審計練習(xí)及答案6-9及審計失敗的案例分析

第七章審計目標(biāo)一、單選1、注冊會計師對財務(wù)報表的責(zé)任不包括（）。A．相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)B．評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和會計估計的合理性C．計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取有限保證D．對出具的審計報告負(fù)責(zé)【答案】C【解析】在選項C中，注冊會計師對財務(wù)報表是否不存在重大錯報應(yīng)獲取合理保證；選項A、B、D都是注冊會計師對財務(wù)報表的責(zé)任。2、注冊會計師實施的下列審計程序中，能夠證明固定資產(chǎn)存在認(rèn)定的審計程序是（）。A．結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確B．實地檢查固定資產(chǎn)C．獲取已提足折舊繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄D．檢查借款費用資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確【答案】B【解析】選項B“實地檢查固定資產(chǎn)”能夠直接證明固定資產(chǎn)的“存在”認(rèn)定；選項A、C、D均只能證明固定資產(chǎn)的“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。多選題1、下列實質(zhì)性程序中，能夠證明長期股權(quán)投資的“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定的審計程序有()。

A.獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對

B.對于長期股權(quán)投資分類發(fā)生變化的，檢查其核算是否正確

C.結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況

D.結(jié)合長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目，將其與報表數(shù)核對是否相符

【答案】ABD

【解析】選項C主要是為了確認(rèn)長期投資的“權(quán)利和義務(wù)”、“列報”認(rèn)定；選項A、B、D的程序可以證明長期投資的“計價和分?jǐn)偂?。三、判?、注冊會計師審計意見的公允性是指被審計單位的財務(wù)報表經(jīng)注冊會計師審計后，能真實準(zhǔn)確地反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。()【答案】×【解析】注冊會計師只能在所有重大方面獲取合理保證，不是真實準(zhǔn)確地反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2、管理層和治理層對編制財務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任，注冊會計師對財務(wù)報表的編制不承擔(dān)任何責(zé)任。（）【答案】√【解析】注冊會計師對財務(wù)報表承擔(dān)審計責(zé)任，合理保證已審計財務(wù)報表整體不存在重大錯報，注冊會計師不負(fù)責(zé)編制財務(wù)報表。3、注冊會計師完全沒有遵循審計準(zhǔn)則導(dǎo)致財務(wù)報表重大舞弊沒有查出時，注冊會計師應(yīng)對財務(wù)報表的重大舞弊承擔(dān)完全責(zé)任。（）【答案】×【解析】注冊會計師根本沒有遵循審計準(zhǔn)則因而沒有查出重大舞弊是重大過失，管理層和治理層對財務(wù)報表存在重大舞弊承擔(dān)完全編制責(zé)任。第八章審計計劃一、單選1.總體審計策略的詳略程度取決于（）。A．初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果B．審計業(yè)務(wù)的特征C．為被審計單位提供其他服務(wù)時所獲得的經(jīng)驗D．被審計單位規(guī)模及該項審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度【答案】D【解析】注冊會計師主要根據(jù)被審計單位規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度來制定總體審計策略，故選項D正確。2.注冊會計師在制定總體審計策略和具體審計計劃中，與治理層和管理層溝通的說法正確的是（）。A．注冊會計師可以就總體審計策略的全部內(nèi)容與被審計單位治理層和管理層溝通B．注冊會計師可以就具體審計計劃的全部內(nèi)容與被審計單位治理層和管理層溝通C．注冊會計師可以就計劃審計工作的基本情況與被審計單位治理層和管理層溝通D．注冊會計師可以就計劃審計工作的基本情況與被審計單位治理層而非管理層溝通【答案】C【解析】注冊會計師在設(shè)計審計程序時應(yīng)當(dāng)增加審計程序的不可預(yù)見性，因此不可能將已設(shè)計好的總體審計策略或具體審計計劃的全部內(nèi)容與管理層和治理層溝通，所以選項A、B、D都是錯誤的；注冊會計師與被審計單位治理層和管理層溝通的可以是計劃審計工作的基本情況，選項C是正確的。3.下列有關(guān)審計重要性的表述中，錯誤的是（

）。（2007年）A．在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質(zhì)

B．如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的

C．如果已識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調(diào)整

D．重要性的確定離不開職業(yè)判斷

【答案】C【解析】根據(jù)修訂后的“重要性”審計準(zhǔn)則，在任何情況下，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)要求管理層對已識別的錯報調(diào)整財務(wù)報表，故選項C是錯誤的。4.下列有關(guān)審計重要性的表述中，錯誤的是（）。

A.在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質(zhì)

B.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的

C.重要性水平一旦確定就不能修改

D.重要性的確定離不開職業(yè)判斷

【答案】C

【解析】注冊會計師在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定一個可接受的重要性水平，隨著審計過程的推進(jìn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。5.審計重要性概念運用于下列哪些過程中（）。

A.計劃階段

B.控制測試

C.實質(zhì)性測試

D.整個審計程序

【答案】D

【解析】重要性概念的運用貫穿于整個審計過程。6.下列與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的表述中，正確的是()。（2008年）

A.重大錯報風(fēng)險是因錯誤使用審計程序產(chǎn)生的

B.重大錯報風(fēng)險是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性

C.重大錯報風(fēng)險獨立于財務(wù)報表審計而存在

D.重大錯報風(fēng)險可以通過合理實施審計程序予以控制

【答案】C

【解析】本小題考查的是對重大錯報風(fēng)險的概念理解，選項A和B與“重大錯報風(fēng)險”概念不符；依據(jù)審計風(fēng)險模型，審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，注冊會計師通過風(fēng)險評估程序評估的是重大錯報風(fēng)險，不能夠控制重大錯報風(fēng)險，能夠控制的是檢查風(fēng)險，故選項C正確，選項D不正確。7.在審計風(fēng)險模型中，“重大錯報風(fēng)險”是指()。（2008年）

A.評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險

B.評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險

C.評估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯報風(fēng)險

D.評估的與財務(wù)報表存在廣泛聯(lián)系的重大錯報風(fēng)險

【答案】B

【解析】審計風(fēng)險模型中的重大錯報風(fēng)險是評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。8.當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險降低時，注冊會計師可能采取的措施是()。（2008年）

A.縮小實質(zhì)性程序的范圍

B.將計劃實施實質(zhì)性程序的時間從期中移至期末

C.降低評估的重大錯報風(fēng)險

D.消除固有風(fēng)險

【答案】B

【解析】根據(jù)審計風(fēng)險模型，審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，在既定的審計風(fēng)險（用k表示）水平下，注冊會計師能夠控制的認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險（用y表示）是由注冊會計師評估的重大錯報風(fēng)險（用x表示）決定的，

即y=k/x，故選項C和D都不正確；選項A縮小范圍不能降低檢查風(fēng)險，相反只有通過擴大審計范圍才有可能降低檢查風(fēng)險，故選項A不正確；注冊會計師通過修改實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍是降低檢查風(fēng)險的有效途徑，故選項B正確。9.在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定合理的重要性水平。下列做法正確的是()。

A.通過調(diào)高重要性水平，降低評估的重大錯報風(fēng)險

B.通過調(diào)低重要性水平，降低評估的重大錯報風(fēng)險

C.在確定計劃的重要性水平時，應(yīng)當(dāng)考慮對公司及其環(huán)境的了解

D.在確定計劃的重要性水平時，應(yīng)當(dāng)考慮實施進(jìn)一步審計程序的結(jié)果

【答案】C

【解析】注冊會計師通過風(fēng)險評估程序來了解被審計單位及其環(huán)境后評估重大錯報風(fēng)險，因此選項A和B錯誤；注冊會計師應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上確定重要性，因此選項C正確；注冊會計師在確定了認(rèn)定層次的重要性水平后有助于確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，故選項D表達(dá)不正確。10.在確定計劃實施的審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風(fēng)險將增加。下列做法正確的是()。（2007年）

A.如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y試，降低評估的檢查風(fēng)險

B.通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險

C.如有可能，通過擴大實質(zhì)性程序范圍或?qū)嵤┳芳拥膶嵸|(zhì)性程序，降低評估的重大錯報風(fēng)險

D.通過修改計劃實施的控制測試的性質(zhì)、時間和范圍，降低評估的審計風(fēng)險

【答案】B

【解析】在選項A中，降低的應(yīng)該是“重大錯報風(fēng)險”，注冊會計師根據(jù)評估的重大錯報來確定需要控制的檢查風(fēng)險水平；在選項C中，能夠降低的是檢查風(fēng)險，不是重大錯報風(fēng)險；在選項D中，應(yīng)該通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍降低檢查風(fēng)險，從而使審計風(fēng)險處在可接受的低水平；選項B正確。11.下列有關(guān)審計重要性的表述中，錯誤的是()。（2007年）

A.在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質(zhì)

B.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的

C.如果已識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調(diào)整

D.重要性的確定離不開職業(yè)判斷

【答案】C

【解析】如果已識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序或者要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險。故選項C是錯誤的。二、多選1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在下列環(huán)節(jié)開展初步業(yè)務(wù)活動（）。A．針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序B．了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風(fēng)險C．評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況D．及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書【答案】ACD2.具體審計計劃應(yīng)包括下列內(nèi)容（）。A．注冊會計師計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍B．注冊會計師計劃實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍C．注冊會計師需要實施的其他審計程序D．導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形【答案】ABC【解析】具體審計計劃是針對總體審計策略而言的，主要涉及審計取證過程的三個環(huán)節(jié)，用來評估重大錯報風(fēng)險的風(fēng)險評估程序（即選項A），進(jìn)一步審計程序（即選項B），還有財務(wù)報表項目之外的特殊事項審計程序（即選項C）。3.下列關(guān)于計劃審計工作的說法中，不正確的有（）。A．計劃審計工作前需要充分了解被審計單位及其環(huán)境，一旦確定，無需進(jìn)行修改B．計劃審計工作通常由項目組中經(jīng)驗較多的人完成，項目負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)C．小型被審計單位無需制定總體審計策略D．項目負(fù)責(zé)人和項目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與計劃審計工作【答案】ABC【解析】了解被審計單位及其環(huán)境貫穿于審計全過程，故選項A不正確；項目負(fù)責(zé)人和項目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參加計劃審計工作，故選項B不正確，選項D正確；小型被審計單位也要制定總體審計策略，故選項C不正確。5.下列與審計風(fēng)險模型相關(guān)的風(fēng)險概念表述中，正確的有()。

A.審計風(fēng)險模型中的重大錯報風(fēng)險是指被審計單位財務(wù)報表在審計后存在重大錯報的可能性

B.審計風(fēng)險模型中的審計風(fēng)險是指注冊會計師可接受的審計風(fēng)險

C.審計風(fēng)險模型中的檢查風(fēng)險與財務(wù)報表整體相關(guān)

D.審計風(fēng)險模型中的各種風(fēng)險注冊會計師能夠控制檢查風(fēng)險從而確保審計風(fēng)險處在可接受的低水平

【答案】BD

【解析】選項A不正確，重大錯報風(fēng)險是指被審計單位財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性；選項B正確，注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風(fēng)險，通過合理設(shè)計進(jìn)一步審計程序并有效執(zhí)行進(jìn)一步審計程序控制檢查風(fēng)險，從而使審計風(fēng)險處在可接受的低水平；選項C不正確，檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報而注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性，檢查風(fēng)險與認(rèn)定相關(guān)；選項D正確，控制風(fēng)險和重大錯報風(fēng)險都是與被審計單位有關(guān)的風(fēng)險，注冊會計師不能控制只能通過了解和評估，而檢查風(fēng)險是注冊會計師可以控制的風(fēng)險，注冊會計師通過設(shè)計和實施有效的審計程序降低檢查風(fēng)險，從而確保審計風(fēng)險最終處在可接受的低水平。三、判斷1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)就計劃實施中的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的詳細(xì)情況直接與被審計單位治理層溝通。（）（2007年）【答案】×【解析】注冊會計師可以就計劃審計工作的基本情況與被審計單位治理層和管理層溝通，以達(dá)到協(xié)調(diào)某些計劃的審計程序與被審計單位人員工作的關(guān)系，提高審計效率與效果。但不應(yīng)將擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的詳細(xì)情況直接與被審計單位治理層溝通。第九章審計證據(jù)一、單選1.下列各項中，為獲取適當(dāng)審計證據(jù)所實施的審計程序與審計目標(biāo)最相關(guān)的是（

）。（2007年）A．從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性

B．實地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)

C．對已盤點的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性

D．復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性

【答案】D【解析】在選項A中，注冊會計師從銷售發(fā)票存根追查至發(fā)貨單與賬簿記錄，可以確定銷售業(yè)務(wù)的完整性，僅查發(fā)貨單不能證明銷售業(yè)務(wù)的少計；在選項B中，注冊會計師實地觀察固定資產(chǎn)可以獲取固定資產(chǎn)是否存在或是否漏記，不能證明固定資產(chǎn)的所有權(quán)；在選項C中，注冊會計師對已盤點存貨進(jìn)行檢查，可以確定存貨的準(zhǔn)確性或完整性，不能證明存貨的入賬金額是否正確；在選項D中，注冊會計師復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是證實銀行存款余額的存在以及余額是否正確。2.在獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的通常是（

）。（2007年）A．甲公司連續(xù)編號的采購訂單

B．甲公司編制的成本分配計算表

C．甲公司提供的銀行對賬單

D．甲公司管理層提供的聲明書

【答案】C【解析】審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。本小題中選項A、B、D都是內(nèi)部證據(jù)，選項C是外部證據(jù)，顯然，選項C的審計證據(jù)最可靠。3.下列關(guān)于注冊會計師評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說法中，不正確的是()。

A.審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危詴嫀熞膊皇氰b定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關(guān)的控制的有效性

B.如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計證據(jù)

C.如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序

D.注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，因此可以減少某些不可替代的審計程序

【答案】D

【解析】在選項D中，注冊會計師不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。4.下列關(guān)于審計程序的說法中，不正確的是（）。A．檢查有形資產(chǎn)可提供權(quán)利和義務(wù)的全部審計證據(jù)B．觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點C．對于詢問的答復(fù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過獲取其他證據(jù)予以佐證D．分析程序包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系【答案】A【解析】在選項A中，檢查有形資產(chǎn)主要是證實該項資產(chǎn)是否存在，直接證明的是“存在”認(rèn)定，不能直接證明“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定。5.以下審計程序中，不屬于分析程序的是（）。（2006年）A．根據(jù)增值稅申報表估算全年主營業(yè)務(wù)收入B．分析樣本誤差后，根據(jù)抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計對象總體誤差C．將購入的存貨數(shù)量與耗用或銷售的存貨數(shù)量進(jìn)行比較D．將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易的價格、毛利率進(jìn)行對比，判斷關(guān)聯(lián)方交易的總體合理性【答案】B【解析】分析程序是注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。在選項A中，注冊會計師通過增值稅申報表內(nèi)的“銷項稅額”和適用的增值稅稅率匡算出主營業(yè)務(wù)收入的“數(shù)據(jù)”，然后將匡算出來的“數(shù)據(jù)”與利潤表內(nèi)的主營業(yè)務(wù)收入“數(shù)據(jù)”進(jìn)行比較，從而評價利潤表內(nèi)的主營業(yè)務(wù)收入“數(shù)據(jù)”的總體合理性；在選項C中，存貨的“收發(fā)存”三者之間有內(nèi)在聯(lián)動關(guān)系，注冊會計師可以通過入庫存貨與出庫存貨的“數(shù)據(jù)”比較來分析期末存貨和當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本的總體合理性；在選項D中，注冊會計師往往通過比較銷售價格和毛利率來發(fā)現(xiàn)顯失公允的關(guān)聯(lián)方交易，如果同一產(chǎn)品銷售給一方的售價大大高于銷售給其他各方的售價就很容易發(fā)現(xiàn)該公司存在關(guān)聯(lián)方交易；但在選項B中，以樣本差異推斷總體誤差不存在“數(shù)據(jù)”之間有什么內(nèi)在關(guān)系的分析比較，僅僅是一種推算，不屬于分析程序。7.在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，使用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核的目的是（）。（2006年）A．針對自上年以來尚未發(fā)生變化的賬戶余額收集證據(jù)B．再次測試認(rèn)為有效的內(nèi)部控制，評估控制風(fēng)險C．確定以前尚未識別的異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系D．確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性【答案】C【解析】注冊會計師在審計報告階段應(yīng)對財務(wù)報表進(jìn)行總體性復(fù)核，其目的在于發(fā)現(xiàn)是否存在異?；蛭搭A(yù)期關(guān)系，如果存在異?；蛭搭A(yù)期關(guān)系，注冊會計師必須追加額外的審計程序，以將財務(wù)報表審計風(fēng)險控制在其可接受的低水平。二、多選1.在對短期借款實施相關(guān)審計程序后，需對所取得的審計證據(jù)進(jìn)行評價。以下有關(guān)短期借款審計證據(jù)可靠性的論述中，正確的有()。

A.從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從Q公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠

B.短期借款的控制風(fēng)險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠

C.短期借款的控制風(fēng)險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠

D.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠

【答案】ABD

【解析】A屬于外部證據(jù)，它比內(nèi)部證據(jù)可靠；B屬于內(nèi)部控制良好產(chǎn)生的證據(jù)比內(nèi)部控制較差產(chǎn)生的證據(jù)可靠；D屬于內(nèi)部證據(jù)，一般其可靠程度較低，所以需其他證據(jù)的佐證。2.注冊會計師確定是否有必要實施函證以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮以下因素（）。

A.評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險

B.評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險

C.被審計單位的經(jīng)營環(huán)境

D.實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)

【答案】BD

【解析】根據(jù)審計準(zhǔn)則第1312號第五條，注冊會計師確定是否有必要實施函證以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮兩個因素，其一是評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，其二是實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)，故選項BD正確；函證是為了獲取認(rèn)定層次的審計證據(jù)，故選項A不正確；選項C的被審計單位的經(jīng)營環(huán)境與函證決策沒有直接的聯(lián)系。三、判斷1.分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。（）【答案】×【解析】分析程序不僅可以通過研究不同財務(wù)報表之間的內(nèi)在關(guān)系，還可以通過研究財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系來發(fā)現(xiàn)異常，識別重大錯報風(fēng)險。2.注冊會計師不僅要了解被審計單位的會計政策還要了解被審計單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，因此注冊會計師如果僅依賴會計記錄中含有的信息本身已不足以提供充分的審計證據(jù)。()【答案】√【解析】會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計證據(jù)的其他信息。四、簡答1.L注冊會計師在對F公司2005年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單（3）領(lǐng)料單與材料成本計算表（4）工資計算單與工資發(fā)放單（5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單【要求】請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。（2006年簡答題）【答案】（1）購貨發(fā)票比收料單可靠。這是因為購貨發(fā)票來自于公司以外的機構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。（2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。這是因為銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得公司以外的機構(gòu)或個人的承認(rèn)；而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（3）領(lǐng)料單比材料成本計算表可靠。這是因為領(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（理由回答正確才能得分）（4）工資發(fā)放單比工資計算單可靠。這是因為工資發(fā)放單需經(jīng)會計部門外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計算單只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠。這是因為存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是公司提供的。（6）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。這是因為銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。高級審計理論與實務(wù)作業(yè)—案例分析題2013年5月審計失敗的案例：麥科特欺詐上市審計失敗案背景資料：麥科特集團光學(xué)工業(yè)總公司的前身是1993年2月成立的麥科特集團機電開發(fā)總公司，這是一家聯(lián)營公司，四家出資者為麥科特集團公司、中國對外貿(mào)易開發(fā)總公司、香港新標(biāo)志有限公司和甘肅光學(xué)儀器工業(yè)公司。1994年更名為麥科特集團光學(xué)工業(yè)總公司；1996年，中國對外貿(mào)易開發(fā)總公司將其持有的30%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給麥科特集團。麥科特集團光學(xué)工業(yè)總公司占有麥科特（惠州）光學(xué)機電有限公司75%的股份。按照《公司法》及中國證監(jiān)會公司改制上市的有關(guān)規(guī)定：非公司制企業(yè)改制為股份制公司上市，需要達(dá)到以下條件：股份公司發(fā)起人至少為五家，連續(xù)三年盈利，資產(chǎn)要以歷史成本計算，不能通過資產(chǎn)評估增加，否則就要按新設(shè)公司看待，需成立三年后才能申請上市。造假事實：不擁有廠房、土地和大多數(shù)設(shè)備的產(chǎn)權(quán)的麥科特（惠州）光機電公司，幾乎不可能擁有巨額資產(chǎn)，也達(dá)不到上市條件。實際上，麥科特上市時1.1億左右的凈資產(chǎn)規(guī)模，是一個從目標(biāo)倒推而來的數(shù)字。造假手段一：將麥科特（惠州）光學(xué)機電有限公司在1993年11月8日至1998年12月18日期間已進(jìn)口的機器設(shè)備由原進(jìn)口報關(guān)價格13450120港元提高到108086735.69港元，價格虛增94636615.69港元，由惠州市海關(guān)出具了內(nèi)容虛假的《中華人民共和國海關(guān)對外商投資企業(yè)減免稅進(jìn)口貨物解除監(jiān)管證明》，從而確定上述進(jìn)口機器設(shè)備產(chǎn)權(quán)歸屬麥科特（惠州）光學(xué)機電有限公司所有。造假手段二：采用倒制會計憑證等辦法編造麥科特（惠州）光學(xué)機電有限公司虛假的銷售收入和銷售成本的會計憑證、會計賬簿記錄和會計報表，使麥科特（惠州）光學(xué)機電有限公司從1996年到1998年底的會計報表累計虛增凈利潤84588058.32元人民幣，1999年度麥科特（惠州）光學(xué)機電有限公司繼續(xù)采用虛增銷售收入和銷售成本的方法虛增了1999年度凈利潤40274410.92元人民幣。因此，麥科特（惠州）光學(xué)機電有限公司1996年至1999年度累計虛增凈利潤達(dá)124862469.24元人民幣，其控股母公司麥科特集團光學(xué)工業(yè)總公司根據(jù)麥科特（惠州）光學(xué)機電有限公司每年虛增的凈利潤增大本身的長期投資額和投資收益，從而使麥科特集團光學(xué)工業(yè)總公司截至1999年12月31日累計虛增了凈利潤113076143.10元人民幣。造假手段三：編造虛假的會計憑證，采用以“以表代賬”的方法虛增麥科特集團光學(xué)工業(yè)總公司截至1998年度末的《資產(chǎn)負(fù)債表》，麥科特集團光學(xué)工業(yè)總公司累計虛增了總資產(chǎn)240083190.55元人民幣，虛增了負(fù)債總額126735866.11元人民幣，虛增了凈資產(chǎn)113347324.44元人民幣。1999年度公司繼續(xù)虛假增加銷售收入和銷售成本后，麥科特集團光學(xué)工業(yè)總公司1996年至1999年12月31日止累計虛增凈資產(chǎn)123329920.49元人民幣，虛增了應(yīng)付股東利潤22000000元人民幣，與之對應(yīng)虛增的資產(chǎn)主要是長期股權(quán)投資金額119309808.31元人民幣。造假手段四：經(jīng)上述會計處理后，麥科特（惠州）光學(xué)機電有限公司和麥科特集團光學(xué)工業(yè)總公司的虛假會計報表進(jìn)行合并后的麥科特光電股份有限公司1996年至1999年末虛增了凈資產(chǎn)118623122.72元人民幣，虛增了應(yīng)付股東利潤23100000元人民幣。1997年度～1999年度三年累計虛增凈利潤93466225.51元人民幣。造假手段五：為了虛增94636615.69元港幣的進(jìn)口機器設(shè)備價格和界定其產(chǎn)權(quán)歸屬麥科特（惠州）光學(xué)機電有限公司，用倒簽時間方式分別以照相器材（中國）有限公司和麥科特（惠州）光學(xué)機電有限公司的名義簽訂了1994年6月18日和1998年7月5日虛假的《融資租賃合同》和《協(xié)議書》，制作虛假的《進(jìn)口設(shè)備統(tǒng)計表》、《進(jìn)口設(shè)備清單》和一份金額為108086735.69港幣的虛假進(jìn)口設(shè)備發(fā)票；為了配合掩蓋虛增麥科特（惠州）光學(xué)機電有限公司巨額利潤和該公司是來料加工企業(yè)的性質(zhì)，以麥科特（惠州）光學(xué)機電有限公司和照相器材（中國）有限公司的名義分別簽訂了五套虛假的《購貨合同》，由照相器材（中國）有限公司提供47份虛假的材料進(jìn)貨發(fā)票和六套虛假的《銷貨合同》，實際上，同期內(nèi)照相器材（中國）有限公司實際只支付過麥科特（惠州）光學(xué)機電有限公司加工費。由此，麥科特光電股份有限公司虛增1.18億元資產(chǎn)，正好等于其上市時所稱其擁有的凈資產(chǎn)數(shù)量。這正是實實在在的“空殼公司”。第三方失職：事件一：2000年春節(jié)后，麥科特集團公司有關(guān)人士及南方證券的唐勝成“要求廣東大正聯(lián)合資產(chǎn)評估有限責(zé)任公司副總經(jīng)理鄭炳南增大對麥科特光電股份有限公司《資產(chǎn)評估報告》的資產(chǎn)評估值”，鄭炳南授意其公司人員陳志紅普提了進(jìn)口機器設(shè)備一個百分點的成新率，從而使評估值又虛增了2205136.00元人民幣。事件二：在麥科特光電股份有限公司上市招股說明書上，華鵬會計師事務(wù)所出具審計報告，認(rèn)為麥科特會計報表“在所有重大方面公允地反映了”其財務(wù)狀況。華鵬被麥科特選定為上市業(yè)務(wù)的審計師后，作為華鵬會計師事務(wù)所的所長，呂潤波出席過多次中介協(xié)調(diào)會。在麥科特發(fā)行上市過程中，深圳華鵬會計師事務(wù)所為其出具了嚴(yán)重失實的審計報告，廣東大正聯(lián)合資產(chǎn)評估有限責(zé)任公司為其出具了嚴(yán)重失實的資產(chǎn)評估報告，廣東明大律師事務(wù)所為其出具了嚴(yán)重失實的法律意見書，南方證券有限公司參與編制了嚴(yán)重失實的發(fā)行申報文件。最終在2000年7月21日，麥科特光電股份有限公司以1.1億元凈資產(chǎn)，向社會公開發(fā)行7000萬新股，每股定價7.68元，共募集資金5.376億元人民幣，發(fā)行順利成功。問題分析：1、如何區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任？答：會計責(zé)任和審計責(zé)任有著明顯的區(qū)別，主要體現(xiàn)在下面四個方面：（1）、會計責(zé)任和審計責(zé)任的實質(zhì)不同會計責(zé)任是指：被審計單位在經(jīng)濟管理活動中，為保證資產(chǎn)的安全完整和會計資料的真實可靠而應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任。審計責(zé)任是指：注冊會計師在經(jīng)濟監(jiān)督活動中，為揭露被審計單位會計報表的重大錯誤和舞弊，提高會計信息的質(zhì)量，負(fù)有的更高層次的責(zé)任（因為如果注冊會計師在審計的過程中按規(guī)范進(jìn)行審計，就會大大降低甚至消除會計責(zé)任的危險）。當(dāng)會計報表出現(xiàn)問題時，在追究被審計單位會計責(zé)任的同時，要更加嚴(yán)格地追究作為高層次監(jiān)督活動的審計責(zé)任。（2）、會計責(zé)任和審計責(zé)任的具體內(nèi)容不同會計責(zé)任的具體內(nèi)容包括：建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全完整，對會計報表項目的存在和發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價和分?jǐn)?、表達(dá)和披露進(jìn)行認(rèn)定。審計責(zé)任的具體內(nèi)容包括：注冊會計師出具的審計報告應(yīng)如實反映審計范圍、審計依據(jù)、已實施的審計程序和應(yīng)發(fā)表的審計意見、審計報告的編制和出具必須符合《注冊會計師法》和獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定，對會計報表總體的合理性、所列金額的真實性、完整性、所有權(quán)、估價、分類、交易截止和報表披露的公允性進(jìn)行評價和判斷。審計責(zé)任主要是對被審計單位履行會計責(zé)任的情況進(jìn)行評價。（3）、會計責(zé)任和審計責(zé)任的承擔(dān)者不同會計責(zé)任的承擔(dān)者包括：企業(yè)管理當(dāng)局、企業(yè)主要負(fù)責(zé)人和業(yè)務(wù)主管、會計人員和相關(guān)人員。審計責(zé)任的承擔(dān)者包括：會計師事務(wù)所、注冊會計師和合伙人。（4）、會計責(zé)任和審計責(zé)任的追究者不同有權(quán)追究會計責(zé)任的部門包括：財政部門、稅務(wù)部門、審計部門、被審計單位的主管部門、檔案和司法部門。有權(quán)追究審計責(zé)任的部門包括：省級以上財政部門、省級以上注冊會計師協(xié)會、中國證券管理委員會、司法部門和相關(guān)部門以及企業(yè)的其他利益相關(guān)者。2、導(dǎo)致注冊會計師責(zé)任可能的原因有哪些？答：由于注冊會計師或會計師事務(wù)所本身的一些原因，比如專業(yè)能力、素質(zhì)水平不夠高，在執(zhí)業(yè)過程中沒有遵循獨立審計準(zhǔn)則，或者由于違約、過失和欺詐等原因，致使客戶或第三者遭受經(jīng)濟損失，那么，注冊會計師就必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。導(dǎo)致注冊會計師責(zé)任可能的原因有：（1）、違約。違約是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)由于違約給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任。例如某會計師事務(wù)所在商定的期限內(nèi)，未能提交納稅申報表或違反了與客戶訂立的有關(guān)協(xié)議等。（2）、過失。過失是指在一定的條件下，缺少人們應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎[。評價注冊會計師的過失，是以其他注冊會計師在相同條件下可達(dá)到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。按其程度的不同，可分為普通過失和重大過失。普通過失是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎，如：注冊會計師未按特定審計的項目取得必要和充分的審計證據(jù)，這就是一種普通過失。重大過失是指連最基本的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對業(yè)務(wù)或相關(guān)事務(wù)漠不關(guān)心，滿不在乎，對注冊會計師而言，是指根本沒有遵循《獨立審計準(zhǔn)則》或沒有按照準(zhǔn)則的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行審計。（3）、欺詐，也稱注冊會計師舞弊。欺詐是一種以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為，具有不良動機是欺詐的重要特征。對注冊會計師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，以謀取自己的私利，明知被審計單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛假的陳述，出具無保留意見的審計報告。3、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任包括哪些？我國相對應(yīng)的有哪些法律承擔(dān)哪些責(zé)任？答：注冊會計師的法律責(zé)任是指：注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或出于故意未按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具合格報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊會計師或注冊會計師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。注冊會計師的法律責(zé)任，主要包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。注冊會計師在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中發(fā)揮越來越重要的作用，被稱為“經(jīng)濟警察”，為了保護注冊會計師審計報告使用者的合法權(quán)益，強化注冊會計師的責(zé)任意識，我國有關(guān)法律規(guī)定了注冊會計師所要承擔(dān)的法律責(zé)任。注冊會計師的法律責(zé)任主要包括：行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任，這些法律責(zé)任條款散見于：《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律規(guī)定中。注冊會計師承擔(dān)的責(zé)任按輕重程度分，主要有以下五種：（1）、違約責(zé)任。指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同的要求，如注冊會計師未能在規(guī)定的時間內(nèi)提交審計報告等。（2）、普通過失。一般是指沒有嚴(yán)格保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真與謹(jǐn)慎，如注冊會計師沒有完全按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)。（3）、重大過失。一般是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的最低限度的認(rèn)真與謹(jǐn)慎。對注冊會計師而言，則是指根本沒有按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或?qū)I(yè)標(biāo)準(zhǔn)的主要要求執(zhí)行。（4）、欺詐。通常指以欺騙或坑害他人為目的的故意錯誤行為。作案人具有不良動機是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。對注冊會計師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的會計報表有重大錯誤卻以虛偽的陳述出具“標(biāo)準(zhǔn)”的“無保留意見”的審計報告。（5）、推定欺詐。是指雖無故意欺騙或坑害他人的動機，卻存在極端或異常的過失。對注冊會計師而言，執(zhí)業(yè)中如果沒有遵守公認(rèn)的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，則即使他并無詐騙會計報表使用者的動機，仍然可以控告他犯有推定欺詐罪。4、案例分析，近年審計失敗分析答：審計失敗的六大誘因：（1）、被審計單位的財務(wù)造假及相關(guān)法律制度不健全大量的審計失敗案例表明，被審計單位的財務(wù)造假是審計失敗的最根本原因。近年來，資本市場存在太多的虛假和欺詐、甚至造假成風(fēng)。2001年10月19日的中國證券報公布了近年來影響重大的十大財務(wù)造假案。其中一些案例中財務(wù)造假手段具有手續(xù)齊全、名目繁多、手段詭秘等特點。此外，我國對企業(yè)管理當(dāng)局、特別是高層管理人員及相關(guān)責(zé)任者處罰的法律制度不健全，為一些企業(yè)猖狂造假留下了空間，使注冊會計師的審計風(fēng)險更大，導(dǎo)致審計失敗。

（2）、市場經(jīng)濟運行不規(guī)范，會計師事務(wù)所與掛靠單位的脫鉤改制不徹底第一，我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟運行不規(guī)范。諸如各種不同經(jīng)濟成分和不同類型的經(jīng)濟組織并存，各種經(jīng)濟組織之間的交易類型、經(jīng)濟關(guān)系日趨復(fù)雜。特別是隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展和經(jīng)濟環(huán)境的瞬息萬變，相關(guān)的會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則相對滯后，資本市場上擾亂經(jīng)濟秩序、信用虛假、商業(yè)欺詐等現(xiàn)象屢見不鮮，這些都將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的加大和注冊會計師行業(yè)審計環(huán)境的嚴(yán)重惡化，甚至導(dǎo)致審計失敗。第二，會計師事務(wù)所與掛靠單位的脫鉤改制不徹底。近年來接連爆發(fā)的審計失敗事件，多數(shù)情況是在脫鉤改制以前發(fā)生的，但也有相當(dāng)一部分案例顯示，同一家會計師事務(wù)所與同一簽字注冊會計師在脫鉤改制前后的連續(xù)幾年均因參與會計信息虛假陳述而遭到證監(jiān)會處罰。許多審計失敗案例的涉案公司聘任的都是本地區(qū)的會計師事務(wù)所，這些會計師事務(wù)所與客戶仍舊是脫鉤改制前的老關(guān)系，這說明部分會計師事務(wù)所未實現(xiàn)真正意義上的脫鉤改制。

（3）、會計師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)注冊會計師喪失獨立性影響審計獨立性的因素主要有三個方面：第一，審計收費。只有按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)公開收費，杜絕或有收費，才能夠保持審計獨立性。目前，許多會計師事務(wù)所奉行“食君之祿，分君之憂”的原則，上市公司的要求便是委托人的意愿，自然也是會計師事務(wù)所的工作目標(biāo)。每一份審計報告都是會計師事務(wù)所與上市公司討價、還價的結(jié)果，委托者為追求利益最大化購買“審計”，注冊會計師則為獲取利益而承擔(dān)風(fēng)險進(jìn)而喪失獨立性。同時，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，審計市場逐漸由賣方市場轉(zhuǎn)向買方市場，從而在一定程度上導(dǎo)致會計師事務(wù)所的無序競爭，一些會計師事務(wù)所為了占有市場份額、保持客戶，不惜降低審計收費，也導(dǎo)致審計獨立性喪失。第二，審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)混合經(jīng)營。在目前的注冊會計師行業(yè)中，會計師事務(wù)所可以同時為同一委托人提供審計服務(wù)和非審計服務(wù)，但一些會計師事務(wù)所在為客戶提供長期的管理咨詢或財務(wù)顧問服務(wù)時，由于沒有恰當(dāng)?shù)匕才艑徲嬓〗M成員，從而損害了審計獨立性，同時，高額的非審汁業(yè)務(wù)收費很難保證注冊會計師在審計過程中的獨立性。第三，會計師事務(wù)所經(jīng)營混亂。一些事務(wù)所在經(jīng)營過程中搞內(nèi)部承包、收入分成，把客戶、審計收入包給個人，出讓事務(wù)所公章，事務(wù)所的個人收入與被審計單位緊密相連，導(dǎo)致會計師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)注冊會計師獨立性嚴(yán)重喪失。

（4）、會計師事務(wù)所及注冊會計師缺乏職業(yè)道德對于投資者來說，注冊會計師就是“不穿制服的經(jīng)濟衛(wèi)士”，注冊會計師就代表著客觀、公正，但隨著近幾年審計失敗案件的增多，注冊會計師在投資者心目中的地位已經(jīng)大大下降，會計師事務(wù)所及注冊會計師的職業(yè)道德受到投資者的懷疑。（5）、執(zhí)業(yè)注冊會計師缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)關(guān)注在審計工作中，注冊會計師保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)關(guān)注是降低審計風(fēng)險、避免審