我國政府會計制度變遷的路徑選擇

我國政府會計制度變遷的路徑選擇經(jīng)過三十多年的改革開放,目前我國正向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌,政府預(yù)算會計面臨前所未有的動態(tài)變革環(huán)境。無論是政府會計信息的完整性還是透明度都迎來了新的挑戰(zhàn),其必須改變以適應(yīng)于政府職能與角色的轉(zhuǎn)變和日漸增強(qiáng)的社會監(jiān)督與全球一體化的趨同需求。而國內(nèi)正在改革的公共財政體制與建設(shè)中的政府績效評價制度也需要政府會計的改進(jìn)來配合。黨的十八屆三中全會通過《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》,明確“建立跨年度預(yù)算平衡機(jī)制,建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度”?！墩ぷ鲌蟾妗?2014)也提出“建立規(guī)范的地方政府舉債融資機(jī)制,把地方政府性債務(wù)納入預(yù)算管理,推行政府綜合財務(wù)報告制度,防止和化解債務(wù)風(fēng)險”。我國政府會計進(jìn)行新一輪的改革乃大勢所趨。如果政府預(yù)算會計想要實現(xiàn)根本性的變革,那么如何突破傳統(tǒng)運(yùn)行機(jī)制的桎梏將是決策者們所無法逃避的現(xiàn)實問題。為了解決這個現(xiàn)實問題,我們不禁要問：我國政府會計制度變遷條件是否成熟?變遷過程將面臨哪些障礙?如何設(shè)計可行的路徑來克服這些障礙以保證改革績效目標(biāo)的實現(xiàn)?本文立足于我國實際的政治、經(jīng)濟(jì)和社會制度環(huán)境,試圖回答這些問題。以新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點來看,政府會計改革其實質(zhì)是政府會計制度的變遷。政府會計制度作為一種“公共產(chǎn)品”,其變遷過程中的替代、轉(zhuǎn)換與交易活動存在著種種約束條件。由于不確定性的客觀存在,在信息不對稱的條件下,政府會計制度變遷是相關(guān)利益方重新締結(jié)契約的過程。在既定約束條件下,對所控制的資源進(jìn)行有效配置,達(dá)到相關(guān)利益方效用最大化,這是任何改革的最終目的,政府會計改革也不例外。在研究過程中,我們從制度變遷的角度,系統(tǒng)分析政府會計變遷供求均衡問題、制度變遷障礙、路徑依賴和路徑選擇等深層次改革問題進(jìn)行研究,以對我國政府會計改革取向進(jìn)行恰當(dāng)定位和合理選擇,使得我國的政府會計制度能夠順利實現(xiàn)變遷。本文是關(guān)于政府會計的規(guī)范研究,以政府會計制度變遷為主線,研究如何從舊的政府會計制度安排過渡到新型政府會計以達(dá)到制度的均衡。具體來說,本文重點回答我國政府會計改革三個基本問題：(1)制度均衡問題——我國現(xiàn)行政府會計是否需要改革?即我國政府會計制度的供給與需求是否均衡。(2)制度變遷障礙和路徑依賴問題——我國政府會計制度變遷面臨哪些障礙因素,原有的變遷路徑將對政府會計制度變遷帶來什么樣的影響。(3)制度變遷路徑選擇問題——怎樣順利實現(xiàn)由舊制度向新制度過渡?即政府會計制度變遷的路徑設(shè)計、方向策略和績效保障。對這三個政府會計制度變遷問題的回答,是本文研究的最終落腳點。本文共分為八個部分：第一部分為導(dǎo)論,介紹了選題的背景和意義,研究內(nèi)容、思路與方法,以及創(chuàng)新與不足等。第二部分為文獻(xiàn)綜述,主要從政府會計制度環(huán)境、變遷成效,政府會計制度變遷需求、變遷路徑等方面介紹了國內(nèi)外政府會計改革的現(xiàn)有研究成果,并對相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了評述。第三部分為理論基礎(chǔ)部分,主要介紹了本文運(yùn)用的理論基礎(chǔ),分別是制度理論、制度變遷理論和制度供需理論,并對政府會計制度變遷進(jìn)行了初步的理論分析。第四部分為政府會計制度供給與需求分析。該部分基于我國政府會計環(huán)境,分析了現(xiàn)行政府會計制度需求和政府會計制度供給,研究了兩者的一致性問題,由此對現(xiàn)行政府會計制度所處的均衡狀態(tài)進(jìn)行了分析。第五部分為政府會計制度變遷障礙分析。該部分運(yùn)用Luder權(quán)變模型分析了我國政府會計環(huán)境因素與政府會計改革之間所存在的關(guān)系,對于改革進(jìn)程中所存在的激勵因素,社會、經(jīng)濟(jì)、政治和管理變量,以及實施障礙等因素進(jìn)行了綜合性分析。同時分析了政府會計制度變遷的成本效益,從個體、社會全體、政治等方面進(jìn)行了收益與成本的比較,并運(yùn)用“交易費(fèi)用兩分法”構(gòu)建了我國政府會計制度變遷的交易費(fèi)用分析模型,分析了我國會計制度變遷中交易費(fèi)用的類型和影響。第六部分總結(jié)了我國政府會計制度的變遷歷程,分析了我國政府會計制度變遷路徑依賴特征和對我國政府會計制度變遷路徑選擇的影響。第七部分分析和對比了典型的國家和地區(qū)政府會計變遷歷程和路徑特征,歸納出各國政府會計制度變遷路徑的一般規(guī)律。并以我國“海南模式”為案例,分析了我國海南省政府會計制度變遷需求和路徑選擇,為我國政府會計制度變遷的路徑選擇提供借鑒。第八部分研究我國政府會計路徑設(shè)