收入、成本和費用的核算-

收入、成本和費用的核算一、收入

（一）銷售商品收入的確認條件

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)；

5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

（二）賬戶設(shè)置1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。期末，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。

2.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料。（三）收入的賬務(wù)處理

1.主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

【例l0-46】2012年l2月5日，黃河公司向興隆公司開出增值稅發(fā)票，銷售A產(chǎn)品60件，銷售單價3500元；銷B產(chǎn)品30件，銷售單價5500元；增值稅稅率17%；貨已發(fā)出，貨款已收存入工行。黃河公司根據(jù)增值稅發(fā)票記賬聯(lián)作如下分錄：

借：銀行存款438750

貸：主營業(yè)務(wù)收入375000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）63752.其他業(yè)務(wù)收入的核算

【例47】2012年12月30日，長江公司收到出租給昌和公司的房屋租金60000元，租金款收到后存入銀行。

借：銀行存款60000

貸：其他業(yè)務(wù)收入60000例（單選）：企業(yè)收到上月銷售給某單位的貨款8000元，這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制的會計分錄為（）。

A.借：銀行存款8000

貸：主營業(yè)務(wù)收入8000

B.借：銀行存款8000

貸：預(yù)收賬款8000

C.借：銀行存款8000

貸：其他應(yīng)收款8000

D.借：銀行存款8000

貸：應(yīng)收賬款8000

『正確答案』D

例（判斷）：“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶借方登記發(fā)生的銷售退回和轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入。（）

『正確答案』√二、成本產(chǎn)品制造企業(yè)為制造一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支付的各項費用的總和，稱為產(chǎn)品成本。

（一）賬戶設(shè)置

產(chǎn)品成本主要通過“生產(chǎn)成本”和“制造費用”科目核算。

“制造費用”科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）發(fā)生的各項間接費用，包括車間發(fā)生的機物料消耗、管理人員的工資、折舊費、辦公費、水電費、季節(jié)性停工損失等。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇分配方法，將制造費用分配計入各種產(chǎn)品成本。（二）賬務(wù)處理

【例48】2012年12月31日，根據(jù)匯總編制的“發(fā)料成本分配表”（如下表所示），進行必要的會計處理。發(fā)料成本分配襲

2012年12月金額單位：元

甲材料丙材料

項目數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額合計基本生產(chǎn)車間

A產(chǎn)品領(lǐng)用7000

2834302500

153000436430基本生產(chǎn)車間

B產(chǎn)品領(lǐng)用3000

1214701500

91800213270車間一般耗用1000

40490500

3060071090廠部管理部門領(lǐng)用500

20235

20235合計1150040.49465625450061.20275400741025

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品436430

——B產(chǎn)品213270

制造費用71090

管理費用20235

貸：原材料——甲材料465625

——丙材料275400【例49】2012年12月31日，根據(jù)制造費用明細賬歸集的費用，假定黃河公司本月發(fā)生的制造費用總額為214210元，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資為160000，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資150000，請按照本月A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資進行分配。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品110560

——B產(chǎn)品103650

貸：制造費用214210

三、費用

（一）結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理

主營業(yè)務(wù)成本是通過“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶核算的。該賬戶核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。本賬戶可按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

【例l0—50】2012年12月31日，假定長江公司經(jīng)統(tǒng)計，本月共銷售A產(chǎn)品450件，假定A產(chǎn)品的加權(quán)平均單價為l940元；銷售B產(chǎn)品l50件，B產(chǎn)品的加權(quán)平均單價3700元。請計算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的銷售成本。本月已銷A產(chǎn)品的銷售成本=450×1940=873000（元）本月已銷B產(chǎn)品的銷售成本=150×3700=555000（元）

借：主營業(yè)務(wù)成本l428000

貸：庫存商品——A產(chǎn)品873000

——B產(chǎn)品555000（二）結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理

其他業(yè)務(wù)成本是通過“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶核算的。該賬戶核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。本賬戶可按其他業(yè)務(wù)成本的種類進行明細核算。

1.結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本

【例51】2012年12月10日，長江公司向昌和公司銷售多余甲材料400千克，每千克成本單價50元，貨已發(fā)出，請結(jié)轉(zhuǎn)該原材料的發(fā)出成本。

借：其他業(yè)務(wù)成本20000

貸：原材料——甲材料200002.出租固定資產(chǎn)折舊計提

【例52】2012年l2月31日，長江公司計提出租給昌和公司的房屋折舊8000

借：其他業(yè)務(wù)成本8000

貸：累計折舊8000（三）發(fā)生營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理

應(yīng)納教育費附加＝（應(yīng)交增值稅＋應(yīng)交消費稅＋應(yīng)交營業(yè)稅）×征收率（3%）

應(yīng)納城建稅＝（應(yīng)交增值稅＋應(yīng)交消費稅＋應(yīng)交營業(yè)稅）×征收率（7%）

【例l0-53】2012年l2月31日，長江公司地處城市，假定本月主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)應(yīng)交的增值稅額為600000元，應(yīng)交營業(yè)稅為100000元。請核算本月應(yīng)交城市維護建設(shè)稅。應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅=（600000+100000）×7%=49000（元）

借：營業(yè)稅金及附加49000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅49000【例54】2012年12月31日，假定長江公司本月主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)應(yīng)交的增值稅額為600000元，應(yīng)交營業(yè)稅為l00000元。要求核算本月應(yīng)交的教育費附加，按照3%計提。

應(yīng)交的教育費附加=（600000+100000）×3%=21000（元）借：營業(yè)稅金及附加21000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費加

21000【例55】2010年1月6日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支票向稅務(wù)部門交納上月份的增值稅600000元，營業(yè)稅100000元，城市維護建設(shè)稅49000元和教育費附加21000元。借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）600000

——應(yīng)交營業(yè)稅100000

——應(yīng)交城建稅49000

——應(yīng)交教育費附加21000

貸：銀行存款770000（四）發(fā)生銷售費用的賬務(wù)處理

對銷售費用的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銷售費用”賬戶，本賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬進行明細核算。

【例56】2012年12月7日，黃河公司開出轉(zhuǎn)賬支票向佳陵運輸公司支付銷售A、B產(chǎn)品運輸費3000元、裝卸費800元，共計3800元，運輸發(fā)票已收到。

【分析】運輸費可以抵扣210（3000×7%）元的進項稅額。

借：銷售費用——運雜費3590

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）210

貸：銀行存款3800【例57】2012年12月6日，黃河公司開出轉(zhuǎn)賬支票向宏愿傳媒公司支付產(chǎn)品廣告費l50000元，并取回廣告發(fā)票。

借：銷售費用——廣告費150000

貸：銀行存款l50000（五）發(fā)生管理費用的賬務(wù)處理

對管理費用的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費用”賬戶，本賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬進行明細核算。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在本賬戶核算。

【例58】2012年12月20日，長江公司以銀行存款支付本月聘請法律顧問費6000元。借：管理費用——咨詢費6000

貸：銀行存款6000

（六）發(fā)生財務(wù)費用的賬務(wù)處理等

對財務(wù)費用的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“財務(wù)費用”賬戶，本賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬進行明細核算。

【例59】長江公司2012年l2月份發(fā)生有關(guān)財務(wù)費用如下：

（1）以銀行存款支付給中國工商銀行開出“銀行承兌匯票”手續(xù)費400元。

借：財務(wù)費用——手續(xù)費400

貸：銀行存款400

（2）收到銀行存款利息通知單，已轉(zhuǎn)來本月存款利息6000元。

借：銀行存款6000

貸：財務(wù)費用——利息收入6000

（3）收到工行銀行借款計息單，共付利息20000元，銀行已經(jīng)扣轉(zhuǎn)。

借：財務(wù)費用——利息支出20000

貸：銀行存款20000

四、營業(yè)外收支

（一）營業(yè)外收入

1.賬戶設(shè)置

為了核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外