企業(yè)會計信息風險識別與管理探討

企業(yè)會計信息風險識別與管理探討摘要：在眾多的企業(yè)財務風險中，會計信息風險是專門值得關注的一個部分。本文歸納了企業(yè)會計信息風險的種類，并按照各種會計信息風險的來源和特點提出了操縱企業(yè)會計信息風險的計策措施關鍵詞：會計信息風險會計信息不對稱會計信息失真非財務信息會計信息治理1．引言企業(yè)財務風險包括籌資風險、投資風險、會計信息風險、現(xiàn)金流量風險等多種，其中會計信息風險是專門值得關注的一個內(nèi)容。所謂會計信息（AccountingInformation）是通過加工或者處理后的會計數(shù)據(jù)，是對會計數(shù)據(jù)的講明。會計信息風險確實是指因會計信息的局限和不足對企業(yè)及其有關人的決策的有效性產(chǎn)生重大阻礙所產(chǎn)生的風險。進入21世紀后，世界經(jīng)濟千變?nèi)f化，風險此起彼伏。信息資源的把握關于風險的操縱起著專門重要的作用。會計是一個提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，是反映一切經(jīng)濟治理活動的基礎。會計信息為使用者提供決策依據(jù)。隨著社會經(jīng)濟的進展，會計信息已成為重要的信息資源之一，不管是在會計理論依舊在經(jīng)濟治理實踐中，其作用越來越重要[1]。因此，會計信息風險是企業(yè)風險治理的重要內(nèi)容。2．企業(yè)會計信息風險及其種類由于會計對象、會計假設的限制，加上支持會計實務的會計理論的局限性、會計系統(tǒng)本身固有的缺陷以及會計信息處理過程中多種人為因素的干擾等因素的阻礙，使會計信息不可幸免地帶有局限性，這給企業(yè)及其有關人的決策的有效性帶來重大阻礙，從而產(chǎn)生了會計信息風險[2]。歸納起來，企業(yè)會計信息風險要緊有以下幾類：會計信息不對稱風險、會計信息失真風險、非財務信息風險及會計信息治理風險等。2.1會計信息不對稱風險信息不對稱（informationasymmetry）指市場活動的參與者對市場特定交易信息的擁有不對等，有些參與者比另一些參與者擁有更多的信息。信息不對稱理論是當代最重要的經(jīng)濟理論之一。2001年度諾貝爾經(jīng)濟學獎就授予給了提出信息不對稱理論的三位經(jīng)濟學家斯蒂格利茨、阿克爾洛夫和斯彭斯。信息不對稱理論是一門博大精深的學咨詢，其核心理論是指在市場經(jīng)濟中活動的各類人員，對有關信息的了解是有差異的，把握信息比較充分的人員，往往處于比較有利的地位，而信息貧乏的人員，則處于比較不利的地位。所謂會計信息不對稱是相對一定的主體而言的。使用企業(yè)會計信息的有關主體要緊有企業(yè)治理層、投資者、貸款者、潛在投資者、供應商、證券交易所、經(jīng)紀商、政府有關治理部門和社會公眾等。其中，企業(yè)治理層為會計信息的內(nèi)部使用者，其他均為外部使用者。會計信息的不同使用者由于種種緣故對會計信息的了解程度存在差異，這確實是會計信息不對稱。會計信息不對稱具有三層含義：第一層是指會計信息在內(nèi)、外部使用者之間分布不對稱，內(nèi)部使用者相較外部使用者更具信息優(yōu)勢；第二層是指會計信息在治理者與董事之間分布不對稱，治理者相較董事更具信息優(yōu)勢；第三層是指會計信息在高層治理者與低層治理者之間分布不對稱，低層治理者相較高層治理者更具信息優(yōu)勢。因此，通常擁有信息優(yōu)勢的一方會利用這種優(yōu)勢使另一方產(chǎn)生不利，從而使處于劣勢的一方產(chǎn)生風險，這確實是會計信息不對稱風險。2.2會計信息失真風險會計信息失真是指賬簿和報表披露的信息與真實情形不符。其要緊分為兩類：一類是無目的的會計信息失真，另一類是有目的的會計信息失真。由于會計信息的失真給企業(yè)及其有關人的決策的有效性產(chǎn)生重大阻礙所帶來的風險，稱之為會計信息失真風險。2.3非財務信息風險非財務信息是指以非財務資料形式顯現(xiàn)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有著直截了當或間接聯(lián)系的各種信息資料，要緊用來反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對社會、自然及有關環(huán)境所產(chǎn)生的效應，以便為投資和購買活動提供更完整的會計信息。一樣而言，不在財務報表上反映的信息內(nèi)容大都能夠認定為非財務信息，它客觀存在于經(jīng)濟系統(tǒng)的信息傳遞過程中。非財務信息能夠?qū)ω攧請蟊淼木幹苹A、編制依據(jù)、編制原則和方法及要緊事項等進行講明，并對財務信息所未能反映的情形加以補充，從而更好的關心企業(yè)及其有關人作決策。由于非財務信息的不足而對企業(yè)及其有關人的決策的有效性產(chǎn)生重大阻礙所產(chǎn)生的風險，稱之為非財務信息風險。2.4會計信息治理風險會計信息治理是指對會計信息的收集、整理、加工處理至信息輸出的整個過程的治理。會計信息治理是一項繁瑣且復雜的過程，其中任何一個環(huán)節(jié)的失誤都會造成嚴峻的后果。會計信息治理中最常見的咨詢題有以下幾點：資料不完整。在前期的會計信息收集時期，由于對原始資料和差不多數(shù)據(jù)的收集或輸入的不完整，從而阻礙了分析過程并給最終會計信息的輸出結(jié)果帶來重大阻礙。保管不嚴。目前，會計信息多采納紙質(zhì)信息和電子信息，紙質(zhì)會計信息易受人為和意外損壞；電子會計信息儲存在運算機等媒介中，易造成人為或無意的疏忽而將信息丟失或泄漏，會計信息保管失誤對企業(yè)及其有關人的決策的有效性產(chǎn)生阻礙。系統(tǒng)安全。實際工作中，企業(yè)會計信息的治理流程不管基于什么運算機系統(tǒng)，都會或多或少存在一些咨詢題。這要緊是由于企業(yè)會計信息治理系統(tǒng)的開發(fā)研制技術的局限，造成了現(xiàn)有信息系統(tǒng)不可幸免地存在漏洞和差錯，而且事先并不為人所知。故這會給最終輸出的結(jié)果帶來嚴峻阻礙。會計信息治理流程不合理、不完備。企業(yè)會計信息治理流程直截了當受制于會計內(nèi)部操縱制度，會計內(nèi)部操縱制度的完備與否對企業(yè)會計信息治理有重要阻礙，會計信息治理流程的不合理、不完備，易導致會計信息治理失控，會計信息失真，從而產(chǎn)生風險。信息輸出缺乏時效性。時效性是會計信息專門重要的一個特點，不及時的信息帶給企業(yè)的可能是一種完全相反的結(jié)果。會計信息輸出的不及時也會對企業(yè)及其有關人的決策的有效性產(chǎn)生重大阻礙而帶來風險。由于會計信息治理過程中顯現(xiàn)失誤或紕漏而給企業(yè)及其有關人的決策的有效性產(chǎn)生重大阻礙而造成風險，稱之為會計信息治理風險。3．企業(yè)會計信息風險的識不隨著社會主義市場化的持續(xù)進展，會計信息在整個企業(yè)決策中的作用也越來越重要，會計信息風險也越來越受到各個企業(yè)的關注，為了有效的操縱和治理這些風險，我們必須盡早的識不各種會計信息風險。而對各種會計信息風險的識不要緊是從其產(chǎn)生的緣故入手，注重對其特點及不利阻礙的認識和分析。3.1會計信息不對稱風險識不會計信息之因此存在三層不對稱分布，要緊是由于代理、成本和權力三方面的因素。一樣而論，股份公司事實上是建立在一層層的雇用與被雇用的關系之上，這在一定程度上可視為契約的連結(jié)。在此契約連結(jié)中，存在著層層代理關系。代理人為提升與其業(yè)績相掛鉤的酬勞，必定會裝飾其財務信息。因此代理關系在一定程度上會阻礙財務信息的對稱分布。信息的獵取是需付出成本即一定的人力、物力和財力的；信息的充分與否與所獵取的付出是一個正有關。會計信息作為一種專門商品，既然提供信息需耗用一定的成本，因而往往由于成本的因素而阻礙了一部分會計信息需求者對信息的充分享有，形成會計信息在一定程度上顯現(xiàn)不對稱分布。在會計信息的外界使用者中，有些使用者具有取得所需的充分而完全的信息的權力。而有些使用者則因不能享有法律給予的權力，而無法從企業(yè)獵取其據(jù)以決策所需的會計信息。會計信息的不對稱分布，給企業(yè)以及外部使用者都會帶來不利阻礙。使企業(yè)籌資成本高昂外界因缺乏充分的財務信息以了解企業(yè)的財務狀況、現(xiàn)金流量及股利分配等真實情形，使決策風險增加。為補償風險可能引起的缺失，資金所有者會要求有較高的資金回報，使企業(yè)的籌資成本上升。使籌資環(huán)境惡化由于企業(yè)籌資成本高昂，從而導致企業(yè)的財務風險增加，使企業(yè)更易發(fā)生財務危機。這一事實會使企業(yè)以后的籌資成本更高，籌資環(huán)境日益惡化。信息的外部使用者的利益受到損害外界投資者由于得不到充分和可靠的會計信息，其必定結(jié)果是部分資金將流入非安全企業(yè)，從而遭受缺失。至于政府的稅收收入因取決于資源使用的有效性，因而會計信息的不對稱分布由于導致社會資源的非有效使用，也使政府的稅收收入受損。3.2會計信息失真風險識不會計信息失真咨詢題在我國企業(yè)中比較普遍，其產(chǎn)生的緣故是多方面的，有社會方面的，會計人員自身的以及企業(yè)方面的緣故等等。法制不健全,執(zhí)法不力我國會計法規(guī)體系已初見規(guī)模,但還存在著咨詢題：一是會計法規(guī)制度不和諧,法規(guī)制度實施不配套,法規(guī)體系還不夠規(guī)范科學。二是對現(xiàn)有法規(guī)的貫徹執(zhí)行不力。關于做假帳者懲處力度不夠。監(jiān)督體系不健全,監(jiān)督機制脆弱無力部分會計人員素養(yǎng)不高,包括業(yè)務素養(yǎng)和職業(yè)道德素養(yǎng)業(yè)績及利益驅(qū)動，業(yè)績考核過于依靠利潤指標,企業(yè)做假賬現(xiàn)象普遍。人為因素造成財務信息失真有些企業(yè)負責人出于種種目的指使會計人員造假,或虛增利潤騙取貸款,或隱瞞利潤逃稅,或虛列數(shù)據(jù)掩蓋貪污受賄,這些現(xiàn)象目前較多。會計信息失真會給企業(yè)及社會帶來一系列阻礙：①破壞投資環(huán)境，阻礙經(jīng)濟資源的合理分配。我國市場經(jīng)濟體制初步建立，企業(yè)越來越依靠從資本市場籌集資金。在資本市場，投資者進行決策的要緊依據(jù)確實是企業(yè)所提供的會計信息，而虛假的會計信息阻礙投資者做出正確決策，損害他們的利益，打擊他們投資信心，破壞投資環(huán)境，也阻礙了利用市場完成資源的合理配置和有序流淌。②造成國家稅收和國有資產(chǎn)大量流失國有企業(yè)多年來采納利潤及經(jīng)營目標考核形式，各個領導為政治上、經(jīng)濟上利益而調(diào)整利潤，造成企業(yè)潛虧數(shù)額龐大，賬面反映資產(chǎn)價值嚴峻不實。而“三資”企業(yè)、私營企業(yè)大多是為偷稅逃稅隱瞞利潤，在企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度過程中，一些經(jīng)營者通過中介部門，壓低國有資產(chǎn)價值，腐蝕國有資產(chǎn)。③破壞正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序按照虛假的會計信息，企業(yè)當局難以做出正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策，如產(chǎn)品的定價，在專門大程度上取決于其生產(chǎn)成本。費用該提不提，該攤不攤，使企業(yè)發(fā)生支出得不到補償，資產(chǎn)得不到更新，企業(yè)長遠進展無以為繼的狀況。④助長了各種腐敗現(xiàn)象和不正之風會計通過對原始憑證的審核，監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務是否合理、合法。一些單位領導出于一已私利，授意甚至強制會計人員設“帳外帳”“小金庫”侵吞國有資產(chǎn)，將不合法支出合法化，惡化了社會環(huán)境，助長了不正之風。3.3非財務信息風險識不非財務信息可分為企業(yè)內(nèi)部非財務信息和企業(yè)外部非財務信息。企業(yè)內(nèi)部非財務信息要緊是指企業(yè)內(nèi)部操縱及其生成的有關記錄。內(nèi)部操縱結(jié)構包括操縱環(huán)境、監(jiān)控、風險評估、信息交流和操縱活動5個部分。企業(yè)外部非財務信息要緊包括：宏觀國民經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)情形、企業(yè)的商業(yè)經(jīng)營環(huán)境、其他因素。非財務信息相對財務信息而言具有以下特點：空間上的廣泛性。非財務信息能夠來自企業(yè)內(nèi)部，也能夠來自企業(yè)外部，而財務信息要緊來自企業(yè)內(nèi)部。在網(wǎng)絡時代，由于信息的交流變得更為通暢，獵取非財務信息的途徑也進一步得到擴展；時刻上的連續(xù)性。非財務信息可能與企業(yè)過去事項有關，也可能與現(xiàn)在甚至今后的事項有關，而財務信息一樣只與企業(yè)過去事項有關；非貨幣性。非財務信息一樣不以貨幣形式顯現(xiàn)，而且大多是一種定性地描述；真實性。由于非財務信息多而雜，外部對它的重視程度不夠，因此企業(yè)刻意去修飾它的可能性比財務信息要小。專門是外部的財務信息，就更加真實可信，一樣不是企業(yè)所能操縱的。3.4會計信息治理風險識不會計信息治理是指對會計信息的收集、整理、加工處理至信息輸出的整個過程的治理。其中任何一個環(huán)節(jié)的失誤都會給企業(yè)及其有關人帶來風險。會計信息治理風險的產(chǎn)生不僅有人為因素，還有治理系統(tǒng)自身存在的紕漏。人為因素。由于信息治理人員思維和素養(yǎng)的差異使得他們在信息的收集和處理過程中，有意或無意的帶來一些操作上的失誤及治理上的不善，而一些蓄意破壞和非法竊取更是會產(chǎn)生嚴峻的風險。系統(tǒng)緣故。在當今技術發(fā)達的時代，會計信息治理也進入了電算化的時代。而基于運算機系統(tǒng)的會計信息治理系統(tǒng)，由于技術上的局限性，本身就存在著專門多的漏洞和差錯，而且事先并不為人所知。這就給信息治理系統(tǒng)留下了許多的隱患，從而也帶來了風險。4.企業(yè)會計信息風險操縱計策針對各種會計信息風險產(chǎn)生的緣故，我們提出以下措施操縱會計信息風險：①加大對企業(yè)會計信息披露的治理。企業(yè)會計信息通常是通過財務報表加以披露的。因此有必要以法規(guī)形式制約或規(guī)定財務報表的內(nèi)容和要求。一是關于財務報表各項目的內(nèi)容及其涵義都必須有清晰、明確的嚴格規(guī)定。如此，就不致給篡改行為留有上下其手的余地。二是關于財務報表本身不能講明或不能詳細講明的信息，應強調(diào)正確使用報表注釋，做出必要的補充講明，如會計方法及其變更，重要事項的評述，專門項目、或有事項及期后事項的講明等。三是關于財務報表中的重要財務信息，應該利用補充報表做出更為詳細的講明或更充分的揭示，如關聯(lián)企業(yè)或個人往來業(yè)務的明細表、長期投資明細表、固定資產(chǎn)明細表、存貨明細表及應收賬款明細表等。四是運算和揭示必要的財務分析指標和財務推測指標。凡此都能夠有效弱化會計信息不對稱風險。②加大社會審計中介機構的建設，增強會計監(jiān)督的全面性和權威性。審計是鑒證和揭示財務信息可靠程度的重要手段。因此，作為社會審計中介機構的會計師事務所和注冊會計師獨立、公平的執(zhí)業(yè)行為，關于有效弱化會計信息不對稱風險是極為重要的[3]。4.2會計信息失真風險操縱我國企業(yè)會計信息失真是由多方面的因素造成的，為規(guī)避或減少由此而帶來的風險，應采取以下措施：①建立健全法規(guī)體系，嚴格執(zhí)法。建立《會計法》、《注冊會計師法》、《審計法》、《公司法》等互相配套的、可操作性強的法律體系，出臺相應的行政法規(guī)、規(guī)章和制度，爭取盡快實現(xiàn)審計工作的法制化、制度化和規(guī)范化，并嚴格執(zhí)法。②完善企業(yè)外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督機制，建立健全會計信息治理體系和單位會計治理體系。加大會計信息的質(zhì)量監(jiān)督。各單位的法人代表必須對本企業(yè)的會計報表和其他會計資料的合法性、真實性承擔法律責任。發(fā)揮會計師事務所等社會中介組織的監(jiān)督作用。逐步推廣會計電算化工作，提升會計工作質(zhì)量和工作效率。復原評定企業(yè)會計工作等級制度，提升會計信息真實性、增強會計法制觀念。堅持法制宣傳和培訓教育相結(jié)合的原則，努力提升會計人員和企業(yè)法人代表的會計法規(guī)意識、業(yè)務能力。4.3非財務信息風險操縱非財務信息風險要緊是由于非財務信息的不足引起的，因此，在操縱該風險時，應該改進財務報告制度，增大非財務信息的披露。由于目前企業(yè)財務報表所能提供的僅僅是一些有限的、歷史的、貨幣性的信息，有許多對用戶來講極為有用的信息卻沒有得到反映，若不輔以某些統(tǒng)計資料或定性信息，僅僅依靠財務信息并不能充分反映企業(yè)面臨的機會與風險，也不能將企業(yè)價值充分體現(xiàn)出來。改進財務報告制度，增大非財務信息的披露，能夠補償財務信息的不足，完整地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全貌，縮小財務報告與企業(yè)真實情形之間的差距；使資源提供者更好地了解企業(yè)治理當局受托責任的履行情形，融洽企業(yè)治理當局與資源提供者的關系，排除誤解，共同加快企業(yè)進展的步伐。4.4會計信息治理風險操縱會計信息冗余量大，周期性強，信息生命周期相差懸殊，信息通道節(jié)點多[4]。要想持續(xù)提升會計信息治理系統(tǒng)獵