù)批準(zhǔn)的初步概算和基建方案，為工程建設(shè)和投產(chǎn)所購置的各種機(jī)器設(shè)備，以及第一套生產(chǎn)用工器具。2．設(shè)備(狹義)：指工程建成投產(chǎn)后，具備固定資產(chǎn)核算條件的各種機(jī)器設(shè)備。3．需要安裝設(shè)備：必須將其整體或部件裝配起來，安裝在根底或建筑物支架上才能使用的設(shè)備。4．不需要安裝設(shè)備：購入即可移交并正常使用的設(shè)備。themegallery.設(shè)備的計價由于設(shè)備的來源不同，其實際本錢的組成內(nèi)容也不完全相同。(一)國內(nèi)采購設(shè)備的實際本錢一般由以下內(nèi)容組成：1．買價，包括原價、增值稅和供銷部門手續(xù)費。2．運雜費，包括運到工地倉庫前(施工現(xiàn)場存放器材的地點)所發(fā)生的包裝、運輸、裝卸等費用。

themegallery.3．采購保管費，包括為采購、驗收、保管和收發(fā)設(shè)備所發(fā)生的各種費用。(二)進(jìn)口成套設(shè)備的實際本錢一般由以下內(nèi)容組成：1、進(jìn)口設(shè)備原價2．國外運雜費3．國內(nèi)運雜費及保管費(三)委托加工設(shè)備的實際本錢

themegallery.(四)自制設(shè)備的實際本錢自制過程中發(fā)生的全部支出。材料的分類和計價〔一〕分類1、主要材料2、結(jié)構(gòu)件3、機(jī)械配件4、其他材料5、周轉(zhuǎn)材料6、低值易耗品themegallery.〔二〕計價按方案本錢組織日常核算，可以用預(yù)算價格作為方案價格;也可按實際本錢核算.

themegallery.

設(shè)備材料收發(fā)的核算

設(shè)置的賬戶器材采購—占用用途：核算建設(shè)單位購入各種設(shè)備和材料的采購本錢。明細(xì)賬：設(shè)備采購、材料采購、進(jìn)口設(shè)備采購采購保管費——占用庫存設(shè)備——占用themegallery.器材采購1、支付貨款和運雜費2、大型設(shè)備入庫〔預(yù)付款的〕3、月終分配采購保管費銀行存款等應(yīng)付器材款采購保管費4、結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫器材采購本錢庫存設(shè)備設(shè)備投資余：在途器材themegallery.〔2〕采購保管費——占用用途：核算建設(shè)單位為了采購、驗收、保管和收發(fā)設(shè)備材料所發(fā)生的各項費用。明細(xì)賬：設(shè)備、材料采購保管費1、實際發(fā)生時2、分配的〔按預(yù)定分配率或?qū)嶋H分配率〕余：尚未分配的。年終或工程竣工無余額余：多分配的themegallery.采購保管費的分配方法：在發(fā)生時能分清負(fù)擔(dān)對象的，應(yīng)直接計入明細(xì)賬中，分不清的，應(yīng)采用一定的方法分配。第一種：預(yù)定分配率〔為簡化核算，一般采用該方法〕第二種：按實際分配率〔3〕庫存設(shè)備——占用用途：核算所有庫存的需要安裝設(shè)備的實際本錢。themegallery.庫存設(shè)備1、結(jié)轉(zhuǎn)購入器材的本錢2、設(shè)備已到發(fā)票未到，按暫估價入賬3、領(lǐng)取安裝時設(shè)備投資—在安裝設(shè)備應(yīng)付器材款月終下月初紅字沖余：庫存的themegallery.

抵作備料款的材料的核算1〕例鋼材的三類單價與價差：實際本錢：3675元/噸方案本錢：3600元/噸結(jié)算本錢：3700元/噸溢價收益每噸25元〔=100-75〕，共2500元，按規(guī)定抵減相關(guān)工程的建設(shè)本錢。2〕處理依據(jù)：按實際本錢反映工程消耗；按方案本錢收發(fā)核算；按結(jié)算本錢抵付工程款。價差75元/噸價差100元/噸themegallery.

基建投資支出的核算themegallery.有關(guān)概念及其關(guān)系建筑安裝工程投資設(shè)備投資其他投資待攤投資轉(zhuǎn)出投資基建支出基建投資支出待核銷基建支出交付使用資產(chǎn)工程建設(shè)本錢themegallery.1．基建支出：建設(shè)單位為完成工程建設(shè)任務(wù)所發(fā)生的全部資金消耗。2．基建投資支出：建設(shè)單位完成的構(gòu)成工程投資概預(yù)算和基建方案內(nèi)容的各項實際支出，也稱基建投資完成額。3．待核銷基建支出：非經(jīng)營性工程建設(shè)單位發(fā)生的，不能形成資產(chǎn)，應(yīng)于核銷的那一局部基建支出。themegallery.

4．轉(zhuǎn)出投資：由建設(shè)單位負(fù)責(zé)投資建設(shè)但產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的資產(chǎn)的投資支出。5．交付使用資產(chǎn)：建設(shè)單位已經(jīng)完成購建過程，并已交付或結(jié)轉(zhuǎn)給生產(chǎn)使用單位的各項資產(chǎn)〔的實際本錢〕。6．工程建設(shè)本錢：工程建設(shè)過程中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣支出總和。即工程建設(shè)本錢=∑交付使用資產(chǎn)themegallery.建設(shè)本錢開支的界限1．資本性支出與收益性支出：從事生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的消耗不得列入建設(shè)本錢。2．建設(shè)期支出與竣工后支出：工程竣工并移交后發(fā)生的支出不得列入建設(shè)本錢。3．概預(yù)算內(nèi)與概預(yù)算外支出：如建設(shè)單位用留成收入購建自用固定資產(chǎn)，其支出不能列入建設(shè)本錢。4．投資性支出與非投資支出：如罰沒財物、對外投資、捐贈支出等不得列入建設(shè)本錢。themegallery.建筑安裝工程的主要內(nèi)容〔一〕建筑工程的主要內(nèi)容建筑工程投資，是指構(gòu)成根本建設(shè)投資完成額的各種建筑工程的實際支出。建筑工程主要包括以下各項內(nèi)容：1．各種房屋和建筑物2、設(shè)備的根底、支柱、工作臺、梯子等建筑工程，各種窯爐的砌筑工程，金屬結(jié)構(gòu)工程。themegallery.3．為施工而進(jìn)行的建筑場地布置，原有建筑物和障礙物的撤除，土地平整，設(shè)計中規(guī)定為施工而進(jìn)行的工程地質(zhì)勘探，及工程完工后建筑場地的清理和綠化工作等。4．礦井開鑿工程，露天礦剝離工程，石油、天然氣鉆井工程以及鐵路、公路、橋梁等工程。themegallery.5．水利工程，如水庫、堤壩、灌渠等工程。6．防空、地下建筑等特殊工程。(二)安裝工程投資安裝工程主要包括以下各項內(nèi)容：1．各種需要安裝設(shè)備的裝配、裝置工程，與設(shè)備相連的裝設(shè)工程，被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程。2．為測定安裝工程質(zhì)量，對單體設(shè)備、系統(tǒng)設(shè)備進(jìn)行單機(jī)試運行和系統(tǒng)聯(lián)動無負(fù)荷試運行工作。themegallery.工程價款結(jié)算方式1．定期結(jié)算：按會計期進(jìn)行結(jié)算。一般根據(jù)本月施工企業(yè)實際完成的分部工程或分項工程結(jié)算。2．分段結(jié)算：按工程形象進(jìn)度進(jìn)行結(jié)算。工程形象進(jìn)度一般以單位工程或分部工程劃分。完成一段，結(jié)算一段。3．竣工結(jié)算：于建設(shè)工程或單項工程全部竣工后進(jìn)行結(jié)算。目前難以實施。themegallery.工程價款結(jié)算程序與要求1．〔定期結(jié)算〕程序：施工企業(yè)填制“已完工程月報〞和“工程價款結(jié)算帳單〞交建設(shè)單位，建設(shè)單位審核簽證后，交銀行據(jù)以轉(zhuǎn)帳付款。2．要求：建設(shè)期內(nèi)，撥付給施工企業(yè)的工程價款總額，應(yīng)控制在合同價款的90%到95%以內(nèi)，剩余的工程尾款于工程竣工驗收合格后再行清算。themegallery.?規(guī)定?關(guān)于工程價款結(jié)算的規(guī)定第三十四條：建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行工程價款結(jié)算的制度規(guī)定，堅持按照標(biāo)準(zhǔn)的工程價款結(jié)算程序支付資金。建設(shè)單位與施工單位簽訂的施工合同中確定的工程價款結(jié)算方式要符合財政支出預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定。工程建設(shè)期間，建設(shè)單位與施工單位進(jìn)行工程價款結(jié)算，建設(shè)單位必須按工程價款結(jié)算總額的5％預(yù)留工程質(zhì)量保證金，待工程竣工驗收一年后再清算。themegallery.結(jié)算憑證和手續(xù)?工程價款預(yù)支賬單??已完工程月報表??工程價款結(jié)算賬單?themegallery.

預(yù)付備料款及其扣回預(yù)付備料款：建設(shè)單位墊支給施工企業(yè)用做儲藏主要材料和結(jié)構(gòu)件的資金。預(yù)付備料款=未完工程價值*材料費比重未完工程價值=預(yù)付備料款/材料費比重起扣點已完工程價值=年度出包工程-預(yù)付備料款/材料費比重預(yù)付：時間：工程開工前或年初。金額：出包合同或年工程造價中材料預(yù)算的一定比例。即，預(yù)付備料款=年出包工程造價材料費比例儲藏天數(shù)/360形式：貨幣資金或自購材料。themegallery.出包建筑安裝工程投資的核算1、設(shè)置的賬戶“建筑安裝工程投資〞—占用用途：核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成投資完成額的出包或自營建筑工程和安裝工程的實際支出。明細(xì)賬：建筑工程投資—××工程安裝工程投資—××工程“應(yīng)付工程款〞—來源“預(yù)付備料款〞—占用“預(yù)付工程款〞—占用themegallery.建筑安裝工程投資1、承付的工程價款2、收到轉(zhuǎn)賬撥入的未完工程3、工程竣工交付使用2、有償調(diào)撥未完工程應(yīng)付工程款交付使用資產(chǎn)應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款余：在建工程如果資金來源是借款，在交付時應(yīng)同時：借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款貸：待沖基建支出themegallery.出包建筑安裝工程投資的核算設(shè)置的賬戶“建筑安裝工程投資〞—占用用途：核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成投資完成額的出包或自營建筑工程和安裝工程的實際支出。明細(xì)賬：建筑工程投資—××工程安裝工程投資—××工程“應(yīng)付工程款〞—來源“預(yù)付備料款〞—占用“預(yù)付工程款〞—占用themegallery.設(shè)備投資的核算設(shè)備投資的概念和內(nèi)容需要安裝設(shè)備計算投資完成額的條件設(shè)備投資的核算themegallery.設(shè)備投資是指構(gòu)成根本建設(shè)投資完成額的各種設(shè)備〔本身價值〕的實際支出。包括：1、正在安裝中的設(shè)備價值；2、庫存不需要安裝設(shè)備價值；3、到達(dá)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的庫存工具、器具的價值；4、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不達(dá)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具器具、備品、備件等價值。themegallery.

“設(shè)備投資〞不包括：1、設(shè)備的根底工程投資；2、設(shè)備安裝工程投資。themegallery.需要安裝設(shè)備計算投資完成額的條件1、設(shè)備的根底和支架已經(jīng)完成；2、安裝設(shè)備所必需的圖紙資料已經(jīng)具備；3、設(shè)備已經(jīng)運到安裝現(xiàn)場，開箱檢驗完畢，吊裝就位，并繼續(xù)進(jìn)行安裝。

themegallery.設(shè)備投資的核算1、設(shè)置的賬戶“設(shè)備投資〞明細(xì)賬戶：在安裝設(shè)備不需要安裝設(shè)備工具及器具themegallery.設(shè)備投資1、領(lǐng)取需安裝設(shè)備安裝2、年終對不符三條件的辦理假退庫3、不需安裝設(shè)備工器具入庫4、安裝完畢交付使用5、領(lǐng)取不需安裝設(shè)備、工器具時余：構(gòu)成投資完成額的各種支出themegallery.其他基建投資支出的核算待攤投資的核算其他投資的核算轉(zhuǎn)出投資的核算待核銷基建支出的核算themegallery.待攤投資的核算待攤投資：建設(shè)單位按工程概算內(nèi)容發(fā)生的構(gòu)成根本建設(shè)實際支出，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆嬋虢桓妒褂觅Y產(chǎn)本錢的各項費用開支。特點：不能形成獨立的資產(chǎn)工程。內(nèi)容：詳見?規(guī)定?，共33項。建設(shè)單位應(yīng)按規(guī)定內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格控制，不得將非法收費、攤派等計入待攤投資。themegallery.?規(guī)定?第十九條：共33項建設(shè)單位管理費、土地征用及遷移補(bǔ)償費、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費、勘察設(shè)計費、研究試驗費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、設(shè)備檢驗費、負(fù)荷聯(lián)合試車費、合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費、(貸款)工程評估費、國外借款手續(xù)費及承諾費、社會中介機(jī)構(gòu)審計(查)費、招投標(biāo)費、經(jīng)濟(jì)合同仲裁費、訴訟費、律師代理費、土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅、匯兌損益、報廢工程損失、壞賬損失、借款利息、固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設(shè)備盤虧及毀損、調(diào)整器材調(diào)撥價格折價、企業(yè)債券發(fā)行費用、航道維護(hù)費、航標(biāo)設(shè)施費、航測費、其他待攤投資等。themegallery.待攤投資的歸集與分配：1．歸集：費用發(fā)生時計入“待攤投資〞總賬及相應(yīng)明細(xì)帳戶。2．分配：時間：組織驗收待移交資產(chǎn)時。原那么：確指費用直接計入受益資產(chǎn)本錢；共同性費用按一定標(biāo)準(zhǔn)分配。攤?cè)雽ο蠛鸵罁?jù)：建筑工程費，安裝工程費和需要安裝設(shè)備購置費。themegallery.待攤投資的分配方法：1．按實際分配率分配：實際分配率＝(①-②)/(③+④+⑤)×100％式中：①“待攤投資〞賬戶余額；②確指待攤基建支出；③“建筑工程〞明細(xì)賬戶余額；④“安裝工程〞明細(xì)賬戶余額；⑤“設(shè)備投資〞賬戶余額。實際分配率適用于建設(shè)工期較短、整個工程的所有單項工程一次竣工的建設(shè)工程。在安裝需要安裝設(shè)備本身的價值themegallery.待攤投資的分配方法：2．按概算分配率分配：概算分配率＝(①-②)/(③+④+⑤)×100％式中：①概算中待攤投資工程合計數(shù)；②可直接分配的待攤基建支出；③概算中建筑工程投資合計數(shù)；④概算中安裝工程投資合計數(shù)；⑤概算中需安設(shè)備投資合計數(shù)。概算分配率適用于建設(shè)工期長、單項工程分期分批建成投產(chǎn)的建設(shè)工程。themegallery.3．應(yīng)分配待攤投資的計算：

某項固定資產(chǎn)應(yīng)分配的待攤投資＝該項資產(chǎn)的建筑工程費、安裝工程費和需安設(shè)備購置費合計×實際或概算分配率即：移交生產(chǎn)使用單位固定資產(chǎn)入賬本錢為

建筑工程費+應(yīng)分配待攤投資房屋、建筑物本錢建筑工程費+安裝工程費+需安設(shè)備購置費+應(yīng)分配待攤投資(需安)設(shè)備本錢themegallery.

兩種分配方法的評價實際分配率真實準(zhǔn)確但較為繁瑣，還應(yīng)注意大多數(shù)待攤基建支出發(fā)生在建設(shè)前期，而各單項工程的建成移交又通常集中在建設(shè)末期，這種時間上的不均衡性將導(dǎo)致前期建成資產(chǎn)分?jǐn)偺啵笃谝平毁Y產(chǎn)負(fù)擔(dān)過輕的不合理現(xiàn)象。概算分配率的上下在編制概算時就已經(jīng)確定，不需要經(jīng)常計算，方法簡便易行，但是在工程整體竣工年度,必須謹(jǐn)慎處理待攤基建支出的實際發(fā)生額與其概算指標(biāo)的偏差。themegallery.

賬戶設(shè)置與賬務(wù)處理為核算待攤投資的發(fā)生與攤銷，建設(shè)單位應(yīng)設(shè)置“待攤投資〞總賬。一般情況下，該帳戶借方登記費用的發(fā)生額；貸方登記費用的分配數(shù)；余額在借方，表示尚未待攤數(shù)。該賬戶按費用工程分設(shè)明細(xì)賬，大局部工程可在多欄式明細(xì)賬頁集中核算，少數(shù)費用工程核算復(fù)雜，應(yīng)單獨設(shè)賬。themegallery.建設(shè)單位管理費的有關(guān)規(guī)定?規(guī)定?第二十一條：建設(shè)單位管理費包括：不在原單位發(fā)工資的工作人員工資、……、業(yè)務(wù)招待費、施工現(xiàn)場津貼、竣工驗收費和其他管理性質(zhì)開支。業(yè)務(wù)招待費不得超過建設(shè)單位管理費總額的10％；施工現(xiàn)場津貼標(biāo)準(zhǔn)比照當(dāng)?shù)夭盥觅M標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。?規(guī)定?第二十二條：建設(shè)單位管理費實行總額控制，分年度據(jù)實列支。建設(shè)單位管理費的總額控制數(shù)以工程審批部門批準(zhǔn)的工程投資總概算為基數(shù)，并按投資總概算的不同規(guī)模分檔計算。特殊情況確需超過上述開支標(biāo)準(zhǔn)的，須事前報同級財政部門審核批準(zhǔn)。

themegallery.關(guān)于解釋?根本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定?執(zhí)行中有關(guān)問題的通知財建[2003]724號2003-12-10十一、建設(shè)單位管理費開支的起止時間和計算基數(shù)。根本建設(shè)財務(wù)制度明確建設(shè)單位管理費是指建設(shè)單位從工程開工之日起至辦理竣工財務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)開支?？紤]到不少建設(shè)工程前期籌建期間管理性開支沒有渠道，建設(shè)單位管理費修改為：建設(shè)單位從籌建之日起至辦理竣工財務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)開支，建設(shè)單位管理費以工程投資總概算為計算基數(shù)。themegallery.其他投資的核算〔一〕其他投資的內(nèi)容其他投資支出是指建設(shè)單位按工程概算內(nèi)容發(fā)生的構(gòu)成根本建設(shè)實際支出的房屋購置和根本畜禽、林木等購置、飼養(yǎng)、培育支出以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出。包括：1、房屋購置2、根本畜禽支出3、林木支出4、無形資產(chǎn)5、遞延資產(chǎn)特點：能形成獨立的資產(chǎn)工程themegallery.賬戶設(shè)置與賬務(wù)處理銀行存款等其他投資交付使用資產(chǎn)

①發(fā)生其他投資②驗收交付使用無形資產(chǎn):通過出讓方式購置的土地使用權(quán),購置的專利權(quán)和專有技術(shù)等。遞延資產(chǎn):職工培訓(xùn)費，樣品樣機(jī)購置費等。themegallery.轉(zhuǎn)出投資的核算轉(zhuǎn)出投資，核算非經(jīng)營性工程為工程配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施的實際本錢。專用設(shè)施包括：鐵路線、專用公路、專用通訊設(shè)施、送變電站、地下管道、專用碼頭等。themegallery.

建造專用設(shè)施發(fā)生投資支出時：

借：建筑安裝工程投資貸：銀行存款〔庫存材料等〕專用設(shè)施完式后，應(yīng)分別以下情況處理：themegallery.十四、經(jīng)營性工程為工程配套的專用設(shè)施投資，產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的，如何處理。根據(jù)根本建設(shè)制度規(guī)定，經(jīng)營性工程為工程配套的專用設(shè)施投資，產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的作無形資產(chǎn)處理?？紤]到資產(chǎn)重復(fù)計算等因素，本次修改明確為：產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的，經(jīng)工程主管部門及同級財政部門核準(zhǔn)作轉(zhuǎn)出投資處理。關(guān)于解釋?根本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定?執(zhí)行中有關(guān)問題的通知財建[2003]724號2003-12-10themegallery.1、非經(jīng)營工程建造的產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，計入“轉(zhuǎn)出投資〞。完工時：借：轉(zhuǎn)出投資貸：建筑安裝工程投資產(chǎn)權(quán)歸屬本單位的專用設(shè)施，作為固定資產(chǎn)交付：借：交付使用資產(chǎn)—固定資產(chǎn)貸：建筑安裝工程投資2、經(jīng)營性工程建造的產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，作為無形資產(chǎn)交付：themegallery.借：交付使用資產(chǎn)—無形資產(chǎn)貸：建筑安裝工程投資產(chǎn)權(quán)歸屬本單位的專用設(shè)施，作為固定資產(chǎn)交付：借：交付使用資產(chǎn)—固定資產(chǎn)貸：建筑安裝工程投資發(fā)生的轉(zhuǎn)出投資應(yīng)在下年初進(jìn)行沖銷：借：基建撥款—以前年度撥款貸：轉(zhuǎn)出投資themegallery.待核銷基建支出的核算待核銷基建支出是核算非經(jīng)營性工程發(fā)生的江河清障、航道清淤、水土保持、城市綠化、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、取消的工程的可行性研究費以及工程報廢等不能形成資產(chǎn)局部的投資支出。

設(shè)置的賬戶：“待核銷基建支出〞當(dāng)發(fā)生非經(jīng)營性工程發(fā)生的江河清障、航道清淤、水土保持、城市綠化、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林等支出時：借：待核銷基建支出貸：銀行存款themegallery.賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理銀行存款等待核銷基建支出基建撥款

——以前年度撥款

①發(fā)生特殊支出待攤投資—可行性研究費

XX投資等②取消工程費用③整體報廢損失④次年初沖銷themegallery.

交付使用資產(chǎn)的核算交付使用資產(chǎn)核算的要求〔一〕明確各項交付使用資產(chǎn)的構(gòu)成〔二〕確定交付使用資產(chǎn)本錢計算對象一般是以單位工程作為本錢計算對象〔三〕遵守本錢開支原那么，劃清開支界限1、劃分資本性支出和收益性支出。建設(shè)單位從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，如自辦“三產(chǎn)〞等，發(fā)生的本錢費用支出不得列入建設(shè)本錢。2、劃分建設(shè)期內(nèi)和建設(shè)期外的費用支出。themegallery.3、劃分建設(shè)本錢和自用固定資產(chǎn)購建本錢的界限。4、建設(shè)單位發(fā)生以下支出不得列入建設(shè)本錢開支。如對外投資支出，被沒收的財物、支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金、以及捐贈、贊助支出等。themegallery.各類資產(chǎn)的組成內(nèi)容1．房屋建筑物及管線類固定資產(chǎn)本錢=建筑工程本錢+分?jǐn)偟拇龜偼顿Y2．需要安裝設(shè)備類固定資產(chǎn)本錢=設(shè)備購置本錢+根底建筑工程本錢+安裝工程本錢+分?jǐn)偟拇龜偼顿Y3．商品房及不需安設(shè)備類固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的本錢=單純購置本錢或?qū)嶋H支出themegallery.設(shè)置賬戶與財務(wù)處理程序“交付使用資產(chǎn)〞—占用用途：核算建設(shè)單位已經(jīng)完成購置、建造工程，并已交付生產(chǎn)〔使用單位〕的各項資產(chǎn).明細(xì)賬：固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)，并分別按資產(chǎn)類別或名稱進(jìn)行明細(xì)核算。待攤投資的分?jǐn)倀hemegallery.

交付使用資產(chǎn)建筑安裝工程投資設(shè)備投資待攤投資其他投資1、已辦理交接手續(xù)的各項資產(chǎn)基建撥款—以前年度撥款待沖基建支出2、下年初建立新賬時沖轉(zhuǎn)余額余：建成資金如果資金來源是借款的單位，交付資產(chǎn)時還應(yīng)：借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款貸：待沖基建支出themegallery.2、待攤投資的分?jǐn)偞龜偼顿Y應(yīng)在工程竣工交付使用時，采用一定方法進(jìn)行分?jǐn)?。?〕分?jǐn)倳r本卷須知第一、能夠確定由某項交付使用資產(chǎn)或移交其他單位未完工程負(fù)擔(dān)的待攤投資，應(yīng)盡量直接記入該項交付使用資產(chǎn)本錢；themegallery.第二、不需要安裝設(shè)備、工具、器具和“其他投資〞賬戶中的房屋購置、辦公生活用家具器具一般不分?jǐn)偞龜偼顿Y，它們的購置本錢就是交付使用資產(chǎn)本錢。〔2〕待攤投資的分?jǐn)偡椒ò锤潘惚壤謹(jǐn)偡?、按實際比例分?jǐn)偡╰hemegallery.3、交付使用資產(chǎn)的核算例：紅光機(jī)械廠擴(kuò)建機(jī)械加工車間與裝配車間兩個單項工程，有關(guān)資料如下：建筑安裝工程投資—建筑工程投資其中：機(jī)械加工車間廠房400000元裝配車間廠房250000元機(jī)械加工車間設(shè)備根底1000元裝配車間設(shè)備根底1000元小計652000themegallery.建筑安裝工程投資—安裝工程投資其中機(jī)械加工車間設(shè)備安裝9000元裝配車間設(shè)備安裝4000元小計13000設(shè)備投資—在安裝設(shè)備其中機(jī)械加工車間甲設(shè)備300000元裝配車間乙設(shè)備100000元小計400000待攤投資共計21300元假設(shè)機(jī)械加工車間已竣工交付生產(chǎn)單位使用，計算其交付使用資產(chǎn)本錢并編制記賬憑證。themegallery.第一、計算待攤投資的實際分?jǐn)偮?21300/〔665000+400000〕=2%第二、計算分?jǐn)傤~機(jī)械加工車間廠房應(yīng)分?jǐn)?400000*2%=8000機(jī)械加工車間設(shè)備根底應(yīng)分?jǐn)?1000*2%=20機(jī)械加工車間設(shè)備安裝應(yīng)分?jǐn)?9000*2%=180機(jī)械加工車間需安裝設(shè)備應(yīng)分?jǐn)?300000*2%=6000themegallery.第三、計算各項交付使用資產(chǎn)本錢機(jī)械加工車間廠房本錢=400000+8000=408000機(jī)械加工車間設(shè)備本錢=300000+〔1000+9000〕+〔6000+20+180〕=316200第四、編制記賬憑證〔1〕借：交付使用資產(chǎn)—機(jī)械加工車間廠房408000貸：建筑安裝工程投資—機(jī)械加工車間廠房400000待攤投資8000themegallery.〔2〕借：交付使用資產(chǎn)—機(jī)械加工車間設(shè)備316200貸：建筑安裝工程投資—機(jī)械加工車間設(shè)備10000設(shè)備投資—在安裝設(shè)備—甲設(shè)備300000待攤投資6200如果資金來源是借款的單位，交付資產(chǎn)時還應(yīng)：借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款724200貸：待沖基建支出724200

themegallery.下年初建立新賬時：如果資金來源是借款的單位，那么應(yīng)沖銷“待沖基建支出〞：借：待沖基建支出724200貸：交付使用資產(chǎn)—機(jī)加工車間廠房408000交付使用資產(chǎn)—機(jī)加工車間設(shè)備316200

themegallery.借：基建撥款—本年預(yù)算撥款***貸：基建撥款—以前年度撥款***借：基建撥款—以前年度撥款724200

貸：交付使用資產(chǎn)—機(jī)加工車間廠房408000

交付使用資產(chǎn)—機(jī)加工車間設(shè)備316200

themegallery.

資金轉(zhuǎn)銷、基建收入核算一.資金轉(zhuǎn)銷的核算資金轉(zhuǎn)銷的核算方法及步驟資金轉(zhuǎn)銷的核算就是資金退出建設(shè)單位的核算，就是用交付使用資產(chǎn)沖轉(zhuǎn)資金來源。themegallery.要求：1．年度財務(wù)決算編制前自查核實。對未納入基建方案，以及不具備交付使用條件的工程，應(yīng)退回原賬戶。2．根據(jù)有關(guān)部門的批文調(diào)整賬項。調(diào)增用藍(lán)字，調(diào)減用紅字。3．調(diào)賬后沖轉(zhuǎn)各項基建資金來源。沖——沖銷權(quán)益類資金來源；轉(zhuǎn)——結(jié)轉(zhuǎn)負(fù)債類資金來源。themegallery.基建撥款單位資金轉(zhuǎn)銷核算具體步驟：1、年初將本年度的各項撥款轉(zhuǎn)到“基建撥款——以前年度撥款〞〔要分預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外的〕2、年初將交回結(jié)余資金沖減“基建撥款——以前年度撥款〞3、用建成資金“交付使用資產(chǎn)〞沖減“基建撥款——以前年度撥款〞〔要分預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外的〕themegallery.投資借款單位資金來源轉(zhuǎn)銷的核算下年初時將“交付使用資產(chǎn)〞賬戶與“待沖基建支出〞沖銷，即：借：待沖基建支出貸：交付使用資產(chǎn)themegallery.經(jīng)營性工程權(quán)益資金的沖銷：交付使用資產(chǎn)工程資本工程資本公積

企業(yè)債券資金各資金賬戶沖銷金額＝上年移交資產(chǎn)總額×該資金占基建資金比例480000032000008000000themegallery.多種資金來源資金轉(zhuǎn)銷核算1．不同建設(shè)資金來源明確用于不同基建工程時，按其購建并完工交用資產(chǎn)的總本錢沖轉(zhuǎn)；2．拼盤式資金來源，可按年度籌資方案確定的資金比例，或按當(dāng)年實際投入資金的比例計算后沖轉(zhuǎn)；3．不同資金來源投入有先后順序時，可按用款順序分別沖轉(zhuǎn)．themegallery.基建收入的核算一、基建收入及其管理要求基建收入：指建設(shè)單位在根本建設(shè)過程中所取得的各項收入。主要內(nèi)容包括：1．工程建設(shè)副產(chǎn)品變價凈收入。2．負(fù)荷試車和試運行收入。如電力建設(shè)工程移交生產(chǎn)前的水、電、熱費收入。3．其他收入。包括工程簡易投產(chǎn)而發(fā)生的營業(yè)性收入；工程建設(shè)期間各項索賠以及違約金等其他收入等。themegallery.1．各類副產(chǎn)品和負(fù)荷試車產(chǎn)品基建收入按實際銷售收入扣除銷售過程中所發(fā)生的費用和稅金確定。負(fù)荷試車收不抵支的局部為負(fù)荷試車費用，應(yīng)計入建設(shè)本錢。2．試運行期間和簡易投產(chǎn)基建收入以產(chǎn)品實際銷售收入減去銷售費用及其他費用和銷售稅金后的純收入確定。3．各項索賠、違約金等收入首先彌補(bǔ)工程損失，結(jié)余局部為基建收入。themegallery.有關(guān)管理要求：1．引進(jìn)工程按建設(shè)合同，國內(nèi)建設(shè)工程原那么上按設(shè)計文件的規(guī)定確定試運行期。2．超過試運行期3個月，符合驗收條件但未辦理竣工驗收手續(xù)的工程，視同已正式投產(chǎn)，其費用不得從基建投資中支付，所實現(xiàn)的收入作為生產(chǎn)經(jīng)營收入，不再作為基建收入。3．基建收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，經(jīng)營性工程的稅后基建收入，轉(zhuǎn)為企業(yè)盈余公積。4．試生產(chǎn)期間不得計提固定資產(chǎn)折舊。themegallery.?解釋?關(guān)于試運行期的說明十五、關(guān)于工程試運期、竣工驗收條件標(biāo)準(zhǔn)問題。因各行業(yè)根本建設(shè)工程差異較大，不可能制定統(tǒng)一的工程試運期、竣工驗收標(biāo)準(zhǔn)。有關(guān)主管部門應(yīng)盡快制定分行業(yè)、分規(guī)模的工程試運期、竣工驗收條件等標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)，報財政部備案，以利工程竣工財務(wù)決算的編報和批復(fù)。themegallery.二、賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理應(yīng)交基建收入②交納所得稅①實現(xiàn)基建凈收入③結(jié)轉(zhuǎn)稅后凈收入1〕歸還借款2〕留成收入3〕移交企業(yè)未交基建收入該總賬下可按基建收入的種類進(jìn)行明細(xì)核算。其他相關(guān)帳戶略。themegallery.

留成收入的核算一、留成收入及其管理要求留成收入：非經(jīng)營性工程建設(shè)單位從規(guī)定的收入來源中提取，留歸本單位使用的資金。主要來源為基建結(jié)余分成。管理要求：基建結(jié)余首先用于歸還工程貸款。如有結(jié)余，30％作為建設(shè)單位留成收入，用于工程配套設(shè)施建設(shè)、職工獎勵和工程質(zhì)量獎，70％按投資來源比例歸還投資方。作用：有利于調(diào)動建設(shè)單位組織管理投資建設(shè)活動的積極性和創(chuàng)造性。themegallery.基建結(jié)余的核算一、基建結(jié)余及其管理要求基建結(jié)余的含義：1．會計期末占用在儲藏和結(jié)算過程中尚未形成投資完成額的那局部根本建設(shè)資金。2．工程竣工后仍停留在貨幣、儲藏和債權(quán)債務(wù)資金形態(tài)上的剩余基建資金。管理要求：1．建設(shè)期內(nèi)應(yīng)保持適度規(guī)模的基建結(jié)余資金。既滿足工程連續(xù)施工的需要，又不致造成資金閑置或物資積壓。themegallery.2．工程竣工時應(yīng)及時回收處理基建結(jié)余?規(guī)定?第十四條：建設(shè)工程在編制竣工財務(wù)決算前要認(rèn)真清理結(jié)余資金