企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)_金融工具確認(rèn)和計(jì)量2024/3/24企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量

目錄一、主要概念二、本準(zhǔn)則涉及的范圍三、金融工具的分類(lèi)四、金融工具的計(jì)量五、金融資產(chǎn)的減值六、金融工具的賬務(wù)處理2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量主要概念金融工具金融資產(chǎn)金融負(fù)債權(quán)益工具衍生工具3企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具：

是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位金融負(fù)責(zé)或的權(quán)益性工具合同4企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量

甲公司發(fā)行公司債券（金融負(fù)債）發(fā)行公司普通股（權(quán)益工具）

乙公司債券投資（金融資產(chǎn)）股權(quán)投資（金融資產(chǎn)）5企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量思考：請(qǐng)問(wèn)現(xiàn)金是不是金融工具？企業(yè)存在銀行的貴重金是不是金融工具?6企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具基礎(chǔ)金融工具衍生金融工具現(xiàn)金應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)債券投資股權(quán)投資等金融期貨金融期權(quán)金融互換金融遠(yuǎn)期等7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量本準(zhǔn)則涉及的范圍不涉及的內(nèi)容或業(yè)務(wù)

長(zhǎng)期股權(quán)投資、股份支付、債務(wù)重組、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、權(quán)益工具、保險(xiǎn)合同、租賃合同等等8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類(lèi)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)其他金融負(fù)債9企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債目的：主要為了賺取差價(jià)、近期內(nèi)出售細(xì)分：（1）交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債

（2）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債注：在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，應(yīng)通過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。10企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量為什么要直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且期變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)呢?

設(shè)立這項(xiàng)條件，目的在于消除會(huì)計(jì)上可能存在的不配比現(xiàn)象?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量例如，甲公司作為乙公司新股票上市時(shí)的戰(zhàn)略投資者，通過(guò)籌集資金購(gòu)入10億股股票。（1）作為戰(zhàn)略投資者購(gòu)買(mǎi)乙公司普通股，應(yīng)該長(zhǎng)期持有，一般應(yīng)分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，期末按照公允價(jià)值計(jì)量，并且把公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。（2）籌集資金所支付的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，列示在利潤(rùn)表中。該股票發(fā)行后，股價(jià)上賬2億元，應(yīng)付籌資利息1億元，實(shí)現(xiàn)凈收益1億元（2億—1億元），可如果將股票作為可供出售金融資產(chǎn)，則2億元計(jì)入資本公積，列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，而利息費(fèi)用1億計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，列示在利潤(rùn)表，利潤(rùn)表中反而虧損了1億元。這就是由于“計(jì)量基礎(chǔ)”不同導(dǎo)致不能正確評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，為此，應(yīng)將該股票“直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”，這樣利潤(rùn)表中就能反映1億元的業(yè)績(jī)了。12企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量持有至到期投資到期日固定（所以權(quán)益工具不能劃分為持有至到期投資）回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活沃市場(chǎng)不能隨便違約，否則就會(huì)受到限制性懲罰13企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量貸款和應(yīng)收款項(xiàng)回收金額固定或可確定無(wú)活躍市場(chǎng)14企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)直接指定的可供出售的金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公充價(jià)值計(jì)量且期變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)15企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量其他金融負(fù)債沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債16企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融資產(chǎn)重分類(lèi)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸和應(yīng)收款項(xiàng)17企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)重分類(lèi)為持有至到期投資企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生改變，滿(mǎn)足劃分為持有至期的要求可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值不再能夠可靠計(jì)量持有可供出售金融資產(chǎn)的期限超過(guò)兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度18企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)“違背承諾”出售或重分類(lèi)持有至到期投資金額相對(duì)出售或重分類(lèi)前的總額較大的，剩余部分應(yīng)劃分為可供出售類(lèi)，且隨后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為此類(lèi)19企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量某企業(yè)于2007年1月份購(gòu)入某公司發(fā)行的3年期、年利率為2.3%的公司債9000萬(wàn)元，劃分為持有至到期投資。當(dāng)年6月份，因資金周轉(zhuǎn)困難，該企業(yè)賣(mài)出上述債券5000萬(wàn)元。在這種情況下，如不考慮其他因素，該公司應(yīng)將剩余的4000萬(wàn)元債券重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)；并且在2008年和2009年不得把任何取得的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)20企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量初始確認(rèn)——企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，應(yīng)該確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債如：企業(yè)簽訂合同、賒銷(xiāo)商品、商品發(fā)出符合確認(rèn)原則時(shí)應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)應(yīng)收賬款。銀行向企業(yè)發(fā)放貸款時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)；相應(yīng)的接受貸款方應(yīng)確認(rèn)為金融負(fù)債。企業(yè)發(fā)生債券時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債，而債券持有人確認(rèn)金融資產(chǎn)。金融工具的確認(rèn)21企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量終止確認(rèn)（從賬戶(hù)和資產(chǎn)負(fù)債中予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)）（1）收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止如收回欠款、債券到期收回本金等（2）金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移且符合《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》終止確認(rèn)條件金融工具的確認(rèn)22企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量初始計(jì)量—公允價(jià)值計(jì)量（混歷史成本）交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債者是以公允價(jià)值計(jì)量。交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)或負(fù)債相關(guān)交易成本計(jì)入初始計(jì)量金額

金融工具的計(jì)量23企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量后續(xù)計(jì)量—公允價(jià)值、攤余成本計(jì)量交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債者是以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量?？晒┩劢鹑谫Y產(chǎn)的股權(quán)投資按公允價(jià)值計(jì)量，差異計(jì)所有者權(quán)益；債權(quán)投益按攤余成本計(jì)量。

金融工具的計(jì)量24企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量類(lèi)別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公充價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公充價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損資公充價(jià)值，變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資公充價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成本組成部分?jǐn)傆喑杀举J款和應(yīng)收款項(xiàng)公允價(jià)值,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（公允價(jià)值下降幅度較大或非暫時(shí)性時(shí)計(jì)入資產(chǎn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)其他金融負(fù)債攤余成本或其他基礎(chǔ)金融工具的計(jì)量交易費(fèi)用：是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。25企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量攤余成本的計(jì)算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：(一)扣除已償還的本金；(二)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額(三)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))26企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量實(shí)際利率的計(jì)算實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。27企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量2000年初，甲公司購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資，支付價(jià)款90萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用為5萬(wàn)元，每年按票面利率可收得固定利息4萬(wàn)元。該債券在第五年兌付（不能提前兌付）時(shí)可得本金110萬(wàn)元4×（1+r）-1+4×（1+r）-2+4×（1+r）-3+4×（1+r）-4+114×(1+r)-5=95計(jì)算結(jié)果：r≈6.96%

實(shí)際利率的計(jì)算28企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量年份年初攤余成A利息收益B=A×R現(xiàn)金流量年末攤余成本D=A+B-C2000956.61497.61200197.616.794100.412002100.416.994103.392003103.397.194106.582004106.587.424+1100實(shí)際利率的計(jì)算29企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)——企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)其損益的金融資產(chǎn)外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)發(fā)生減值的應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。30企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融資產(chǎn)減值以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，差額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益價(jià)值恢復(fù)，減值損失轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回后價(jià)值不得超過(guò)之前的攤余成本31企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融資產(chǎn)減值可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。32企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融資產(chǎn)減值可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值價(jià)值恢復(fù)權(quán)益性工具減值不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回（資本公積轉(zhuǎn)回），債務(wù)工具應(yīng)在原確人減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”轉(zhuǎn)回33企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量思考:交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日都是按公允價(jià)值計(jì)量，為什么可供出售金融資產(chǎn)還有必要計(jì)提減值準(zhǔn)備？企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）取得金融資產(chǎn)（二）持有期間股利或利息（三）持有期間公允價(jià)值變動(dòng)（四）金融資產(chǎn)減值損失（五）重分類(lèi)的處理（六）出售金融資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量36（一）賬務(wù)處理—取得金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息）貸：銀行存款等持有至到期投資借：持有至到期投資——成本（面值）應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息）持有至到期投資——利息調(diào)整（或貸方）貸：銀行存款等貸款和應(yīng)收款項(xiàng)略可供出售金融資產(chǎn)－股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等可供出售金融資產(chǎn)－債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（或貸方）貸：銀行存款等企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量37交易性金融資產(chǎn)（公充價(jià)值計(jì)量）借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）貸：投資收益持有至到期投資（攤余成本）借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（攤余成本）略可供出售金融資產(chǎn)－股票投資借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）貸：投資收益可供出售金融資產(chǎn)－債券投資借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（可供出售債券的期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（二）賬務(wù)處理—持有期間股利或利息企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量38交易性金融資產(chǎn)①公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益②．公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)持有至到期投資－貸款和應(yīng)收款項(xiàng)－可供出售金融資產(chǎn)(股權(quán)股資)①公允價(jià)值上升借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積②公允價(jià)值下降借：資本公積——其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（三）持有期間公充價(jià)值變動(dòng)（三）持有期間公充價(jià)值變動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量39類(lèi)別發(fā)生減值減值轉(zhuǎn)回交易性金融資產(chǎn)－－持有至到期投資計(jì)入當(dāng)期損益：借：資產(chǎn)減值損失—持有至到期投資—A公司債券貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備—A公司債券 減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)－債務(wù)工具計(jì)入當(dāng)期損益:借:資產(chǎn)減速值損失貸:可供出售金融資產(chǎn)

—減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益借：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)－權(quán)益工具同上轉(zhuǎn)回時(shí)記入“資本公積—其他資本公積”借：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備貸：資本公積—其他資本公積（四）賬務(wù)處理—金融資產(chǎn)減值損失企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量40持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類(lèi)日公允價(jià)值）持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資

資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）可供出售金融資產(chǎn)重分類(lèi)持有至到期投資借：持有至到期投資（重分類(lèi)日公允價(jià)值）貸：可供出售金融資產(chǎn)借：資本公積－其他資本公積貸：投資收益(或借方)（五）賬務(wù)處理—重分類(lèi)的處理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量41交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)

投資收益（差額，也可能在借方）同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）貸：投資收益（或借方）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益持有至到期投資借：銀行存款等

持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資

投資收益（差額，也可能在借方）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)－可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)資本公積—其他資本公積（所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，也可能在借方）

投資收益（或借方）（六）賬務(wù)處理—出售金融資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量交易性金融資產(chǎn)(舉例)例如，A公司于2009年12月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票20萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元；2009年12月31日，該股票公允價(jià)值為110萬(wàn)元；2010年1月10日，A公司將上述股票對(duì)外出售，收到款項(xiàng)115萬(wàn)元存入銀行。另支付手續(xù)費(fèi)1萬(wàn)元：借：交易性金融資產(chǎn)—成本100投資收益1貸：銀行存款10142企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量2010年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078．98萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為2010年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5％，年實(shí)際利率為4％，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2010年12月31日的賬面價(jià)值為()萬(wàn)元。A．2062．14B．2068．98C．2072．54D．2083．43持有至到期投資(舉例)010年12月31日的賬面價(jià)值=（2078.98+10）×（1+4%）-2000×5%=2072.54（萬(wàn)元）。43企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量20×9年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000000元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購(gòu)入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債券票面價(jià)值總額為1250000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59000元），本金在債券到期時(shí)一次性?xún)斶€。合同約定：A公司在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買(mǎi)該債券時(shí)，預(yù)計(jì)A公司不會(huì)提前贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。假定不考慮所得稅、減值損失等因素。持有至到期投資(舉例)44企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量計(jì)算該債券的實(shí)際利率r：59000×（1+r）-1+59000×（1+r）-2+59000×（1+r）-3+59000×（1+r）-4+(59000+1250000)×(1+r)-5=1000000采用插值法，計(jì)算得出r=10%。付100萬(wàn)元，5年期,票面價(jià)值總額為125萬(wàn)元，票面年利率4.72%，每年付息5.9萬(wàn)元,,實(shí)際利率10%持有至到期投資(舉例)45企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量日期現(xiàn)金流入實(shí)際利息收入已收回的本金攤余成本余額（a）（b）=期初(d)×10%(c)=(a)-(b)(d)=期初(d)-(c)09年1月1日

100000009年12月31日59000100000-41000104100010年12月31日59000104100-45100108610011年12月31日59000108610-49610113571012年12月31日59000113571-54571119028113年12月31日59000118719-597191250000小計(jì)295000545000-250000125000013年12月31日1250000-12500000合計(jì)15450005450001000000-付100萬(wàn)元，5年期,票面價(jià)值總額為125萬(wàn)元，票面年利率4.72%，每年付息5.9萬(wàn)元,,實(shí)際利率10%持有至到期投資(舉例)46企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量（1）20×9年1月1日，購(gòu)入A公司債券借：持有至到期投資—A公司債券—成本125萬(wàn)元貸：銀行存款 100萬(wàn)元持有至到期投資—A公司債券—利息調(diào)整 25萬(wàn)元付100萬(wàn)元，5年期,票面價(jià)值總額為125萬(wàn)元，票面年利率4.72%，每年付息5.9萬(wàn)元,,實(shí)際利率10%持有至到期投資(舉例)47企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量（2）20×9年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息—A公司5.9萬(wàn)元持有至到期投資—A公司債券—利息調(diào)整4.1萬(wàn)元貸：投資收益——A公司債券 10萬(wàn)元借：銀行存款 5.9萬(wàn)元貸：應(yīng)收利息——A公司5.9萬(wàn)元付100萬(wàn)元，5年期,票面價(jià)值總額為125萬(wàn)元，票面年利率4.72%，每年付息5.9萬(wàn)元,實(shí)際利率10%09年末賬面價(jià)值＝初始100+利息調(diào)整增加4.1=104.1(或100+10-5.9=104.1)持有至到期投資(舉例)48企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量（3）2010年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息—A公司5.9萬(wàn)元持有至到期投資—A公司債券—利息調(diào)整4.51萬(wàn)元貸：投資收益——A公司債券 10.41萬(wàn)元借：銀行存款 5.9萬(wàn)元貸：應(yīng)收利息——A公司5.9萬(wàn)元付100萬(wàn)元，5年期,票面價(jià)值總額為125萬(wàn)元，票面年利率4.72%，每年付息5.9萬(wàn)元,實(shí)際利率10%10年末賬面價(jià)值＝月初104.1+本月利息調(diào)整增加4.51=108.61(104.1+10.41-5.9)持有至到期投資(舉例)49企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量（4）2×11年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息—A公司5.9萬(wàn)元持有至到期投資—A公司債券—利息調(diào)整4.96萬(wàn)元貸：投資收益——A公司債券 10.86萬(wàn)元借：銀行存款 5.9萬(wàn)元貸：應(yīng)收利息——A公司5.9萬(wàn)元付100萬(wàn)元，5年期,票面價(jià)值總額為125萬(wàn)元，票面年利率4.72%，每年付息5.9萬(wàn)元,實(shí)際利率10%11年末賬面價(jià)值＝月初108.61+利息調(diào)整4.96=113.57萬(wàn)元,(或108.61+10.86-5.9=113.57)持有至到期投資(舉例)50企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量（5）2×12年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息—A公司5.9萬(wàn)元持有至到期投資—A公司債券—利息調(diào)整5.46萬(wàn)元貸：投資收益——A公司債券 11.36萬(wàn)元借：銀行存款 5.9萬(wàn)元貸：應(yīng)收利息——A公司5