會(huì)計(jì)學(xué)課件：債務(wù)（流轉(zhuǎn)稅）

債務(wù)（流轉(zhuǎn)稅專題）

Liabilities9.2.1應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

value-addedtax（VAT）3

“應(yīng)交稅費(fèi)”科目企業(yè)設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅；所得稅；資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。代扣代交的個(gè)人所得稅，也通過該科目核算。該科目可按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)交增值稅還應(yīng)設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)額的稅金，如印花稅、契稅、耕地占用稅等，不在該科目核算。4

本節(jié)目錄對納稅人的基本分類一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算稅率銷項(xiàng)稅額（銷售、視同銷售、混合銷售、兼營）進(jìn)項(xiàng)稅額（專用發(fā)票；完稅憑證；農(nóng)產(chǎn)品；運(yùn)費(fèi)）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算免稅項(xiàng)目和增值稅起征點(diǎn)增值稅專用發(fā)票納稅申報(bào)5

征稅對象中華人民共和國增值稅暫行條例（1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第134號(hào)發(fā)布2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過國務(wù)院令【2008】第538號(hào)發(fā)布）中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局【2008】第50號(hào)令）在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅?！柏浳铩?，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)?！凹庸ぁ?，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。“修理修配”，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。6

稅率

基本稅率＝17%

低稅率＝13%（一）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17%.（二）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：1.糧食、食用植物油；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報(bào)紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（三）納稅人出口貨物，稅率為零；國務(wù)院另有規(guī)定的除外。（四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%.稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。7

一般納稅人、小規(guī)模納稅人我國現(xiàn)行稅法將納稅人區(qū)分為“一般納稅人”和“小規(guī)模納稅人”，分別規(guī)定了不同的征稅措施?！耙话慵{稅人”通常是會(huì)計(jì)管理比較規(guī)范的企業(yè)。需要經(jīng)過認(rèn)定、年檢。它們有資格申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票。請注意與普通發(fā)票作對比。8

一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算按照以下步驟計(jì)算：

1銷項(xiàng)稅額

2進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

3應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。9

征稅范圍的劃分商品（物）銷售貨物進(jìn)口貨物VAT轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅勞務(wù)加工，修理修配勞務(wù)VAT交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)營業(yè)稅存貨有形動(dòng)產(chǎn)VAT固定資產(chǎn)房屋和建筑物以外的固定資產(chǎn)房屋和建筑物不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅無形資產(chǎn)土地使用權(quán)土地使用權(quán)以外的無形資產(chǎn)10

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12

稅控收款機(jī)之一之二13

增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票14

專用發(fā)票專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。“使用”，包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文?！胺纻味惪叵到y(tǒng)”，是指經(jīng)國務(wù)院同意推行的，使用專用設(shè)備和通用設(shè)備、運(yùn)用數(shù)字密碼和電子存儲(chǔ)技術(shù)管理專用發(fā)票的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)。“專用設(shè)備”，是指金稅卡、IC卡、讀卡器和其他設(shè)備?！巴ㄓ迷O(shè)備”，是指計(jì)算機(jī)、打印機(jī)、掃描器具和其他設(shè)備。專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。15

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目一般納稅人設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目計(jì)算每個(gè)納稅期限內(nèi)的增值稅應(yīng)納稅額。在手工記賬的情形下，需購置專用的、設(shè)有若干專欄的帳頁，這種帳頁是專門用于計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的。計(jì)算機(jī)賬務(wù)處理環(huán)境下的打印帳頁與之基本相同。它是會(huì)計(jì)制度遵循稅收法規(guī)的范例，請仔細(xì)觀摩其帳頁結(jié)構(gòu)，以便理解設(shè)置專欄的意義。該科目通常無余額，若有余額則只會(huì)在借方（原因見后文），這是負(fù)債類賬務(wù)中的特例，提醒讀者留意。根據(jù)本書所設(shè)定的難度，本小節(jié)將會(huì)用到“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶中常設(shè)的進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等專欄。實(shí)務(wù)中，涉及出口業(yè)務(wù)的企業(yè)還需要設(shè)置出口退稅、出口抵減應(yīng)納稅額等專欄，本書從略，需要時(shí)可參考相關(guān)稅收法規(guī)。16

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應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅【進(jìn)項(xiàng)稅額】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅【已交稅金】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅【轉(zhuǎn)出未交增值稅】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅【減免稅款】

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅【銷項(xiàng)稅額】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅【出口退稅】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅【進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅【出口抵減應(yīng)納稅額】

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅【轉(zhuǎn)出多交增值稅】應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅斜體字部分不要求掌握。實(shí)務(wù)中一般納稅人的帳戶設(shè)置18

簡單而有用的小例子一般納稅人按照“應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”的辦法來申報(bào)納稅。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。【例9—2】藍(lán)貓玩具股份公司轉(zhuǎn)賬支付117元采購了杰瑞牌電動(dòng)毛絨玩具，采購時(shí)所收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100元、稅額為17元。在同一個(gè)納稅期間內(nèi)，以351元的價(jià)格將該玩具賣給雙安商場有限公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300元、稅額為51元。假定在該納稅期間內(nèi)只發(fā)生這兩筆業(yè)務(wù)。我們稱其進(jìn)貨時(shí)所支付的增值稅額（17元）為進(jìn)項(xiàng)稅額，稱其銷貨時(shí)收取的增值稅額（51元）為銷項(xiàng)稅額。則，藍(lán)貓玩具股份公司當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝51－17＝34元。19

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解讀“價(jià)外稅”你理解會(huì)計(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)的區(qū)別了嗎？進(jìn)項(xiàng)稅額？——你被薅了多少根羊毛。銷項(xiàng)稅額？——你想要從別處薅多少根羊毛。通過各個(gè)專欄的記錄可循序計(jì)算：抵減后的進(jìn)項(xiàng)稅額＝進(jìn)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出本期應(yīng)交增值稅＝本期銷項(xiàng)稅額－抵減后的進(jìn)項(xiàng)稅額本期欠交增值稅＝本期應(yīng)交增值稅－已交稅金21

小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定。小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（比重在50%以上），并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額?！皶?huì)計(jì)核算健全”，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，一般不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。22

免稅項(xiàng)目下列項(xiàng)目免征增值稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（二）避孕藥品和用具；（三）古舊圖書；（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（五）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（七）銷售的自己使用過的物品。除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。23

增值稅起征點(diǎn)納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（一）銷售貨物的，為月銷售額2000—5000元；（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500—3000元；（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150—200元。24

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。25

納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。納稅期限申報(bào)要求1日3日5日10日15日期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳次月的前15天申報(bào)清繳（原規(guī)定為10日）1個(gè)月1個(gè)季度期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)（原規(guī)定為10日）26

納稅申報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表》一般納稅人還應(yīng)提供以下附表及附報(bào)資料：附表《發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表》附表《增值稅（專用/普通）發(fā)票使用明細(xì)報(bào)表》附表《增值稅（專用發(fā)票/運(yùn)輸發(fā)票抵扣）明細(xì)表》帳簿、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表、完稅憑證及其他有關(guān)納稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年。另有規(guī)定的除外。27

納稅申報(bào)表28

進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×扣除率。購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率。

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示例【例9—3】我們公司新購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為4000000元，增值稅額為680000元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫。該材料的增值稅稅率為17%，不涉及消費(fèi)稅。借：在途物資4000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680000

貸：銀行存款4680000

原材料入庫時(shí)，借：原材料4000000

貸：在途物資4000000【例9—4】我們公司收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)際支付的價(jià)款為3000000元，收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫。注意：本例中無法取得增值稅專用發(fā)票。依法按照購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。借：在途物資2610000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）390000

貸：銀行存款300000030

借：原材料、庫存商品等科目（如有必要，可通過“在途物資”科目過渡）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅【進(jìn)項(xiàng)稅額】貸：銀行存款進(jìn)項(xiàng)稅額有專用發(fā)票的情形

增值稅發(fā)票上載明了增值稅額。如：國內(nèi)采購物資、接受投資物資、接受捐贈(zèng)物資、接受應(yīng)稅勞務(wù)等。無專用發(fā)票的情形

購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按買價(jià)乘以13%計(jì)算根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額按照7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

借：庫存商品等科目（如有必要，可通過“在途物資”科目過渡）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅【進(jìn)項(xiàng)稅額】貸：銀行存款31

銷項(xiàng)稅額1：常規(guī)銷售納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)等各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。32

銷項(xiàng)稅額2：視同銷售單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。33

借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等科目貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅【銷項(xiàng)稅額】銷項(xiàng)稅額銷售商品或者提供應(yīng)稅勞務(wù)視同銷售單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)，委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人；等等。

借：在建工程、長期股權(quán)投資、營業(yè)外支出等科目貸：某個(gè)存貨項(xiàng)目應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅【銷項(xiàng)稅額】34

Continued納稅人有列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。35

銷項(xiàng)稅額3：混合銷售一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)）的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。例如：賣貨，兼營跑運(yùn)輸。36

銷項(xiàng)稅額4：兼營納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。例如：賣打面機(jī)，還賣糧食。銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。37

主營、兼營：何以為據(jù)？38

示例常規(guī)銷售

【例9—5】我們公司當(dāng)期銷售產(chǎn)品，貨物不含稅售價(jià)為10000000元，稅額為1700000元，價(jià)稅合計(jì)11700000元。貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款11700000

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700000視同銷售【例9—6】我們公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程。產(chǎn)品的成本為200000元，計(jì)稅價(jià)格為220000元。假定該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。用于工程的產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額＝220000×17%＝37400（元）借：在建工程237400

貸：庫存商品200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）37400【提示】注意各科目金額如何確定：計(jì)稅價(jià)格的含義。39

“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄的用法帶有進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物在購入后若發(fā)生非正常損失或者用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額就不能享受抵扣，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目?！纠?—7】月末盤虧原材料一批，該批原材料的實(shí)際成本為100000元，增值稅額為17000元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益117000

貸：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17000【例9—8】我們公司新購入的一批原材料，全部用于建筑工程項(xiàng)目。增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為4000000元，增值稅額為680000元。（根據(jù)稅法規(guī)定，房屋建筑物是增值稅的“非應(yīng)稅項(xiàng)目”）。借：在建工程4680000

貸：原材料4000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）68000040

期末清繳（四）“已交稅金”專欄的用法。在納稅期限內(nèi)估交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅【已交稅金】”，貸記“銀行存款”科目。（五）納稅期間期末的會(huì)計(jì)處理。若計(jì)稅期末進(jìn)項(xiàng)稅額全部用于抵扣，則清空“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶。具體而言：對于在計(jì)稅期末有欠繳的增值稅的情形，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅【轉(zhuǎn)出未交增值稅】”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目；對于在計(jì)稅期末有多交了增值稅的情形，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅【轉(zhuǎn)出多交增值稅】”科目。41

Continued若進(jìn)項(xiàng)稅額全部抵扣，則清空各專欄只有在進(jìn)項(xiàng)稅額很大、銷項(xiàng)稅額較少的情況下，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目才會(huì)有余額，該余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅，即：尚待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。這個(gè)負(fù)債類明細(xì)帳戶的余額居然是在借方?。?！

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅【轉(zhuǎn)出多交增值稅】

情形1：月末有欠繳的增值稅情形2：本月多交了增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅【轉(zhuǎn)出未交增值稅】貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅42

為什么設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”？設(shè)置此明細(xì)帳戶的目的，是為了分別反映一般納稅人欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況，確保企業(yè)及時(shí)足額上交增值稅，避免企業(yè)用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅。企業(yè)當(dāng)月多交、欠交的增值稅分別從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的【轉(zhuǎn)出已交增值稅】、【轉(zhuǎn)出未交增值稅】兩個(gè)專欄中結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”。這樣經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅，即：尚待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。余額在借方?！皯?yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目的余額，如果是借方余額，則反映企業(yè)當(dāng)期預(yù)交時(shí)多交的增值稅；如果是貸方余額，則反映企業(yè)當(dāng)期預(yù)交時(shí)欠交的增值稅。43

一般納稅人的會(huì)計(jì)處理：綜合訓(xùn)練【例9—9】東方實(shí)業(yè)股份公司為增值稅一般納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的增值稅納稅期限為一個(gè)月。適用的增值稅稅率為17%，材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。該公司20#8年4月30日“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目借方余額為40000元，該借方余額均可從以后的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

5月份發(fā)生涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其賬務(wù)處理如下。（1）購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為600000元，增值稅額為102000元，款項(xiàng)已經(jīng)轉(zhuǎn)帳支付，原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。借：原材料600000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102000

貸：銀行存款70200044

（2）銷售產(chǎn)品一批，不含增值稅銷售價(jià)格為200000元，實(shí)際成本為160000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認(rèn)條件。借：應(yīng)收賬款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000

借：主營業(yè)務(wù)成本160000

貸：庫存商品160000（3）用庫存的產(chǎn)成品對外投資，雙方協(xié)議按成本作價(jià)。該批庫存產(chǎn)成品的成本為400000元，計(jì)稅價(jià)格為410000元，應(yīng)交納的增值稅額為69700元。借：長期股權(quán)投資469700

貸：庫存商品400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）69700Continued45

（4）在建工程領(lǐng)用原材料一批，該批原材料實(shí)際成本為300000元，增值稅額為51000元。借：在建工程351000

貸：原材料300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）51000（5）月末盤虧原材料一批，該批原材料的實(shí)際成本為100000元，增值稅額為17000元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢117000

貸：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17000（6）轉(zhuǎn)帳估交增值稅25000元。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）25000

貸：銀行存款25000Continued46

（7）月末將本月應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）4700

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅4700計(jì)算過程5月份發(fā)生的銷項(xiàng)稅額＝69700＋34000＝103700（元）5月份調(diào)整后進(jìn)項(xiàng)稅額＝（進(jìn)項(xiàng)稅額）－（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）＝（102000＋40000）－（51000＋17000）＝74000（元）5月份應(yīng)交增值稅額＝103700－74000＝29700（元）5月份應(yīng)交未交的增值稅額＝29700-25000＝4700（元）Continued47

①購入貨物②常規(guī)銷售：銷售商品③視同銷售：用庫存商品對外投資④不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）：在建工程領(lǐng)用原材料⑤不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）：非正常損失的購進(jìn)貨物⑥轉(zhuǎn)帳估交增值稅⑦轉(zhuǎn)出未交增值稅Continued轉(zhuǎn)出之后，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”完成了該納稅期限的計(jì)算任務(wù)。本例中，該帳戶余額為零。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅期初40000①102000⑥25000⑦4700②34000③

69700④51000⑤1700048

小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅人使用“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算。該科目不需要設(shè)專欄。【例9—10】天明家具有限公司為小規(guī)模納稅企業(yè)，適用的征收率為3%。（1）本期購入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料成本為400000元，增值稅額為68000元。材料已入庫，款項(xiàng)已支付。借：原材料468000

貸：銀行存款468000（2）本期銷售產(chǎn)品，含稅價(jià)格為800000元，貨款尚未收到。首先換算不含稅價(jià)格＝800000÷（1＋3%）＝776699（元）然后計(jì)算應(yīng)交增值稅＝776699×3%＝23301（元）借：應(yīng)收賬款800000

貸：主營業(yè)務(wù)收入776699

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅2330149

北京最大一起虛開增值稅專用發(fā)票案2人被判死刑法庭開庭審理該案時(shí)整整用了兩天時(shí)間，僅開庭筆錄就記了一百三十多頁。新華網(wǎng)北京11月3日電（記者李京華牛愛民）北京市第一中級(jí)人民法院3日對一起特大虛開增值稅專用發(fā)票案件一審宣判，陳學(xué)軍、吳芝剛2名涉案被告人被判處死刑。據(jù)法院介紹，這是我國稅制改革以來，北京涉案金額最大、危害最嚴(yán)重的一起涉稅案件。3日上午，法院以虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處“票販子”陳學(xué)軍死刑，剝奪政治權(quán)利終身，沒收全部財(cái)產(chǎn)；以虛開增值稅專用發(fā)票罪、巨額財(cái)產(chǎn)來源不明罪，兩罪并罰，判處原國稅局干部吳芝剛死刑，剝奪政治權(quán)利終身，沒收全部財(cái)產(chǎn)；以虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處陳學(xué)軍的女友吳曉紅有期徒刑13年，剝奪政治權(quán)利2年，沒收全部財(cái)產(chǎn)。浙江省臨海市農(nóng)民陳學(xué)軍今年30歲，只有初中文化。從2000年3月起，他先買下了一家小企業(yè)，又利用假身份證、假照片等手段，在京注冊或購買多家公司，這些公司大多冠以商貿(mào)公司或科技公司名字，其實(shí)都是專為虛開增值稅專用發(fā)票而設(shè)立的。陳學(xué)軍以這些公司的名義，通過行賄等手段勾結(jié)北京某國稅局干部、29歲的吳芝剛共同作案。50

北京最大一起虛開增值稅專用發(fā)票案2人被判死刑陳學(xué)軍通過吳芝剛從國稅局領(lǐng)取增值稅發(fā)票，派人進(jìn)行大肆虛開和倒賣。吳芝剛則利用工作之便和計(jì)算機(jī)專業(yè)技術(shù)，用非法獲得的密碼進(jìn)入防偽稅控“認(rèn)證”體系，為虛開增值稅發(fā)票提供10000余份增值稅專業(yè)發(fā)票；吳曉紅為陳學(xué)軍領(lǐng)票，領(lǐng)傳真件、打票，并擔(dān)任陳學(xué)軍非法注冊的公司的法定代表人。法院查明，從2000年3月至12月間，陳學(xué)軍伙同吳芝剛、吳曉紅，以盛博公司、捷優(yōu)特公司、泰和永興公司等名義，利用吳芝剛工作的便利，先后從某國稅局領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票10900份，為數(shù)百家企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票2800余份，虛開稅款共計(jì)人民幣3．93億余元。2001年2月，吳芝剛被羈押后，公安機(jī)關(guān)先后扣押、凍結(jié)其財(cái)產(chǎn)450余萬元，吳芝剛對其中的380余萬元財(cái)產(chǎn)不能說明合法來源。承辦法官王東介紹，陳學(xué)軍倒賣、虛開的增值稅發(fā)票的次數(shù)之多和數(shù)額之大是近年來罕見的，而且涉案人數(shù)多達(dá)10多人，除了今天被判刑的陳學(xué)軍等3人外，其他涉案人均已先期被法院判處死緩、無期徒刑和有期徒刑。另據(jù)介紹，這起涉稅大案的辦案卷宗近800本，創(chuàng)造了近20年來北京刑事案件的一項(xiàng)紀(jì)錄。法院開庭審理此案用了整整兩天時(shí)間，僅開庭筆錄就達(dá)130多頁。51

北京最大一起虛開增值稅專用發(fā)票案2人被判死刑法庭開庭審理該案時(shí)整整用了兩天時(shí)間，僅開庭筆錄就記了一百三十多頁。

陳學(xué)軍＋吳曉紅→吳芝剛新華網(wǎng)北京11月3日電（記者李京華牛愛民）北京市第一中級(jí)人民法院3日對一起特大虛開增值稅專用發(fā)票案件一審宣判，陳學(xué)軍、吳芝剛2名涉案被告人被判處死刑。據(jù)法院介紹，這是我國稅制改革以來，北京涉案金額最大、危害最嚴(yán)重的一起涉稅案件。3日上午，法院以虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處“票販子”陳學(xué)軍死刑，剝奪政治權(quán)利終身，沒收全部財(cái)產(chǎn)；以虛開增值稅專用發(fā)票罪、巨額財(cái)產(chǎn)來源不明罪，兩罪并罰，判處原國稅局干部吳芝剛死刑，剝奪政治權(quán)利終身，沒收全部財(cái)產(chǎn)；以虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處陳學(xué)軍的女友吳曉紅有期徒刑13年，剝奪政治權(quán)利2年，沒收全部財(cái)產(chǎn)。浙江省臨海市農(nóng)民陳學(xué)軍今年30歲，只有初中文化。從2000年3月起，他先買下了一家小企業(yè)，又利用假身份證、假照片等手段，在京注冊或購買多家公司，這些公司大多冠以商貿(mào)公司或科技公司名字，其實(shí)都是專為虛開增值稅專用發(fā)票而設(shè)立的。陳學(xué)軍以這些公司的名義，通過行賄等手段勾結(jié)北京某國稅局干部、29歲的吳芝剛共同作案。52

北京最大一起虛開增值稅專用發(fā)票案2人被判死刑陳學(xué)軍通過吳芝剛從國稅局領(lǐng)取增值稅發(fā)票，派人進(jìn)行大肆虛開和倒賣。吳芝剛則利用工作之便和計(jì)算機(jī)專業(yè)技術(shù)，用非法獲得的密碼進(jìn)入防偽稅控“認(rèn)證”體系，為虛開增值稅發(fā)票提供10000余份增值稅專業(yè)發(fā)票；吳曉紅為陳學(xué)軍領(lǐng)票，領(lǐng)傳真件、打票，并擔(dān)任陳學(xué)軍非法注冊的公司的法定代表人。法院查明，從2000年3月至12月間，陳學(xué)軍伙同吳芝剛、吳曉紅，以盛博公司、捷優(yōu)特公司、泰和永興公司等名義，利用吳芝剛工作的便利，先后從某國稅局領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票10900份，為數(shù)百家企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票2800余份，虛開稅款共計(jì)人民幣3．93億余元。2001年2月，吳芝剛被羈押后，公安機(jī)關(guān)先后扣押、凍結(jié)其財(cái)產(chǎn)450余萬元，吳芝剛對其中的380余萬元財(cái)產(chǎn)不能說明合法來源。承辦法官王東介紹，陳學(xué)軍倒賣、虛開的增值稅發(fā)票的次數(shù)之多和數(shù)額之大是近年來罕見的，而且涉案人數(shù)多達(dá)10多人，除了今天被判刑的陳學(xué)軍等3人外，其他涉案人均已先期被法院判處死緩、無期徒刑和有期徒刑。另據(jù)介紹，這起涉稅大案的辦案卷宗近800本，創(chuàng)造了近20年來北京刑事案件的一項(xiàng)紀(jì)錄。法院開庭審理此案用了整整兩天時(shí)間，僅開庭筆錄就達(dá)130多頁。53

尼克·里森的故事尼克·里森（NickLeeson，1967年2月25日出生，1995年“玩”倒了英國巴林銀行。在1995年擔(dān)任巴林銀行駐新加坡交易員期間，未經(jīng)銀行批準(zhǔn)進(jìn)行期貨投機(jī)，導(dǎo)致巴林銀行虧損8.5億英鎊，最終巴林銀行以1英鎊賣給了荷蘭銀行。被以偽造和欺詐罪起訴后，里森攜妻四處逃亡，最終在德國落網(wǎng)并被引渡回新加坡入獄，刑期6年半。1998年，因獄中表現(xiàn)好獲得減刑，在服刑3年半之后被釋放。在新加坡樟宜監(jiān)獄關(guān)押期間被診斷患有結(jié)腸癌，這對正在為離婚苦惱的他來說不啻為一個(gè)巨大打擊。里森趁著年輕，在獄友和其他朋友的安慰下調(diào)節(jié)心理，撰寫了自傳《無賴交易員》（Rogue

Trader），詳細(xì)闡釋了“我如何搞垮巴林銀行”，該書后來被好萊塢拍成了同名電影。里森拿到了一筆不菲的版權(quán)收入。服刑期間，里森強(qiáng)迫自己每天在太陽下鍛煉兩小時(shí)。經(jīng)過六個(gè)月的化學(xué)治療，其病癥最終被醫(yī)生確診為良性，里森被告知，只要日后注意療養(yǎng)，應(yīng)該可以治愈。獄中的里森保持了每天寫日記的習(xí)慣，通過書寫，他性格中的負(fù)面因素逐漸暴露出來，這讓里森感到難以接受。直到1999年，里森才終于走出了人生的低谷。這一年的7月，他因?yàn)楸憩F(xiàn)良好而被提前釋放。出獄后的里森決定重塑自己，回到英國老家后，他到米德塞斯大學(xué)（Middlesex

University）進(jìn)修，并在兩年后獲得心理學(xué)學(xué)位。為了應(yīng)付各種公眾活動(dòng)，他雇傭了一個(gè)名叫伊恩?莫克（Ian

Monk）的公關(guān)顧問，幫他打理這些應(yīng)酬。在莫克的幫助下，里森頻頻參加各類會(huì)議，甚至在英國當(dāng)?shù)氐囊恍╇娨暸_(tái)拋頭露面，毫不避諱的談?wù)撍^去的生活經(jīng)歷，其內(nèi)容從巴林銀行倒臺(tái)、他個(gè)人的獄中生活以及如何與病魔作斗爭等等，這種態(tài)度也贏得了不少人的贊同，而他也被尊為英國最受歡迎的演講者之一。54

尼克·里森的故事從2000年后，里森經(jīng)常在英國的一家“名人撲克網(wǎng)”上出現(xiàn)，這個(gè)網(wǎng)站后來成為了第一個(gè)交互式的名人撲克場所，網(wǎng)友可以和來自全世界的各類明星一同打牌交流。除了在網(wǎng)上和人交流外，里森還在網(wǎng)上定期發(fā)表一些文章，抒發(fā)打牌心得。由于文筆還不錯(cuò)，里森很快就成為網(wǎng)絡(luò)紅人。一些好奇的媒體隨即聞風(fēng)而來，詢問里森為什么會(huì)如此喜歡網(wǎng)絡(luò)，當(dāng)然了，同時(shí)也不忘刨根究底問問里森當(dāng)年的巴林銀行事件。對于種種輿論陷阱，里森在莫克的建議下，一概報(bào)以友好的回答，由此給媒體留下了好的印象。2003年，里森與一位愛爾蘭美容師結(jié)婚，組成家庭。一掃前妻因?yàn)槔锷氇z而與之離婚帶來的陰影，“在這個(gè)時(shí)刻，我終于感覺到人生的美妙”，里森說。在賦閑數(shù)年后，2005年4月森終于找到了一份工作，出任愛爾蘭甲級(jí)聯(lián)賽戈?duì)栱f聯(lián)隊(duì)俱樂部（Galway

United

Football

Club）的商務(wù)經(jīng)理。2005年6月23日，38歲的里森又利用空閑時(shí)間推出了自己的另一本新書《懸崖勒馬》（Back

from

the

Brink:

Coping

with

Stress），此書可以看成是《無賴交易員》的姊妹篇。里森在里面講述了自己完整的個(gè)人故事，書中與頂尖心理學(xué)家伊凡?泰里爾(Ivan

Tyrrell)的對話，顯示了里森的學(xué)歷，同時(shí)也深度揭示了各種等級(jí)壓力對他心理和生理健康的影響。很顯然，里森希望這本自我解剖的準(zhǔn)心理學(xué)著作再次為他帶來豐厚的版稅。55

尼克·里森的故事附錄：相關(guān)法規(guī)及背景知識(shí)

（供主講教師選用）國家級(jí)教學(xué)團(tuán)隊(duì)建設(shè)成果工商管理核心課程教材《會(huì)計(jì)學(xué)》周華著57

稅收征收管理范圍劃分國務(wù)院辦公廳關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局稅收征管范圍的意見》的通知（國辦發(fā)［1996］4號(hào)）一，關(guān)于集貿(mào)市場和個(gè)體工商戶稅收按照收入歸屬原則，由國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局分別征收管理?？梢韵嗷ノ写?。二，關(guān)于涉外稅收增值稅，消費(fèi)稅，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。三，關(guān)于聯(lián)營企業(yè)，股份制企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。四，關(guān)于證券交易稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。五，關(guān)于教育費(fèi)附加（鐵道，銀行總行，保險(xiǎn)總公司繳納的除外）由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。為簡化征收手續(xù)，隨增值稅，消費(fèi)稅附征的教育費(fèi)附加也可以委托國家稅務(wù)局代征。58

稅收征收管理范圍劃分國稅總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知（國稅發(fā)［2002］8號(hào)）自2002年1月1日起，按國家工商行政管理總局的有關(guān)規(guī)定，在各級(jí)工商行政管理部門辦理設(shè)立（開業(yè)）登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。自2002年1月1日起，在其他行政管理部門新登記注冊、領(lǐng)取許可證的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、律師事務(wù)所、醫(yī)院、學(xué)校等繳納企業(yè)所得稅的其他組織，所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。除儲(chǔ)蓄存款利息所得以外的個(gè)人所得稅（包括個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅），仍由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。不實(shí)行所得稅分享的鐵路運(yùn)輸（包括廣鐵集團(tuán)）、國家郵政、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行以及海洋石油天然氣企業(yè)，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。59

稅收征收管理范圍劃分國家稅務(wù)局系統(tǒng)增值稅；消費(fèi)稅；車輛購置稅；鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅；中央企業(yè)繳納的所得稅；中央地方聯(lián)營股份的所得稅；地方金融機(jī)構(gòu)所得稅；海洋石油企業(yè)所得稅、資源稅；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅；證券交易印花稅；個(gè)人所得稅中的存款利息征稅部分。60

稅收征收管理范圍劃分地方稅務(wù)局系統(tǒng)營業(yè)稅；城市維護(hù)建設(shè)稅（不包括國稅負(fù)責(zé)的部分）；地方國企、集企、私企的企業(yè)所得稅；個(gè)人所得稅（不包括利息稅）；資源稅；城鎮(zhèn)土地使用稅；耕地占用稅；土地增值稅；房產(chǎn)稅；城市房地產(chǎn)稅；車船使用稅；車船使用牌照稅；印花稅；契稅；屠宰稅；筵席稅；農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅及地方附加。地方財(cái)政（僅就部分地區(qū)的財(cái)政系統(tǒng)而言）農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅及地方附加；契稅；耕地占用稅。海關(guān)關(guān)稅；進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅；出口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。61

中央和地方的稅收收入劃分

中央政府固定收入消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購置稅關(guān)稅、增值稅（進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）地方政府固定收入城鎮(zhèn)土地使用稅；耕地占用稅；車船使用牌照稅；城鎮(zhèn)土地使用稅；耕地占用稅；土地增值稅；房產(chǎn)稅；城市房地產(chǎn)稅；車船使用稅；車船使用牌照稅；契稅；屠宰稅；筵席稅；牧業(yè)稅。中央地方共享收入增值稅：中央75%，地方25%。營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的歸中央，其余歸地方。企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司、海洋石油企業(yè)集中繳納的歸中央；其余的中央分享60%，地方40%。個(gè)人所得稅：存款利息征稅部分歸中央。其余同企業(yè)所得稅。資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的歸中央；其余歸地方。城市維護(hù)建設(shè)稅：同營業(yè)稅的分享口徑。印花稅：證券交易印花稅94%歸中央，其余6%和其他印花稅歸地方。62

中國稅收制度的沿革1949——1957、1958——1978、1978——今天1950建立1958簡化1973簡化1984“利改稅”1994新稅制63

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金稅工程金稅工程將全國各地的增值稅增值稅一般納稅人填開和取得的防偽稅控專用發(fā)票信息儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)中，通過網(wǎng)絡(luò)工程將全國各地國稅機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)聯(lián)系起來，建立總局、省、地、縣四級(jí)稽核系統(tǒng)，并通過開票、認(rèn)證、稽核、協(xié)查四個(gè)子系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票管理的一項(xiàng)系統(tǒng)工程。它對有效的防止和查處利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行偷騙稅，監(jiān)控納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為起重要作用。65

增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定第一條為加強(qiáng)增值稅征收管理，規(guī)范增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）使用行為，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則，制定本規(guī)定。第二條專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。第三條一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。本規(guī)定所稱防偽稅控系統(tǒng)，是指經(jīng)國務(wù)院同意推行的，使用專用設(shè)備和通用設(shè)備、運(yùn)用數(shù)字密碼和電子存儲(chǔ)技術(shù)管理專用發(fā)票的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)。本規(guī)定所稱專用設(shè)備，是指金稅卡、IC卡、讀卡器和其他設(shè)備。本規(guī)定所稱通用設(shè)備，是指計(jì)算機(jī)、打印機(jī)、掃描器具和其他設(shè)備。第四條專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。66

Continued第五條專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。最高開票限額由一般納稅人申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。最高開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為一百萬元的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為一千萬元及以上的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。稅務(wù)機(jī)關(guān)審批最高開票限額應(yīng)進(jìn)行實(shí)地核查。批準(zhǔn)使用最高開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實(shí)地核查；批準(zhǔn)使用最高開票限額為一百萬元的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實(shí)地核查；批準(zhǔn)使用最高開票限額為一千萬元及以上的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實(shí)地核查后將核查資料報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。一般納稅人申請最高開票限額時(shí)，需填報(bào)《最高開票限額申請表》。第六條一般納稅人領(lǐng)購專用設(shè)備后，憑《最高開票限額申請表》、《發(fā)票領(lǐng)購簿》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始發(fā)行。67

Continued本規(guī)定所稱初始發(fā)行，是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將一般納稅人的下列信息載入空白金稅卡和IC卡的行為。（一）企業(yè)名稱；（二）稅務(wù)登記代碼；（三）開票限額；（四）購票限量；（五）購票人員姓名、密碼；（六）開票機(jī)數(shù)量；（七）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他信息。一般納稅人發(fā)生上列第一、三、四、五、六、七項(xiàng)信息變化，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請變更發(fā)行；發(fā)生第二項(xiàng)信息變化，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請注銷發(fā)行。第七條一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。第八條一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票：（一）會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。上列其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局確定。（二）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。（三）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：1、虛開增值稅專用發(fā)票；2、私自印制專用發(fā)票；3、向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票；4、借用他人專用發(fā)票；5、未按本規(guī)定第十一條開具專用發(fā)票；6、未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；7、未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；8、未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。有上列情形的，如已領(lǐng)購專用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。68

Continued第九條有下列情形之一的，為本規(guī)定第八條所稱未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備：（一）未設(shè)專人保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；（二）未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求存放專用發(fā)票和專用設(shè)備；（三）未將認(rèn)證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認(rèn)證結(jié)果通知書》和《認(rèn)證結(jié)果清單》裝訂成冊；（四）未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)，擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次。第十條一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。第十一條專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：（一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；（二）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。第十二條一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》（附件2），并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。69

Continued第十三條一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。第十四條一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（簡稱《申請單》）?！渡暾垎巍匪鶎?yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，一般納稅人在填報(bào)《申請單》時(shí)不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”的，一般納稅人在填報(bào)《申請單》時(shí)應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。第十五條

《申請單》一式兩聯(lián)：第一聯(lián)由購買方留存；第二聯(lián)由購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。《申請單》應(yīng)加蓋一般納稅人財(cái)務(wù)專用章。70

Continued第十六條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對一般納稅人填報(bào)的《申請單》進(jìn)行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱《通知單》）。《通知單》應(yīng)與《申請單》一一對應(yīng)。第十七條

《通知單》一式三聯(lián)：第一聯(lián)由購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存；第二聯(lián)由購買方送交銷售方留存；第三聯(lián)由購買方留存?！锻ㄖ獑巍窇?yīng)加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章?！锻ㄖ獑巍窇?yīng)按月依次裝訂成冊，并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。第十八條

購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。屬于本規(guī)定第十四條第四款所列情形的，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。第十九條

銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對應(yīng)。第二十條同時(shí)具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件：（一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月；（二）銷售方未抄稅并且未記賬；（三）購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。本規(guī)定所稱抄稅，是報(bào)稅前用IC卡或者IC卡和軟盤抄取開票數(shù)據(jù)電文。71

Continued第二十一條一般納稅人開具專用發(fā)票應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅，在申報(bào)所屬月份內(nèi)可分次向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅。本規(guī)定所稱報(bào)稅，是納稅人持IC卡或者IC卡和軟盤向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開票數(shù)據(jù)電文。第二十二條因IC卡、軟盤質(zhì)量等問題無法報(bào)稅的，應(yīng)更換IC卡、軟盤。因硬盤損壞、更換金稅卡等原因不能正常報(bào)稅的，應(yīng)提供已開具未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅的專用發(fā)票記賬聯(lián)原件或者復(fù)印件，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)采開票數(shù)據(jù)。第二十三條一般納稅人注銷稅務(wù)登記或者轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，應(yīng)將專用設(shè)備和結(jié)存未用的紙質(zhì)專用發(fā)票送交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繳銷其專用發(fā)票，并按有關(guān)安全管理的要求處理專用設(shè)備。第二十四條本規(guī)定第二十三條所稱專用發(fā)票的繳銷，是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在紙質(zhì)專用發(fā)票監(jiān)制章處按“V”字剪角作廢，同時(shí)作廢相應(yīng)的專用發(fā)票數(shù)據(jù)電文。被繳銷的紙質(zhì)專用發(fā)票應(yīng)退還納稅人。第二十五條用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符（國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。認(rèn)證相符的專用發(fā)票應(yīng)作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。本規(guī)定所稱認(rèn)證，是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過防偽稅控系統(tǒng)對專用發(fā)票所列數(shù)據(jù)的識(shí)別、確認(rèn)。本規(guī)定所稱認(rèn)證相符，是指納稅人識(shí)別號(hào)無誤，專用發(fā)票所列密文解譯后與明文一致。72

Continued第二十六條經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票。（一）無法認(rèn)證。本規(guī)定所稱無法認(rèn)證，是指專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認(rèn)，無法產(chǎn)生認(rèn)證結(jié)果。（二）納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符。本規(guī)定所稱納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符，是指專用發(fā)票所列購買方納稅人識(shí)別號(hào)有誤。（三）專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符。本規(guī)定所稱專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符，是指專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號(hào)碼不一致。第二十七條經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進(jìn)行處理。（一）重復(fù)認(rèn)證。本規(guī)定所稱重復(fù)認(rèn)證，是指已經(jīng)認(rèn)證相符的同一張專用發(fā)票再次認(rèn)證。（二）密文有誤。本規(guī)定所稱密文有誤，是指專用發(fā)票所列密文無法解譯。（三）認(rèn)證不符。本規(guī)定所稱認(rèn)證不符，是指納稅人識(shí)別號(hào)有誤，或者專用發(fā)票所列密文解譯后與明文不一致。本項(xiàng)所稱認(rèn)證不符不含第二十六條第二項(xiàng)、第三項(xiàng)所列情形。（四）列為失控專用發(fā)票。本規(guī)定所稱列為失控專用發(fā)票，是指認(rèn)證時(shí)的專用發(fā)票已被登記為失控用發(fā)票。73

Continued第二十八條一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》（附件5），經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤５诙艞l專用發(fā)票抵扣聯(lián)無法認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?4

2008年的增值稅改革增值稅制的一大優(yōu)點(diǎn)是能夠避免生產(chǎn)專業(yè)化過程中的重復(fù)征稅問題。根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。生產(chǎn)型不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，稅基相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，稅基最大，但重復(fù)征稅也最嚴(yán)重。收入型允許扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊所含的增值稅，稅基相當(dāng)于國民收入，稅基其次。消費(fèi)型允許一次性扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅，稅基相當(dāng)于最終消費(fèi)，稅基最小，但消除重復(fù)征稅也最徹底。在目前世界上140多個(gè)實(shí)行增值稅的國家中，絕大多數(shù)國家實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。1994年，我國選擇采用生產(chǎn)型增值稅，一方面是出于財(cái)政收入的考慮，另一方面則為了抑制投資膨脹。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和經(jīng)濟(jì)全球化的縱深發(fā)展，推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革的必要性日益突出。黨的十六屆三中全會(huì)明確提出要適時(shí)實(shí)施這項(xiàng)改革，“十一·五規(guī)劃”明確在十一·五期間完成這一改革。自2004年7月1日起，在東北、中部等部分地區(qū)已先后實(shí)行了改革試點(diǎn)。2008年國務(wù)院政府工作報(bào)告提出，要研究制定全國增值稅轉(zhuǎn)型改革方案。75

Continued十一屆人大一次會(huì)議審議同意的全國人大財(cái)經(jīng)委關(guān)于預(yù)算草案審查結(jié)果報(bào)告，明確提出爭取2009年在全國推開增值稅轉(zhuǎn)型改革。在這種情況下，國務(wù)院決定實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，使稅收制度更加符合科學(xué)發(fā)展觀的要求，并為最終完善增值稅制、完成全國人大常委會(huì)要求5年內(nèi)制定增值稅法的任務(wù)創(chuàng)造條件。為進(jìn)一步完善稅制，積極應(yīng)對國際金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)的影響，國務(wù)院決定自2009年1月1日起全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，并修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》。上述三個(gè)暫行條例于2008年11月5日經(jīng)國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議審議通過，于11月10日分別以國務(wù)院令第538號(hào)、539號(hào)和540號(hào)公布，于2009年1月1日起施行。2008年12月15日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局令第50號(hào)、第51號(hào)和第52號(hào)公布了修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，自2009年1月1日起施行。76

2008年增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的主要內(nèi)容自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。二是與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（如小汽車、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，而是將征收率統(tǒng)一降至3%.四是補(bǔ)充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率、對增值稅一般納稅人進(jìn)行資格認(rèn)定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的對來料加工、來料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。五是為緩解征收大廳的壓力，將申報(bào)期限從10延長至15日。77

Continued增值稅條例修訂的主要背景：修訂前的增值稅條例對于保障財(cái)政收入、調(diào)控國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了積極作用。但修訂前的增值稅條例實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，不允許企業(yè)抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，存在重復(fù)征稅問題，制約了企業(yè)技術(shù)改進(jìn)的積極性。隨著這些年來經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的發(fā)展變化，各界要求增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變的呼聲很高。為了進(jìn)一步消除重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，有必要盡快在全國推開轉(zhuǎn)型改革；尤其為應(yīng)對目前國際金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的不利影響，努力擴(kuò)大需求，作為一項(xiàng)促進(jìn)企業(yè)設(shè)備投資和擴(kuò)大生產(chǎn)，保持我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長的重要舉措，全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革的緊迫性更加突出。78

Continued增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心是在企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳增值稅時(shí)，允許扣除購入機(jī)器設(shè)備所含的增值稅，這一變化，與修訂前的增值稅條例關(guān)于不得抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定有沖突。因此，實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革需要對增值稅條例進(jìn)行修訂?，F(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，因此，轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。9.2.1應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

Consumptiontax國家級(jí)教學(xué)團(tuán)隊(duì)建設(shè)成果工商管理核心課程教材《會(huì)計(jì)學(xué)》周華著80

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算其應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。企業(yè)根據(jù)應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；實(shí)際交納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅（consumptiontax）的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照法繳納消費(fèi)稅。應(yīng)稅消費(fèi)品，是指煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。對納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅（另有規(guī)定的除外）。81

價(jià)內(nèi)稅為避免與增值稅混淆，消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，被稱作“價(jià)內(nèi)稅”。這是相對于增值稅（“價(jià)外稅”）而言的。如此，消費(fèi)稅稅額便成為增值稅稅基的一部分。理解消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系對于掌握流轉(zhuǎn)稅稅制和企業(yè)實(shí)踐至關(guān)重要。生產(chǎn)成本（cost）、對應(yīng)于生產(chǎn)成本的必要利潤（profit）、消費(fèi)稅（consumptiontax）和增值稅（valueaddedtax）之間的關(guān)系如圖9—4所示。增值稅生產(chǎn)成本必要利潤消費(fèi)稅不含增值稅的銷售價(jià)格價(jià)稅合計(jì)82

83

Continued一般地，在已知生產(chǎn)成本和必要利潤的情況下，廠商為確保其必要利潤，所確定的不含增值稅的銷售價(jià)格為所確定的價(jià)稅合計(jì)為消費(fèi)稅分別實(shí)行從價(jià)定率（即應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率）、從量定額（應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率）和復(fù)合計(jì)稅（即應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率）等三種計(jì)稅方法。84

相關(guān)法