【個(gè)人所得稅的納稅籌劃11000字（論文）】

PAGEIII目錄引言 11個(gè)人所得稅納稅籌劃的分析 21.1個(gè)人所得稅納稅籌劃的內(nèi)涵 21.2個(gè)人所得稅納稅籌劃產(chǎn)生的原因 41.3稅法有關(guān)規(guī)定 51.4個(gè)人所得稅在我國(guó)的現(xiàn)狀 72、個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性 72.1納稅籌劃能夠極大的增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí) 72.2合理的納稅籌劃將會(huì)大大的減少納稅人的稅收 73、個(gè)人所得稅納稅籌劃渠道分析 83.1個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本思路 83.2納稅人可以通過(guò)將自己的工資、薪金所得進(jìn)行均衡的分?jǐn)偦I劃來(lái)平均分?jǐn)偣べY以及獎(jiǎng)金 83.3利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃 94、我國(guó)個(gè)人所得稅納稅籌劃對(duì)策研究 114.1認(rèn)可和引導(dǎo)個(gè)人所得稅納稅籌劃 114.2防范個(gè)人所得稅違法納稅行為 13結(jié)論 15參考文獻(xiàn) 17引言隨著科教興國(guó)戰(zhàn)略的實(shí)施以及政府對(duì)教育事業(yè)的重視，近年來(lái)高等學(xué)校得到了迅速發(fā)展，高校教師的待遇也得到了較大提高，2000年高校教師被國(guó)稅總局列為“高收入群體”，成為各地稅務(wù)部門的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象。高校教師的納稅籌劃問(wèn)題也受到了廣泛的關(guān)注。國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（國(guó)稅發(fā)［2011］50號(hào)），對(duì)完善數(shù)額較大的勞務(wù)報(bào)酬所得征管。2005年1月21日，為了合理解決個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2005］9號(hào)），對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金（以下簡(jiǎn)稱年終獎(jiǎng)）的計(jì)稅方法重新進(jìn)行了規(guī)定。文件的頒布及實(shí)施，極大地拓展了個(gè)人所得稅的籌劃空間，具有十分重要的實(shí)際意義。為了合理合法地減輕高校教師的稅負(fù)，筆者對(duì)所在單位曾經(jīng)對(duì)2011年發(fā)放的績(jī)效津貼，在稅法允許的范圍內(nèi)，利用年終獎(jiǎng)的優(yōu)惠政策進(jìn)行了籌劃，并用多種方法測(cè)算應(yīng)交個(gè)人所得稅金額，從中篩選最佳方案，最大限度地為教工減輕了稅賦。1個(gè)人所得稅納稅籌劃的分析1.1個(gè)人所得稅納稅籌劃的內(nèi)涵要理清納稅籌劃的內(nèi)涵，先要明確以下幾個(gè)概念。節(jié)稅:簡(jiǎn)而言之，是符合政府政策導(dǎo)向或符合邏輯的“合法而合理”的減少稅負(fù)的行為。稅法中，存在選擇性條款和鼓勵(lì)性條款。選擇性條款是指，同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，因其前提條件發(fā)生變化而可以選擇適用迥然不同的稅收政策。這就使得同一事項(xiàng)會(huì)出現(xiàn)不同的納稅處理方式，從而形成稅負(fù)差別。鼓勵(lì)性條款反應(yīng)一定時(shí)期國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向，納稅人可以充分利用這些優(yōu)惠政策進(jìn)行合理籌劃，以降低稅收負(fù)擔(dān)。鼓勵(lì)性政策包括:起征點(diǎn)、免征額、稅收減免、優(yōu)惠稅率等。因此，當(dāng)存在選擇性條款和鼓勵(lì)性條款時(shí)，納稅人以納稅最優(yōu)化為目的，對(duì)個(gè)人收入、財(cái)產(chǎn)、支出進(jìn)行預(yù)先的涉稅安排，以合理選擇適用的稅收條款，盡可能用足鼓勵(lì)性條款的行為，即為節(jié)稅。避稅:納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關(guān)法律法規(guī)的疏漏、模糊之處，通過(guò)對(duì)涉稅事項(xiàng)的精心安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)目的的行為。稅法中，存在缺陷性條款，又稱“稅法漏洞”，即導(dǎo)致稅收失效、低效的政策條款。稅制體系內(nèi)部結(jié)構(gòu)的不協(xié)調(diào)或不完善，使得稅法漏洞難以避免。這些條款往往忽視某個(gè)細(xì)小環(huán)節(jié)或自相矛盾，抑或存在較大的彈性空間和不確定性。對(duì)于納稅人而言，充分利用稅收漏洞爭(zhēng)取并不違法的合法權(quán)益是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利，即納稅人有權(quán)依據(jù)法律的“非不允許”進(jìn)行避稅行為。避稅是與稅法的立法意識(shí)相悖的，它利用稅法的不足、缺陷進(jìn)行反制約、反控制，但并不影響或削弱稅法的法律地位。國(guó)家對(duì)付避稅的唯一正確的辦法是，對(duì)避稅利用的缺陷性條款采取及時(shí)修正和調(diào)整的舉措，不斷完善稅法等相關(guān)法律規(guī)范建設(shè)，通過(guò)規(guī)范法律的手段堵塞漏洞，減少稅款流失。偷稅:納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅抗稅:以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。結(jié)合各位學(xué)者的觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，納稅籌劃應(yīng)理解為納稅人在法律框架內(nèi)開展的一切旨在減少繳納稅款的預(yù)先安排。即納稅籌劃是站在納稅人角度的一個(gè)概念。對(duì)于納稅人而言，在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，都希望盡可能減少繳納稅款，實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。但是減少稅款的途徑有兩種，一種不會(huì)被征納機(jī)關(guān)處罰，另一種則會(huì)被處罰。因此，在權(quán)衡經(jīng)濟(jì)利益和涉稅風(fēng)險(xiǎn)后，納稅人選擇的不會(huì)被征納機(jī)關(guān)處罰的涉稅安排即為納稅籌劃。至于避稅、節(jié)稅、偷稅、漏稅等概念，則是站在征納機(jī)關(guān)的角度提出的。節(jié)稅和避稅均為納稅籌劃的子集。如果納稅人的納稅籌劃行為剛好與政府制定稅法的法律意圖相吻合，那么就是節(jié)稅;反之，如果納稅人的納稅籌劃行為違背了政府的法律意圖，利用了稅法的漏洞和不足，就是避稅。只不過(guò)由于避稅具有相當(dāng)大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，它所利用的稅法漏洞可能在近期稅法修訂中得以修補(bǔ)，從而使其由不違法行為變成違法行為。因此，避稅不是納稅籌劃的首選。如果通過(guò)其他手段也可以達(dá)到目的的話，納稅人不應(yīng)當(dāng)選擇避稅。本文對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃的研究，是基于納稅人的角度研究的納稅籌劃，即不受處罰的減少稅負(fù)的行為，包括合理合法的節(jié)稅行為以及不合理不違法的避稅行為兩個(gè)方面。非必要，下文中將不再區(qū)分這兩個(gè)概念。1.2個(gè)人所得稅納稅籌劃產(chǎn)生的原因在對(duì)納稅籌劃與違法納稅行為的區(qū)別進(jìn)行詳細(xì)分析之后，筆者將從個(gè)人所得稅納稅籌劃產(chǎn)生的原因開始展開對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃理論的研究。主體利益的驅(qū)動(dòng)是納稅人進(jìn)行納稅籌劃的主觀動(dòng)因，同時(shí)，稅制存在是納稅人抑減稅負(fù)的客觀條件，也正是這兩方面的原因使納稅人進(jìn)行納稅籌劃成為可能。下面分析一下個(gè)人所得稅納稅人進(jìn)行納稅籌劃的原因：1.2.1個(gè)人所得稅納稅籌劃產(chǎn)生的主觀動(dòng)因在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，每個(gè)納稅人實(shí)際上又是獨(dú)立的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，有著彼此獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，因此追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化是每個(gè)納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要目的。而個(gè)人所得稅納稅人在取得個(gè)人收入之后，也會(huì)有目的的降低個(gè)人生活成本及稅收支出，增加個(gè)人生活儲(chǔ)蓄從而獲得更大經(jīng)濟(jì)收益。而在眾多減輕稅收負(fù)擔(dān)的途徑中，惟有納稅籌劃是不違法的。于是，納稅籌劃便成為實(shí)現(xiàn)利益最大化的理想選擇。1.2.2個(gè)人所得稅納稅籌劃產(chǎn)生的客觀條件個(gè)人所得稅納稅人具有納稅籌劃的主觀動(dòng)因之后，納稅人的籌劃目的并非一定能實(shí)現(xiàn)，要使納稅籌劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，還必須具備某些客觀條件。包括稅法、稅制的完善程度及稅收政策導(dǎo)向的合理性、有效性。只有當(dāng)稅法規(guī)定不夠嚴(yán)密或者存在“缺陷”時(shí)，納稅人人才有可能利用這些“缺陷”進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的納稅籌劃。這些客觀條件具體包括：稅收政策導(dǎo)向性帶來(lái)的稅收差別待遇，稅法規(guī)定的差異性帶來(lái)的稅收差別待遇以及稅收國(guó)際化帶來(lái)的稅收差別待遇。（1）稅收政策導(dǎo)向性帶來(lái)的稅收差別待遇：一國(guó)稅法在稅負(fù)公平和稅收中性的一般原則下，總滲透著體現(xiàn)政府經(jīng)濟(jì)政策的稅收優(yōu)惠政策，政府通過(guò)傾斜的稅收政策誘惑個(gè)人所得稅納稅人在追求自身利益最大化的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)政府目標(biāo)意圖。（2）稅法規(guī)定的差異性帶來(lái)的稅收差別待遇：包括個(gè)人所得稅納稅人定義的可變通性、課稅對(duì)象的可調(diào)整性、稅率上的差別性、起征點(diǎn)與各種減免稅存在的誘惑性。（3）稅收國(guó)際化帶來(lái)的稅收差別待遇：經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化帶動(dòng)了稅法的國(guó)際化，出現(xiàn)了跨國(guó)納稅人與跨國(guó)征稅對(duì)象。但是目前世界上還沒有一部統(tǒng)一的稅法。由于各國(guó)經(jīng)濟(jì)水平和稅法規(guī)定的差異為個(gè)人所得稅納稅人跨國(guó)納稅籌劃也提供了客觀條件。1.3稅法有關(guān)規(guī)定1.3.1勞務(wù)費(fèi)政策依據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅所得額為：每次勞務(wù)報(bào)酬收入不足4，000元的，用收入減去800元的費(fèi)用；每次勞務(wù)報(bào)酬收入超過(guò)4，000元的，用收入減去收入額的20%。勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的稅率。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入奇高，即應(yīng)納稅所得額超過(guò)20，000元的，要實(shí)行加成征收辦法。具體是：一次取得勞務(wù)報(bào)酬收入，減除費(fèi)用后的余額（即應(yīng)納稅所得額）超過(guò)2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，加征五成；超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征十成，即實(shí)際上也就等于是三級(jí)的超額累進(jìn)稅率，如表1所示。（表1）南通市規(guī)定，每次取得勞務(wù)報(bào)酬在1，000元以下的（含1，000元），按預(yù)扣率3%全額計(jì)稅，并且要計(jì)提營(yíng)業(yè)稅及其附加稅（共計(jì)5.6%）。每次取得勞務(wù)報(bào)酬在1，000元以上的，按上述方法計(jì)算。示例：（以收入額超過(guò)1，000元的為例）某個(gè)人12月為一家公司臨時(shí)提供圖紙?jiān)O(shè)計(jì)勞務(wù)，取得勞務(wù)報(bào)酬收入4，500元，試計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。應(yīng)交個(gè)人所得稅額＝4500×（1-20%）×20%＝720元那么，可以根據(jù)勞務(wù)報(bào)酬所得自己的特點(diǎn)，進(jìn)行納稅籌劃的分析。1.3.2年終獎(jiǎng)?wù)咭罁?jù)根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2005］9號(hào)文：納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，先將雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（1）、如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，適用公式為：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)（2）、如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工薪所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)同時(shí)，文件還明確：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅方法只允許采用一次。為了方便計(jì)算，將個(gè)人所得稅率表與年終獎(jiǎng)發(fā)放稅率表合并成表。（表2）表1勞務(wù)報(bào)酬所得稅率表級(jí)次每次應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不超20000元的部分20%02超過(guò)20000元至50000元的部分30%20003超過(guò)50000元的部分40%7000表2個(gè)人所得稅率表與年終獎(jiǎng)發(fā)放稅率表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額年終獎(jiǎng)發(fā)放區(qū)間稅率速算扣除數(shù)1（0，500］（0，6000］502（500，2000］（6000，24000］10253（2000，5000］（24000，60000］151254（5000，20000］（60000，240000］203755（20000，40000］（240000，480000］2513756（40000，60000］（480000，720000］3033757（60000，80000］（720000，960000］3563758（80000，100000］（960000，1200000］40103759（100000，+∞］（1200000，+∞］45153751.4個(gè)人所得稅在我國(guó)的現(xiàn)狀（一）個(gè)人所得稅征收方面的現(xiàn)狀。根據(jù)我國(guó)財(cái)政部網(wǎng)站最新數(shù)據(jù)顯示，2010年4月份財(cái)政收支情況：1—4月累計(jì)個(gè)人所得稅1881.29億元，同比增長(zhǎng)21.5%。2009年統(tǒng)計(jì)的全年個(gè)人所得稅完成3949.27億元，同比增長(zhǎng)6.1%。由數(shù)據(jù)可以看出普通工薪階層已經(jīng)成了個(gè)人所得稅的主要承擔(dān)者，對(duì)于工薪階層，收入一定的情況下，稅收支出增加，必然個(gè)人可支配收入就會(huì)減少。（二）個(gè)人所得稅在稅制方面的優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀。在進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃之前，首先要了解下個(gè)人所得稅當(dāng)中可以免稅、減稅及暫免征稅的項(xiàng)目。《個(gè)人所得稅法》及其《實(shí)施條例》以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的若干規(guī)定等都對(duì)個(gè)人所得項(xiàng)目給予了免稅、減稅、暫免征收的優(yōu)惠。除了上述的優(yōu)惠政策以外，還有不少減稅、免稅的政策，只要具備條件的就可以通過(guò)籌劃達(dá)到合理合法的減稅免稅的目的。2、個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性2.1納稅籌劃能夠極大的增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)要想制定一個(gè)科學(xué)合理的個(gè)人理財(cái)計(jì)劃，就必須要深入的了解稅收籌劃以及避稅籌劃等概念，并且掌握好一定的避稅以及節(jié)稅技巧。為了讓納稅籌劃的效果更加的顯著，納稅人會(huì)自覺不自覺地鉆研財(cái)稅政策和相關(guān)的法規(guī)等等，從而更進(jìn)一步的刺激納稅人提高自身的政策水平，努力增強(qiáng)其納稅意識(shí)，至關(guān)重要的是將會(huì)促使其自覺的抑制各種偷、逃稅等的違法行為。2.2合理的納稅籌劃將會(huì)大大的減少納稅人的稅收納稅籌劃通過(guò)對(duì)稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，從而達(dá)到減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金的目的，促進(jìn)了納稅人的發(fā)展。在同一個(gè)規(guī)范的稅法體系下，選擇不同的納稅方案會(huì)給納稅人帶來(lái)不同的稅收負(fù)擔(dān)，只有通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行合理的籌劃，才可以實(shí)現(xiàn)納稅人節(jié)約稅收成本，減輕稅負(fù)，獲得最大的經(jīng)濟(jì)收益的納稅目標(biāo)。3、個(gè)人所得稅納稅籌劃渠道分析3.1個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本思路個(gè)人所得稅的納稅籌劃不能盲目進(jìn)行,必須遵循一定的思路。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定,個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本思路如下:3.1.1充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素影響個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額的因素有兩個(gè),即應(yīng)納稅所得額和稅率。因此,要降低稅負(fù),無(wú)非是運(yùn)用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額,或者通過(guò)周密的設(shè)計(jì)和安排,使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的收入扣除費(fèi)用,成本后的余額。在實(shí)行超額累進(jìn)稅率的條件下,費(fèi)用扣除越多,所適用的稅率越低。在實(shí)行比例稅率的情況,將所得進(jìn)行合理的歸屬,使其適用較低的稅率。3.1.2充分利用個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一,國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能,在稅種設(shè)計(jì)時(shí),一般都有稅收優(yōu)惠條款,納稅人充分利用這些條款,可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。3.2納稅人可以通過(guò)將自己的工資、薪金所得進(jìn)行均衡的分?jǐn)偦I劃來(lái)平均分?jǐn)偣べY以及獎(jiǎng)金目前我國(guó)的稅法對(duì)工資和薪金采用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，其最大的特點(diǎn)就是邊際稅率隨著個(gè)人收入的提高而不斷上升，并且稅金支出增加的幅度也將會(huì)變得越大。一旦企業(yè)的員工收入在不同的期限由于一次性收入而出現(xiàn)較大的波動(dòng)之時(shí)，有的月份收入過(guò)高，有的月份收入過(guò)低，那么這就是說(shuō)員工在收入高的月份將會(huì)被以高于平常的稅率來(lái)征個(gè)人所得稅。那么相對(duì)于工資薪金所得十分平穩(wěn)的納稅人來(lái)說(shuō)，工資薪金所得波動(dòng)很大的納稅人的稅收負(fù)擔(dān)就顯得比較大。因此，首先，當(dāng)納稅人自身在一定時(shí)期內(nèi)的收入總額比較確定時(shí)，應(yīng)該盡量促使各個(gè)納稅期內(nèi)的收入盡量的分?jǐn)偩?，這樣以來(lái)，就能實(shí)現(xiàn)少繳稅款，從而獲得一定經(jīng)濟(jì)利益的目標(biāo)。其次，針對(duì)出現(xiàn)的一次性較高的收入的情況，納稅人可以向企業(yè)申請(qǐng)將其有計(jì)劃地分配到若干個(gè)月份，避免出現(xiàn)因一次性收入過(guò)高而繳納較高的個(gè)人所得稅。最后，企業(yè)也應(yīng)該主動(dòng)的采取相應(yīng)的措施來(lái)減輕員工的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，比如對(duì)于員工取得的全年一次性獎(jiǎng)金，可單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，意思也就是將員工當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，平攤到十二個(gè)月，按照商數(shù)來(lái)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。但需注意的是我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，這種計(jì)稅辦法只能采用一次。3.3利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃3.3.1利用利息、股息、紅利所得的稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃（1）投資于專項(xiàng)基金。國(guó)務(wù)院《從儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅實(shí)施方法》第五條規(guī)定“對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得,免征個(gè)人所得稅。（2）投資于國(guó)債。個(gè)人所得稅法規(guī)定,個(gè)人取得的國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券,利息所得免稅。這樣,個(gè)人在進(jìn)行投資理財(cái)時(shí),購(gòu)買國(guó)債不失為一個(gè)較好選擇。（3）股息、紅利以股票股利形式發(fā)放。對(duì)于個(gè)人持有的股票,債券而取得的股利、紅利所得,稅法規(guī)定予以征收個(gè)人所得稅。但各國(guó)為了鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行投資和再投資,規(guī)定的股票形式發(fā)放股利免繳個(gè)人所得稅。這樣,在預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)展前景非?？捎^,股票具有較大升值潛力的情況下,就可以將本該領(lǐng)取的股息、紅利所得留在企業(yè),作為再投資。這種籌劃方法,即可以免繳個(gè)人所得稅,又可以更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展,使得自己的股票價(jià)值更為可觀。當(dāng)股東需要現(xiàn)金時(shí),可以將分得的股票股利出售,獲得的資本利得免繳個(gè)人所得稅。3.3.2利用捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃為了鼓勵(lì)納稅人進(jìn)行公益、救濟(jì)性捐贈(zèng),我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定,個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體,國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)難的地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)的,應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的捐贈(zèng)額,可以沖抵其應(yīng)納稅所得額。利用捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃,是一種比較務(wù)實(shí)的做法。它一方面可以抵免一部分稅款,另一方面可以使納稅人的捐贈(zèng)行為長(zhǎng)期化。捐贈(zèng)支出的納稅籌劃,關(guān)鍵在于如何所得捐贈(zèng)支出最大化,同時(shí)又盡量使得應(yīng)納稅額控制在承受范圍內(nèi),也就是在符合稅法規(guī)定的情況下,充分利用,調(diào)整捐贈(zèng)限額。a·若所得為一項(xiàng),根據(jù)捐贈(zèng)限額的多少分次安排捐贈(zèng)數(shù)額。案例五:黃教授5月共取得工資,薪金收入5000元,本月對(duì)外捐贈(zèng)2000元,則:允許稅前扣除的捐贈(zèng)額=(5000-1600)元×30%=1020元,本月應(yīng)納稅額=(5000-1600-1020)元×15%-125元=232元。假設(shè)黃教授6月的工資,薪金所得仍為5000元,則6月應(yīng)納稅額為=(5000-1600)元×15%-125元=385元。如果黃教授改變做法,5月捐贈(zèng)1020元,剩余980元改在6月捐贈(zèng)。則按規(guī)定,6月黃教授應(yīng)納稅額為:(5000-1600-980)元×同納稅,則李先生6月份應(yīng)納稅額=(3000+2200-1600)元×15%-125元=415元?？梢?對(duì)于李先生而言,將兩項(xiàng)所得合并納稅更合算,合并每月可節(jié)稅100元。為達(dá)到此目的,李先生需將其勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得。前者與后者的本質(zhì)區(qū)別在于,后者提供所得的單位與個(gè)人之間存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系,而前者不存在這種關(guān)系。因此,李先生可以根據(jù)自己的需要與私營(yíng)企業(yè)簽定合同,建立固定的雇傭關(guān)系,一年可節(jié)稅1000元。在某些情況下,將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得更有利于節(jié)省稅收。如陳先生系一高級(jí)工程師,2006年4月獲得公司的工資類收入30000元。如果這份所得按工資,薪金所得計(jì)算納稅,則陳先生應(yīng)納稅額為:(30000-1600)元×25%-1375元=5725元;如果這份所得按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算納稅,則陳先生應(yīng)納稅額為:30000元×(1-20%)×30%-2000元=5200元。因此,如果陳先生和公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系,則他可以節(jié)稅525元。一般來(lái)說(shuō),在應(yīng)納稅所得額較低時(shí)(20000元以下),工資薪金所得適用稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率要低,這時(shí)在可能的情況下將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得,可以達(dá)到節(jié)稅目的,而在應(yīng)納稅所得額較高時(shí)(20000元以上),在可能的情況下將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得,則可以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。4、我國(guó)個(gè)人所得稅納稅籌劃對(duì)策研究如前文所述,在進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃的過(guò)程中,必須嚴(yán)格把握納稅籌劃與違法納稅行為之間的區(qū)別,對(duì)于這兩種行為我們應(yīng)該采取不同的對(duì)策：對(duì)于納稅籌劃行為，由于不具有違法性,而且還是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利,我們應(yīng)予以認(rèn)可和引導(dǎo)；對(duì)于違法納稅行為，由于其具有違法性，對(duì)其進(jìn)行處罰乃理所當(dāng)然，但是也應(yīng)當(dāng)更加重視防范。筆者在本文最后一部分正是基于這樣一種考慮對(duì)我國(guó)個(gè)人納稅籌劃的對(duì)策進(jìn)行了研究，提出了一些具體的措施。4.1認(rèn)可和引導(dǎo)個(gè)人所得稅納稅籌劃4.1.1在稅法的宣傳教育中認(rèn)可個(gè)人所得稅納稅籌劃我國(guó)著名社會(huì)學(xué)家費(fèi)孝通先生認(rèn)為中國(guó)社會(huì)結(jié)構(gòu)的基本特性是：以“己“為中心，象石子投入水中，和別人所聯(lián)系成的社會(huì)關(guān)系，不像團(tuán)體中的分子一般大家立在一個(gè)平面上的，而是像水的波紋一般，一圈圈推出去，愈推愈遠(yuǎn)，也愈推愈薄。筆者深以為然，既然國(guó)人對(duì)于與自己關(guān)系最近的最為關(guān)心，如果我們從與每個(gè)公民切身利益相關(guān)的個(gè)人所得稅作為突破口，研究個(gè)人所得稅的納稅籌劃并在稅法宣傳教育中加以認(rèn)可，讓每個(gè)納稅人都切身體會(huì)到自己可以運(yùn)用的合理納稅之權(quán)利，則對(duì)于培養(yǎng)納稅人權(quán)利主體的稅法意識(shí)來(lái)說(shuō)將具有極大推動(dòng)作用。國(guó)民稅法意識(shí)的高低往往會(huì)從一定程度上決定該國(guó)國(guó)民做出違法納稅行為的可能性的高低。比如，納稅籌劃與偷稅、漏稅、逃稅、騙稅、欠稅、抗稅等行為雖然從理論上講是有明顯區(qū)別的，納稅人在納稅過(guò)程中必須小心謹(jǐn)慎對(duì)待這些區(qū)別，但如果個(gè)人所得稅納稅人對(duì)此問(wèn)題認(rèn)識(shí)不清，則踏越“雷池”的可能性就會(huì)越高。可見在稅法宣傳中認(rèn)可納稅籌劃是具有十分重要的意義，審視這些年來(lái)的稅收宣傳活動(dòng)，我們無(wú)論在形式上還是內(nèi)容上都存在著一些問(wèn)題。在形式上的問(wèn)題主要包括：時(shí)限上的短期性，形式上的單調(diào)性，內(nèi)容上的枯燥性，范圍上的區(qū)域性。內(nèi)容上的問(wèn)題則主要是太過(guò)片面，過(guò)多宣傳納稅人的納稅義務(wù)而對(duì)于納稅人的權(quán)利的宣傳太少。許多地方的宣傳口號(hào)都是“依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)”，“公民必須依法納稅”等，以至于許多人尚不知道納稅人還有什么權(quán)利。納稅人如果感受不到因納稅而帶來(lái)的好處和實(shí)惠，政府如果不能在各個(gè)方面謹(jǐn)慎、有效地使用納稅人的稅款，不能真正做到“取之于民，用之于民”，納稅人就必然不愿意納稅。可見，如果我們?cè)诙惙ㄐ麄鞯慕逃心軌蛘J(rèn)可納稅籌劃，則對(duì)于飽滿稅法宣傳教育內(nèi)容，調(diào)動(dòng)納稅人學(xué)習(xí)稅法的積極性，防范違法納稅行為乃至增強(qiáng)我國(guó)公民的稅法意識(shí)都能起到良好的作用。4.1.2完善我國(guó)的稅務(wù)代理制度引導(dǎo)個(gè)人所得稅納稅籌劃稅務(wù)代理是指稅務(wù)代理人在法定的范圍內(nèi)，接受納稅人的委托，以納稅人的名義，代為辦理稅務(wù)事宜的專門行為。納稅籌劃主體，尤其是個(gè)人所得稅納稅籌劃主體，由于個(gè)人能力的有限性，很難完全掌握紛繁復(fù)雜的具體稅法規(guī)定，如果沒有專業(yè)的稅務(wù)代理人加以幫助，難免會(huì)出現(xiàn)一些違規(guī)操作行為，使納稅籌劃變質(zhì)為違法納稅行為，因而健全的稅務(wù)代理制度對(duì)于引導(dǎo)個(gè)人所得稅納稅籌劃具有很強(qiáng)的引導(dǎo)作用。我國(guó)稅務(wù)代理制度是在稅務(wù)咨詢的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，最初是上世紀(jì)80年代一些離退休稅務(wù)干部為幫助納稅人準(zhǔn)確納稅進(jìn)行一些稅務(wù)咨詢活動(dòng)。稅務(wù)代理在我國(guó)是隨著相關(guān)的法律文件的出臺(tái)而逐步建立和完善的，該制度有效的配合了稅收征管方式的改革，幫助了納稅人準(zhǔn)確納稅，提高了征稅納稅效率，但我們也應(yīng)該看到我國(guó)稅收代理制度仍然存在很多問(wèn)題，比如稅務(wù)代理效率較低，稅務(wù)代理市場(chǎng)不規(guī)范，納稅人請(qǐng)稅務(wù)代理的意識(shí)不強(qiáng)等。因此必須采取響應(yīng)措施完善我國(guó)的稅務(wù)代理制度。這些措施包括：首先，在意識(shí)層面上要讓納稅人正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)代理的性質(zhì)，弄清楚稅務(wù)代理與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的關(guān)系，即應(yīng)該知道稅務(wù)代理是一種服務(wù)性的社會(huì)中介行業(yè)，具有其獨(dú)立的地位，并非是稅務(wù)機(jī)關(guān)的附庸，以此增強(qiáng)納稅人請(qǐng)稅務(wù)代理的意識(shí)。其次，在制度層面上我們應(yīng)該進(jìn)一步建立和健全有關(guān)稅務(wù)代理的法律法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)代理行業(yè)的法律調(diào)整，不斷完善制度和提高行業(yè)服務(wù)水平。最后，在宏觀環(huán)境層面上，應(yīng)堅(jiān)持實(shí)行依法治稅，完善我國(guó)的稅法體系，嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法，唯此才能改善稅務(wù)代理的執(zhí)業(yè)環(huán)境。完善的稅務(wù)代理制度必將對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃發(fā)揮較好的引導(dǎo)作用。4.2防范個(gè)人所得稅違法納稅行為在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，大多數(shù)納稅人都能夠依法納稅，把納稅作為對(duì)國(guó)家應(yīng)盡的義務(wù)和人生價(jià)值自我實(shí)現(xiàn)的重要方式。但是，也并不能排除有少數(shù)納稅人不愿意納稅，千方百計(jì)逃避納稅。對(duì)于各種各樣的違法納稅行為，處罰固然不可少，但防范尤為重要。研究個(gè)人所得稅納稅籌劃可以為防范個(gè)人所得稅的違法納稅行為進(jìn)行有益的探索。個(gè)人所得稅納稅籌劃主體為了追求稅后利益，常常絞盡腦汁利用稅法規(guī)定本身地紕漏和缺陷，實(shí)現(xiàn)了規(guī)避納稅或少納稅而又不觸犯法律。立法者若能對(duì)納稅籌劃的具體方式進(jìn)行認(rèn)真研究，就可以從中衍生出防范違法納稅行為的措施。根據(jù)國(guó)外的防范經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合國(guó)內(nèi)的實(shí)際情況，總結(jié)起來(lái)，筆者認(rèn)為當(dāng)前在我國(guó)比較可行的防范違法納稅行為的措施有以下兩點(diǎn)：4.2.1完善具體的申報(bào)制度從前文中關(guān)于個(gè)人所得稅納稅籌劃的探討中我們可以看出，個(gè)人所得稅納稅籌劃行為正是籌劃主體在納稅申報(bào)之前所要完成的行為，如何區(qū)分納稅籌劃與其他違法納稅行為，無(wú)論對(duì)于籌劃主體還是稅收征管機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)都是非常關(guān)鍵的問(wèn)題，而詳細(xì)具體并且科學(xué)的納稅申報(bào)制度，顯然會(huì)在這一過(guò)程中起到良好的制度保障作用。納稅申報(bào)，是指納稅人按照規(guī)定的期限和內(nèi)容，向征稅機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)的書面報(bào)告的一種法定行為。由于納稅申報(bào)具有確定應(yīng)納稅額的效力，因此在法律性質(zhì)上屬于私人的公法行為。所謂私人的公法行為，是指由私人進(jìn)行的，以產(chǎn)生公法上的效果為目的的行為。由于納稅申報(bào)制度不僅符合民主納稅思想，有利于培養(yǎng)公民自覺納稅意識(shí)，而且能配合現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)提高稅收征管的效率，防范違法納稅行為，因此幾乎為世界各國(guó)所采用。納稅人申報(bào)納稅，是聯(lián)結(jié)稅務(wù)管理和稅款征收兩個(gè)重要征管環(huán)節(jié)的紐帶和橋梁，也是防范違法納稅行為的重要環(huán)節(jié)。如果國(guó)民的稅法意識(shí)處于一個(gè)較高水平的話，公民申報(bào)納稅的積極主動(dòng)性也會(huì)比較高。在我國(guó)目前這種稅法意識(shí)有待提高的情況下，最切實(shí)可行的辦法就是完善具體的申報(bào)制度，并采取有效措施提高納稅申報(bào)質(zhì)量。修改后的《個(gè)人所得稅法》采取源泉扣繳為主，自行申報(bào)為輔的征收方式，在目前是符合我國(guó)國(guó)情的，因?yàn)槲覈?guó)公民的納稅意識(shí)還比較薄弱，自行申報(bào)納稅的觀念尚未普遍形成，為了加強(qiáng)稅源控制，堵塞稅收漏洞，實(shí)行以代扣代繳為主的稅款征收方式比較切合實(shí)際。但根據(jù)國(guó)際慣例，從培養(yǎng)公民自覺履行納稅義務(wù)的角度看，要改以源泉扣稅為主的納稅制度為自行申報(bào)納稅為主或完全自行申報(bào)的納稅制度。我國(guó)《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》對(duì)納稅申報(bào)主體、納稅申報(bào)內(nèi)容、納稅申報(bào)期限、延期納稅以及納稅申報(bào)的方式已經(jīng)做出了相應(yīng)的規(guī)定。但在一些具體的申報(bào)制度上還有待完善。筆者認(rèn)為最值得我們借鑒的納稅申報(bào)制度之一就是日本的藍(lán)色申報(bào)（bluereturn）制度,它是日本為“適當(dāng)發(fā)揮申報(bào)納稅制度之機(jī)能”，根據(jù)“肖普建議”而引進(jìn)的一項(xiàng)制度。根據(jù)這項(xiàng)制度，帳證健全的納稅人使用的是藍(lán)色申報(bào)表，帳證不全的納稅人使用白色申報(bào)表，這樣有利于稅務(wù)人員把審查重點(diǎn)放在白色申報(bào)表上。4.2.2實(shí)現(xiàn)征管信息化從前文中關(guān)于個(gè)人所得稅納稅籌劃的理論及實(shí)務(wù)的研究中，我們也可以發(fā)現(xiàn)個(gè)人所得稅征收過(guò)程中的一個(gè)顯著特點(diǎn)，那就是征收范圍廣，征收量大，違法納稅行為的機(jī)會(huì)多，人工防范違法納稅行為的難度也相當(dāng)大。為此西方國(guó)家廣泛運(yùn)用電腦進(jìn)行征收管理。20世紀(jì)90年代以來(lái)，計(jì)算機(jī)技術(shù)與通信技術(shù)迅猛發(fā)展，尤其是因特網(wǎng)的應(yīng)用，把人類社會(huì)帶進(jìn)了一個(gè)嶄新的信息時(shí)代。征管電腦網(wǎng)絡(luò)化，成為防范違法納稅行為的重要“硬件基礎(chǔ)”。電腦的功能現(xiàn)已由單純的數(shù)字保送發(fā)展到信息儲(chǔ)存、信息交流、稅源控管、稅款征收、檔案管理等各個(gè)方面。美國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)建立了東海岸國(guó)家計(jì)算中心和按地理區(qū)域設(shè)立的10個(gè)服務(wù)中心的電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)所構(gòu)成的電腦網(wǎng)絡(luò)、負(fù)責(zé)納稅申報(bào)的處理