【民營企業(yè)虛假財務信息的防范與治理對策11000字（論文）】

民營企業(yè)虛假財務信息的防范與治理對策摘要目前，我國民營企業(yè)虛假財務信息的行為比較普遍，財務信息失真嚴重，導致財務信息使用者不能獲取真實的企業(yè)經(jīng)營情況，從而無法做出正確的經(jīng)濟決策，影響了我國社會的誠信建設(shè)，擾亂了市場經(jīng)濟秩序，引發(fā)了社會各界對虛假財務信息行為的關(guān)注，鑒于有必要對民營企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的重要組成部分，其虛假財務信息的行為更是普遍，因此，本文將從虛假財務信息的特點出發(fā)，分析民營企業(yè)虛假財務信息的主要手段，分析其虛假財務信息行為發(fā)生的原因，結(jié)合其實際，提出了完善公司治理結(jié)構(gòu)、加強財務人員職業(yè)道德和會計專業(yè)水平的提高、加大法律懲處力度、改善審計環(huán)境、加大監(jiān)督機構(gòu)對企業(yè)會計信息披露的力度等對策，希望可以有預防民營企業(yè)虛假財務信息的行為發(fā)生，維護市場經(jīng)濟的正常秩序。關(guān)鍵詞：民營企業(yè)；虛假財務信息；防范AbstractAtpresent,thefalsefinancialinformationofChina'sprivateenterprisesisacommonphenomenon,aseriousdistortionoffinancialinformation,businessleadingtofinancialinformationuserscannotgetreal,thusunabletomakecorrecteconomicdecisions,affectingtheintegrityofthebuildingofourcountrysociety,disruptingthemarketeconomicorder,causingsocialconcernoffalsefinancialinformationbehaviorinviewoftheneedforprivateenterprisesisanimportantpartofournationaleconomy,thefalsefinancialinformationbehaviorisuniversal,therefore,thispaperwillbebasedonthecharacteristicsofthefalsefinancialinformation,themainmeansoffalsefinancialinformationofprivateenterprises,analyzedthecauseoffalsefinancialinformationbehavior,accordingtotheactualsituation.Putforwardtoimprovethecorporategovernancestructure,strengthenthefinancialaccountingpersonneloccupationmoralandprofessionallevel,increasethelegalPunishing,improvingtheauditingenvironmentandincreasingthestrengthofsupervisioninstitutions'disclosureofaccountinginformation,etc.,hopingtopreventtheoccurrenceoffalsefinancialinformationinprivateenterprisesandmaintainthenormalorderofmarketeconomy.Keywords:Privateenterprises;Falsefinancialinformation;Prevention目錄1緒論 11.1 選題背景 11.2選題意義 11.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 11.3.1國外研究現(xiàn)狀 21.3.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀 22虛假財務信息概述 32.1虛假財務信息基本特征 32.2虛假財務報告的產(chǎn)生原因 43財務報告造假的主要手段 43.1虛擬資產(chǎn)、隱藏債務 43.2虛構(gòu)交易事項 43.3運用不恰當?shù)臅嬚?53.4利用關(guān)聯(lián)交易 53.5利用資產(chǎn)置換等非經(jīng)營性交易 53.6利用時間差異 63.7掩飾重大交易或事實 64虛假財務信息產(chǎn)生原因 64.1企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷 64.2財務人員道德素質(zhì)及專業(yè)素養(yǎng)低下 74.3造假成本低，出于利益驅(qū)使 74.4外部審計未勤勉盡職 84.5以公司為核心的相關(guān)利益鏈存在 84.6缺乏有力的外部監(jiān)督機制 85虛假財務報告的防范與治理 95.1完善公司治理結(jié)構(gòu) 95.2加強財務人員職業(yè)道德和會計專業(yè)水平的提高 95.3加大法律懲處力度 105.4改變聘任機制，改善審計環(huán)境 105.5加大監(jiān)督機構(gòu)對企業(yè)會計信息披露的力度 11結(jié)語 12參考文獻 131緒論選題背景隨著知識經(jīng)濟時代的到來，經(jīng)濟全球化趨勢逐步深入，宏觀環(huán)境逐漸變好，使得我國民營企業(yè)得到了前所未有的發(fā)展，但由于國家經(jīng)濟體制和經(jīng)濟管理機制尚不健全，民營企業(yè)的競爭日益激烈，部分企業(yè)想從競爭激烈的市場中求得生存，會選擇多種不正當手段，財務信息造假就是其中之一。據(jù)中華工商時報2017年12月20日報道：大部分民營企業(yè)存在會計基礎(chǔ)工作薄弱、白條抵庫、財務管理混亂等問題，尤其是提前確認收入、粉飾報表、亂用發(fā)票、假票平賬等問題十分嚴重，這一現(xiàn)象在營業(yè)額為500萬元以下的小型民營企業(yè)尤為突出[1]。美國全國虛假財務報告委員會2017年發(fā)布報告指出，存在虛假財務報告的破產(chǎn)企業(yè)占破產(chǎn)企業(yè)總數(shù)的10%。與美國相比，我國企業(yè)虛假財務報告的行為也同樣非常嚴重。尤其是證券市場成立以來，我國民營企業(yè)財務造假行為頻繁發(fā)生，深圳原野、長城機電、海南新華、瓊民源、紅光實業(yè)、東方鍋爐、鄭百文、ST猴王等接連爆出財務信息不真實等案件，尤其是銀廣夏財務舞弊事件的發(fā)生，更是驚世駭俗，引發(fā)了社會各界對財務造假行為的關(guān)注。財務信息造假不僅會影響到企業(yè)的良好聲譽和長遠發(fā)展，還會給投資者的帶來錯誤的財務決策指導信息，從而擾亂到證券市場的秩序，對我國經(jīng)濟的影響極為嚴重。鑒于此，本文將以民營企業(yè)為對象，分析企業(yè)虛假財務信息的行為及成因，并結(jié)合民營企業(yè)的實際，來提出幾點針對性的防范虛假財務信息的對策。1.2選題意義鑒于目前國內(nèi)外關(guān)于財務信息造假的研究多是集中于理論研究和上市公司的實證分析方面，缺乏對民營企業(yè)的研究，本文主要采用規(guī)范分析法對民營企業(yè)財務信息造假的手段及成因進行分析，并提出相應的財務信息造假的防范對策，有利于豐富學術(shù)界有關(guān)企業(yè)財務信息造假方面的理論研究體系，具有一定的理論意義；同時，本文的研究還可以為我國防范民營企業(yè)財務信息造假行為提供對策參考作用，從而減少民營企業(yè)財務信息造假行為的發(fā)生率，規(guī)范我國證券市場的秩序，還具有一定的現(xiàn)實意義。1.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1國外研究現(xiàn)狀國外關(guān)于財務信息造假的研究較多，研究主要集中于如下幾方面：一是關(guān)于財務信息造假的理論方面，G.JackBologna和LindquistRobertJ.共同提出了“冰山理論”，該理論認為，組織結(jié)構(gòu)和行為動機導致虛假財務信息的產(chǎn)生。組織結(jié)構(gòu)部分是暴露在海平面之上的冰山，是顯性的，可以觀察到的，主要指組織結(jié)構(gòu)，如等級制度、財務資源、效率衡量指標、技術(shù)狀況、組織目標等。行為動機部分則是隱藏在海平面之下的冰山，是隱性的，不易被察覺，危害更大，主要指行為因素。二是關(guān)于財務舞弊的動因方面，Susan等（1997）運用博弈論理論知識，認為公司審計委員的獨立和活躍程度與公司財務報告的舞弊成負相關(guān)關(guān)系，并認為，公司審計委員越是獨立和活躍，公司越有可能實施穩(wěn)健的會計方法及政策，反之，則更容易發(fā)生財務舞弊行為[2]。Beasley等（2000）通過對75家企業(yè)進行調(diào)查分析，對公司審計委員會外部董事比例進行Logistic回歸分析發(fā)現(xiàn)，幾乎一半以上的企業(yè)常利用高估資產(chǎn)和虛增收入來粉飾利潤，進行財務信息造假。T.Wells（2001）研究表明：絕大多數(shù)的財務報告舞弊會存在管理舞弊、資產(chǎn)、重大事項、會計政策的變更、關(guān)聯(lián)方交易這五類事項的有意隱瞞。三是關(guān)于財務舞弊的防范與治理方面，TreadwayCommittee（1987）提出從公司、會計師事務所、監(jiān)管和執(zhí)法、教育體系四方面來防范企業(yè)財務信息造假行為，企業(yè)需要建立完善的內(nèi)部審計、外部審計、內(nèi)部控制制度，并更新公司的管理理念。1.3.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀我國關(guān)于財務信息造假的研究就較多，研究主要集中于如下幾方面：一是關(guān)于財務信息造假的動因方面，周瓊瑤（2011）以2001-2010年財務信息造假受到公開處罰的上市公司為調(diào)查對象，分析發(fā)現(xiàn)嗎，公司財務壓力與財務信息造假呈正相關(guān)，董事會、監(jiān)事會的規(guī)模和財務信息造假呈負相關(guān)，借口、壓力和機會是財務信息造假行為發(fā)生的原因。靳超（2013）認為，需要因子、環(huán)境因子、抉擇因子是財務報表造假的三因子，并通過構(gòu)建模型，對因子進行實證檢驗，發(fā)現(xiàn)財務信息造假行為發(fā)生最多的是財務狀況惡化的企業(yè)，減少財務報告造假發(fā)生，可以采取提高流通股比例、完善公司治理結(jié)構(gòu)等措施。鄭婉怡（2016）運用財務舞弊多因素理論分析了我國上市公司財務造假行為的發(fā)生因素，認為信息不對稱、內(nèi)部控制不健全、會計政策選擇空間的存在及懲罰程度過輕等是主要的風險因素，扭曲的倫理道德標準、業(yè)績承諾、股權(quán)激勵、避免連年虧損和扭虧等是個別的風險因子。二是關(guān)于財務舞弊的手段方面，馮群英（2010）指出，運用虛增收入、虛增利潤或是隱瞞不良資產(chǎn)的關(guān)聯(lián)方交易等手段，上市公司可以實施財務報告舞弊行為。施金龍(2011)的研究表明：我國上市公司操作內(nèi)幕交易、虛增收入或利潤、違反規(guī)定占用保證金、推遲交易、個人買賣證券等已成為實施財務舞弊行為常見手段。后之秀（2016）指出，現(xiàn)行會計準則在上市公司中已經(jīng)實施近10年，雖然對傳統(tǒng)財務的一些舞弊行為起到了防范作用，但是財務舞弊的空間依然存在，利用資產(chǎn)減值準備的處理、關(guān)聯(lián)方交易的處理、資產(chǎn)類會計變更、政府補貼等進行財務舞弊[3]。三是關(guān)于財務信息造假的防范與治理方面，劉媛（2012）指出，加強董事會、監(jiān)事會、獨立董事對財務會計部門行為的內(nèi)部監(jiān)督，完善對管理層財務會計行為的激勵、約束、懲罰制度，完善內(nèi)部控制制度中財務部門對信息披露的制度，可以有效防范上市公司的財務信息造假行為。孫瑾（2015）認為，我國上市公司需要完善內(nèi)部治理機制、產(chǎn)權(quán)制度、內(nèi)部控制制度等，有利于嚴厲打擊財務信息造假的行為。綜上所述，國內(nèi)外關(guān)于財務信息造假的研究較多，國外的研究主要集中于理論方面，國內(nèi)的研究則集中于實證分析上，研究對象多事上市公司，缺乏對民營企業(yè)的案例研究，本文將對民營企業(yè)進行研究，希望可以豐富學術(shù)界有關(guān)這方面的理論研究體系。2虛假財務信息概述2.1虛假財務信息基本特征虛假財務信息是指不符合公認會計準則以及現(xiàn)行法律制度規(guī)定，不能如實對外提供反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的財務信息。按照虛假財務信息的定義，虛假財務信息分為錯誤型虛假財務信息和舞弊型虛假財務信息，前者是指由于自身會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會計工作者業(yè)務水平低下和有關(guān)財務管理制度的缺陷造成的虛假財務信息行為；后者則指利益集團的一種有意行為。虛假財務信息具有如下特征[4]：（1）“反映”虛假。我國《企業(yè)會計制度》將“真實性”作為提供財務報告的首要目標，但不同人員對真實性的理解存在差異，對于資產(chǎn)負債表日后事項、或有事項、對“八項”準備的計提等導致的交易結(jié)果的不確定性，從而使得財務報告不可能做到絕對正確，只能是相對真實，但超過了這一可接受范圍，財務信息就失真了。（2）過程虛假。虛假財務信息主要由于偽造、變造會計憑證，虛構(gòu)交易或事項，或通過虛假確認收入、提前或推遲確認收入、或不恰當?shù)厥褂脮嫻烙嫛p少當期費用等行為而導致的，一旦結(jié)果喪失真實性，財務信息就反映為“過程”真實。（3）違反了會計法律和相關(guān)制度。虛假財務信息不遵循會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，結(jié)果不夠真實合法，不符合注冊會計師出具的審計報告要求，沒有做到充分的披露，內(nèi)容不夠完整，企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等財務情況不夠真實準確。2.2虛假財務報告的產(chǎn)生原因企業(yè)財務報告造假行為的原因形式多樣，嚴重地影響著我國國民經(jīng)濟的平穩(wěn)健康發(fā)展，損害著企業(yè)利益相關(guān)方的合法權(quán)益?？偟膩碚f，虛假財務報告產(chǎn)生的原因分為內(nèi)部原因和外部原因兩方面，內(nèi)部原因包括企業(yè)高層管理人員的壓力、會計人員自身的利益驅(qū)動、會計人員法律意識淡薄、職業(yè)道德缺失等，內(nèi)部原因則包括外部監(jiān)督失控、外部審計失效、會計法律法規(guī)不完善等。這些原因共同導致虛假財務報告的出現(xiàn)[5]。3財務報告造假的主要手段3.1虛擬資產(chǎn)、隱藏債務虛增資產(chǎn)不僅包括虛構(gòu)在建工程、貨幣資金、存貨等實物資產(chǎn)，還應包括對于無形資產(chǎn)價值的虛估和僅反映在賬面的商譽的計價問題。在我國，利用虛增資產(chǎn)進行財務舞弊，多出現(xiàn)在公司有重大融資需要時。我國民營企業(yè)進行融資主要采取以下幾種方式：通過銀行貸款、首次公開募股(上市)、增發(fā)配股再融資及發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券等[6]。民營企業(yè)偽造收入的常見手段之一就是誘騙注冊會計師起草一份正常的銷售合同，像產(chǎn)品一樣出售給客戶，但客戶實際上并未持有該產(chǎn)品或支付貸款。虛構(gòu)收入比提前確認收入等舞弊手法性質(zhì)更為惡劣。同時，民營企業(yè)還會隱藏自身的債務情況，這樣就可以美化財務報表，從而誘惑投資者對企業(yè)進行投資，滿足企業(yè)的資金需求。3.2虛構(gòu)交易事項民營企業(yè)依據(jù)對當期財務報告不同數(shù)據(jù)或指標的需要，選擇其進行財務造假的內(nèi)容、時點及金額。虛構(gòu)收入涉及流動資產(chǎn)時，不同商品的售價不同、對利潤的影響也不相同；涉及固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)時，一方面會造成當期利潤奇高，而資產(chǎn)類在當期會隨著巨額減少。當公司急于向銀行申請貸款時，由于有資產(chǎn)負債率不低于70%的貸款限制條件，虛構(gòu)出售流動資產(chǎn)是其當然選擇。當公司處于“ST”邊緣時，顯然“每股凈資產(chǎn)”指標更為重要，由于歷史成本的影響及資產(chǎn)凈值的逐期減少，虛構(gòu)出售非流動資產(chǎn)對利潤的影響更為直接和顯著。3.3運用不恰當?shù)臅嬚邥嬚呤枪揪幹曝攧請蟾鏁r所采用的具體原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實務，不同的會計政策能夠產(chǎn)生不同的經(jīng)營成果和財務狀況。許多民營企業(yè)充分利用會計政策和會計估計的空間操縱利潤，如改變折舊方式，降低折舊率;變換存貨計價方法，潛虧掛賬，費用遞延；巨額沖銷，釋放虧損壓力；混淆利息資本化與費用化邊界，兼收高估資產(chǎn)與降低費用之效；隨意確認收入；多提或少提壞賬準備、資產(chǎn)減值準備等。比如綠大地通過偽造銷售單據(jù)公章等造假虛增收入5.47億元，同時偽造存貨和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)憑證虛增資產(chǎn)人民幣3.37億元，9年編造利潤2.5億元，從A股市場圈走了3.46億元[7]。3.4利用關(guān)聯(lián)交易民營企業(yè)多采取一體化或多元化的發(fā)展策略，多由一家企業(yè)集團控股，集團下?lián)碛斜姸酁槊駹I企業(yè)提供上游或下游產(chǎn)品服務的子公司、孫公司等。企業(yè)集團化經(jīng)營已成為民營企業(yè)做大做強發(fā)展的主流模式。企業(yè)集團往往存在著跨地區(qū)、跨行業(yè)等經(jīng)營特點，集團內(nèi)部各公司彼此訂立供求合同、擔保合同、抵(質(zhì))押合同等，在抵抗市場經(jīng)營風險、產(chǎn)業(yè)鏈供求平衡、資本運作等方面體現(xiàn)出極大地優(yōu)越性。關(guān)聯(lián)方交易不僅僅給民營企業(yè)帶來賬面上的好處，它往往會成為大股東占用民營企業(yè)資金的重要手段，成為大股東的“提款機”[8]。由于關(guān)聯(lián)方交易多在企業(yè)集團內(nèi)部發(fā)生，外部信息需求者如投資人、借款銀行等對關(guān)聯(lián)交易的了解如同霧里看花，只能借助民營企業(yè)在報表附注中的披露。正是關(guān)聯(lián)方交易的隱蔽性，為民營企業(yè)瞞報關(guān)聯(lián)方資金的拆解及占用提供了較通暢的渠道。美國第七大民營企業(yè)安然驚爆財務造假丑聞造成600多億美元在資本市場灰飛煙滅、數(shù)千員工失業(yè)。造假手段中就使用利用復雜的公司組織結(jié)構(gòu)成和復雜的公司財務報表體系，通過關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤。3.5利用資產(chǎn)置換等非經(jīng)營性交易由于會計準則本身存在固有的缺陷，尤其在資產(chǎn)重組和合并報表過程中通過持股比率的改變產(chǎn)生高估資產(chǎn)和虛增利潤，低估負債和損失的情況，因此這為擁有眾多子公司的集團公司提供了造假的政策依據(jù)。例如:2010年底，青海明膠公司以9000萬元將子公司禾正制藥的緊急將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給重慶風投，產(chǎn)生的凈利潤4900萬元，以55.42萬元的凈利潤僥幸逃離了被ST的厄運，2011年5月，青海明膠定向增發(fā)4億元擬從子公司手中收購孫公司并增資，該子公司屬于虧損企業(yè)，資產(chǎn)效益很差，但收購孫公司溢價去高達1.44億元，而子公司的股東有公司高管42名，被揭露高估子公司資產(chǎn)向公司管理層輸送利益。3.6利用時間差異由于會計在收入、成本、費用、資產(chǎn)、負債、非經(jīng)常性損益存在時間和處理方法的專業(yè)估計和政策選定，這就造成了編制報表的控股股東和管理層片面選擇有利于自身的會計處理方式，以達到非法牟利的目的。這種層次的造假隱密性較強，一般需要由財務專業(yè)人員分析行業(yè)和業(yè)務歷史數(shù)據(jù)才能發(fā)現(xiàn)。例如山水文化2015年底要求核銷1486筆10年期應付賬款，將增加公司2015年凈利潤1301.74萬元，可以扭虧為盈，避免被戴上*ST帽子，被證監(jiān)會要求追溯調(diào)整以前年度利潤。日本東芝公司不恰當使用完工百分比法延遲確認基建工程成本，7年憑空虛增利潤20億美元。英國TESCO零售民營企業(yè)隨意控制收人和成本的確認時間，虛增利潤6億美元。3.7掩飾重大交易或事實對重大事項的及時披露是保證財務信息有用性的前提。鑒于信息披露具有極強的時效性，有些民營企業(yè)會延遲披露或者根本不披露重要事項，導致會計信息使用者無法及時獲取信息甚至無從獲取信息，從而無法正確地進行投資決策。民營企業(yè)應對其面臨的非經(jīng)營性風險以及各種經(jīng)營風險完整、及時的加以披露，使投資者進過充分考慮及權(quán)衡之后，再決定是否對其投資。4虛假財務信息產(chǎn)生原因4.1企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷目前很多民營企業(yè)中存在股權(quán)結(jié)構(gòu)很不合理的問題，一股獨大現(xiàn)象非常普遍，這會出現(xiàn)大股東控制著公司股東大會、董事會和監(jiān)事會的情況，從而影響公司的審計獨立性。民營企業(yè)財務造假的原因大多是大股東或經(jīng)營管理者指使和操縱的結(jié)果。我國很多民營企業(yè)雖然不屬于上市公司，但也所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)沒有分離，經(jīng)營管理權(quán)被公司高層管理人員所掌控，這些高層管理人員對本企業(yè)的經(jīng)營狀況較為了解，所掌握的財務信息也相對全面。在面對巨大的經(jīng)濟利益誘惑時，會利用自己的職權(quán)讓會計人員弄虛作假，偽造數(shù)據(jù)。當然，也存在公司會計人員迎合公司高管，主動出謀劃策，有意識造假，從中間謀取私利。這都是因為民營企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善所致，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理，從而使得大股東為了自身利益而犧牲小股東利益和投資者利益的情況普遍發(fā)生看，企業(yè)的財務管理失去了內(nèi)部控制的制約，財務信息造假也就時常發(fā)生。4.2財務人員道德素質(zhì)及專業(yè)素養(yǎng)低下目前，很多民營企業(yè)的財務人員素質(zhì)不高，不僅會計職業(yè)道德缺失，而且專業(yè)素養(yǎng)偏低，從而在編制財務報表方面，存在造假的行為。除了部分大型民營企業(yè)外，很多小型的民營企業(yè)規(guī)模較小，財務管理人員較少，甚至沒有專門設(shè)立財務管理部門，更別說內(nèi)部審計部門了，財務人員素質(zhì)偏低，財務行為缺乏有效監(jiān)督，從而使得財務信息造假的事件屢屢發(fā)生。在進行財務和算或編制財務報表時，不會嚴格遵循會計法等有關(guān)法律，從而使得財務報表的信息失真。這些財物人員除了專業(yè)素質(zhì)有待提升外，還不遵守會計職業(yè)道德，在會計行為上接受企業(yè)領(lǐng)導的旨意為其造假，最終結(jié)果是產(chǎn)生虛假會計信息，給國家和社會造成不可估量損失。4.3造假成本低，出于利益驅(qū)使如今企業(yè)收益與風險分離，股東與經(jīng)營者的目標利益不相同，這是導致高管舞弊的動機原因之一。在經(jīng)營權(quán)與財產(chǎn)所有權(quán)分離的情況下，財產(chǎn)所有者將財產(chǎn)交給他人保管或者經(jīng)營。此時，股東授予經(jīng)營者管理或經(jīng)營的權(quán)力，而經(jīng)營者則沒有對財產(chǎn)所有者擔負起相應經(jīng)營的經(jīng)濟責任。英國經(jīng)濟學家亞當?斯密提出“經(jīng)濟人”學說。他認為人的行為動機源于經(jīng)濟利益。人都是爭取最大利益，而工作就是為了取得最大報酬。管理層作為理性經(jīng)濟人，獲得高額報酬就是他們的最終目標[9]。而管理層報酬通常與公司經(jīng)營業(yè)績掛鉤。當企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財務狀況不佳，甚至企業(yè)有特別處理或停牌時，高管為了高額報酬，從而進行財務信息造假來達到經(jīng)營業(yè)績指標。但目前我國尚未建立證券民事賠償制度,法院尚無法受理上市公司股東(投資者)對上市公司財務造假責任人(董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員)的起訴，投資者的利益無法得到保護,財務造假責任人沒有得到應有的懲罰,使造假者有恃無恐。法律對企業(yè)財務造假的處罰力度不足，財務信息造假的成本較低，這就進一步誘使企業(yè)高管為了高額利益鋌而走險。4.4外部審計未勤勉盡職外部審計不力，為民營企業(yè)財務信息造假提供了機會。很多民營企業(yè)在財務報告的編制上，缺乏自律意識，在外部審計失靈的情況下，很難做到獨善其身，從而不對財務信息進行再三審核，更不對相關(guān)資料的真實性進行核查，甚至出現(xiàn)故意造假的行為。外部審計機構(gòu)對民營企業(yè)的造假存在刻意的不作為行為，作為中介保薦機構(gòu)，沒有起到任何的監(jiān)督審查作用。而會計師事務所作為審計機構(gòu)，更是絲毫沒有體現(xiàn)出一個審計機構(gòu)應有的責任心。不僅沒有審計出民營企業(yè)的造假行為，反而一直出具無保留的審計意見，如此夸張的財務造假行為，審計部門不可能沒有察覺，表面上看是工作嚴謹性的問題，實則是縱容包庇?？梢哉f，市場誠信的缺失和中介機構(gòu)的失職在民營企業(yè)的造假案中表現(xiàn)得十分明顯。4.5以公司為核心的相關(guān)利益鏈存在民營企業(yè)的資本主要于來自民間，在國家利益、社會利益與企業(yè)利益三者之間更多地考慮企業(yè)利益。盡管財務信息造假對企業(yè)、會計人員都有一定的風險，但企業(yè)總是以各種手段，如提拔職務、培訓進修、安置勞力、獎賞資金、解決住房、評先評優(yōu)等方式來引誘會計人員按企業(yè)領(lǐng)導的思路為其造假。有些會計人員經(jīng)不起利益誘惑鋌而走險，為企業(yè)巧立名目通過人為虛減收入、虛增費用來騙取稅金的減免，從而達到減少資金的流出；通過收入、費用的同時夸大來騙取銀行貸款和潛在投資者的投資，增加企業(yè)的資金的流入。4.6缺乏有力的外部監(jiān)督機制國務院組織的財務大檢查成效顯著，每次查出的違紀金額少則幾十億，多則上百億，其中民營企業(yè)占半數(shù)以上，違紀金額呈上升趨勢。但總的來說，我國對民營企業(yè)虛假財務信息的外部監(jiān)督機制依然不夠健全，主要體現(xiàn)在如下方面：基層政府部門在檢查方面存在檢查方法不科學、懲處力度不足等問題，從而使得民營企業(yè)財務信息造假的行為依然頻繁發(fā)生，主要體現(xiàn)在會計不誠信或?qū)徲嫴徽\信兩方面。注冊會計師與企業(yè)共謀，參與財務信息造假，或者因注冊會計師業(yè)務素質(zhì)差、執(zhí)業(yè)不規(guī)范等，不能發(fā)現(xiàn)會計造假問題；會計師事務所和注冊會計師業(yè)務操作規(guī)范、嚴格執(zhí)業(yè)，及時發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)和會計人員的造假行為。或者個別注冊會計師出于回避審計風險過度謹慎等原因，要求企業(yè)對既有的會計處理作大量調(diào)整，從而形成失真的會計信息。據(jù)財政部抽審發(fā)現(xiàn)100戶民營企業(yè)中有27戶企業(yè)明顯存在原始憑證、記賬憑證不真實，不合規(guī)范問題，有家民營企業(yè)的120份記賬憑證中，不規(guī)范的竟達45份，占37.5%。民營企業(yè)的財務信息造假行為屢見不鮮，主要是因為我國規(guī)范注冊會計師和審計師等行為的法律法規(guī)不完善所致，會計行業(yè)協(xié)會也沒有發(fā)揮應有的監(jiān)督作用，社會公眾更是沒有參與外部監(jiān)督的隊伍中來，從而使得會計人員和企業(yè)共同造假，或者給企業(yè)會計人員造假提供了可乘之機。5虛假財務報告的防范與治理5.1完善公司治理結(jié)構(gòu)完善的公司治理結(jié)構(gòu)可以有效加強企業(yè)財務人員和管理人員的自律性，促使企業(yè)優(yōu)化自身的治理結(jié)構(gòu)，為內(nèi)部審計提供有效運行的環(huán)境。鑒于絕大多數(shù)上民營企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的極不合理,存在一股獨大等問題，導致財務信息造假的事件頻繁發(fā)生。鑒于此，民營企業(yè)應首先完善公司治理結(jié)構(gòu),充分發(fā)揮董事會、監(jiān)事會以及股東大會應有的作用,加強對財務造假的有效制約。企業(yè)需要建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，讓不同的利益相關(guān)者參與到企業(yè)的共同治理中來，優(yōu)化公司的治理結(jié)構(gòu)，從而提升治理結(jié)構(gòu)的效率。企業(yè)管理者需要將自身的命運與企業(yè)的命運聯(lián)系到一起，主動落實內(nèi)部審計制度，防止企業(yè)內(nèi)部審計流于形式[10]。同時，擬上市的民營企業(yè)可參照目前紀檢部門派駐模式，由政府審計部門招募有資格的專業(yè)人士，經(jīng)審查合格后派駐到擬上市企業(yè)進行上市前的企業(yè)財務狀況審計，簽訂責任書，對政府負責，對企業(yè)負責，對股民負責，使擬上市公司內(nèi)審機構(gòu)不能與企業(yè)內(nèi)外串通一氣，對內(nèi)聽從董事長等高管、大股東人員的指使造假和對外串謀會計師事務所等中介機構(gòu)造假。5.2加強財務人員職業(yè)道德和會計專業(yè)水平的提高企業(yè)財務人員應加強職業(yè)道德建設(shè)，提高專業(yè)水平，這是從源頭上控制財務信息造假的重要手段。鑒于此，證監(jiān)會等政府部門可以對民營企業(yè)高層人員和會計人員開設(shè)有關(guān)企業(yè)誠信的課程，結(jié)合相關(guān)失信企業(yè)的案例進行教學，讓企業(yè)相關(guān)人員深切認識到失信帶來的危害及其不良影響，以彰顯誠信履責的重要性。一方面，需要加強財務人員的職業(yè)道德建設(shè)。相關(guān)政府部門或是監(jiān)管機構(gòu)可以設(shè)置獨立機構(gòu)，對財務管理人員實施統(tǒng)一的定期培訓，加強期思想道德教育，并向其普及法律法規(guī)知識，為其建立誠信檔案，并通過公眾媒體的形式定期發(fā)布關(guān)于企業(yè)管理人員變動情況、接受培訓和再教育以及違規(guī)行為等，使其置于公眾的監(jiān)督和批判之下，使其保持客觀、獨立、公正的職業(yè)態(tài)度，不被利益所誘惑，堅持職業(yè)操守，誠信為本，服務為先[11]。另一方面，需要提升會計人員的專業(yè)水平，通過參加繼續(xù)教育、參加職業(yè)考試，提高會計信息質(zhì)量和可信度；加強防治財務信息造假問題的培訓，讓會計從業(yè)人員多了解各種財務信息造假的手段，提高防范意識，防治自己被他人利用進行財務造假。在出現(xiàn)財務信息造假時，財務人員可以根據(jù)自身的專業(yè)知識來進行有效防范，以便出現(xiàn)財務失誤。5.3加大法律懲處力度我國可以參照美國出臺的一系列法案，比如根據(jù)美國的《薩班斯法案》中諸多條款，進一步完善我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，進一步加大財務信息造假等違法犯罪行為的懲治力度。對通過造假獲益的民營企業(yè)，可以按照所募資金一定百分比處以罰金，加大對主要責任人、公司高管以及相應涉案機構(gòu)人員實行刑事處罰[12]：（1）按照募資程度的嚴重與否處以不同年份的監(jiān)禁。（2）罰則中加入“連坐制”，對于欺詐發(fā)行的上市企業(yè)，在對其自身進行處罰的同時，一并對保薦機構(gòu)、審計機構(gòu)以及資產(chǎn)評估機構(gòu)處以重刑。（3）對企業(yè)涉事的內(nèi)外部人員，依據(jù)其所能提供的內(nèi)部信息商榷處罰程度，一旦發(fā)現(xiàn)存在知情不報的情況，則加大處罰力度。通過加大外部處罰力度，提高其財務信息造假的代價，通過一定的威懾作用來進行全面監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部也可以設(shè)立相應的獎懲制度，一旦內(nèi)審部門發(fā)現(xiàn)了企業(yè)風險點，可根據(jù)該風險點的重要程度，對相應的內(nèi)審人員進行一定的績效處罰，從而使其保持職業(yè)道德，認真執(zhí)行審計程序，保障賞罰分明，從而使得相關(guān)人員盡忠職守，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務造假的狀況，以便向相關(guān)部門舉報。5.4改變聘任機制，改善審計環(huán)境隨著民間審計的日漸職業(yè)化，不少內(nèi)部審計人員也轉(zhuǎn)投到民間審計的行業(yè)當中，不得己之下，許多企業(yè)直接從自身財務部門中抽調(diào)人員至內(nèi)審部門協(xié)助工作的開展。而基于我國多數(shù)公司的內(nèi)審群體知識架構(gòu)不完善，欠缺經(jīng)營管理方面學問的現(xiàn)狀，加強對該群體的培訓則顯得尤為重要。如何提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，以提高審計服務的質(zhì)量，本文認為可從以下幾個方面入手：（1）提高內(nèi)審人員的準入門檻。確立好內(nèi)審人員上崗前需考取的資格證書，并鼓勵內(nèi)審人員參加多種專業(yè)資格考試，掌握更多利于開展內(nèi)審工作的相關(guān)知識。（2）在內(nèi)審人員上崗后，定期開展相關(guān)的培訓課程，幫助提高內(nèi)部審計人員對于相關(guān)專業(yè)知識掌握及其熟練程度，更通過對知識結(jié)構(gòu)的及時更新與傳遞，進一步使內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)再上一個臺階。（3）要求內(nèi)審人員熟悉了解企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務流程，在各環(huán)節(jié)中進行相應的模擬審計工作演練，通過實踐提升業(yè)務水平，以便有效提高審計質(zhì)量。另外政府可通過購買服務方式，充分利用行業(yè)協(xié)會進行自律管理，包括組織學習、培訓教育、專家授課、技能考試等。我國在上世紀80年代已經(jīng)成立中國內(nèi)部審計學會，2002年5月經(jīng)民政部批準更名為中國內(nèi)部審計協(xié)會。各地政府審計部門可以利用這塊沃土，支持有實力的企業(yè)牽頭成立民間組織企業(yè)內(nèi)部審計協(xié)會。審計委員會作為上市企業(yè)開展內(nèi)部審計的指導隊伍，其人員素質(zhì)更應受到關(guān)注，而學習借鑒國外的模式，規(guī)范審計委員會人才任用評選方法，在選聘的時候設(shè)置相應的條件：盡可能選擇有實務經(jīng)驗的專業(yè)人士，以便快速適應企業(yè)狀況更好開展內(nèi)審工作。5.5加大監(jiān)督機構(gòu)對企業(yè)會計信息披露的力度我國法律明確規(guī)定，除了財政部門之外，國家稅務局、國家審計局、人民銀行、證券監(jiān)督管理委員會等也要依法對有關(guān)企業(yè)的會計資料會計信息進行檢查