全面預算管理在中小企業(yè)的應用-以亞飛電子商務有限公司為例

一、引言（一）研究意義現代化的市場環(huán)境中，中小企業(yè)的經營運作面臨著巨大的壓力。往往有一部分企業(yè)對全面預算管理模式不太重視，忽視了企業(yè)未來發(fā)展的潛力，僅關注企業(yè)的當前利潤收益。好的經營管理可以使企業(yè)實現資源優(yōu)化配置，避免不必要的開支而造成浪費；明確各部門的分工，并且認識企業(yè)的真正需要，有效進行內部管控，促使戰(zhàn)略實施和經營目標的實現。當代企業(yè)內部管理和控制的關鍵方法之一正是全面預算管理，全面預算管理的全過程緊緊圍繞著企業(yè)的戰(zhàn)略目標展開業(yè)務活動，能夠給企業(yè)帶來較好的經營結果。全面預算管理將企業(yè)擁有的一定資源進行合理調度，其資源包括企業(yè)財力、人力、物力，并對將來一定時期的經營運作和財務狀況進行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃。企業(yè)在進行全面預算的編制過程中，各職能部門會根據相應的預算規(guī)劃與其他部門進行信息交流，促進員工聯動，提高各項工作效率。目前，我國很多中小型企業(yè)對全面預算管理實施的全過程仍然存在著問題，如：對全面預算管理模式認知不深、體系不完善，編制方法單一，目標定位不清晰甚至與公司戰(zhàn)略背道而馳。這些問題都可能會在預算執(zhí)行的全過程被暴露。研究中小企業(yè)預算管理問題，有助于中小企業(yè)及時發(fā)現存在的問題及風險，并且采取措施加以解決，有效地管控經營風險，提高企業(yè)經濟效益。（二）文獻綜述與研究現狀韓菡(2019)以中小型民營企業(yè)全面預算管理的重要意義為切入點，提出中小民營企業(yè)全面預算管理中存在的問題，從建設預算的應用環(huán)境、建立符合企業(yè)的預算目標、加強預算的過程管控這三方面給出加強企業(yè)預算管理的對策建議。陳孜烽(2019)概述了全面預算管理的定義，通過對案例公司的預算管理現狀分析，就其問題提出相應建議。陳翠竹(2019)認為在企業(yè)不斷發(fā)展的過程中，管理者應該對企業(yè)的健康發(fā)展和經營結果負責。企業(yè)的領導者可以運用全面預算管理的模式，通過管理模式的實施過程發(fā)現企業(yè)存在的問題，并且對內部的財務加強控制，從而保證企業(yè)健康長久發(fā)展。鄭艷紅（2019）首先對跨境電商行業(yè)的背景和發(fā)展前景進行分析，再對公司的組織架構進行總結而得出該公司的不足之處，從而針對案例公司提出預算管理的改進方案。綜上所述，全面預算管理應用對于企業(yè)健康并長久的發(fā)展都扮演著重要的角色。但在這一實施的過程中，有許多的不足之處需要去完善。企業(yè)應該不斷改革全面預算管理制度，將全面預算管理水平提升到一定高度，最終為企業(yè)的經濟效益做出貢獻。二、全面預算管理的相關理論（一）全面預算管理的基本概念起初，全面預算管理最早應用于美國的通用電氣、杜邦、通用汽車公司。隨著其快速的發(fā)展，全面預算管理模式逐漸成為了企業(yè)現代化作業(yè)的標準，并且對公司具有愈來愈重要的作用。從根本上說，全面預算管理就是一種現代企業(yè)的管理模式，其主要的方式就是將企業(yè)現有的財務、實物和人力等資源進行合理的調度、考察和控制，從而提高企業(yè)的生產經營效率。該模式是需要全公司、全部門、全體成員一同參與的管理過程。把各個部門的職能與其日常工作內容相結合，把公司的戰(zhàn)略目標與各個部門的小目標相結合，把高層與基層的思想和工作相結合。全面預算管理貫穿企業(yè)的整個經營活動，可以有效地提高企業(yè)管理水平，調動職工對工作的熱情，促進企業(yè)健康有序的發(fā)展，實現利潤目標。（二）全面預算管理的內容業(yè)務預算、財務預算和專項預算這三個部分共同構成了全面預算管理模式。（1）業(yè)務預算：業(yè)務預算是其他預算管理的基礎，具有實質性的基本活動。它指的是在預算管理期間，各部門的日常經營活動或交易活動所產生的支出和費用的預算，其中包括采購預算、生產預算、銷售預算、期間費用預算和其他經營預算。如：采購人員和銷售人員差旅費用的預算、生產車間生產加工產品時原材料預算、管理費用預算和期間費用預算。（2）財務預算：它指的是企業(yè)未來一定期間與財務活動相關的預算，主要包括現金收支預算、經營成果預算以及財務狀況預算。其預算主要體現于資產負債表、現金流量表和利潤表。（3）專項預算：專項預算也稱專門預算，它指的是在預算管理期間內非經常性發(fā)生在日常經營活動的，一次性業(yè)務支出的預算。專項預算的投資周期一般較長，它主要包括長期投資預算、固定資產一次性投資預算。（三）全面預算管理的作用1.降低經營成本全面預算管理對企業(yè)有限資源財力、人力、物力進行科學調配，對自身生產經營所產生的成本和費用進行一定的規(guī)劃，進而減少資源的浪費，有助于幫助企業(yè)控制經營活動過程中的各項開支，使企業(yè)有限的資源達到經濟效益最大化。2.監(jiān)督企業(yè)經濟活動全面預算管理通過對各職能部門的工作進行細分并且制定明確的預算目標，隨后進行監(jiān)督各部門對預算目標的完成情況，并且把各部門對預算目標的完成情況及時反應給管理層，管理層根據實際情況進行比較分析，并對預算目標進行及時調整。這一過程可以推進全面預算管理有序地進行，強化對企業(yè)經濟活動的監(jiān)督。3.強化內部控制，促進內部協(xié)作，實現戰(zhàn)略目標全面預算管理的制定和執(zhí)行需要公司全體成員的積極參與。全面預算管理的制定需要部門與部門之間的相互溝通。在執(zhí)行過程中，各個職能部門都需要完成各自的戰(zhàn)略目標，執(zhí)行中則需要部門與部門之間的聯動（包括高層管理人員和基層工作人員），準確分配各自工作任務以及明確各自的責任，可以避免出現部門與部門之間或人員與人員之間責任推卸的情況。預算管理還有助于提高企業(yè)整體的管理水平，促進管理流程的科學化，并且預測企業(yè)在預算期間的經營狀況，監(jiān)控企業(yè)戰(zhàn)略目標的實施進度，有效進行管理和提高工作效率。將細分的戰(zhàn)略規(guī)劃結合成整體的戰(zhàn)略規(guī)劃，發(fā)揮全面預算管理的實際作用。三、亞飛電子商務有限公司概況及全面預算管理現狀亞飛電子商務有限公司（以下簡稱亞飛電子）是一家從2017年引入全面預算管理的中小企業(yè)，至今已實施將近兩年多的時間。（一）亞飛電子基本情況互聯網促進了外貿行業(yè)的發(fā)展，進而為跨境電子商務行業(yè)的蓬勃發(fā)展提供了穩(wěn)定的基礎。跨境電子商務是指分屬不同關境的交易主體，通過電子商務平臺達成交易、進行支付結算，并通過跨境物流送達商品、完成交易的一種國際商業(yè)活動。亞飛電子屬于出口跨境電商，于2008年成立，目前公司擁有700多個工作人員，總部地處深圳，在美國、菲律賓、廣州、香港、東莞、蘇州等地均設有分支機構。其經營業(yè)務是：電子產品、攝影器材、國內貿易、貨物及技術進出口等。除此之外，還有供應鏈及配套服務(法律、行政法規(guī)禁止的項目除外；法律、行政法規(guī)限制的項目須取得許可后方可經營)；但該公司的主營業(yè)務是：服裝新材料的研發(fā)、服飾配件產品的設計、銷售以及服裝的設計、生產和銷售。（二）亞飛電子全面預算管理的現狀1.全面預算管理的組織架構體系圖3-1亞飛電子組織架構圖（資料來源：根據亞飛電子內部資料整理）亞飛電子沒有成立預算管理委員會，也沒有設立預算管理辦公室。行政財務部門根據各部門的實際情況提出經營目標和總預算計劃，隨后分解、下達至各部門，確定預算考評方案及獎懲制度，并監(jiān)督預算執(zhí)行的過程。行政財務部在預算管理中的職責主要是編制、監(jiān)督和考核；預算的執(zhí)行主要由運營中心的各個事業(yè)部負責。2.全面預算管理編制的內容亞飛電子預算管理內容的重點是經營預算，指的是與企業(yè)直接相關的日常業(yè)務并且具有實質性的基本活動的預算。亞飛電子運營中心的各個事業(yè)部在收到上級的預算目標之后，結合部門的產品銷售類型、預計銷售價格來分析營銷預算目標及利潤目標；預算的執(zhí)行工作由財務部門協(xié)調，其它部門按照實施的原則進行。全面預算管理主要是對目標利潤進行預算，其目標利潤主要體現于亞飛電子的各運營中心在不同網站的電商平臺中運營而實現的營業(yè)收入總和。3.全面預算管理的編制過程亞飛電子全面預算管理主要采用定期預算的編制方法，也稱為階段性預算，該方法能夠使預算期間與會計年度保持一致（即每年公歷1月1日~12月31日），有利于考核和評價全面預算管理的執(zhí)行結果。該公司全面預算管理的初期階段編制從上一年度10月份開始進行，12月份結束編制工作。管理層與行政財務部門結合近幾年的目標利潤以及當今行情來確定初步預算目標，統(tǒng)一下達預算的總體目標。所下達的預算總體目標由行政財務部門按照各部門的職責對工作內容進行分解，并與各執(zhí)行部門的領導積極有效溝通，將總體目標進行細化分解。運營中心、產品部和IT部共同配合行政財務部門編制全公司的經營預算、專項預算和財務預算。預算目標制定完成后，得出的預算初報經管理層審核通過后，最終各經營部門根據所下達的預算目標來具體執(zhí)行。4.全面預算管理的執(zhí)行行政財務部門是預算編制全過程的核心部門。預算的具體執(zhí)行工作由財務部門負責協(xié)調，其它部門按照實施的原則來執(zhí)行。行政財務部門對每個會計季度中各運營中心的實際經營結果與預算目標進行分析比較，找出兩者之間的差異性，并對所存在的差異進行分析與總結，找出解決問題的辦法。即主要負責預算管理的組織和協(xié)調工作；同時匯總合并信息，對各個部門執(zhí)行預算管理產生的差異進行分析，并且向上級提供數據。上級管理部門根據每個會計季度中行政財務部門所提交的財務報表與預算計劃進行分析對比，同時也監(jiān)管各個運營中心對預算計劃的執(zhí)行情況；重點關注相差數額較大的項目，并對其較大的差額進行較合理的解釋和提出整改措施。年末進行預算總結，對預算結果進行考核與評價。整個全面預算管理執(zhí)行的重點工作由行政財務部門完成。亞飛電子的全面預算管理流程圖如圖3-2所示：圖3-2：亞飛電子全面預算管理循環(huán)圖（資料來源：根據亞飛電子內部資料整理）5.全面預算管理的考核與評價如果企業(yè)在實施全面預算管理的過程中重點偏向于預算編制，而沒有做到嚴格執(zhí)行和考評，那就不是一個完整的全面預算管理過程。全面預算管理考核的依據是所制定的目標和實際執(zhí)行結果的信息和數據進行分析。亞飛電子的預算考核主要分為三個部分，分別是季度、半年度和年度考核。全面預算管理考核的重點是對銷售目標進行考核，行政財務部門對運營中心的每一個部門和每一個員工的銷售目標進行考核。通過分析執(zhí)行情況，可以明確各部門和各員工對銷售目標的完成情況。達到銷售目標的實行獎勵機制；未達到目標的根據實際情況而進行懲罰。論功行賞，獎罰分明，達到強化公司內部控制的效果。每一位員工最終獲得的提成獎勵與考核結果掛鉤。四、亞飛電子全面預算管理存在問題及原因分析通過上文對亞飛電子目前全面預算管理現狀的探討，分析出亞飛電子的全面預算管理存在以下問題。（一）亞飛電子全面預算管理存在的問題1.全面預算管理體系不健全亞飛電子的組織構架體系較簡單，沒有設立專門預算管理委員會，也沒有設立預算管理辦公室；把預算管理的主要工作交給了行政財務部門，即行政財務部門相當于整個預算管理工作的主導部門。但由于行政財務部門與其他部門屬于同級關系，在管理方面不存在實際權力，不能正常發(fā)揮預算管理中主導部門的作用。因此，亞飛電子要專門對全面預算管理設立預算管理委員會，明確各個部門以及職員的權利與工作職責，對預算管理委員會賦予一定的權威性，便于各預算執(zhí)行部門與管理委員會進行有效的溝通工作，提高工作效率，促使預算管理充分發(fā)揮其積極作用。2.全面預算編制的方法不合理在眾多的方法中，亞飛電子把定期預算作為公司預算編制的方法。定期預算是指在編制預算時，以不變的會計期間作為預算期的一種編制預算的方法。這種方法的不足之處在于：第一，盲目性。定期預算的編制始于執(zhí)行年度前兩三個月，由于當今市場行情存在急劇變化的情況，難以預測預算期會出現的情況，因此，許多數據資料只能依賴于估計。而跨境電商市場的發(fā)展速度極快，市場多變，這一編制方法對跨境電商來說不太適用。第二，不變性。在預算執(zhí)行過程中存在著大量不確定性因素，而在絕大多數情況下的實施過程中往往不能隨意調整、變更，這些大量的不確定因素極大可能有阻于預算指導功能的發(fā)揮，甚至使其失去作用從而產生反面影響。第三，間斷性。定期預算的制定只涉及一個會計年度的經營活動，很少考慮下一個會計年度，存在連續(xù)性差的現象。3.員工對全面預算管理認識不到位，執(zhí)行力不強目前，全面預算管理在亞飛電子中已經運行幾年，但在執(zhí)行過程中，公司尚未實現全員參與。預算執(zhí)行的重點工作主要由行政財務部完成，這會讓公司其他部門及其員工誤以為預算管理只是行政財務部門的工作職責，與其他運營部門無關。在這種意識影響下，導致公司員工參與全面預算管理的積極性不高。4.考評制度不完善亞飛電子全面預算管理的考評分為三個時間段，分別為季度考核、半年度考核和年度考核，行政財務部門對運營中心的每一個部門和每一個員工的銷售目標進行考核。公司可以以第一季度考核的實際情況與預算目標進行對比，結合目前市場的現狀，有需要的話對以后兩個季度的預算目標進行及時調整，通過對銷售目標的調整來保障該公司年度目標的完成。在第一季度考核后，亞飛電子存在隨意改動預算目標的情況，這一行為會造成預算管理的計劃目標與實際經營結果產生較大的差異。而處理差異的分析工作是由行政財務部門完成的，但行政財務部門并不熟悉各個經營中心的實際工作。實施預算管理工作的關鍵部門是經營中心，把計劃目標與實際經營結果存在差異的分析工作交由行政財務部門可能不是最佳的的選擇。（二）亞飛電子全面預算管理存在問題的原因分析1.主導部門缺乏實際權力亞飛電子全面預算管理的組織架構較簡單，沒有設立專門的全面預算管理部門，預算管理過程主要由行政財務部負責，其工作任務是統(tǒng)籌全局，安排并監(jiān)督預算執(zhí)行情況。但在實際工作中并未對行政財務部門賦予中心管理權利，導致行政財務部門不具有權威性，與其他部門不能進行有效的溝通管理，造成了工作難以推進的現象，降低了預算管理的工作效率。因此，需要對亞飛電子全面預算管理的組織架構進行優(yōu)化。2.編制全面預算的人員水平較低亞飛電子在編制全面預算管理時，由于公司沒有對預算編制人員進行系統(tǒng)的培訓，編制人員的業(yè)務水平較低，缺乏對全面預算管理的理論知識和編制方法的了解，造成編制全面預算管理方法的選擇不盡合理。3.員工全面預算管理的意識不強亞飛電子在編制、執(zhí)行全面預算管理時，由于公司沒有對員工進行系統(tǒng)的培訓，員工的全面預算管理意識不強，造成對全面預算管理的認識不到位、執(zhí)行力不強等問題。此外，預算考評的結果反饋不夠及時，基層人員不能夠迅速了解預算目標的完成程度，各部門的工作沒有做到緊密聯系，不能及時向上級反映預算管理執(zhí)行中所存在的問題，造成職員對預算管理工作的參與層度不高。4.考評制度的認識不到位亞飛電子之所以存在預算編制不夠周密嚴謹、預算目標隨意改動的問題，是因為預算管理執(zhí)行的主導部門沒有制定有效的考評制度，并且對考評制度的認識不到位。對于計劃目標與實際經營結果產生差異的分析問題，管理層認為對數據的分析是行政財務部門的工作職責，所以把計劃目標與實際經營結果存在差異的分析工作交由行政財務部門完成，而未考慮到行政財務部門對各運營中心的具體情況不太了解，可能會造成分析結果過于片面的問題。五、亞飛電子解決全面預算管理存在問題的對策（一）優(yōu)化公司全面預算管理的組織架構全面預算管理的工作劃分為預算管理組織和預算執(zhí)行組織兩個方面，前者一般指預算管理委員會，其職責主要是衡量全面預算管理工作是否協(xié)調以及是否符合公司整體發(fā)展狀況；后者由各個部門組成，則一般指預算執(zhí)行中心，其主要職責是對預算工作的具體實施?？偠灾?，預算管理和預算執(zhí)行兩者協(xié)調統(tǒng)一、互不分割、缺一不可，其良性施行對于公司發(fā)展具有積極意義。預算組織機構是否合理配置決定了全面預算管理工作是否能正常執(zhí)行。為了順利開展并推進全面預算管理的工作，針對亞飛電子的實際發(fā)展情況建立了專門的預算管理委員會。如下圖5-1所示。圖5-1亞飛電子優(yōu)化的組織架構圖該預算管理委員會由總經理擔任主任委員，其他成員由公司總經辦、各運營中心、產品部、IT部、行政財務部、后勤部的主要負責人組成。預算管理委員會是全面預算管理的最高管理機構，具有最高權力。其主要職責分別是：擬定與預算管理相關的制度；聘請預算管理專家對目標進行預測、審議、以及確定；對各部門編制的整體預算草案進行審查，并對存在的問題提出對策進行完善；向董事會提交已修改完善的預算方案；董事會通過后，下發(fā)預算方案；最后，對預算管理的執(zhí)行結果進行考評。（二）改進全面預算的編制方法為了讓預算期間與會計年度之間可以相輔相成，亞飛電子選擇了定期預算這個方式作為公司的預算編制方法。盡管這個方法有利于考核和評價預算的執(zhí)行結果，但它同時也存在盲目性、不變性、間斷性等不足之處。在變化莫測的市場下，定期預算工作的制定始于執(zhí)行年度前兩三個月，大部分的數據和資料只能作為預測，而對于預算后期的情況是難以把握。所以在編制全面預算管理的過程中，亞飛電子可以采取結合定期預算和彈性預算的方式進行編制。為了在不同的業(yè)務量的情況下可以方便觀察所應支的費用水平，彈性預算以成本（費用）習性分類為出發(fā)點，以量、本、利之間的一寸關系為輔，并同時顧全計劃期間業(yè)務量的不定性，形成了一套符合多種業(yè)務量的彈性預算方法。在編制預算的過程中，變動成本并不是一成不變的，它可以隨著業(yè)務量的變化而變化；相反，固定成本則是穩(wěn)定不變的。在實際工作中，彈性預算相對來說是比較周全穩(wěn)妥的，它以多種業(yè)務量水平為基礎而編制出一套適用多種業(yè)務量的費用預算，以便分別反應在各業(yè)務量情況下所應支的費用水平。除此之外，彈性預算具有預算范圍廣、可比性強的優(yōu)點，其不僅有利于企業(yè)在經營過程中發(fā)生變動時進行合理的調整，還能夠使預算執(zhí)行情況考核建立在更加客觀的基礎上，便于更好的發(fā)揮預算的控制作用。整體而言，這兩種方法相結合具有互補的效果。（三）強化員工全面預算管理的理念對于部門來講，預算管理委員會需要與各部門的管理人員進行積極有效的溝通，對工作職責進行細致分工，并且明確工作所對應的職責。此外，公司應該將每個部門的各個經營環(huán)節(jié)有效結合起來，對工作任務進行緊密聯系，有助于資源的合理調配。對于公司的每一位職員來講，全面預算管理的重要性應該深入人心，公司通過全面且系統(tǒng)的培訓、教育，使每一位員工都能夠深刻理解全面預算管理對企業(yè)發(fā)展的巨大作用，積極支持、參與全面預算管理活動，不斷提高工作效率和效果，促進企業(yè)預算目標的實現。（四）制定有效的考評制度和考評激勵全面預算管理和有效的考評制度互相結合是企業(yè)有效的管理機制，能夠共同促進企業(yè)的發(fā)展。如果缺乏考評制度，預算管理的執(zhí)行就會缺乏約束力，可能影響戰(zhàn)略目標的實現。全面預算管理和績效考核的目標應該保持一致，都需要向企業(yè)的戰(zhàn)略目標看齊，共同推進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現。預算管理委員會的成員共同協(xié)商而制定出合理有效的考核指標，共同負責績效考核的工作。通過對預算計劃目標與實際經營結果進行比較，來評估運營中心各部門和員工的績效?？冃гu估的結果可以采用物質獎勵和精神獎勵；對于績效考核成績較好的員工來說，物質獎勵要做到及時性，讓員工對自己優(yōu)秀的成果及時感到滿足。不需要等到年終獎，等待的時間越長，獎勵的效果會越打折扣。此外，還可以多采用鼓勵原則，激發(fā)全體員工全身心地投入工作中，多點關心職員的工作感受，多聽取職員給出的建議，適當調整公司的管理制度，促進公司的管理制度變得越來越完善，從而保障預算工作順利實行并且有助于達到預算目標。在分析全面預算計劃目標與實際經營結果產生的差異時，不應把所有的分析的工作職責全部交給行政財務部門，應該賦予經營中心對全面預算的計劃目標與實際經營結果的差異進行有效分析的工作職責，各經營中心的管理人員同時與財務部門進行積極有效的溝通，共同分析計劃目標與實際經營結果產生差異的原因。六、結論越來越多的企業(yè)已經證實，全面預算管理是企業(yè)管理中提高經營管理水平的有效方法。目前中小企業(yè)面臨著越來越激烈的競爭，需要更加重視應用全面預算管理方法，合理配置資源，提高經營業(yè)績。本文通過對亞飛電子全面預算管理現狀的分析，探討出中小企業(yè)全面預算管理主要存在的問題是：組織架構體系較簡單、編制方法不合理、員工參與積極性不強、考評制度不完善。為解決這些問題，建議中小企業(yè)應采取深化全面預算的管理理念、完善組織架構體系、改進全面預算編制方法、制定有效的考評制度和考評激勵等措施，不斷提高經營管理水平，提升市場競爭力，創(chuàng)造更好的經濟效益。參考文獻[1]胥亞英.提升企業(yè)全面預算管理水平的探析[J].中國市場,2019(33)：87-88.[2]鄭艷紅.HT跨境電商公司預算管理研究[D].華南理工大學,2019.[3]付大興.基于全面預算管理的企業(yè)財務管理優(yōu)化策略[J].中國商論,2019(20)：165-166.[4]曹愛紅.全面預算管理在企業(yè)財務管理中的應用探究[J].納稅,2019,13(29)：129.[5]劉婧琳.大數據背景下服飾類電商企業(yè)全面預算管理研究[D].山東師范大學,2019.[6]陳孜烽.全面預算管理的探討與實踐[J].中國市場,2019(30)：115+117.[7]李典.全面預算管理在HD集團的應用研究[J].中國管理信息化,2019,22(18)：14-15.[8]陳翠竹.加強企業(yè)全面預算管理，提高企業(yè)財務內部控制[J].現代經濟信息,2019(17)：234.[9]劉影.全面預算管理在企業(yè)中的應用研究[J].中國中小企業(yè),2019(09)：94-95.[10]韓菡.淺談中小型民營企業(yè)的全面預算管理[J].商訊,2019(24)：93-9[11]靳虹.全面預算管理與績效評價的有機結合[J].現代商業(yè),2019(30):128-129.致謝本文是在何承文老師的精心指導下完成的。論文從選題到完成的整個過程中，得到了何老師的熱情幫助和精心指導。何老師嚴謹的治學態(tài)度、淵博的專業(yè)知識、敏銳的學術眼光、精益求精的精神給我留下了深刻的印象，并對我的學習和工作產生極大地促進作用。在論文完成之際，我要感謝楊孟閨老師對我在四年學習和生活中的關心和教誨，特向楊老師表示深深的敬意和感謝！在此，還要感謝孫海燕、房敏鷹等老師在四年的學習中給我的幫助和支持。他們所講授的《管理會計》、《成本會計》等課程給我思想的啟迪，從他們所講授的課程中我學到了有關全面預算分析的方法，這些方法在我研究的過程中發(fā)揮了巨大的作用，使我能夠順利完成課題的研究和論文的寫作。衷心感謝鐘麗華、蔡怡嫻同學給予的幫助！同時我還要感謝楊孟閨輔導員無微不至的關懷！感謝李俊老師、李俊沂老師等所有任課老師的精心授業(yè)和教輔人員的辛勤工作！本文在寫作過程中參考了大量的文獻資料，主要文獻資料已開列出來，本文的有些句子或段落引自這些參考文獻。在此向所有的作者表示深深的感謝！

附錄資料：不需要的可以自行刪除HYPERLINK不用鼠標怎么用鍵盤操作電腦.有哪些快捷鍵?快捷鍵大全F1顯示當前程序或者windows的幫助內容。F2當你選中一個文件的話，這意味著“重命名”F3當你在桌面上的時候是打開“查找：所有文件”對話框F10或ALT激活當前程序的菜單欄windows鍵或CTRL+ESC打開開始菜單CTRL+ALT+DELETE在win9x中打開關閉程序對話框DELETE刪除被選擇的選擇項目，如果是文件，將被放入回收站SHIFT+DELETE刪除被選擇的選擇項目，如果是文件，將被直接刪除而不是放入回收站CTRL+N新建一個新的文件CTRL+O打開“打開文件”對話框CTRL+P打開“打印”對話框CTRL+S保存當前*(糙)*作的文件CTRL+X剪切被選擇的項目到剪貼板CTRL+INSERT或CTRL+C復制被選擇的項目到剪貼板SHIFT+INSERT或CTRL+V粘貼剪貼板中的內容到當前位置ALT+BACKSPACE或CTRL+Z撤銷上一步的*(糙)*作ALT+SHIFT+BACKSPACE重做上一步被撤銷的*(糙)*作Windows鍵+M最小化所有被打開的窗口。Windows鍵+CTRL+M重新將恢復上一項*(糙)*作前窗口的大小和位置Windows鍵+E打開資源管理器Windows鍵+F打開“查找：所有文件”對話框Windows鍵+R打開“運行”對話框Windows鍵+BREAK打開“系統(tǒng)屬性”對話框Windows鍵+CTRL+F打開“查找：計算機”對話框SHIFT+F10或鼠標右擊打開當前活動項目的快捷菜單SHIFT在放入CD的時候按下不放，可以跳過自動播放CD。在打開word的時候按下不放，可以跳過自啟動的宏ALT+F4關閉當前應用程序ALT+SPACEBAR打開程序最左上角的菜單ALT+TAB切換當前程序ALT+ESC切換當前程序ALT+ENTER將windows下運行的MSDOS窗口在窗口和全屏幕狀態(tài)間切換PRINTSCREEN將當前屏幕以圖象方式拷貝到剪貼板ALT+PRINTSCREEN將當前活動程序窗口以圖象方式拷貝到剪貼板CTRL+F4關閉當前應用程序中的當前文本（如word中）CTRL+F6切換到當前應用程序中的下一個文本（加shift可以跳到前一個窗口）在IE中：ALT+RIGHTARROW顯示前一頁（前進鍵）ALT+LEFTARROW顯示后一頁（后退鍵）CTRL+TAB在頁面上的各框架中切換（加shift反向）F5刷新CTRL+F5強行刷新激活程序中的菜單欄F10執(zhí)行菜單上相應的命令ALT+菜單上帶下劃線的字母關閉多文檔界面程序中的當前窗口CTRL+F4關閉當前窗口或退出程序ALT+F4復制CTRL+C剪切CTRL+X刪除DELETE顯示所選對話框項目的幫助F1顯示當前窗口的系統(tǒng)菜單ALT+空格鍵顯示所選項目的快捷菜單SHIFT+F10顯示“開始”菜單CTRL+ESC顯示多文檔界面程序的系統(tǒng)菜單ALT+連字號(-)粘貼CTRL+V切換到上次使用的窗口或者按住ALT然后重復按TAB，切換到另一個窗口ALT+TAB撤消CTRL+Z使用“Windows資源管理器”的快捷鍵如果當前選擇展開了,要折疊或者選擇父文件夾左箭頭折疊所選的文件夾NUMLOCK+負號(-)如果當前選擇折疊了，要展開或者選擇第一個子文件夾右箭頭展開當前選擇下的所有文件夾NUMLOCK+*展開所選的文件夾NUMLOCK+加號(+)在左右窗格間切換F6可以使用Microsoft自然鍵盤或含有Windows徽標鍵的其他任何兼容鍵盤的以下快捷鍵。在任務欄上的按鈕間循環(huán)WINDOWS+TAB顯示“查找：所有文件”WINDOWS+F顯示“查找：計算機”CTRL+WINDOWS+F顯示“幫助”WINDOWS+F1顯示“運行”命令WINDOWS+R顯示“開始”菜單WINDOWS顯示“系統(tǒng)屬性”對話框WINDOWS+BREAK顯示“Windows資源管理器”WINDOWS+E最小化或還原所有窗口WINDOWS+D撤消最小化所有窗口SHIFT+WINDOWS+M關閉所選文件夾及其所有父文件夾按住SHIFT鍵再單擊“關閉按鈕（僅適用于“我的電腦”）向后移動到上一個視圖ALT+左箭頭向前移動到上一個視圖ALT+右箭頭查看上一級文件夾BACKSPACE五、使用對話框中的快捷鍵目的快捷鍵取消當前任務ESC如果當前控件是個按鈕，要單擊該按鈕或者如果當前控件是個復選框，要選擇或清除該復選框或者如果當前控件是個選項按鈕，要單擊該選項空格鍵單擊相應的命令ALT+帶下劃線的字母單擊所選按鈕ENTER在選項上向后移動SHIFT+TAB在選項卡上向后移動CTRL+SHIFT+TAB在選項上向前移動TAB在選項卡上向前移動CTRL+TAB如果在“另存為”或“打開”對話框中選擇了某文件夾，要打開上一級文件夾BACKSPACE在“另存為”或“打開”對話框中打開“保存到”或“查閱”F4刷新“另存為”或“打開”對話框F5選擇項目時，可以使用以下快捷鍵。目的快捷鍵插入光盤時不用“自動播放”功能按住SHIFT插入CD-ROM復制文件按住CTRL拖動文件創(chuàng)建快捷方式按住CTRL+SHIFT拖動文件立即刪除某項目而不將其放入SHIFT+DELETE“回收站”顯示“查找：所有文件”F3顯示項目的快捷菜單APPLICATION鍵刷新窗口的內容F5重命名項目F2選擇所有項目CTRL+A查看項目的屬性ALT+ENTER或ALT+雙擊可將APPLICATION鍵用于Microsoft自然鍵盤或含有APPLICATION鍵的其他兼容鍵七、Microsoft放大程序的快捷鍵這里運用Windows徽標鍵和其他鍵的組合。Windows徽標+PRINTSCREEN將屏幕復制到剪貼板（包括鼠標光標）Windows徽標+SCROLLLOCK將屏幕復制到剪貼板（不包括鼠標光標）Windows徽標+PAGEUP切換反色。Windows徽標+PAGEDOWN切換跟隨鼠標光標Windows徽標+向上箭頭增加放大率Windows徽標+向下箭頭減小放大率八、使用輔助選項快捷鍵目的快捷鍵切換篩選鍵開關右SHIFT八秒切換高對比度開關左ALT+左SHIFT+PRINTSCREEN切換鼠標鍵開關左ALT+左SHIFT+NUMLOCK切換粘滯鍵開關SHIFT鍵五次切換切換鍵開關NUMLOCK五秒用AIT+TAB還有微軟微標的個鍵，方向鍵。最多的是用到AITF1顯示當前程序或者windows的幫助內容。F2當你選中一個文件的話，這意味著“重命名”F3當你在桌面上的時候是打開“查找：所有文件”對話框F10或ALT激活當前程序的菜單欄windows鍵或CTRL+ESC打開開始菜單CTRL+ALT+DELETE在win9x中打開關閉程序對話框DELETE刪除被選擇的選擇項目，如果是文件，將被放入回收站SHIFT+DELETE刪除被選擇的選擇項目，如果是文件，將被直接刪除而不是放入回收站CTRL+N新建一個新的文件CTRL+O打開“打開文件”對話框CTRL+P打開“打印”對話框CTRL+S保存當前*(糙)*作的文件CTRL+X剪切被選擇的項目到剪貼板CTRL+INSERT或CTRL+C復制被選擇的項目到剪貼板SHIFT+INSERT或CTRL+V粘貼剪貼板中的內容到當前位置ALT+BACKSPACE或CTRL+Z撤銷上一步的*(糙)*作ALT+SHIFT+BACKSPACE重做上一步被撤銷的*(糙)*作Windows鍵+M最小化所有被打開的窗口。Windows鍵+CTRL+M重新將恢復上一項*(糙)*作前窗口的大小和位置Windows鍵+E打開資源管理器Windows鍵+F打開“查找：所有文件”對話框Windows鍵+R打開“運行”對話框Windows鍵+BREAK打開“系統(tǒng)屬性”對話框Windows鍵+CTRL+F打開“查找：計算機”對話框SHIFT+F10或鼠標右擊打開當前活動項目的快捷菜單SHIFT在放入CD的時候按下不放，可以跳過自動播放CD。在打開word的時候按下不放，可以跳過自啟動的宏ALT+F4關閉當前應用程序ALT+SPACEBAR打開程序最左上角的菜單ALT+TAB切換當前程序ALT+ESC切換當前程序ALT+ENTER將windows下運行的MSDOS窗口在窗口和全屏幕狀態(tài)間切換PRINTSCREEN將當前屏幕以圖象方式拷貝到剪貼板ALT+PRINTSCREEN將當前活動程序窗口以圖象方式拷貝到剪貼板CTRL+F4關閉當前應用程序中的當前文本（如word中）CTRL+F6切換到當前應用程序中的下一個文本（加shift可以跳到前一個窗口）在IE中：ALT+RIGHTARROW顯示前一頁（前進鍵）ALT+LEFTARROW顯示后一頁（后退鍵）CTRL+TAB在頁面上的各框架中切換（加shift反向）F5刷新CTRL+F5強行刷新激活程序中的菜單欄F10執(zhí)行菜單上相應的命令ALT+菜單上帶下劃線的字母關閉多文檔界面程序中的當前窗口CTRL+F4關閉當前窗口或退出程序ALT+F4復制CTRL+C剪切CTRL+X刪除DELETE顯示所選對話框項目的幫助F1顯示當前窗口的系統(tǒng)菜單ALT+空格鍵顯示所選項目的快捷菜單SHIFT+F10顯示“開始”菜單CTRL+ESC顯示多文檔界面程序的系統(tǒng)菜單ALT+連字號(-)粘貼CTRL+V切換到上次使用的窗口或者按住ALT然后重復按TAB，切換到另一個窗口ALT+TAB撤