三費(fèi)稅法納稅申報

三費(fèi)稅法納稅申報任務(wù)3.1消費(fèi)稅計(jì)算消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工以及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（一）概念一、消費(fèi)稅增、消兩稅征稅環(huán)節(jié)對比：一九九四年后的流轉(zhuǎn)稅結(jié)構(gòu)

增值稅

消費(fèi)稅

營業(yè)稅混合銷售兼營非應(yīng)稅勞務(wù)煙、酒等14種應(yīng)稅消費(fèi)品（二）消費(fèi)稅的基本特點(diǎn)1、征稅對象具有選擇性2、征稅環(huán)節(jié)具有單一性3、征收方法具有多樣性4、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁5、沒有減免稅我國消費(fèi)稅法(一）納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。(特殊情況：批發(fā)、零售）下列企業(yè)屬于消費(fèi)稅納稅人的是（）A、卷煙廠B、化妝品專賣店C、金銀飾品商店D、進(jìn)口轎車的貿(mào)易公司【多選題】根據(jù)增值稅和消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時征收增值稅和消費(fèi)稅的有（）。A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.生產(chǎn)銷售小汽車C.零售環(huán)節(jié)銷售的金銀首飾D.進(jìn)口的化妝品消費(fèi)稅13個——煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具、游艇、實(shí)木地板、木制一次性筷子、成品油、鞭炮焰火、小汽車、摩托車另外，在煙、酒、成品油、小汽車稅目中還進(jìn)一步劃分了若干個子目。二、征稅范圍（稅目）注意：2014年底，財政部取消了小排量摩托車、汽車輪胎、含鉛汽油和酒精。征稅范圍——五類產(chǎn)品1、對人體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品2、奢侈品、非生活必需品

3、高能耗及高檔消費(fèi)品4、不可再生和替代的資源類消費(fèi)品消費(fèi)稅共設(shè)置13個稅目，具體稅目稅率參見稅目稅率表。目前消費(fèi)稅的征稅范圍合理嗎？思

考

A、酒精C、一次性塑料袋B、煙絲D、紅木家具【答案】ABE下列消費(fèi)品應(yīng)征消費(fèi)稅的有（）E、高爾夫球三、稅率三種

比例稅率

定額稅率形式復(fù)合稅率適用定額稅率的：啤酒、黃酒、成品油適用定額和比例復(fù)合的：卷煙、白酒其他應(yīng)稅消費(fèi)品適用比例稅率（1）納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算。未分別核算“從高”適用稅率。消費(fèi)稅的計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)算的主要公式從價定率法從量定額法復(fù)合計(jì)稅法三種計(jì)稅方法：公式：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

其中：銷售額=銷售價款+價外費(fèi)用與增值稅計(jì)稅額一致（一）從價定率計(jì)稅法！注意：1.含稅銷售額的換算2.銷售除黃酒、啤酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論如何核算均應(yīng)計(jì)稅。但是銷售額注意：1、價外費(fèi)用是向購買方收取的額外費(fèi)用2、不包括付費(fèi)條件的代墊運(yùn)費(fèi)3、不包括代收的政府性基金等4、不包括增值稅款

【例1】某增值稅一般納稅人6月份生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，含增值稅銷售額為81900元，消費(fèi)稅稅率為10%，計(jì)算其應(yīng)納消費(fèi)稅額。

【例2】一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）定購自用汽車一輛，支付貨款（含稅）250800元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30000元。該輛汽車計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為（）。A．214359元B．240000元C．250800元D．280800元答案：B消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率P101銷售數(shù)量——銷售數(shù)量、自設(shè)非獨(dú)立門市部銷售數(shù)量、移送使用數(shù)量、委托加工收回數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量單位稅額——注意法定計(jì)稅單位的換算費(fèi)用（二）從量定額計(jì)稅法！適用范圍：黃酒、啤酒、成品油公式：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售量×定額稅率（三）復(fù)合計(jì)稅法！適用范圍：工業(yè)卷煙、白酒消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)算[思考]：消費(fèi)稅與增值稅有哪些異同點(diǎn)？

（3）白酒復(fù)合計(jì)稅=1000X2X20%+1000X0.1X1=500（萬元）消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系：

消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別：

1.兩者范圍不同：

2.兩者與價格的關(guān)系不同：增值稅是價外稅，消費(fèi)稅是價內(nèi)稅。

3.兩者的納稅環(huán)節(jié)不同：消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征收，增值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收。

4.兩種的計(jì)稅方法不同：增值稅是按照兩類納稅人來計(jì)算的，消費(fèi)稅的計(jì)算方法是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品來劃分。

消費(fèi)稅與增值稅的聯(lián)系：

1.兩者都是對貨物征收；

2.對于從價定率征收消費(fèi)稅的商品，征收消費(fèi)稅的同時需要征收增值稅，兩者計(jì)稅依據(jù)是一致的。消費(fèi)稅的計(jì)算二、委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算P105（一）委托加工的含義

原材料和主要材料由委托方提供這是委托加工與銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品的區(qū)別標(biāo)志

（二）不同情況下的稅務(wù)處理不同情況下

委托方的稅務(wù)處理

委托加工環(huán)節(jié)一般由受托方代收代繳消費(fèi)稅※支付的加工費(fèi)按取得的專用發(fā)票計(jì)算準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售P107委托加工環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除※收回后直接出售P107不再征消費(fèi)稅※委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)征消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)：※委托加工環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅扣除的適用范圍107頁按受托方同類的平均售價→按組成計(jì)稅價格P106

組成計(jì)稅價格＝材料成本+加工費(fèi)(或+數(shù)量×定額稅)1－消費(fèi)稅稅率包括代墊輔助材料的實(shí)際成本不包括增值稅稅額和代收代繳的消費(fèi)稅稅額2、支付加工費(fèi)和增值稅借：委托加工物資貸：原材料借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款1、發(fā)出材料3、支付消費(fèi)稅借：委托加工物資貸：銀行存款4、結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本借：原材料/庫存商品貸：委托加工物資委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款（二）收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品支付消費(fèi)稅時其他步驟同前受托方收到加工費(fèi)及代收代繳消費(fèi)稅時借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)－代收代繳消費(fèi)稅消費(fèi)稅的計(jì)算第三節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算第三節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算三、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品1、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

在移送使用時不納稅,只對最終應(yīng)稅消費(fèi)品征稅.

2、用于其他方面（該部分在P58，后面還會再講）

按視同銷售處理，于移送使用時納稅。第三節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的核算1、計(jì)提消費(fèi)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅2、上繳消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=(150000+11000)×15×5%=120750(元)增值稅銷項(xiàng)稅額=(150000+11000)×15×17%=410550(元)例：某企業(yè)9月份銷售小轎車15輛，出廠價每輛150000元，價外收取有關(guān)費(fèi)用(不含增值稅)每輛11000元。（消費(fèi)稅稅率為5%）借：銀行存款2825550貸：主營業(yè)務(wù)收入2415000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）410550借：營業(yè)稅金及附加120750貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅120750借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅120750貸：銀行存款120750確認(rèn)銷售收入時計(jì)提消費(fèi)稅時上繳消費(fèi)稅時第三節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算3.“視同銷售”的銷售額的確定（1）按同類消費(fèi)品的銷售價格(加權(quán)平均價格)計(jì)算;（2）沒有同類消費(fèi)品銷售價格的,按組成計(jì)稅價格計(jì)算組成計(jì)稅價格=成本×（1+成本利潤率）/（1－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格×比例稅率特殊規(guī)定：

(1）通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品按門市部對外銷售價格或銷售數(shù)量計(jì)稅(2）以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)或消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的：

按最高銷售價格計(jì)稅第二部分消費(fèi)稅的計(jì)算第三節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算第三節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算◆新《消費(fèi)稅暫行條例》主要的修訂：

1.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價格中，包括從量定額征收的消費(fèi)稅，即：

組成計(jì)稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

或組成計(jì)稅價格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

2.納稅義務(wù)發(fā)生時間、地點(diǎn)有修訂調(diào)整：以一個月為一期繳納稅款的，納稅期限從次月10日內(nèi)調(diào)整為15日內(nèi)。四、包裝物及其押金的核算1、隨同商品一同銷售的，并入計(jì)稅；2、收取押金，并分別核算的，未逾期的不收稅；3、逾期不再退還的或者超過12個月的，應(yīng)并入計(jì)稅；4、酒類（除啤酒、黃酒）一次性并入銷售額征稅。借：銀行存款/應(yīng)收賬款/貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)繳消費(fèi)稅的核算1、隨同產(chǎn)品銷售并單獨(dú)計(jì)價的包裝物借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（1）收到押金借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款2、出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金（2）沒收押金（3）計(jì)提消費(fèi)稅第三節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算(1203)五、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1、納稅環(huán)節(jié)：報關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)2、應(yīng)納稅額的計(jì)算公式一：

應(yīng)納消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價格×適用稅率組成計(jì)稅價格＝關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅(1-消費(fèi)稅稅率)公式二：應(yīng)納消費(fèi)稅＝進(jìn)口數(shù)量×適用稅率公式三：應(yīng)納消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價格×適用稅率+進(jìn)口數(shù)量×適用稅率組成計(jì)稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

第二部分消費(fèi)稅的計(jì)算第二部分消費(fèi)稅的計(jì)算第三節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算六、外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品后銷售

——已納稅款可以扣除（一）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品1、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

在移送使用時不納稅,只對最終應(yīng)稅消費(fèi)品征稅.

2、用于其他方面

按視同銷售處理，于移送使用時納稅。(2)用于在建工程；(1)用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；(3)用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；(4)用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵。其他方面：第三節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算1、應(yīng)具備的條件：從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)；用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品2、扣除范圍：11種，不涉及的稅目？3、扣除金額的確定：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除。計(jì)算公式：58頁已納稅款可以扣除生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售它用自用繼續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅品應(yīng)稅消費(fèi)品√×√√√

假設(shè)該企業(yè)當(dāng)月用外購煙絲生產(chǎn)銷售卷煙40標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅收入100萬元,則該企業(yè)本月實(shí)際應(yīng)納多少消費(fèi)稅?計(jì)算：本月外購煙絲的買價=8.5÷17%＝50（萬元）生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價=2+50-12＝40（萬元）準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅=40×30%＝12（萬元）二、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅1、基本規(guī)定：P60與出口貨物增值稅退（免）稅規(guī)定一致2、不同之處退稅率：按應(yīng)稅消費(fèi)品國內(nèi)的適用稅率確定外貿(mào)企業(yè)——又免又退生產(chǎn)企業(yè)——只免不退商貿(mào)企業(yè)——不免不退三種退稅政策的適用范圍

第四節(jié)消費(fèi)稅減免及申報一、減免稅P59三、納稅申報1、生產(chǎn)金銀首飾：零售環(huán)節(jié)2、生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費(fèi)品：生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)或移送使用環(huán)節(jié)3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：委托加工環(huán)節(jié)（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間P614、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：報關(guān)