注冊(cè)會(huì)計(jì)師CPA2021年《審計(jì)》科目考試真題與答案解析

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師：《審計(jì)》科目考試真題與答案解析

2021年

目錄

一、單項(xiàng)選擇題……01

二、多項(xiàng)選擇題……10

三、簡(jiǎn)答題.......17

四、綜合分析題……22

注冊(cè)會(huì)計(jì)師［CPA］:《審計(jì)》2021年考試真題與答案解析

一、單項(xiàng)選擇題

L下列各項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估為特別風(fēng)險(xiǎn)的是（）。

A.與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

B.與具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

C.與管理層挪用貨幣資金相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

D.與重大資產(chǎn)余額相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

【答案】C

［答案解析］選項(xiàng)C正確，管理層挪用貨幣資金屬于舞弊行為，舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于

需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即特別風(fēng)險(xiǎn)。

2.在運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試時(shí)下列各項(xiàng)中，與樣本規(guī)模同向變動(dòng)的是（）。

A.總體規(guī)模

B?可容忍偏差率

C.預(yù)計(jì)總體偏差率

D?可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)

【答案］C

［答案解析］控制測(cè)試中影響樣本規(guī)模的因素

影響因素與樣本規(guī)模的關(guān)系

可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)

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可容忍偏差率反向變動(dòng)

預(yù)計(jì)總體偏差率同向變動(dòng)

總體規(guī)模影響很小

3.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)的共同點(diǎn)的說法中，正確的是（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)的取證權(quán)限相同

B?注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)都可以對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題提出處理、處罰意見

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)的依據(jù)都是《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)都是國(guó)家治理體系及治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的重要方面

［答案］D

［答案解析］注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)共同發(fā)揮作用，是國(guó)家維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)

監(jiān)督的有利手段，兩者都是國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的重要方面（選項(xiàng)D正確）,

但也存在以下幾方面的區(qū)別。

⑴審計(jì)目標(biāo)和對(duì)象不同。

⑵審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)不同。政府審計(jì)的依據(jù)是《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和審計(jì)署制定的國(guó)家審計(jì)

準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的依據(jù)是《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布的注冊(cè)

會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（選項(xiàng)C錯(cuò)誤

⑶經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源不同。

⑷取證權(quán)限不同（選項(xiàng)A錯(cuò)誤）。

⑸對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。

審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為可在職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有

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關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題只能提請(qǐng)企業(yè)調(diào)整有

關(guān)數(shù)據(jù)或進(jìn)行披露，沒有行政強(qiáng)制力（選項(xiàng)B錯(cuò)誤）。

4.下列各項(xiàng)中，通常不影響詢證函回函的可靠性的是（）。

A.回函的及時(shí)性

B.詢證函發(fā)出及收回的控制情況

C.回函中包含的限制條款

D.被詢證者的客觀性

【答案］A

［答案解析］

在評(píng)價(jià)函證的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

⑴對(duì)詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況（選項(xiàng)B正確）;

⑵被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀性；

⑶被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制（選項(xiàng)C正確

5.下列有關(guān)檢查風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性

B?在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高

C.抽樣風(fēng)險(xiǎn)通常不會(huì)導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)

D.檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零

［答案］C

［答案解析］選項(xiàng)C錯(cuò)誤。抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定過

程中均可能涉及。

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6?下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性而選擇基準(zhǔn)時(shí)，通常無(wú)需考慮的是

（）o

A.是否為首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目

B.被審計(jì)單位的性質(zhì)

C.被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)

D.被審計(jì)單位的融資方式

【答案］A

［答案解析］確定重要性需要運(yùn)用職業(yè)判斷。通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)

務(wù)報(bào)表整體的重要性。在選擇基準(zhǔn)時(shí)，需要考慮的因素包括：

⑴財(cái)務(wù)報(bào)表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用）；

⑵是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目（如為了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，使用者

可能更關(guān)注利潤(rùn)、收入或凈資產(chǎn)1；

⑶被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境（選項(xiàng)B正確）

⑷被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（選項(xiàng)CD正確）;

⑸基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。

7.下列有關(guān)未更正錯(cuò)報(bào)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮每一項(xiàng)與金額相關(guān)的錯(cuò)報(bào)，以評(píng)價(jià)其對(duì)相關(guān)類

別的交易、賬戶余額或披露的影響

B?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以

及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通未更正錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)指明未更正錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和金額

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D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書面聲明，說明其是否認(rèn)為未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)

財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響不重大

［答案］C

［答案解析］選項(xiàng)C錯(cuò)誤，除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通未更正錯(cuò)報(bào)，以

及這些錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)可能對(duì)審計(jì)意見產(chǎn)生的影響。在溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)指

明重大的未更正錯(cuò)報(bào)。

8.下列有關(guān)統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的共同點(diǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣都能客觀計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)

B?統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣都難以量化非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

C統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷

D.如果設(shè)計(jì)得當(dāng)，非統(tǒng)計(jì)抽樣能夠提供與統(tǒng)計(jì)抽樣同樣有效的結(jié)果

【答案］A

［答案解析］選項(xiàng)A錯(cuò)誤，統(tǒng)計(jì)抽樣能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控

制風(fēng)險(xiǎn)，這是與非統(tǒng)計(jì)抽樣最重要的區(qū)別。

9?下列各項(xiàng)中，不屬于審計(jì)的前提條件的是（）。

A.管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件

B?存在可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)

C.管理層認(rèn)可并理解其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)的責(zé)任

D?管理層愿意接受非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告

【答案］D

［答案解析］

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審計(jì)工作的前提條件包括：（1）管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)（選

項(xiàng)B正確）。

⑵管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的下列責(zé)任（選項(xiàng)C正確）:

①按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）；

②設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);

③向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有

信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需要的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)

計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員（選項(xiàng)A正確）。

10.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位性質(zhì)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.了解被審計(jì)單位籌資活動(dòng)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一

步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見未來(lái)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力

B.了解被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策

過程

C.了解被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大

變化

D.了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、

重要賬戶余額和列報(bào)

【答案］C

［答案解析］選項(xiàng)C錯(cuò)誤，了解被審計(jì)單位投資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)

策略和方向上的重大變化。

11.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

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A.職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)管理層和治理層時(shí)，不應(yīng)依賴以往對(duì)管理層和治理層誠(chéng)信

形成的判斷

B.保持職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷

C.職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)疑相互矛盾的證據(jù)的可靠性

D.保持職業(yè)懷疑可以增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中保持獨(dú)立性的能力

［答案］D

［答案解析］選項(xiàng)D錯(cuò)誤，保持獨(dú)立性可以增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中保持客觀公正、職業(yè)懷疑

的能力。

12.下列選項(xiàng)中，不屬于前任會(huì)計(jì)師的是（）。

A.對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)但是未完成審計(jì)工作的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

B.對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)行審計(jì)工作的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

C.對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)行審閱工作的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

D.對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)且出具了審計(jì)報(bào)告的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

［答案］C

［答案解析］前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師屬于對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行行了審計(jì)的，但被現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師接替

的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，C進(jìn)行審閱的不屬于前任會(huì)計(jì)師。

13.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.當(dāng)已獲取的證據(jù)表明存在或可能存在舞弊時(shí)，除非認(rèn)為該事項(xiàng)不重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及

時(shí)提請(qǐng)適當(dāng)層級(jí)的管理層關(guān)注該事項(xiàng)

B?如果識(shí)別出舞弊或懷疑存在舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的適

當(dāng)機(jī)構(gòu)報(bào)告

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C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保

證

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)識(shí)別出的由于舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)對(duì)管理層聲明可靠性的影響

［答案］A

［答案解析］選項(xiàng)A錯(cuò)誤，當(dāng)已獲取的證據(jù)表明存在或可能存在舞弊時(shí)，除非法律法規(guī)禁止，

注

冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)提請(qǐng)適當(dāng)層級(jí)的管理層關(guān)注這一事項(xiàng)。即使該事項(xiàng)（如被審計(jì)單位組織

結(jié)構(gòu)中處于較低職位的員工挪用小額公款）可能被認(rèn)為不重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)這樣做。

14.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)對(duì)法律法規(guī)的考慮的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.如果懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為，除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與

適當(dāng)層級(jí)的管理層和治理層進(jìn)行討論

B.針對(duì)通常對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是實(shí)

施特定的審計(jì)程序，以識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為

C.如果識(shí)別出或懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否有責(zé)任向

被審計(jì)單位以外的適當(dāng)機(jī)構(gòu)報(bào)告

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任防止被審計(jì)單位的違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反

法律法規(guī)行為

【答案】B

［答案解析］選項(xiàng)B錯(cuò)誤，針對(duì)被審計(jì)單位需要遵守的兩類不同的法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)

承擔(dān)不同的責(zé)任。

15.下列有關(guān)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

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A.無(wú)論是否實(shí)施控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大類別交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)

質(zhì)性程序

B?如果僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)

試

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，以達(dá)到雙重目的D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)

特別風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序

【答案］D

［答案解析］當(dāng)預(yù)期針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制無(wú)效時(shí)，不擬信賴該控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以僅實(shí)施實(shí)

質(zhì)性程序。

16.下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增大了認(rèn)定層次發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性

B.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響多項(xiàng)認(rèn)定

C.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)

D?財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果直接有助于確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序

的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

【答案】D

［答案解析］

財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定（選項(xiàng)B正確）。

此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)（選項(xiàng)C正確）,但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條。此類

風(fēng)險(xiǎn)難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認(rèn)定；

相反，此類風(fēng)險(xiǎn)增大了認(rèn)定層次發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性（選項(xiàng)A正確），與注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮由

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舞弊引起的風(fēng)險(xiǎn)尤其相關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)考慮各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大

錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮的結(jié)果直接有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、

時(shí)間安排和范圍（選項(xiàng)D錯(cuò)誤）。

17.下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通的是（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況

C.被審計(jì)單位管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的范圍施加的限制

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的管理層未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的重大關(guān)聯(lián)方交易

［答案］A

［答案解析］對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則要求的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理

層溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)以書面形式向治理層通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。除上述事項(xiàng)

外，對(duì)于其他事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取口頭或書面的方式溝通。選項(xiàng)A正確。

二、多項(xiàng)選擇題

18.在確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮的

有（）。

A.財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)

B.被審計(jì)單位的性質(zhì)

C財(cái)務(wù)報(bào)表的目的

D.被審計(jì)單位管理層是否充分了解財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)

［答案］ABC

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［答案解析］在確定編制財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要

考慮下列相關(guān)因素：

⑴被審計(jì)單位的性質(zhì)（選項(xiàng)B正確）;

⑵財(cái)務(wù)報(bào)表的目的（選項(xiàng)C正確）；

⑶財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)（選項(xiàng)A正確）;

⑷法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。

19.在作出是否有必要實(shí)施函證的決策時(shí)，下列各項(xiàng)因素中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的有（）。

A.被審計(jì)單位管理層協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施函證程序的能力或意愿

B?評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

C.實(shí)施除函證以外的其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)

D.函證程序針對(duì)的認(rèn)定

【答案］BCD

［答案解析］注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實(shí)施函證以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證

據(jù)。

在作出決策時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下三個(gè)因素：

⑴評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（選項(xiàng)B正確）；

⑵函證程序針對(duì)的認(rèn)定（選項(xiàng)D正確）;

⑶實(shí)施除函證以外的其他審計(jì)程序（選項(xiàng)C正確）。

20.下列各項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的業(yè)務(wù)中，能夠提供合理保證或有限保證的有（）。

A.對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序

B?財(cái)務(wù)報(bào)表審閱

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C.管理咨詢

D.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

［答案］BD

［答案解析］注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的業(yè)務(wù)分為鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)兩類。鑒證業(yè)務(wù)包括審計(jì)、審閱

和其他鑒證業(yè)務(wù)。相關(guān)服務(wù)包括代編財(cái)務(wù)信息、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、稅務(wù)咨詢和管理

咨詢等。選項(xiàng)AC錯(cuò)誤，對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、管理咨詢屬于相關(guān)服務(wù)，不提供保證水

平。

21.下列應(yīng)該納入審計(jì)工作底稿的有（）。

A.外部專家的工作底稿

B?項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人的工作底稿

C.其他事務(wù)所的部分組成會(huì)計(jì)師的工作底稿

D.項(xiàng)目合伙人的工作底稿

［答案］BCD

［答案解析］除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計(jì)工作底稿的一

部分。

22.下列選項(xiàng)中，受被審計(jì)單位信息技術(shù)的應(yīng)用影響的有（）。

A?審計(jì)線索

B.審計(jì)內(nèi)容

C.審計(jì)目標(biāo)

D.審計(jì)技術(shù)手段

［答案］ABD

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［答案解析］信息技術(shù)對(duì)審計(jì)過程的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：對(duì)審計(jì)線索的影響、對(duì)審

計(jì)技術(shù)手段的影響、對(duì)內(nèi)部控制的影響、對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響。

23.項(xiàng)目合伙人要復(fù)核什么（）。

A.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人的審計(jì)工作底稿

B?復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告

C.重大事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)工作底稿

D.重大判斷相關(guān)的審計(jì)工作底稿

［答案］BCD

［答案解析］

項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過程中的適當(dāng)時(shí)點(diǎn)復(fù)核審計(jì)工作底稿，包括與下列方面相關(guān)的工作底

稿：

⑴重大事項(xiàng)；

⑵重大判斷，包括與在審計(jì)中遇到的困難或有爭(zhēng)議事項(xiàng)相關(guān)的判斷，以及得出的結(jié)論；

⑶根據(jù)項(xiàng)目合伙人的職業(yè)判斷，與項(xiàng)目合伙人的職責(zé)有關(guān)的其他事項(xiàng)。

此外，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)在簽署審計(jì)報(bào)告前復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告以及相關(guān)的審計(jì)工作底稿,

包括對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述（如適用），項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)在與管理層、治理層或相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)

簽署正式書面溝通文件之前對(duì)其進(jìn)行復(fù)核。

24.下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)行監(jiān)盤時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的有

（）O

A.評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序

B?觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況

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C.檢查存貨

D.執(zhí)行抽盤

［答案］ABCD

［答案解析］

在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：

⑴評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序；

⑵觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況；

⑶檢查存貨；

⑷執(zhí)行抽盤。

25.關(guān)于明顯微小錯(cuò)報(bào)的說法，正確的是（）。

A.明顯微小錯(cuò)報(bào)匯總起來(lái)不影響財(cái)務(wù)報(bào)表

B?明顯微小錯(cuò)報(bào)的金額的數(shù)量級(jí)小于不重大錯(cuò)報(bào)的金額的數(shù)量級(jí)

C.如果不能確定該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否明顯微小，則不能判定其為明顯微小錯(cuò)報(bào)D.明顯微小錯(cuò)報(bào)無(wú)需

累積

［答案］ABCD

［答案解析］注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將低于某一金額的錯(cuò)報(bào)界定為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，對(duì)這類錯(cuò)報(bào)不需

要累積，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)明顯不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響選項(xiàng)A正

確；

明顯微小錯(cuò)報(bào)的金額的數(shù)量級(jí)，確定的重要性的數(shù)量級(jí)相比，是完全不同的（明顯微小錯(cuò)報(bào)的

數(shù)量級(jí)更小，或其性質(zhì)完全不同這些明顯微小的錯(cuò)報(bào)無(wú)論單獨(dú)或者匯總起來(lái)，無(wú)論從規(guī)模、

性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來(lái)看都是明顯微不足道的，選項(xiàng)B正確。

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如果不確定一個(gè)或多個(gè)錯(cuò)報(bào)是否明顯微小，就不能認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)是明顯微小的，選項(xiàng)C正確。

26.針對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，下列各項(xiàng)中屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)

采取的應(yīng)對(duì)措施的有（）。

A.在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識(shí)、技能和

能力

B?評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過操縱利潤(rùn)對(duì)財(cái)務(wù)信息

作出虛假報(bào)告

C.在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性D.擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試

的樣本規(guī)模

［答案］ABC

［答案解析］在針對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施時(shí)，

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

⑴在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識(shí)、技能和

能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；

⑵評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策（特別是涉及主觀計(jì)量和復(fù)雜交易的會(huì)計(jì)政策）的選擇和運(yùn)用，

是否可能表明管理層通過操縱利潤(rùn)對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告；

⑶在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性。

27.下列表明會(huì)計(jì)估計(jì)存在錯(cuò)報(bào)的有（）。

A.管理層做出的點(diǎn)估計(jì)與CPA做出的點(diǎn)估計(jì)存在差異

B?管理層做出的點(diǎn)估計(jì)在CPA做出的區(qū)間估計(jì)之外

C.識(shí)別出可能存在管理層偏向的跡象

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D.會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行進(jìn)行復(fù)核的結(jié)果與實(shí)際結(jié)果存在很大差異

［答案］AB

［答案解析］當(dāng)審計(jì)證據(jù)支持點(diǎn)估計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)與管理層的點(diǎn)估計(jì)之間的差異構(gòu)

成錯(cuò)報(bào)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為使用其區(qū)間估計(jì)能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，則在注冊(cè)會(huì)

計(jì)師區(qū)間估計(jì)之外的管理層的點(diǎn)估計(jì)得不到審計(jì)證據(jù)的支持。在這種情況下，錯(cuò)報(bào)不小于管

理層的點(diǎn)估計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師區(qū)間估計(jì)之間的最小差異。

28.在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，下列各項(xiàng)因素中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的有（）。

A.涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征

B?重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性

C.被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)

D.風(fēng)險(xiǎn)的重要性

［答案］ABCD

［答案解析］在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

⑴風(fēng)險(xiǎn)的重要性（選項(xiàng)D正確）；

⑵重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性（選項(xiàng)B正確）；

⑶涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征（選項(xiàng)A正確）;

⑷被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)（選項(xiàng)C正確）;

⑸注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有

效性。

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三、簡(jiǎn)答題

29.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表和2020

年末財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。采用整合審計(jì)方法執(zhí)行審計(jì)。與內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下:

(1)2020年5月，甲公司對(duì)其部分業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)。與采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)

的內(nèi)部控制因此發(fā)生變化。考慮到審計(jì)效率，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅測(cè)試了變更之后的內(nèi)部控制設(shè)

計(jì)和運(yùn)行的有效性。

⑵甲公司共有30個(gè)銀行賬戶，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將財(cái)務(wù)經(jīng)理每月復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表識(shí)別

為一項(xiàng)關(guān)鍵控制，因該控制執(zhí)行頻率為每月一次，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取5份銀行存款余額調(diào)節(jié)

表測(cè)試了該控制，結(jié)果滿意。

⑶期中審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司某項(xiàng)每月執(zhí)行一次的控制存在缺陷。甲公司于

2020年12月完成整改，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試了整改后的控制，認(rèn)為該控制在2020年12月

31日是有效的。

⑷甲公司實(shí)際控制人于2020年12月歸還了其年內(nèi)違規(guī)占用的甲公司大額資金，A注冊(cè)會(huì)計(jì)

師據(jù)此認(rèn)為與資金占用相關(guān)的內(nèi)部控制在2020年末不存在缺陷。

⑸因受疫情影響無(wú)法對(duì)甲公司境外重要聯(lián)營(yíng)企業(yè)執(zhí)行審計(jì)工作，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司

2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見，考慮到內(nèi)部控制審計(jì)范圍不包括聯(lián)營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制，

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)不影響內(nèi)部控制審計(jì)意見。

要求：針對(duì)上述第(1)-(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明

理由。

【答案］

1.不恰當(dāng)，財(cái)務(wù)信息進(jìn)行全面升級(jí)，對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生了重大影響，不應(yīng)該僅僅測(cè)試運(yùn)行有效,

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還應(yīng)該測(cè)試正確性合理性等。

2.不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的銀行賬戶都進(jìn)行測(cè)試。

3.不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)對(duì)期中審計(jì)到期末該階段進(jìn)行測(cè)試，不能僅僅依賴年終測(cè)試。

4.不恰當(dāng)，違規(guī)占用大額資金數(shù)據(jù)審計(jì)的重大風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)著重考慮影響，可能存在違規(guī)以及

舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

5.不恰當(dāng)，內(nèi)部控制會(huì)影響審計(jì)意見，應(yīng)該對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行考慮。

30.上市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。XYZ公司和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所處

于同一網(wǎng)絡(luò)，審計(jì)項(xiàng)目組在公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中遇到下列事項(xiàng)：

⑴2020年8月，甲公司收購(gòu)了乙公司Io0%的股權(quán)。2020年9月，項(xiàng)目合伙人A注冊(cè)會(huì)計(jì)

師發(fā)現(xiàn)其母親持有乙公司發(fā)行的債券，價(jià)值人民幣1萬(wàn)元，要求其母親立即處置了這些債券。

該投資對(duì)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的母親而言不重要。

⑵項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人B注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲公司2015年度至2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合

伙人，未參與2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。

⑶XYZ公司2020年11月新入職的高級(jí)經(jīng)理C沒有參與甲公司審計(jì)項(xiàng)目。C自2019年1

月1日起擔(dān)任甲公司獨(dú)立董事，在期兩年，到期后未再續(xù)任。

⑷甲公司是丙公司的重要聯(lián)營(yíng)企業(yè)，2020年10月XYZ公司接受委托為丙公司及其子公司的

財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心提供系統(tǒng)設(shè)計(jì)服務(wù)，丙公司不是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶。

(5)2020年7月，甲公司某獨(dú)立董事的妻子與XYZ公司的合伙人D合伙開辦了一家餐廳。D

不是甲公司審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員。

要求：針對(duì)上述第(1)-(5)項(xiàng)，指出是否可能有違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則獨(dú)立性規(guī)定。

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［答案］

L違反，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能因?yàn)橹卮蠼?jīng)濟(jì)利益對(duì)審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生重大影響。

2.違反，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能因?yàn)樽晕以u(píng)價(jià)產(chǎn)生重大影響，應(yīng)該有兩年冷卻期。

3.違反，獨(dú)立董事具有管理職責(zé)，可能因?yàn)樽晕以u(píng)價(jià)，會(huì)對(duì)審計(jì)產(chǎn)生影響；

4.違反，為財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心提供系統(tǒng)設(shè)計(jì)服務(wù)，直接影響到報(bào)表相關(guān)內(nèi)容，可能因?yàn)樽晕?/p>

評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響。

5.違反，XYZ公司和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)，可能因?yàn)橹卮蠼?jīng)濟(jì)利益、親密關(guān)系對(duì)

審計(jì)產(chǎn)生重大影響。

31.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)2020年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，與集團(tuán)審計(jì)

相關(guān)事項(xiàng)如下：

⑴在確定組成部分重要性時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性乘以一定的倍數(shù)，

作為組成部分重要性的匯總數(shù)，按照組成部分的規(guī)模在各組成部分之間分配，并確保單個(gè)組

成部分重要性不超過集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

⑵在對(duì)所有不重要組成部分的匯總財(cái)務(wù)信息實(shí)施集團(tuán)層面分析程序后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從中選

取一些組成部分，對(duì)這些組成部分的匯總財(cái)務(wù)信息實(shí)施了審閱。

⑶子公司乙公司可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)后

認(rèn)為，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序是恰當(dāng)?shù)?，因該組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師有

足夠的勝任能力，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未參與其實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。

(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)負(fù)責(zé)境外重要子公司審計(jì)的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了了解，認(rèn)為該組成

部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解并遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，具有勝任能力，所在地區(qū)的監(jiān)

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管嚴(yán)格，據(jù)此認(rèn)為可以利用該組成注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。

⑸在確定需要向集團(tuán)治理層和集團(tuán)管理層的內(nèi)部控制缺陷時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從集團(tuán)項(xiàng)目組識(shí)

別出的內(nèi)部控制缺陷和組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)集團(tuán)項(xiàng)目組關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷中，選擇了

通報(bào)內(nèi)容。

要求：針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)

要說明理由。

【答案］

(1)不恰當(dāng)，在確定組成部分重要性時(shí)，無(wú)須采用將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性按比例分配的

方式，因此，對(duì)不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。

(2)恰當(dāng)。

(3)不恰當(dāng)，乙公司可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，A注會(huì)應(yīng)參與實(shí)

施進(jìn)一步審計(jì)程序。

(4)不恰當(dāng)，如果計(jì)劃要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息的相關(guān)工作，集團(tuán)項(xiàng)

目組應(yīng)當(dāng)了解下列事項(xiàng)：①組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否了解并將遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道

德要求，特別是獨(dú)立性要求；②組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具備專業(yè)勝任能力；③集團(tuán)項(xiàng)目組

參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。④組成部分注冊(cè)

會(huì)計(jì)師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中。

(5)恰當(dāng)。

32.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理制度部分內(nèi)容摘錄如下：

⑴合伙人的收益以各業(yè)務(wù)部門為單位進(jìn)行分配，具體分配方案因各業(yè)務(wù)部門制定，原則上以

執(zhí)業(yè)質(zhì)量為首要審核指標(biāo)。

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⑵事務(wù)所質(zhì)量管理部對(duì)上市實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并每年對(duì)輪

換情況實(shí)施復(fù)核，其他審計(jì)合伙人輪換由各業(yè)務(wù)部門自行監(jiān)控及復(fù)核。

⑶項(xiàng)目合伙人對(duì)項(xiàng)目管理和項(xiàng)目質(zhì)量承擔(dān)總體責(zé)任，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的實(shí)

施承擔(dān)總體責(zé)任。

⑷事務(wù)所對(duì)項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)部質(zhì)量檢查時(shí)，該項(xiàng)目的項(xiàng)目組成員及項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員均不得參與

檢查°

⑸項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他成員不得擔(dān)任本項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，但可以為本項(xiàng)目質(zhì)量

復(fù)核提供協(xié)助。

要求：針對(duì)上述第⑴至⑸項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量管理體系是否恰當(dāng)。如

不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

【答案］

⑴不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在全所范圍內(nèi)（包括分所或分部）統(tǒng)一設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)行質(zhì)量管

理體系，實(shí)現(xiàn)人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理五方面的統(tǒng)一管理。

⑵不恰當(dāng)。關(guān)鍵審計(jì)合伙人是指項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，以及審計(jì)項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)對(duì)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉及的重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計(jì)合伙人。其他審計(jì)合伙人輪

換也應(yīng)嚴(yán)格遵守輪換要求。

⑶恰當(dāng)。

⑷恰當(dāng)。

⑸不恰當(dāng)。為了確保協(xié)助人員的客觀性，項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他成員也不得為本項(xiàng)目的項(xiàng)

目質(zhì)量復(fù)核提供協(xié)助。

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四、綜合分析題

(一)、上市公司甲集團(tuán)公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)

和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的

重要性為200萬(wàn)元。

本題資料包括:資料一、資料二、資料三、資料四、資料五

資料一：

甲集團(tuán)公司擁有一家子公司和一家聯(lián)營(yíng)企業(yè)，與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的部分信息摘錄如下：

組成部分組成部分類型執(zhí)行工作的類型組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師

XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的

子公司乙公司重要審計(jì)

X注冊(cè)會(huì)計(jì)師

持有20%股權(quán)的聯(lián)營(yíng)

不重要集團(tuán)層面分析程序不適用

企業(yè)丙公司

資料二：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定了甲集團(tuán)公司總體審計(jì)策略,部分內(nèi)容摘錄如下:

(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)計(jì)劃階段與治理層溝通，主要內(nèi)容為:注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相

關(guān)的責(zé)任、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、計(jì)劃的審計(jì)范圍以及具體審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間安排。

(2)X注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能參與集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的討論。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬

另行安排時(shí)間與X注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，并向其通報(bào)集團(tuán)項(xiàng)目組討論的情況。

⑶甲集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部門于2020年測(cè)試了集團(tuán)層面控制的運(yùn)行有效性。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬

信賴集團(tuán)層面控制，通過與人員討論和閱讀內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，評(píng)價(jià)了內(nèi)部審計(jì)人員的測(cè)試工作,

擬利用其測(cè)試結(jié)果，并認(rèn)為該工作足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。

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資料三：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了具體審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

(I)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與X注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)和范圍包括:1)與X注冊(cè)會(huì)計(jì)

師討論對(duì)集團(tuán)而言重要的乙公司業(yè)務(wù)活動(dòng)⑵復(fù)核X注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表

發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)形成的審計(jì)工作底稿。

⑵2020年,甲集團(tuán)公司以500萬(wàn)元向具有支配性影響的母公司購(gòu)買一項(xiàng)資產(chǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了

解到該交易已經(jīng)董事會(huì)授權(quán)和批準(zhǔn)，因此，認(rèn)為不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，擬通過檢查合同等相

關(guān)支持性文件獲取審計(jì)證據(jù)。

⑶甲集團(tuán)公司將經(jīng)批準(zhǔn)的合格供應(yīng)商信息錄入信息系統(tǒng)形成供應(yīng)商主文檔，生產(chǎn)部員工在信

息系統(tǒng)中填制連續(xù)編號(hào)的請(qǐng)購(gòu)單時(shí)只能選擇該主文檔中的供應(yīng)商。供應(yīng)商的變動(dòng)需由采購(gòu)部

經(jīng)理批準(zhǔn)，并由其在系統(tǒng)中更新供應(yīng)商主文檔。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理，擬

予以信賴。

⑷甲集團(tuán)公司采用賬齡分析法對(duì)部分應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,財(cái)務(wù)人員根據(jù)信息系統(tǒng)生成的賬

齡信息計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金額，由財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核并報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬詢問財(cái)務(wù)經(jīng)

理和財(cái)務(wù)總監(jiān)，檢查復(fù)核與批準(zhǔn)記錄，以測(cè)試該控制的運(yùn)行有效性。

⑸甲集團(tuán)公司在發(fā)貨時(shí)開具出庫(kù)單,在客戶驗(yàn)收后確認(rèn)銷售收入。出庫(kù)單按出庫(kù)順序連續(xù)編號(hào)。A

注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬選取2020年12月最后若干張和2021年1月最前若干張出庫(kù)單，檢查其對(duì)應(yīng)

的銷售收入是否分別記錄在2020年度和2021年度。

(6)2020年，甲集團(tuán)公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式吸收合并了丁J公司。因丁公司不

是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，且固定資產(chǎn)價(jià)值高，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬測(cè)試J公司設(shè)立以來(lái)

至合并日的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊賬戶中的所有重要記錄，以核實(shí)甲集團(tuán)公司在合并日確認(rèn)的

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固定資產(chǎn)公允價(jià)值的準(zhǔn)確性。

資料四：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)程序的執(zhí)行情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

⑴甲集團(tuán)公司的銷售費(fèi)用存在低估風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)率低于10%,總體規(guī)模在2000以上。A

注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用貨幣單元抽樣方法對(duì)銷售費(fèi)用實(shí)施了細(xì)節(jié)測(cè)試。

⑵甲集團(tuán)公司2020年發(fā)生一起員工虛領(lǐng)工資事件,金額180萬(wàn)元?？紤]到相關(guān)控制存在缺陷，A

注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以信賴，通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序獲取了與職工薪酬相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

⑶A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試甲集團(tuán)公司臨近2020年末的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整時(shí)，選取了35筆符

合預(yù)定特征的樣本項(xiàng)目，檢查這些會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整是否獲得管理層批準(zhǔn)，入賬金額是否

準(zhǔn)確，未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。

資料五：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了評(píng)估錯(cuò)報(bào)及處理重大事項(xiàng)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

⑴丙公司的控股股東拒絕A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸丙公司的治理層、管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。A注冊(cè)

會(huì)計(jì)師獲取了甲集團(tuán)公司管理層擁有的丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告及與丙公司相關(guān)的信息，

在集團(tuán)層面實(shí)施了分析程序,未發(fā)現(xiàn)異常，決定不再對(duì)丙公司財(cái)務(wù)信息執(zhí)行進(jìn)一步工作。

(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中與甲集團(tuán)公司管理層討論了值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控

制的其他缺陷，因此，不再以書面形式向管理層正式通報(bào)。

(3)2020年7月，甲集團(tuán)公司更換了主要管理層成員。由于現(xiàn)任管理層僅就其任職期間提供

書面聲明，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任管理層獲取了其在任時(shí)相關(guān)期間的書面聲明。

⑷2020年12月，丙公司為提高產(chǎn)能向甲集團(tuán)公司購(gòu)入一條生產(chǎn)線。甲集團(tuán)公司取得300萬(wàn)

元的處置凈收益,在按權(quán)益法確認(rèn)對(duì)丙公司的投資收益時(shí)，未作抵銷處理，并拒絕接受審計(jì)調(diào)

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整建議。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)金額重大，擬因此發(fā)表保留意見。

⑸2020年2月20日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了集團(tuán)審計(jì)報(bào)告。在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出前，A注冊(cè)會(huì)計(jì)

師獲悉甲集團(tuán)公司2020年1月10日發(fā)生了一筆大額銷售退回,因此，要求管理層修改財(cái)務(wù)

報(bào)表,并于2020年2月25日重新出具了審計(jì)報(bào)告。管理層于2020年2月26日批準(zhǔn)并報(bào)出

修改后的財(cái)務(wù)報(bào)