注冊會計師CPA2022年《審計》科目考試真題與答案解析

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注冊會計師：《審計》科目考試真題與答案解析

2022年

目錄

一、單項選擇題……01

二、多項選擇題……10

三、簡答題.......20

注冊會計師［CPA］:《審計》2022年考試真題與答案解析

一、單項選擇題

1.下列關(guān)于審計證據(jù)適當(dāng)性的說法中，錯誤的是（）。

A.審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量

B.審計證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容是相關(guān)性和可靠性

C.獲取更多的審計證據(jù)無法彌補(bǔ)審計證據(jù)適當(dāng)性的缺陷

D?審計證據(jù)的適當(dāng)性可以彌補(bǔ)充分性的不足

【答案ID

［答案解析］審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少，但是審計證據(jù)的適當(dāng)性無法彌補(bǔ)

充分性的不足，注冊會計師需要獲取的是充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

2.下列各項，通常不會影響函證可靠性的因素是（）。

A.所函證樣本選取的方法

B?函證的方式

C.被詢證者易于回函的信息類型

D.擬函證信息的性質(zhì)

［答案］A

［答案解析］可能影響函證可靠性的因素主要包括：

（1）函證的方式；

⑵以往審計或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗；

⑶擬函證信息的性質(zhì);

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⑷選擇被詢證者的適當(dāng)性；

⑸被詢證者易于回函的信息類型。選項A,函證樣本選擇的方法，并不會對函證的可靠性產(chǎn)

生影響。

3?下列各項中，注冊會計師需要運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性的是（）。

A.評價未更正錯報對審計意見的影響

B?確定多大金額的錯報可能影響財務(wù)報表使用者基于財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策

C.確定明顯微小錯報臨界值

D?在運(yùn)用審計抽樣時確定可容忍錯報

【答案】D

［答案解析］注冊會計師通常運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性，確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排

和范圍，在運(yùn)用審計抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師通常將可容忍錯報設(shè)定為等于或者低

于實(shí)際執(zhí)行的重要性，選項D正確，其他選項運(yùn)用的是計劃的財務(wù)報表整體重要性。

4.下列各項措施中，通常無法增加審計程序的不可預(yù)見性的是（）。

A.選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計程序

B?指派更有經(jīng)驗的項目質(zhì)量復(fù)核人員

C.調(diào)整實(shí)施審計程序的時間

D.采取不同的審計抽樣方法

【答案】B

［答案解析］注冊會計師可以通過以下方式提高審計程序的不可預(yù)見性：

⑴對某些未測試過的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；

⑵調(diào)整實(shí)施審計程序的時間，使被審計單位不可預(yù)期;

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⑶采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測試樣本與以前有所不同；

⑷選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點(diǎn)。

5?下列各項中，通常不屬于被審計單位控制環(huán)境要素的是（）。

A.管理層如何識別和評估與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險

B?管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格

C.管理層對勝任能力的重視

D.被審計單位的人力資源政策與實(shí)務(wù)

【答案］A

［答案解析］控制環(huán)境要素主要包括：對誠信和道德價值觀念的溝通與落實(shí)；對勝任能力的重

視；治理層的參與程度；管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配；人力資

源政策與實(shí)務(wù)。

6.下列各項中，集團(tuán)項目組不能通過對組成部分財務(wù)信息實(shí)施追加審計程序消除其不利影響

的是（）。

A.組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中

B?對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存在并非重大的疑慮

C.組成部分注冊會計師不符合與集團(tuán)審計相關(guān)的獨(dú)立性要求

D.組成部分注冊會計師的工作不充分

【答案］C

［答案解析］組成部分注冊會計師不符合與集團(tuán)審計相關(guān)的獨(dú)立性要求，集團(tuán)項目組不能通過

對組成部分財務(wù)信息實(shí)施追加程序，消除不利影響。

7?下列有關(guān)重大錯報風(fēng)險的說法中，錯誤的是（）。

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A.重大錯報風(fēng)險受財務(wù)報表審計影響

B?財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次都可能存在重大錯報風(fēng)險

C.重大錯報風(fēng)險是由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的風(fēng)險

D.重大錯報風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)

［答案］A

［答案解析］重大錯報風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，且獨(dú)立于財務(wù)報表審計而存在（選項D正

確，選項A錯誤在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應(yīng)

當(dāng)從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次方面考慮重大錯報風(fēng)險（選項B正

確）。

8.在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前，如果注冊會計師知悉了若在審計報告日知悉可能導(dǎo)

致修改審計報告的事項，下列有關(guān)注冊會計師采取的措施的說法中，錯誤的是（）。

A.如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財務(wù)報表而沒有修改，并且審計報告尚未提交給被審計單位，注

冊會計師應(yīng)當(dāng)修改審計意見類型，然后再提交審計報告

B.如果審計報告已經(jīng)提交給被審計單位，且管理層在財務(wù)報表未經(jīng)必要修改的情況下仍將其

報出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告

C.如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財務(wù)報表而沒有修改，并且審計報告已經(jīng)提交給被審計單位，注

冊會計師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層在財務(wù)報表作出必要修改前不要向第三方報出

D.如果管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對有關(guān)修改實(shí)施必要的審計程

序

【答案］A

［答案解析］選項A,如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財務(wù)報表而沒有修改，并且審計報告尚未提交

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給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見，然后再提交審計報告，并非一定是修改

審計意見類型。

9.下列有關(guān)抽樣風(fēng)險的說法中，錯誤的是（）。

A.相較于影響審計效率的抽樣風(fēng)險，注冊會計師更應(yīng)關(guān)注影響審計效果的抽樣風(fēng)險B.審計程

序設(shè)計不當(dāng)導(dǎo)致的風(fēng)險屬于抽樣風(fēng)險

C.抽樣風(fēng)險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，不同于對整個總體實(shí)施與樣本相同的審計

程序得出的結(jié)論的可能性

D?抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模是反向變動關(guān)系

【答案】B

［答案解析］抽樣風(fēng)險是由抽樣引起的，與樣本規(guī)模和抽樣方法相關(guān)。選項B,審計程序設(shè)計

不當(dāng)屬于非抽樣風(fēng)險。

10.下列有關(guān)注冊會計師擬實(shí)施進(jìn)一步審計程序的總體審計方案的說法中，錯誤的是（）

A.如果僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用綜合性方案設(shè)計進(jìn)一

步審計程序

B.注冊會計師出于成本效益的考慮通常可以采用綜合性方案設(shè)計進(jìn)一步審計程序

C.如果注冊會計師的風(fēng)險評估程序未能識別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，注冊會計師可能認(rèn)為

采用實(shí)質(zhì)性方案設(shè)計進(jìn)一步審計程序是適當(dāng)?shù)?/p>

D.當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平，注冊會計師擬實(shí)施進(jìn)一步審計程序

的總體方案往往更傾向于綜合性方案

【答案］D

［答案解析］當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平時，擬實(shí)施進(jìn)一步審計程序

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的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。

11.下列有關(guān)注冊會計師實(shí)施分析程序的目的的說法中，錯誤的是（）。

A.用作風(fēng)險評估程序

B.用作控制測試

C.用作實(shí)質(zhì)性程序

D.用作臨近審計結(jié)束時對財務(wù)報表進(jìn)行的總體復(fù)核

【答案］B

［答案解析］注冊會計師實(shí)施分析程序的目的包括：用作風(fēng)險評估程序；當(dāng)使用分析程序比細(xì)

節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的水平時，用作實(shí)質(zhì)性程序；在審

計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核。

12.注冊會計師在對專家工作使用的重要原始數(shù)據(jù)進(jìn)行評價時，下列各項中，無需評價的是

（）o

A.原始數(shù)據(jù)的完整性

B?原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性

C.原始數(shù)據(jù)的可理解性

D.原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性

【答案】C

［答案解析］注冊會計師對專家工作涉及使用的重要原始數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)評價原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、

完整性和準(zhǔn)確性。

13.下列有關(guān)注冊會計師為確定財務(wù)報表整體的重要性而選擇基準(zhǔn)的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢和行業(yè)狀況的變化對采用的基準(zhǔn)作出調(diào)整

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B.注冊會計師選擇的基準(zhǔn)在各年度中通常會保持穩(wěn)定

C.在選擇基準(zhǔn)時，注冊會計師需要考慮基準(zhǔn)的相對波動性

D.在選擇基準(zhǔn)時，注冊會計師無需考慮是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的

項目

［答案］D

［答案解析］在選擇基準(zhǔn)時，需要考慮的因素包括：

⑴財務(wù)報表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用）；

⑵是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目；

⑶被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；

⑷被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；

⑸基準(zhǔn)的相對波動性。

14.下列有關(guān)審計報告和財務(wù)報表預(yù)期使用者的說法中，錯誤的是（）。

A.對于上市公司而言，預(yù)期使用者是指上市公司的全體股東

B.審計報告的收件人通常為預(yù)期使用者

C.預(yù)期使用者可能是組織，也可能是個人

D.注冊會計師可能無法識別所有的預(yù)期使用者

【答案】A

［答案解析］注冊會計師為上市公司提供財務(wù)報表審計服務(wù)，其審計報告收件人為某某股份有

限公司全體股東，但是除了股東之外，公司的債權(quán)人，供應(yīng)商，顧客，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等顯然

也是財務(wù)報表預(yù)期使用者。

15.下列有關(guān)貨幣單元抽樣的優(yōu)點(diǎn)的說法中，錯誤的是（）。

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A.貨幣單元抽樣無須通過分層減少總體的變異性

B?貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模小于傳統(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模

C.貨幣單元抽樣以屬性抽樣原理為基礎(chǔ)，通常比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用

D.貨幣單元抽樣的樣本更容易設(shè)計，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開始選取樣本

［答案］B

［答案解析］當(dāng)預(yù)計總體錯報的金額增加時，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加，這種情

況下，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)?？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。

16.下列有關(guān)注冊會計師評價管理層對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估的說法中，錯誤的

是（）。

A.如果管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財務(wù)報表日起的十二個月，注冊會計師應(yīng)

當(dāng)提請管理層將其至少延長至財務(wù)報表日起的十二個月

B.注冊會計師的評價期間應(yīng)當(dāng)與管理層按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)或法律法規(guī)的規(guī)定作出

評估的涵蓋期間相同

C.如果管理層缺乏詳細(xì)分析以支持其評估，注冊會計師應(yīng)當(dāng)糾正管理層缺乏分析的錯誤

D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出的評估是否已考慮所有相關(guān)信息，包括注冊會計師實(shí)施審

計程序獲取的信息

【答案】C

［答案解析］在某些情況下，管理層缺乏詳細(xì)分析以支持其評估，可能不妨礙注冊會計師確定

管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適合于具體情況。例如，被審計單位具有盈利經(jīng)營的記錄，并

且很容易獲得財務(wù)支持。在這種情況下，如果其他審計程序足以使注冊會計師認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營

假設(shè)適合于具體情況，注冊會計師可能無需實(shí)施詳細(xì)的評價程序，就可以對管理層評估的適

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當(dāng)性得出結(jié)論。

17.下列有關(guān)會計估計的說法中，錯誤的是（）。

A.作出會計估計的難易程度取決于估計對象的金額或性質(zhì)

B.會計估計的結(jié)果與財務(wù)報表中原來已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財務(wù)報表

存在錯報

C.會計估計的準(zhǔn)確程度取決于管理層對不確定的交易或事項的結(jié)果作出的主觀判斷

D?會計估計一般包括存在估計不確定性時以公允價值計量的金額，以及其他需要估計的金

額

［答案］A

［答案解析］作出會計估計的難易程度取決于估計對象的性質(zhì)，與金額無關(guān)。

18.下列各項中，屬于具體審計計劃的內(nèi)容是（）。

A.確定重要性水平

B?確定審計資源的性質(zhì)、時間安排和范圍

C.簽訂審計業(yè)務(wù)約定書

D.確定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

【答案】D

［答案解析］具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險評估程序、計劃實(shí)施的進(jìn)一步審計程序和其他審計程

序。

19.下列各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通的是（）。

A.注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任

B.注冊會計師識別出的特別風(fēng)險

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C?注冊會計師識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

D.注冊會計師計劃的審計范圍和時間安排

［答案］C

［答案解析］注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時向治理層溝通審計過程中發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的內(nèi)部

控制缺陷。

20.下列各項中，不屬于期末賬戶余額及相關(guān)披露的認(rèn)定的是（）。

A.分類

B?截止

C.存在

D.完整性

［答案］B

［答案解析］關(guān)于期末賬戶余額及相關(guān)披露的認(rèn)定通常分為下列類別：存在、權(quán)利和義務(wù)、完

整性、"準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)?、分類、列報。選項B屬于與所審計期間各類交易、事項及相

關(guān)披露的認(rèn)定。

二、多項選擇題

21.下列各項中，屬于審計業(yè)務(wù)三方關(guān)系人的有（）。

A.注冊會計師

B.預(yù)期使用者

U被審計單位的管理層

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D.審計業(yè)務(wù)的委托方

［答案］ABC

［答案解析］三方關(guān)系人分別是注冊會計師、被審計單位管理層（責(zé)任方）、財務(wù)報表預(yù)期使用

者。

22.對于集團(tuán)財務(wù)報表審計，下列事項中，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)要求組成部分注冊會計師與其溝通

的有（）。

A.組成部分注冊會計師的總體發(fā)現(xiàn)、得出的結(jié)論和形成的意見

B.識別出的組成部分層面值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

C.組成部分注冊會計師是否已遵守與集團(tuán)審計相關(guān)的職業(yè)道德要求

D.表明可能存在管理層偏向的跡象

［答案］ABCD

［答案解析］

集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)要求組成部分注冊會計師溝通與集團(tuán)項目組得出集團(tuán)審計結(jié)論相關(guān)的事項。

溝通的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：

⑴組成部分注冊會計師是否已遵守與集團(tuán)審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括對獨(dú)立性和專業(yè)勝

任能力的要求（選項C正確）；

⑵組成部分注冊會計師是否已遵守集團(tuán)項目組的要求；

⑶指出作為組成部分注冊會計師出具報告對象的組成部分財務(wù)信息；

⑷因違反法律法規(guī)而可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的信息；

⑸組成部分財務(wù)信息中未更正錯報的清單（清單不必包括低于集團(tuán)項目組通報的臨界值且明

顯微小的錯報）；

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⑹表明可能存在管理層偏向的跡象（選項D正確）;

⑺描述識別出的組成部分層面值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷（選項B正確）;

⑻組成部分注冊會計師向組成部分治理層已通報或擬通報的其他重大事項，包括涉及組成部

分管理層、在組成部分層面內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員（在舞弊行為導(dǎo)致組

成部分財務(wù)信息出現(xiàn)重大錯報的情況下）的舞弊或舞弊嫌疑；

（9）可能與集團(tuán)審計相關(guān)或者組成部分注冊會計師期望集團(tuán)項目組加以關(guān)注的其他事項，包括

在組成部分注冊會計師要求組成部分管理層提供的書面聲明中指出的例外事項；

（IO）組成部分注冊會計師的總體發(fā)現(xiàn)、得出的結(jié)論和形成的意見（選項A正確）。

23.下列各項因素中，可能導(dǎo)致財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的有（）。

A.被審計單位管理層承受異常壓力

B.被審計單位信息技術(shù)一般控制薄弱

C.被審計單位存在具有高度估計不確定性的會計估計

D.被審計單位融資能力受限導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮

［答案］ABD

［答案解析］某些重大錯報風(fēng)險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項認(rèn)定。例如，在

經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受到

限制（選項D正確）等，可能導(dǎo)致注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。又

如，管理層缺乏誠信或承受異常的壓力（選項A正確）可能引發(fā)舞弊風(fēng)險，這些風(fēng)險與財務(wù)報

表整體相關(guān)。被審計單位信息技術(shù)一般控制與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，影響多項認(rèn)定，可能

導(dǎo)致財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險（選項B正確

24.下列有關(guān)注冊會計師與治理層溝通未更正錯報的做法中，正確的有（）。

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A.注冊會計師與治理層溝通了未更正錯報單獨(dú)或匯總起來可能對審計意見產(chǎn)生的影響

B?對存在的大量單項不重大的未更正錯報，注冊會計師就未更正錯報的筆數(shù)和總金額的影響

進(jìn)行了溝通

C.對單項重大的未更正錯報，注冊會計師逐筆進(jìn)行了溝通

D.注冊會計師與治理層溝通了與以前期間相關(guān)的未更正錯報的影響

［答案］ABCD

［答案解析］除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通未更正錯報，以及這些錯報單

獨(dú)或匯總起來可能對審計意見產(chǎn)生的影響（選項A正確在溝通時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)逐項指

明重大的未更正錯報（選項C正確）。注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被審計單位更正未更正錯報。如果

存在大量單項不重大的未更正錯報，注冊會計師可能就未更正錯報的筆數(shù)和總金額的影響進(jìn)

行溝通，而不是逐筆溝通單項未更正錯報的細(xì)節(jié)（選項B正確）。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)與

治理層溝通與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表

整體的影響（選項D正確）。

25.注冊會計師需要對職業(yè)判斷作出適當(dāng)?shù)臅嬗涗?，下列各項中，對其進(jìn)行書面記錄有利于

提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性的有（）。

A.注冊會計師解決職業(yè)判斷相關(guān)問題的思路

B?注冊會計師就決策結(jié)論與被審計單位進(jìn)行溝通的方式和時間

C.注冊會計師對職業(yè)判斷問題和目標(biāo)的描述

D?注冊會計師收集到的相關(guān)信息

［答案］ABCD

［答案解析］注冊會計師需要對職業(yè)判斷作出適當(dāng)?shù)臅嬗涗?，對下列事項進(jìn)行書面記錄，有

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利于提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性：

⑴對職業(yè)判斷問題和目標(biāo)的描述（選項C正確）;

⑵解決職業(yè)判斷相關(guān)問題的思路（選項A正確）;

⑶收集到的相關(guān)信息（選項D正確）

⑷得出的結(jié)論以及得出結(jié)論的理由；

⑸就決策結(jié)論與被審計單位進(jìn)行溝通的方式和時間（選項B正確）。

26.下列各項中，注冊會計師可能對繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑的有（）。

A.對被審計單位治理層的勝任能力存有重大疑慮

B?對被審計單位管理層的誠信存有重大疑慮

C.被審計單位沒有針對舞弊和侵占資產(chǎn)設(shè)置相關(guān)的控制

D.注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)重大且廣泛的舞弊

［答案］ABCD

［答案解析］注冊會計師可能遇到的對其繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑的異常情形如下：

⑴被審計單位沒有針對舞弊采取適當(dāng)?shù)?、注冊會計師根?jù)具體情況認(rèn)為必要的措施，即使該

舞弊對財務(wù)報表并不重大；（2）注冊會計師對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的考慮以及實(shí)施審

計測試的結(jié)果，表明存在重大且廣泛的舞弊風(fēng)險；（3）注冊會計師對管理層或治理層的勝任能

力或誠信產(chǎn)生重大疑慮。

27.下列人員中，屬于注冊會計師的專家的有（）。

A.審計項目組就疑難會計問題進(jìn)行咨詢的會計專家

B?就復(fù)雜的法律問題為審計項目組提供專業(yè)意見的律師事務(wù)所合伙人

C.向被審計單位提供用于財務(wù)報表編制目的的評估服務(wù)的資產(chǎn)評估師

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D?參與境外組成部分審計工作的境外網(wǎng)絡(luò)所的精算專家

［答案］BD

［答案解析］注冊會計師的專家，是指會計或?qū)徲嬕酝獾哪骋活I(lǐng)域具有專長的個人或組織，選

項A針對的是會計問題，因此不屬于注冊會計師的專家。選項C,屬于管理層的專家。

28.下列有關(guān)注冊會計師對函證的全過程保持控制的說法中，正確的有（）。

A.在詢證函發(fā)出前，注冊會計師需要恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計詢證函，并對詢證函上的各項資料進(jìn)行充分

核對

B.注冊會計師需要在詢證函中填列回函地址，要求被詢證者直接向注冊會計師回函

C.注冊會計師采取跟函方式發(fā)送并收回詢證函時，需要在整個過程中保持對詢證函的控制，

對被審計單位和被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險保持警覺

D.詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，應(yīng)當(dāng)由注冊會計師直接發(fā)出

［答案］ABCD

［答案解析］選項ABCD的說法均正確，屬于注冊會計師對函證的全過程保持控制的有關(guān)措施。

29.下列各項會計估計中，通常表明存在高度估計不確定性的有（）。

A.高度依賴判斷的會計估計

B?對假設(shè)變化不敏感的會計估計

C.采用未經(jīng)認(rèn)可的計量技術(shù)計算的會計估計

D.依據(jù)可觀察到的輸入數(shù)據(jù)作出的會計估計

［答案］AC

［答案解析］可能存在高度估計不確定性的會計估計的情形很多，比如：①高度依賴判斷的會

計估計；②未采用經(jīng)認(rèn)可的計量技術(shù)計算的會計估計；③注冊會計師對上期財務(wù)報表中類似

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會計估計進(jìn)行復(fù)核的結(jié)果表明最初會計估計與實(shí)際結(jié)果之間存在很大差異，在這種情況下管

理層作出的會計估計；④采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀

察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計估計。

30.下列各項因素中，影響注冊會計師需要獲取審計證據(jù)的數(shù)量的有（）。

A.獲取的審計證據(jù)與審計目的的相關(guān)程度

B.獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境

C.評估的重大錯報風(fēng)險

D?審計證據(jù)的來源

［答案］ABCD

［答案解析］選項A屬于審計證據(jù)的相關(guān)性，選項BD影響審計證據(jù)的可靠性，選項ABD均屬

于影響審計證據(jù)質(zhì)量的因素，質(zhì)量會影響數(shù)量。選項C,評估的重大錯報風(fēng)險越高，需要獲

取審計證據(jù)的數(shù)量越多。

31.下列各項中，屬于審計抽樣的基本特征的有（）。

A.可以運(yùn)用概率論計量抽樣風(fēng)險

B.對具有審計相關(guān)性的總體中低于百分之百的項目實(shí)施審計程序

C.所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會

D.可以根據(jù)樣本項目的測試結(jié)果推斷出有關(guān)總體的結(jié)論

［答案］BCD

［答案解析］審計抽樣應(yīng)當(dāng)同時具備三個基本特征。（1）對具有審計相關(guān)性的總體中低于百分之

百的項目實(shí)施審計程序；（2）所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會；（3）可以根據(jù)樣本項目的測試結(jié)

果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論。

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32.下列各項中，注冊會計師實(shí)施控制測試的范圍通常與之同向變動的有（）。

A.注冊會計師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時間長度

B?擬獲取的控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性

C.控制的預(yù)期偏差

D.通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

［答案］AC

［答案解析］選項B,如擬獲取的有關(guān)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性較高，測試該控制的范圍可適當(dāng)

縮??；選項D,針對同一認(rèn)定，可能存在不同的控制。當(dāng)針對其他控制獲取審計證據(jù)的充分

性和適當(dāng)性較高時，測試該控制的范圍可適當(dāng)縮小。

33.下列各項中，需要和注冊會計師專家達(dá)成一致意見的有（）。

A.是否遵守注冊會計師的職業(yè)道德

B?是否遵守會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理程序

C.注冊會計師和專家之間溝通的性質(zhì)、時間安排和范圍

D?對專家遵守保密規(guī)定的要求

［答案］CD

［答案解析］注冊會計師與專家達(dá)成一致意見的相關(guān)事項包括：專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo);

注冊會計師和專家各自的角色和責(zé)任；注冊會計師和專家之間溝通的性質(zhì)、時間安排和范圍;

對專家遵守保密規(guī)定的要求。

34.下列有關(guān)舞弊風(fēng)險因素的說法中，正確的有（）。

A.舞弊風(fēng)險因素在編制虛假財務(wù)報告和侵占資產(chǎn)兩類舞弊行為中有相同的體現(xiàn)

B?舞弊風(fēng)險因素包括實(shí)施舞弊的動機(jī)或壓力、實(shí)施舞弊的機(jī)會和為舞弊行為尋找借口的能

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力

C.對于不同規(guī)模、不同所有權(quán)特征或情況的被審計單位而言，舞弊風(fēng)險因素在評估重大錯報

風(fēng)險時的重要程度可能不同

D.存在舞弊風(fēng)險因素并不必然表明發(fā)生了舞弊

［答案］BCD

［答案解析］選項A,舞弊風(fēng)險因素在編制虛假財務(wù)報告和侵占資產(chǎn)兩類舞弊行為中有不同的

體現(xiàn)。

35.下列有關(guān)注冊會計師在實(shí)施控制測試時使用非統(tǒng)計抽樣方法確定總體是否可以接受的說法

中，正確的有（）。

A.如果總體偏差率高于可容忍偏差率，則總體不可以接受

B.如果總體偏差率低于可容忍偏差率，但兩者非常接近，注冊會計師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大樣本規(guī)模或?qū)?/p>

施其他測試，以進(jìn)一步收集證據(jù)

C.如果總體偏差率低于可容忍偏差率，但差額不是很大也不是很小，注冊會計師通常認(rèn)為總

體可以接受

D.如果總體偏差率大大低于可容忍偏差率，注冊會計師通常認(rèn)為總體可以接受

【答案】AD

［答案解析］選項B,如果總體偏差率雖然低于可容忍偏差率，但兩者很接近，注冊會計師通

常認(rèn)為實(shí)際的總體偏差率高于可容忍偏差率的抽樣風(fēng)險很高，因而總體不可接受；選項C,

如果總體偏差率與可容忍偏差率之間的差額不是很大也不是很小，以至于不能認(rèn)定總體是否

可以接受時，注冊會計師則要考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模或?qū)嵤┢渌麥y試，以進(jìn)一步收集證據(jù)。

36.如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計師

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可以采取的措施有（）。

A.考慮對審計報告的影響

B.在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)解除審計業(yè)務(wù)約定

C.與監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通

D征詢法律意見

［答案］ABCD

［答案解析］如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注

冊會計師可以采取下列措施：（1）根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見；（2）就采取不同措施

的后果征詢法律意見；（3）與第三方（如監(jiān)管機(jī)構(gòu)）、被審計單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高

權(quán)力的組織或人員（如企業(yè)的業(yè)主、股東大會中的股東）或?qū)膊块T負(fù)責(zé)的政府部門進(jìn)行溝

通；（4）在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。

37.下列各項中，屬于影響審計證據(jù)質(zhì)量的因素有（）。

A.評估的重大錯報風(fēng)險

B?審計證據(jù)的可靠性

C.與相關(guān)認(rèn)定的聯(lián)系

D.獲取證據(jù)的控制環(huán)境

【答案】BCD

［答案解析］審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)

的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性（選項B）o審計證據(jù)的相關(guān)性是指獲取的審計證據(jù)應(yīng)與審計

目的相關(guān)（選項C）,審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具

體環(huán)境（選項D）o

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三、簡答題

1、上市公司甲公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2022年4月1日ABC會計師事

務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2022年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)商定書。XYZ會計師事務(wù)所和ABC會計師

事務(wù)所使用同一品牌，共享重要專業(yè)資源。ABC會計師事務(wù)所遇到以下與職業(yè)道德有關(guān)的事

項：

⑴ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔(dān)當(dāng)甲公司2022年度財務(wù)報表審計工程合伙人。A

注冊會計師曾擔(dān)當(dāng)甲公司2022年度至2022年度財務(wù)報表審計工程合伙人，但未擔(dān)當(dāng)甲公司

2022年度財務(wù)報表審計工程合伙人。

⑵2022年9月15日，甲公司收購了乙公司80%的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A注冊

會計師自2022年1月1日起擔(dān)當(dāng)Z公司的獨(dú)立董事，任期5年。

⑶B注冊會計師系A(chǔ)Be會計師事務(wù)所的合伙人，與A注冊會計師同處一個業(yè)務(wù)部門。2022

年3月1日，B注冊會計師購置了甲公司股票5000股，每股10元，由于尚未出售該股票，

ABC會計師事務(wù)所未委派B注冊會計師擔(dān)當(dāng)甲公司審計工程組成員。

⑷丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計工程組成員C的妻子在丙公司擔(dān)當(dāng)財務(wù)總監(jiān)。

⑸甲公司審計工程組成員D畬在甲公司人力資源部負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，于2022年2月10

日離開甲公司，參加ABC會計師事務(wù)所。

(6)2022年2月25日，XYZ會計師事務(wù)所承受甲公司托付，供應(yīng)內(nèi)部掌握設(shè)計效勞。

要求：針對上述⑴至(6)項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所及其人員是否違反中國注冊會計師

職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

【答案］

⑴違反職業(yè)道德守則。假如審計客戶屬于公眾利益實(shí)體，執(zhí)行其審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人

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任職時間不得超過五年。在任期完畢后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計合伙人不得再次成為該客戶的

審計工程組成員或關(guān)鍵審計合伙人。A注冊會計師在2022年任期完畢后，未滿兩年，即再

次擔(dān)當(dāng)審計合伙人，不符合職業(yè)道德守則的規(guī)定。

⑵違反職業(yè)道德守則。假如由于合并或收購，某-實(shí)體成為審計客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體，會計師事

務(wù)所應(yīng)當(dāng)識別和評價其與該關(guān)聯(lián)實(shí)體以往和目前存在的利益或關(guān)系，并在考慮可能的防范措

施后確定是否影響?yīng)毩⑿裕约霸诤喜⒒蚴召徤蘸竽芊襁B續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。而A擔(dān)當(dāng)Z

公司的獨(dú)立董事，將因自我評價和自身利益產(chǎn)生特別嚴(yán)峻的不利影響，導(dǎo)致沒有任何防范措

施可以能夠?qū)⑵浣档椭量沙惺艿乃健?/p>

⑶違反職業(yè)道德守則。當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的工程合伙人同處一個分部時，假如其

他合伙人或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利

益產(chǎn)生特別嚴(yán)峻的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量沙惺艿乃健?/p>

⑷違反職業(yè)道德守則。假如審計工程組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級治理人員

或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財務(wù)報表涵蓋的期間曾擔(dān)當(dāng)上述職務(wù)，只有把該成員調(diào)離審

計工程組，才能將對獨(dú)立性的不利影響降低至可承受的水平。上市公司的母公司屬于上市公

司的關(guān)聯(lián)實(shí)體，應(yīng)當(dāng)包括在事務(wù)所的審計客戶的范疇內(nèi)。

⑸不違反職業(yè)道德守則。D雖然曾在甲公司工作，但其為人力資源部負(fù)責(zé)員工的培訓(xùn)工作，

不能對甲公司的財務(wù)報表施加重大影響，因此不違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。

⑹違反職業(yè)道德守則。XYZ事務(wù)所與ABC會計師事務(wù)所同屬于同一網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，假如某一

會計師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)對網(wǎng)絡(luò)中其他會計師事務(wù)所的審計客戶保持獨(dú)立。

XYZ事務(wù)所供應(yīng)內(nèi)部掌握設(shè)計屬于擔(dān)當(dāng)治理層職業(yè)的內(nèi)部審計效勞，將產(chǎn)生嚴(yán)峻的不利影響,

導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量沙惺艿乃健?/p>

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2、ABC會計師事務(wù)所承受托付，負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2022年度賬務(wù)報表，并委派A

注冊會計師擔(dān)當(dāng)審計工程合伙人。在制定審計打算時，A注冊會計師依據(jù)其審計甲公司的多

年閱歷，認(rèn)為甲公司2022年度財務(wù)報表不存在重大錯報風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計程

序。在審計過程中，A注冊會計師要求工程組成員之間相互復(fù)核工作底稿，并委派其所在業(yè)

務(wù)部的B注冊會計師負(fù)責(zé)甲公司工程質(zhì)量掌握復(fù)核。工程組內(nèi)部在某項重大問題上存在分歧,

經(jīng)主任會計師批準(zhǔn)，A注冊會計師出具了審計報告。在審計報告出具后，B注冊會計師隨機(jī)

選取若干份工作底稿進(jìn)展了復(fù)核，沒有發(fā)覺重大問題。

要求：

針對.上述情形，指出存在哪些可能違反審計準(zhǔn)則和質(zhì)量掌握準(zhǔn)則的狀況，并簡要說明理由。

【答案】

⑴A注冊會計師依據(jù)其審計甲公司的多年閱歷，認(rèn)為甲公司2022年度財務(wù)報表不存在重大

錯報風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計程序”是錯誤的。重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存

在重大錯報的可能性。由于內(nèi)部掌握的固有限制，重大錯報風(fēng)險不行能降低為霧。此外，依

據(jù)風(fēng)險評估準(zhǔn)則的規(guī)定注冊會計師在審計的全部階段都要實(shí)施風(fēng)險評估程序，并要求注冊會

計師將識別和評估的風(fēng)險與實(shí)施的審計程序掛鉤。

(2)A注冊會計師要求工程組成員之間相互復(fù)核工作底稿’是錯誤的。確定復(fù)核人員的原則是，

由工程組內(nèi)閱歷較多的人員復(fù)核閱歷較少的人員執(zhí)行的工作，而不是由成員直接相互復(fù)核底

稿。

⑶A注冊會計師委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊會計師負(fù)責(zé)甲公司工程質(zhì)量掌握復(fù)核”是錯誤的。

工程質(zhì)量掌握復(fù)核人員符合以下規(guī)定：

①假如可行，不由工程合伙人挑選

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②在復(fù)核其間不以其他方式參加該業(yè)務(wù);

③不代替工程組進(jìn)展決策；

④不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。A作為工程合伙人委派其所在業(yè)務(wù)部的B注

冊會計師作為工程質(zhì)量掌握復(fù)核人員會有損復(fù)核人員客觀性。

⑷工程組內(nèi)部在某項重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計師批準(zhǔn)，A注冊會計師出具了審計報

告”是錯誤的。在消失重大問題分歧時，只有意見分歧問題得到解決，工程合伙人才能出具

報告。而不是由主任會計師批準(zhǔn)。

⑸在審計報告出具后，B注冊會計師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)展了復(fù)核是錯誤的。會計師

事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報告前完成工程質(zhì)量掌握復(fù)核，不能在審計報告出具后

才進(jìn)展復(fù)核。

3、A注冊會計師負(fù)責(zé)審計公司2022年度財務(wù)報表。在針對銷售費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測

試時，A注冊會計師打算采納傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施統(tǒng)計抽樣，相關(guān)事項如下：

(I)A注冊會計師抽樣單元界定為銷售費(fèi)用總額中的每個貨幣單元。.

(2)A注冊會計師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等。

(3)A注冊會計師在確定樣本規(guī)模時不考慮銷售費(fèi)用賬戶的可容忍錯報。

(4)A注冊會計師采納系統(tǒng)選樣的方式選取樣本工程進(jìn)展檢查。

⑸在對選中的一個樣本工程進(jìn)展檢查時，A注冊會計師發(fā)覺所附發(fā)票喪失，于是另選一個樣

本工程代替。

⑹甲公司2022年銷售費(fèi)用賬面金額合計75000000元。A注冊會計師打算采納傳統(tǒng)變量抽

樣中的差額估量抽樣方法確定的總體規(guī)模為4000,樣本規(guī)模為200,樣本賬面金額合計為

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4000000元，樣本審定金額合計為3600000元。

要求：

⑴針對上述⑴至⑸項，逐項指出A注冊會計師的做法是否存在不當(dāng)之處。假如存在不當(dāng)之

處，簡要說明理由。

⑵在不考慮上述⑴至⑸項的狀況下，針對上述第⑹項，計算銷售費(fèi)用錯報金額的點(diǎn)估量值。

［答案］

(1)

第⑴項，注冊會計師將"抽樣單元界定為每個貨幣單元“做法不當(dāng)。傳統(tǒng)變量抽樣中，不適

合采納每個貨幣單位作為抽樣單元，一般是以一個賬戶余額或一筆交易作為抽樣單元。通常

PPS抽樣是以貨幣單位作為抽樣單元。

第⑵項，注冊會計師分層的做法并無不當(dāng)之處。

第⑶項"注冊會計師確定樣本規(guī)模時不考慮可容忍錯報’的做法是

錯誤的。依據(jù)在其他因素既定的條件下，可容忍錯報越大，所需的樣本規(guī)模越小。

第⑷項，"注冊會計師采納系統(tǒng)選樣方法的做法可能存在不當(dāng)。系統(tǒng)選樣假如在統(tǒng)計抽樣中

使用，必需要求總體必需是隨機(jī)排列的，否則簡單發(fā)生較大的偏差。因此在確定選樣方法前

應(yīng)當(dāng)對總體特征的分布進(jìn)展觀看，假如發(fā)覺總體特征的分布呈隨機(jī)分布。則采納系統(tǒng)選樣法。

注冊會計師并未對總體特征進(jìn)展觀看，直接采納了系統(tǒng)選樣法，因此很可能存在偏差。.

第⑸項，"注冊會計師發(fā)覺樣本發(fā)票喪失后直接另找了-一個樣本代替’的做法不當(dāng)。①假如

注冊會計師對樣本結(jié)果的評價不會由于未檢查工程可能存在錯報而轉(zhuǎn)變，就不需對這些工程

進(jìn)展檢查。②假如未檢查工程可能存在的錯報會導(dǎo)致該類交易或賬戶余額存在重大錯報，注

冊會計師就要考慮實(shí)施替代程序，為形成結(jié)論供應(yīng)充分的證據(jù)。

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⑵

平均錯報=（樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額）/樣本規(guī)模=（4000000-3600000）=2022（元）

推斷總體錯報=2022x4000=8000000（元）

4、A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司2022年12月31日的財務(wù)報告內(nèi)部掌握進(jìn)展審計。A注冊會

計師了解到，甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時點(diǎn)。局部與銷售相關(guān)的掌握內(nèi)容

摘錄如下：

⑴每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。

⑵賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)展信用審批。

⑶倉庫只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時才能供貨。

⑷負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價目表。

⑸財務(wù)人員依據(jù)核對全都的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。

⑹每月末，由獨(dú)立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)展調(diào)整。

要求：

⑴針對上述⑴至⑹項所列掌握，逐項指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

⑵從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的掌握中，選出一項最應(yīng)當(dāng)測試的掌握，并簡

要說明理由。

【答案1

針對要求（1）：

事項⑴與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

事項⑵與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

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事項⑶與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

事項⑷與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

事項⑸與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

事項⑹與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

針對要求(2):

注冊會計師最應(yīng)中選擇事項⑸進(jìn)展掌握測試。由于甲公司是以"客戶驗貨簽收作為銷售收入

確實(shí)認(rèn)時點(diǎn)的，核對銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票能夠降低虛構(gòu)銷售收入的風(fēng)險。

5、A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2022年度財務(wù)報表。在審計過程中，A注冊會計師遇到以

下事項：

⑴甲公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競爭劇烈，市場

處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務(wù)收入年增長率低于5%,但甲公司董事會仍要求治理層

將2022年度主營業(yè)務(wù)收入增長率確定為8%。治理層編制的甲公司2022年度財務(wù)報表顯示,

已按打算實(shí)現(xiàn)收入。

⑵甲公司治理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎金金額與當(dāng)年完成主營業(yè)務(wù)收入的狀況掛鉤。

⑶在以前年度審計中，A注冊會計師沒有發(fā)覺甲公司收入確認(rèn)方面存在舞弊行為。因此，在

2022年度審計中，A注冊會計師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。

⑷在對日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整進(jìn)展測

試時，A注冊會計師向參加財務(wù)報告編制過程的人員詢問了與處理睬計分錄和其他調(diào)整相關(guān)

的不恰當(dāng)或特別的活動。

要求:

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⑴針對事項(1)和(2),分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險因素，并簡要說明理由。

⑵針對事項⑶，分析A注冊會計師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域是

否適當(dāng)，并簡要說明理由。

⑶針對事項(4),簡要說明A注冊會計師除實(shí)施詢問程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序。

［答案］

針對要求(1)：

事項⑴存在舞弊"動機(jī)或